導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評價，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；結(jié)合；效益審計(jì)

前言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的應(yīng)是掌握被審計(jì)責(zé)任人履行職權(quán)職責(zé)和德才表現(xiàn)的綜合情況，為考核、使用干部提供真實(shí)可靠的依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)引入效益審計(jì)機(jī)制，對被審計(jì)責(zé)任人任期進(jìn)行績效評估，將被審計(jì)責(zé)任人所擔(dān)負(fù)的政治責(zé)任、社會管理責(zé)任、“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”、行政效能建設(shè)責(zé)任等均納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外延，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價更加科學(xué)、更加公正、更加全面。

1　濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)兩者相結(jié)合的必要性

有效的開展效益審計(jì)有利于對權(quán)力的制約和監(jiān)督。只評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，既不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。只有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加入效益審計(jì)的內(nèi)容，才能充分揭示由于對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的脫離客觀實(shí)際、盲目決策、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問題，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為對權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的一項(xiàng)重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。

1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客觀上具備與效益審計(jì)相結(jié)合的條件

全面建設(shè)小康社會，其中一個重要目標(biāo)是建立社會主義的法制國家，包括建立健全對各級領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績的考查、考核機(jī)制，通過對其任期業(yè)績的深層次審計(jì)，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期所實(shí)現(xiàn)的效益水平。

1.2公共受托關(guān)系決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與效益審計(jì)結(jié)合

公共受托關(guān)系是效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人就是公共資源的受托責(zé)任人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是要評價單位、部門、地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)法定代表人任職期間所在部門、單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。效益審計(jì)的目的正是站在第三方的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供受托責(zé)任履行情況的信息。

1.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的有效途徑

伴隨著我國公共財(cái)政體制的逐步建立和審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展方向應(yīng)從關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性向經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。效益審計(jì)則可以在合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上深入進(jìn)行管理、決策活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的審計(jì)。如果說當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部管理、決策的執(zhí)行過程的行為涉及，那么效益審計(jì)則可實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、決策的能力評價。兩者的結(jié)合有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和水平，進(jìn)一步深入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排審計(jì)資源的需求

就從審計(jì)業(yè)務(wù)量看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象多，審計(jì)內(nèi)容涉及面廣、審計(jì)期限長、任務(wù)要求時間緊，特別是在黨委政府換屆時，審計(jì)任務(wù)更是集中。審計(jì)機(jī)關(guān)還要完成同級財(cái)政審計(jì)、審計(jì)署規(guī)定的項(xiàng)目和自定的其他項(xiàng)目等，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾將日益突出。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)只有充分利用審計(jì)資源，做好審計(jì)結(jié)合，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，才能不斷適應(yīng)新時期的工作要求。

2　如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)

2.1在審計(jì)力量方面，注重審計(jì)人員觀念轉(zhuǎn)變和知識更新

首先，切實(shí)樹立審計(jì)人員的效益審計(jì)觀念。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)是客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)使命所決定的。要通過會議強(qiáng)調(diào)、專題討論、審計(jì)宣傳等形式使審計(jì)人員樹立開展效益審計(jì)迫在眉睫的觀念，從思想上接受并認(rèn)可，然后再逐步開展起來。大力提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，提高整體審計(jì)人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準(zhǔn)，使審計(jì)人員基本上能掌握經(jīng)濟(jì)管理所使用的方法和技術(shù)。合理的人力資源配置是開展效益審計(jì)的重要條件。

2.2在審計(jì)內(nèi)容方面，應(yīng)切入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行軌跡涉及的重點(diǎn)領(lǐng)域

經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)應(yīng)主要針對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)的過程中對公共資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。因此，其效益審計(jì)從內(nèi)容上看應(yīng)涉及政府性資金及國有資產(chǎn)管理使用的經(jīng)濟(jì)性和效益性、地方政府組織實(shí)施上級及本級有關(guān)政策的效率效果。從審計(jì)的具體范圍來看應(yīng)包括以下幾個方面：

一是審查財(cái)政資金管理的經(jīng)濟(jì)效益。二是審查政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效益、通過審查部門對預(yù)算的執(zhí)行情況及經(jīng)費(fèi)支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)，分析部門預(yù)算收支質(zhì)量、衡量行政成本的高低和支出效率。三是審查投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，通過對實(shí)際投資成本與預(yù)計(jì)投資、投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額、預(yù)期效益與實(shí)際效益、投資項(xiàng)目的社會影響和環(huán)境影響等進(jìn)行比較分析，揭示項(xiàng)目決策、管理方面存在的問題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費(fèi)等情況。四是審查各類專項(xiàng)資金使用中的經(jīng)濟(jì)效益，審查專項(xiàng)資金運(yùn)用的效率和效果，分析評價專項(xiàng)資金項(xiàng)目完成所帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益。

2.3在審計(jì)技術(shù)方面，積極探索和嘗試先進(jìn)的審計(jì)方法和手段

第一，重視風(fēng)險(xiǎn)分析和目標(biāo)評價的方法。風(fēng)險(xiǎn)分析指審計(jì)人員通過審閱文件資料、實(shí)地查驗(yàn)、詢問調(diào)查等方式找出管理和執(zhí)行中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，對項(xiàng)目或者行為的管理控制情況進(jìn)行分析評價，并提出有針對性的意見和建議。效益審計(jì)中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性在具體事項(xiàng)中是很難區(qū)分的，有關(guān)指標(biāo)往往已經(jīng)被包括在項(xiàng)目目標(biāo)中，而且項(xiàng)目文件、合同文件一般都會對目標(biāo)計(jì)量和測評方法等有具體的規(guī)定，對這些內(nèi)容的審計(jì)主要是對照項(xiàng)目文件或者合同，審查和評價有關(guān)目標(biāo)是否達(dá)到。第二，探索期中效益審計(jì)。事后效益審計(jì)，偏重于對行為結(jié)果的效益評價，期中效益審計(jì)側(cè)重于對正在進(jìn)行行為的管理控制情況進(jìn)行效益評價。期中效益審計(jì)的難度更高，要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)，掌握更多的審計(jì)技術(shù)方法。

2.4在審計(jì)制度方面，逐步規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計(jì)的操作程序和評價標(biāo)準(zhǔn)

認(rèn)真總結(jié)財(cái)政投資項(xiàng)目和專項(xiàng)資金審計(jì)所取得的效益審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，制定系統(tǒng)的可操作的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)，不能僅僅在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法審計(jì)的基礎(chǔ)上加一些零散的，單項(xiàng)的效益審計(jì)的內(nèi)容，要把它作為效益審計(jì)的一個獨(dú)立類型進(jìn)行研究、制定獨(dú)立的效益審計(jì)的操作規(guī)范，在規(guī)?；淖鳂I(yè)面、體系化的評價指標(biāo)、規(guī)范化的工作程序、最大化的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制等各方面作出規(guī)定。經(jīng)濟(jì)效益一般可以用定性指標(biāo)來衡量，而社會效益很難量化，可以先給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定，在實(shí)際操作中再通過認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行補(bǔ)充完善。此外，完善黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任目標(biāo)考核機(jī)制，建立健全考核體系，可以為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)施和評價提供重要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

3　結(jié)語

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)同步進(jìn)行能關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部投資決策是否科學(xué)、決策依據(jù)是否充分、是否存在決策不當(dāng)或盲目決策造成的損失浪費(fèi)問題，還能將是否建立有效的管理制度、績效評估和責(zé)任追究機(jī)制納入視野，在突出審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等方面對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部加以評價。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖洪.加強(qiáng)國家審計(jì)理論研究　為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)[J]，長江大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2005（04）.

篇2

一、在突出“四個重點(diǎn)”中強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

根據(jù)年度計(jì)劃，我局將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資跟蹤審計(jì)和績效審計(jì)作為半年工作重點(diǎn)，集中力量，攻堅(jiān)克難，完成了預(yù)期的目標(biāo)任務(wù)。

（一）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。今年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有三個特點(diǎn)：一是充分準(zhǔn)備動手早。底，局財(cái)金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進(jìn)行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計(jì)組現(xiàn)場進(jìn)審,2月5日，現(xiàn)場審計(jì)基本結(jié)束。整個過程籌備充分、組織周密、實(shí)施順利；二是整合資源力量強(qiáng)。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊(duì)，分為三個小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運(yùn)用效率高。審計(jì)涉及重點(diǎn)單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項(xiàng)審計(jì)，點(diǎn)多面廣，任務(wù)繁重，審計(jì)組充分運(yùn)用ao現(xiàn)場審計(jì)軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計(jì)時間，提高了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本次財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，查處問題12項(xiàng)，提出評價意見6條、審計(jì)建議4條，提交了高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，受到了縣委、人大、政府的好評。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。今年全年，我局完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目6個，在審4個，審計(jì)對象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟(jì)審計(jì)，同時加強(qiáng)了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為充分提高審計(jì)報(bào)告的利用率和審計(jì)成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號《縣審計(jì)局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告格式的通知》，將報(bào)告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報(bào)送市審計(jì)局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務(wù)副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀(jì)委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計(jì)。去年我局啟動并實(shí)施了2個政府投資工程的跟蹤審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項(xiàng)工作已全面展開，對全縣所有重點(diǎn)工程實(shí)行了提前介入和全程跟進(jìn)。審計(jì)組進(jìn)駐12個施工現(xiàn)場確認(rèn)計(jì)量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計(jì)價部分進(jìn)行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。

（四）績效審計(jì)。年是我局開展績效審計(jì)的試點(diǎn)之年，我局《二〇一〇年目標(biāo)管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個業(yè)務(wù)股室必須完成1個績效審計(jì)項(xiàng)目”，要求審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施過程中積極探索績效審計(jì)的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計(jì)推進(jìn)之年”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如對某醫(yī)院的審計(jì)，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負(fù)債近1000萬元，但審計(jì)認(rèn)為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)效益均大幅增加，每年償還負(fù)債300多萬元，投資項(xiàng)目績效水平較高；又如審計(jì)某公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目，同樣是大額負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設(shè)新樓，規(guī)?？刂撇粐?yán)，應(yīng)對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計(jì)界定該公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，績效較差，主要負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、在增強(qiáng)“隊(duì)伍四力”中夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)

我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機(jī)關(guān)目標(biāo)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)水平。

（一）增強(qiáng)隊(duì)伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計(jì)案例講評、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計(jì)人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時鞏固培訓(xùn)效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達(dá)到人手一臺，已有10人通過ao認(rèn)證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機(jī)關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開競職、差額選舉”和股室負(fù)責(zé)人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計(jì)質(zhì)量、工作任務(wù)、獎罰考核方面實(shí)行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強(qiáng)了隊(duì)伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強(qiáng)隊(duì)伍免疫力。堅(jiān)守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計(jì)局干部十二不準(zhǔn)”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實(shí)行重大事項(xiàng)報(bào)告檢查制和廉政回訪制，請縣紀(jì)委干部到機(jī)關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。

（三）增強(qiáng)隊(duì)伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機(jī)關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負(fù)責(zé)對干部工作日去向進(jìn)行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個人津補(bǔ)貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強(qiáng)隊(duì)伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運(yùn)用新的審計(jì)方式方法，提高審計(jì)質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進(jìn)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進(jìn)行拍照留存等等，這些新的方式方法的運(yùn)用，規(guī)范了審計(jì)程序，節(jié)省了審計(jì)時間，降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)質(zhì)量。

三、在健全“四項(xiàng)制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強(qiáng)內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量控制目標(biāo)，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進(jìn)一步修訂完善了縣審計(jì)局《審計(jì)執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》、《審計(jì)復(fù)核制度》、《重大審計(jì)事項(xiàng)集體審定制度》、《審計(jì)人員有錯與無為問責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)程序的補(bǔ)充規(guī)定》等11項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計(jì)行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量把關(guān)制度。在審計(jì)質(zhì)量控制過程中，實(shí)行重要審計(jì)事項(xiàng)專項(xiàng)承諾制：要求被審計(jì)單位提供并承諾完整、真實(shí)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容情況和會計(jì)資料，明確告知配合支持審計(jì)工作的基本要求和違反承諾的相關(guān)審計(jì)處理措施，并要求被審計(jì)單位法人和相關(guān)財(cái)會人員簽字；堅(jiān)持集體三審制：現(xiàn)場審計(jì)完成后，審計(jì)組成員集體研究審計(jì)報(bào)告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計(jì)組成員集體進(jìn)行審核。根據(jù)被審計(jì)單位回復(fù)的陳述意見，由審計(jì)組修改，法制股復(fù)核后，再由局業(yè)務(wù)辦公會集體審定；實(shí)行三級復(fù)核制：審計(jì)組成員交叉復(fù)核、主審全面復(fù)核、法制股專職復(fù)核，確保了“零”質(zhì)量事故。法制股組織對已完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計(jì)項(xiàng)目分別獲得市審計(jì)質(zhì)量評比一、二等獎。

篇3

自區(qū)政協(xié)民主評議審計(jì)工作開展以來，局黨組高度重視，精心組織，迅速行動，強(qiáng)力推進(jìn)。全局上下認(rèn)識到位，積極參與，確保了各項(xiàng)工作有序、有力、有效開展。

(一)統(tǒng)一思想，深化認(rèn)識。評議工作搞得好不好，主要看認(rèn)識到不到位、認(rèn)識深不深刻。在區(qū)政協(xié)確定民主評議審計(jì)工作后，我們第一時間召開了局黨組會議和干部職工動員大會，認(rèn)真?zhèn)鬟_(dá)學(xué)習(xí)區(qū)政協(xié)民主評議審計(jì)工作安排意見和實(shí)施方案，安排部署了我局民主評議工作，要求全局干部職工一定要充分認(rèn)識開展民主評議工作的重要意義，增強(qiáng)搞好評議工作的緊迫感和責(zé)任感。

（二）成立機(jī)構(gòu)，有序開展。我局成立了以局黨組書記、局長為組長，其他班子成員為副組長，各科室負(fù)責(zé)人為成員的“迎評”工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室和工作專班，負(fù)責(zé)整個“迎評”工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和具體實(shí)施，在工作中堅(jiān)持將接受政協(xié)評議審計(jì)工作與開展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動同各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督工作有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)了各項(xiàng)工作的有序開展。

（三）制定方案，分步實(shí)施。在廣泛調(diào)查、認(rèn)真研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)民主評議工作的要求，為確保評議工作取得實(shí)實(shí)在在的效果，我們把評議工作與審計(jì)工作、效能建設(shè)、黨的群眾教育活動有機(jī)結(jié)合，制定了具體的實(shí)施方案和評議工作計(jì)劃，明確了民主評議工作內(nèi)容和各個階段的任務(wù)，做到一項(xiàng)一項(xiàng)地抓落實(shí)，一個階段一階段地抓落實(shí)，絕不草率應(yīng)付，絕不走過場。

（四）深入宣傳，營造氛圍。堅(jiān)持把宣傳發(fā)動、提高認(rèn)識貫穿到評議工作的全過程。自5月27日區(qū)政協(xié)民主評議審計(jì)工作動員會召開后，我局聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行了再動員、再發(fā)動，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，明確任務(wù)，推動落實(shí)，大力宣傳區(qū)政協(xié)民主評議審計(jì)工作的目的、意義、內(nèi)容和要求。及時編寫了簡報(bào)、信息，反映政協(xié)民主評議審計(jì)工作動態(tài)，擴(kuò)大社會影響，爭取社會各界和人民群眾對審計(jì)工作的了解和支持。到目前為止，我局已編發(fā)工作簡報(bào)1期，在各類網(wǎng)站發(fā)表評議工作動態(tài)新聞7條，為評議工作營造了良好氛圍。

（五）廣征意見，誠懇納諫。在評議工作中，我們結(jié)合正在開展的黨的群眾路線教育實(shí)踐活動，認(rèn)真查找自身存在的主要問題，以便有針對性地及時整改。一是積極開展自查工作。局黨組成員和全局干部職工對照評議內(nèi)容，采取個人自查、科室評議，科室自查、領(lǐng)導(dǎo)評議，向全局干部發(fā)放征求意見表征集意見，局黨組召開民主生活會等方式，嚴(yán)肅認(rèn)真地檢查單位和個人存在的突出問題和差距，梳理出意見和建議，自查問題16條。二是認(rèn)真開展征求意見工作。通過公開承諾、自查自糾、發(fā)放調(diào)查問卷和組織召開座談會等形式，廣泛征求民主監(jiān)督員和社會各界對我局在“”、依法行政、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)整改、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)、服務(wù)效率和審務(wù)公開等方面的意見建議。向被審計(jì)對象和社會各界發(fā)放“”和民主評議問卷調(diào)查表270余份，走訪被審計(jì)單位26個，共征集到意見和建議42條，其中“”方面意見和建議26條。

（六）邊查邊改，務(wù)求實(shí)效。局黨組高度重視收集的意見和建議，及時召開專題會議，通報(bào)征求意見的情況，并進(jìn)行了認(rèn)真分析，本著有問題盡快整改，沒問題及時防范的原則，堅(jiān)持做到邊查邊改。一是以學(xué)習(xí)為先。在每周五集中學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持開展“通讀原著”及“每周一講”活動，組織全局干部系統(tǒng)學(xué)習(xí)黨的十、十八屆三中全會精神、系列重要講話精神等，幫助提高全體審計(jì)干部的政治水平和宏觀意識，形成“在學(xué)習(xí)中工作、在工作中學(xué)習(xí)”的規(guī)范化、制度化、常態(tài)化學(xué)習(xí)機(jī)制。二是以業(yè)務(wù)為本。針對審計(jì)力量不足的問題，我們對科室結(jié)構(gòu)、人員崗位及領(lǐng)導(dǎo)分工進(jìn)行了調(diào)整，對業(yè)務(wù)科室力量進(jìn)行了充實(shí)，同時，班子成員兼任業(yè)務(wù)科室科長職務(wù)，一線審計(jì)人員力量大大增強(qiáng)。三是以質(zhì)量為重。修訂完善了審計(jì)工作量化考核制度，強(qiáng)調(diào)通過嚴(yán)格審計(jì)實(shí)施方案管理、嚴(yán)格審計(jì)問題及時報(bào)告制度、嚴(yán)格審計(jì)報(bào)告（初稿）集中審理制度、嚴(yán)格分管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度等，強(qiáng)化審計(jì)過程管理，實(shí)施包括案件移交、項(xiàng)目創(chuàng)優(yōu)、技術(shù)創(chuàng)新、審計(jì)整改在內(nèi)的一系列鼓勵性措施，促進(jìn)提升審計(jì)成果質(zhì)量。四是以服務(wù)為上。堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，緊扣經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，突出對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督。今年，我們對工業(yè)園的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施了無縫對接、無償服務(wù)，從項(xiàng)目拆遷開始，審計(jì)部門就做好全程跟蹤，貼身服務(wù)，縮短了審計(jì)過程，提高了工作效率。

二、查擺的主要問題

在區(qū)政協(xié)民主評議審計(jì)工作中，我們與正在開展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動相結(jié)合，對征求到意見建議進(jìn)行了認(rèn)真分析和梳理，歸納起來主要有以下五個方面問題：

（一）隊(duì)伍建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)。一是審計(jì)力量嚴(yán)重不足。目前，因區(qū)劃調(diào)整和部分職工提前退休，我局一線審計(jì)力量嚴(yán)重不足，從審的新手較多，與日俱繁重的審計(jì)任務(wù)呈一對矛盾。二是審計(jì)業(yè)務(wù)人員結(jié)構(gòu)不優(yōu)。我局一線審計(jì)人員有16人，而工程審計(jì)方面的一線審計(jì)人員僅3人，這種人員結(jié)構(gòu)與當(dāng)前審計(jì)工作要求嚴(yán)重不匹配，因而致使政府投資審計(jì)效率不高，個別項(xiàng)目審計(jì)時限過長。三是計(jì)算機(jī)審計(jì)水平較低。一方面，審計(jì)人員自身計(jì)算機(jī)水平參差不齊，運(yùn)用AO審計(jì)的能力較低，每年到國家及省廳培訓(xùn)的人數(shù)有限，短期內(nèi)還難以滿足工作的需要；另一方面，審計(jì)人員長年忙于審計(jì)項(xiàng)目，加之財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策處于改革時期，頻繁修訂，未能及時更新知識，無論是思維方式、業(yè)務(wù)水平還是法律法規(guī)的運(yùn)用，都需要不斷改進(jìn)和提高；再則，手工做賬、手工數(shù)據(jù)資料還大量存在，電子賬務(wù)規(guī)范化水平不夠，造成開展AO審計(jì)的前置條件不太成熟。

（二）成果利用需進(jìn)一步深化。一是審計(jì)報(bào)告指出的普遍性問題多，重點(diǎn)不突出，難以引起被審計(jì)單位的重視，不便于使用者抓住要害；二是部分審計(jì)項(xiàng)目，始終停留在就賬審賬，就數(shù)字論數(shù)字，未站在宏觀層面進(jìn)行深度分析，不能很好發(fā)揮決策參謀作用；三是沒有建立行之有效的部門聯(lián)動機(jī)制、問責(zé)機(jī)制，無法最大程度地挖掘和利用審計(jì)成果；四是個別審計(jì)工作人員由于自身政治業(yè)務(wù)素質(zhì)方面的問題，造成工作質(zhì)量和效率不夠高，影響了審計(jì)成果運(yùn)用的成效。

（三）經(jīng)責(zé)審計(jì)時效性需進(jìn)一步提高?！跋葘徲?jì)、后離任”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的普遍形式，往往是審計(jì)尚未實(shí)施，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)早已調(diào)離原崗位、有的已新赴任，給確定、追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，落實(shí)審計(jì)結(jié)果帶來很大困難。這種“馬后炮”式的審計(jì)給追究責(zé)任帶來了困難，審計(jì)報(bào)告作為干部任用的依據(jù)作用也無從發(fā)揮。由于目前人事制度改革步伐加快，人動頻繁，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象不斷增多，受審計(jì)時間、審計(jì)人力和審計(jì)成本所限，開展全面審計(jì)進(jìn)行詳查難度較大，進(jìn)行重點(diǎn)抽查，又難以審深審?fù)?，無疑也會影響審計(jì)對權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。

（四）機(jī)關(guān)效能建設(shè)需進(jìn)一步提升。一是工作上缺乏創(chuàng)新精神。部分審計(jì)人員習(xí)慣于老經(jīng)驗(yàn)、老思路、老辦法處理問題、解決問題，缺乏敢為人先的創(chuàng)新精神，比如：一個項(xiàng)目結(jié)束了，就要出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，在實(shí)際工作中，一些審計(jì)人員都習(xí)慣于把老的報(bào)告拿出來，改個頭，去了尾，里面內(nèi)容換一換，換湯不換藥，整個報(bào)告看上去沒新意，老一套，觀點(diǎn)和建議都很陳舊。二是協(xié)調(diào)和配合意識不強(qiáng)。在實(shí)際工作中講得多、做的少，看的人多、真正做的人少，等靠的思想比較重，迎難而上的勇氣不足，因此就造成了遇事能推就推，能躲就躲的現(xiàn)象，實(shí)在推不了、躲不掉的，也要講講價、談?wù)剹l件，這也最終導(dǎo)致了你講你的，我的，形成兩張皮的現(xiàn)象。三是服務(wù)上缺乏主動性。部分審計(jì)人員“審、幫、促”的思想樹得不夠牢，對工作還缺少熱情、對事業(yè)缺乏激情，滿足于報(bào)告出了，問題提了，罰款繳了，項(xiàng)目就結(jié)束了，對通過審計(jì)來促進(jìn)解決問題、促進(jìn)管理規(guī)范認(rèn)識不清，因此不能設(shè)身處地為被審單位著想，并有針對性的提出一些切實(shí)可行的建議。

（五）審計(jì)宣傳力度需進(jìn)一步強(qiáng)化。一是審計(jì)宣傳工作力度不夠，雖然通過近幾年的努力，審計(jì)工作逐步得到理解和認(rèn)可，但由于宣傳渠道未拓寬、信息公開力度不夠等諸多因素，很多人對審計(jì)職能職責(zé)不夠了解，一部分被審計(jì)單位對審計(jì)的執(zhí)法程序不夠清楚，在審計(jì)過程依然存在溝通不夠流暢、配合不夠有力的現(xiàn)象，對審計(jì)工作效率、審計(jì)質(zhì)量都產(chǎn)生了一定的影響；二是審計(jì)結(jié)果公開力度不夠，審計(jì)工作的透明度尚待進(jìn)一步提高。主要是審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果公開范圍不廣，審計(jì)結(jié)果公告制度還處于起步階段。

三、整改措施和下步打算

針對此次查擺出的問題，我們將以深化改革為統(tǒng)領(lǐng)，圍繞“六力”下功夫。

（一）以“三個完善”為重點(diǎn)，強(qiáng)化制度約束力。一是完善審計(jì)約談制度。自我局推行審計(jì)約談制度以來，已組織約談三例，社會反響較好，其做法得到了省審計(jì)廳的充分肯定，并轉(zhuǎn)發(fā)至全省審計(jì)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)、推廣。為充分發(fā)揮好審計(jì)約談的作用，我們將認(rèn)真總結(jié)約談實(shí)施過程中的成功經(jīng)驗(yàn)和不足，結(jié)合實(shí)際出臺相關(guān)實(shí)施細(xì)則，切實(shí)增強(qiáng)單位主要負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理中、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)上的責(zé)任意識，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和“免疫系統(tǒng)”功能作用。二是完善審計(jì)聯(lián)席會議制度。為有效加大對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督力度，我局與區(qū)委組織部、區(qū)紀(jì)委等相關(guān)部門修定了《區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度》，已召開聯(lián)席會議兩次，研究解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有關(guān)問題。三是完善審計(jì)結(jié)果公示制度。公開透明是最好的監(jiān)督方式，《審計(jì)報(bào)告》要向社會公開，接受監(jiān)督，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改得怎么樣，沒有進(jìn)行公開，而審計(jì)機(jī)關(guān)只是向人大常委會進(jìn)行報(bào)告。我們擬利用行政監(jiān)察平臺建設(shè)契機(jī)，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題分已經(jīng)整改完善的、正在整改完善的、沒有整改落實(shí)的，建成三本臺賬，在門戶網(wǎng)站上公開并隨時更新，由只向人大常委會報(bào)告改變?yōu)橄蛉舜蟪Ｎ瘯蜕鐣瑫r報(bào)告，通過這種向社會曝光方式來督促整改，確保收到更好的整改實(shí)效。

（二）以“四個創(chuàng)新”為突破，激發(fā)隊(duì)伍戰(zhàn)斗力。一是創(chuàng)新學(xué)習(xí)載體。區(qū)劃調(diào)整后，我局人員變化大，一大批年輕干部充實(shí)到審計(jì)一線，為讓他們盡快進(jìn)入角色，我們采取送出去、請進(jìn)來的方式為審計(jì)人員“充電”，同時，以開展讀書活動為載體，利用每周一講，讓每位干部輪流上臺演講，交流審計(jì)實(shí)務(wù)，并通過現(xiàn)場考評團(tuán)點(diǎn)評，倒逼審計(jì)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，現(xiàn)已開展心得交流16次，演講18場（次）。二是創(chuàng)新審計(jì)手段。一方面以實(shí)施“金審工程”為契機(jī)，完成了財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)機(jī)房建設(shè)，推行AO審計(jì)和OA審計(jì)管理系統(tǒng)，今年全局實(shí)行AO審計(jì)項(xiàng)目占審計(jì)項(xiàng)目85%以上，審計(jì)效率快速提升；另一方面是在政府投資審計(jì)中，對于資料不完善，配合工作不到位的實(shí)行停審并通報(bào)，今年已停審了7個項(xiàng)目，對建、施雙方以及關(guān)聯(lián)方形成輿論壓力氛圍，有效提高了審計(jì)效率，全局今年共送審116個項(xiàng)目，目前已審結(jié)73個,查處違規(guī)違紀(jì)金額18352萬元，促進(jìn)增收節(jié)支9205萬元，歸還原資金渠道10352萬元。在中介機(jī)構(gòu)的管理上，進(jìn)行項(xiàng)目考核打分，實(shí)行末位淘汰，目前已淘汰2家中介機(jī)構(gòu)；對中介咨詢費(fèi)用推行分?jǐn)傓k法，所有咨詢費(fèi)用由業(yè)主代扣代繳，對審減率超過5%以上的咨詢費(fèi)用全由施工方承擔(dān)，且超過20%的審減要進(jìn)行移送，這一項(xiàng)措施的實(shí)施有力規(guī)范了造價環(huán)境，有效遏制了高估冒算。三是創(chuàng)新審計(jì)組織方式。打破科室界限，實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)組長演講競爭上崗，由組長組閣成員開展審計(jì)，然后由法規(guī)科復(fù)核，最后由案審會審理、評定項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果，極大地調(diào)動了審計(jì)人員的能動性。今年，在對盤興等10個重特大項(xiàng)目審計(jì)中，我們打破科室界限，采取優(yōu)勢互補(bǔ)、多專業(yè)融合的組織方式開展審計(jì)，極大的提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。四是創(chuàng)新項(xiàng)目的考評方式。根據(jù)不同項(xiàng)目科學(xué)制訂不同考核評價模式，比如：在考評投資審計(jì)項(xiàng)目時，打破過去對審減率、項(xiàng)目個數(shù)和金額分開考核的模式，對審減率、項(xiàng)目個數(shù)和金額結(jié)合起來進(jìn)行同步考核。同時，為充分發(fā)揮優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的示范引領(lǐng)作用，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)執(zhí)法水平，提升一線審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，制定了《區(qū)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選辦法》，明確評選對象、評選規(guī)則，要求每位審計(jì)干部先行申報(bào)擬評選的項(xiàng)目個數(shù)，考評組在所實(shí)施的項(xiàng)目中隨機(jī)抽取，然后將抽取項(xiàng)目《審計(jì)報(bào)告》放到視頻上，讓全局職工來進(jìn)行評選，促使審計(jì)人員自加壓力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提升自身業(yè)務(wù)能力和水平。

（三）以“三項(xiàng)建設(shè)”為載體，提高隊(duì)伍向心力。一是加強(qiáng)廉政文化建設(shè)。為切實(shí)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，筑牢反腐倡廉防線，我局組織全局職工及部分職工配偶到市廉政教育基地接受警示教育，做到“一身正氣上班來，兩袖清風(fēng)回家去”。二是加強(qiáng)禮儀文化建設(shè)。為提高審計(jì)隊(duì)伍自身素質(zhì)，提升機(jī)關(guān)對外形象，我局從日常公務(wù)接待、行為舉止等基本公務(wù)禮儀入手對全局職工進(jìn)行了公務(wù)禮儀知識培訓(xùn)，意在向社會公眾展示懂禮儀、講文明的良好審計(jì)隊(duì)伍行風(fēng)形象。三是加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)文化建設(shè)。秉承“建我強(qiáng)健體魄、養(yǎng)我浩然正氣”的精神，我局高度重視職工健身活動，成立有籃球隊(duì)、羽毛球隊(duì)等4個體育活動小組，在剛剛閉幕的我區(qū)第三屆職工運(yùn)動會上共派出10名運(yùn)動員組團(tuán)參賽，榮獲“道德風(fēng)尚獎”，一名職工榮獲象棋比賽季軍，兩名職工榮獲羽毛球比賽前八強(qiáng)。同時，為提升工作效率，給職工提供有力的后勤保障，本著“衛(wèi)生、健康、節(jié)儉”的理念建立了職工食堂，讓職工在工作之余加強(qiáng)生活溝通交流，增進(jìn)團(tuán)隊(duì)凝聚力。

篇4

摘要：財(cái)務(wù)工作的的歸宿點(diǎn)在于績效評價，目前政府績效審計(jì)已被廣泛重視。本文通過對發(fā)達(dá)國家審計(jì)工作實(shí)踐分析與研究，在借鑒經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上針對我國政府審計(jì)及績效審計(jì)方面存在的問題，提出幾點(diǎn)完善我國政府及績效審計(jì)的措施。

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)報(bào)告；政府審計(jì)；績效審計(jì)

2013年7月，審計(jì)署將組織全國審計(jì)機(jī)關(guān)對政府債務(wù)進(jìn)行審計(jì)，即將掀起一場對全國地方債務(wù)的審計(jì)活動?？梢姡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府活動的復(fù)雜性，政府審計(jì)將會越來越重要。

一、 引言

中央、各地方部門及公共財(cái)務(wù)報(bào)告的公允及真實(shí)是政府審計(jì)的目標(biāo)，政府審計(jì)要對資源使用的效果性及效率性和公共服務(wù)的質(zhì)量做合理保證。目前，主要是績效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、社會責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、債務(wù)審計(jì)等。其中，績效審計(jì)即國家審計(jì)監(jiān)督部門對政府部門的日常經(jīng)濟(jì)活動及事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運(yùn)作管理的科學(xué)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率和合規(guī)性并由此提出改進(jìn)建議，以使政府部門的經(jīng)濟(jì)活動合法、有效的進(jìn)行。

我國政府績效審計(jì)領(lǐng)域還比較局限目前主要包括對資源的3E審計(jì)的評價和監(jiān)督，對經(jīng)濟(jì)活動范圍的審計(jì)領(lǐng)域較為狹窄。

績效審計(jì)內(nèi)容主要包括對經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益的監(jiān)督與評價。（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益高效、合理的審計(jì)，公共部門經(jīng)濟(jì)活動需要由審計(jì)部門的監(jiān)督才能提高經(jīng)濟(jì)的合理有效的發(fā)展。（2）社會效益和環(huán)境效益審計(jì)是政府審計(jì)的一種形式，是對政府投資建設(shè)項(xiàng)目及生產(chǎn)經(jīng)營活動、財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的社會效益、對生存環(huán)境影響的評價，也是對一種監(jiān)督活動。是評價政府活動所產(chǎn)生影響及影響程度結(jié)果的評價。并進(jìn)一步督促其提高社會效益和環(huán)境效益。

二、 國內(nèi)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)及績效審計(jì)發(fā)展和研究現(xiàn)狀

國外發(fā)達(dá)國家政府績效審計(jì)起源于20世紀(jì)40年代中期，由于政府機(jī)構(gòu)的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績效也越加受重視；。一些發(fā)達(dá)國家政府審計(jì)研究起源較早，大體分為：審計(jì)的開始階段；審計(jì)的初步發(fā)展階段；政府審計(jì)快速發(fā)展階段。

初步發(fā)展階段主要是20世紀(jì)70-80年代的“3E”績效審計(jì)的發(fā)展，”3E”即“經(jīng)濟(jì)性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計(jì)署的，對“3E”績效審計(jì)進(jìn)行了全面的規(guī)定并相應(yīng)的建立了一套完善的評價體系，這為當(dāng)時政府審計(jì)工作帶來了極大的改觀。審計(jì)的快速發(fā)展階段是最近時期的由新公共管理運(yùn)動的興起帶來的。

美國是1997年開始首次對聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)，主要分兩個層面；英國績效審計(jì)覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會團(tuán)體，迄今為止，已有較為完善的績效審計(jì)體系。加拿大是最早采用績效審計(jì)，已形成了綜合績效審計(jì)，其審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較強(qiáng)，從而能有效的監(jiān)督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進(jìn)行政府績效的不斷改革，從經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、管理審計(jì)到現(xiàn)在的績效審計(jì)，政府審計(jì)的范圍主要是對公共部門的財(cái)務(wù)、政府及各部門合并財(cái)務(wù)報(bào)告等的中期和年終審計(jì)。巴西政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的發(fā)展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計(jì)體系，包括對公共部門的績效審計(jì)、政府預(yù)算的的合法、合規(guī)性審計(jì)，政府財(cái)務(wù)合并報(bào)表的真實(shí)性審計(jì)及公共財(cái)政部門的績效審計(jì)，政府審計(jì)部門已建立了一套完備的審計(jì)系統(tǒng)。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數(shù)成員國已建立了政府財(cái)務(wù)審計(jì)制度。

可見，國外很多國家在公共部門績效審計(jì)的研究已形成了完善的理論體系并將其應(yīng)用于實(shí)踐。世界各國都確定了政府績效審計(jì)的內(nèi)容并制定了相應(yīng)的績效審計(jì)準(zhǔn)則，同時根據(jù)具體國情建立了各自的政府績效審計(jì)方法及評價體系、衡量標(biāo)準(zhǔn)。

我國對政府部門績效審計(jì)的發(fā)展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關(guān)于政府績效審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)也在不斷發(fā)展。會計(jì)學(xué)者正致力于政府績效審計(jì)方面的研究，如李鳳鳴、王光遠(yuǎn)等最早對關(guān)于政府績效審計(jì)初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對績效審計(jì)評價指標(biāo)及體系的構(gòu)建進(jìn)行研究。劉明輝等認(rèn)為政府活動如同一個服務(wù)性企業(yè)，比照企業(yè)可以把企業(yè)審計(jì)搬到政府績效審計(jì)中，以此來評價政府活動，對政府活動進(jìn)行監(jiān)督。楊肅昌等也曾提出政府審計(jì)的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個審計(jì)機(jī)關(guān)，都是在政府分工清晰則較好的審計(jì)。

社會公眾對政府財(cái)政的要求不斷提高，加之權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)體系的應(yīng)用，計(jì)量問題將隨之復(fù)雜化，這就要求對公共部門的績效審計(jì)與評價越來越嚴(yán)格。

目前，我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系中不包括審計(jì)報(bào)告。公眾對政府會計(jì)信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報(bào)告，政府審計(jì)部門對信息的真實(shí)、完整性進(jìn)行鑒證。我國政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量除了相關(guān)法規(guī)保障更要有審計(jì)監(jiān)督部門的監(jiān)督。我國現(xiàn)在行政、事業(yè)單位、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是完全獨(dú)立的，出具的審計(jì)報(bào)告也是相互分離的，政府財(cái)務(wù)信息的披露并未完善，公眾對政府會計(jì)財(cái)務(wù)信息的了解也十分受限。

隨著政府部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，公共對政府財(cái)務(wù)信息的透明度要求日益加深，審計(jì)署也在不斷的加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用，積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù)，如政府部門的債務(wù)審計(jì)、社會環(huán)境審計(jì)及績效審計(jì)。

根據(jù)西方政府審計(jì)的發(fā)展來看，給我國的主要啟示是：

1、 獨(dú)立的審計(jì)制度

獨(dú)立性是審計(jì)工的重要保障。從發(fā)達(dá)國家來看政府審計(jì)績效審計(jì)需要有一個獨(dú)立的審計(jì)部門，這是開展工作的保證，也是使財(cái)務(wù)信息公平、公開的首要前提。

英國、美國審計(jì)署均屬于獨(dú)立的外部審計(jì)部門，與政府無直接的隸屬關(guān)系，有著較強(qiáng)的獨(dú)立性，保證了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作方面的客觀性，更有利于開展績效審計(jì)工作。我國目前審計(jì)署是行政型隸屬國務(wù)院，獨(dú)立性不強(qiáng)。仍需要加強(qiáng)和完善。

2、注重對審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)；較強(qiáng)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍在審計(jì)工作中能較準(zhǔn)確的做出職業(yè)判斷，減少審計(jì)工作的盲目性。審計(jì)人員的專業(yè)要涵蓋的不同的領(lǐng)域要有金融、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)知識，這是開展績效審計(jì)工作的保障，以便在審計(jì)工作做出準(zhǔn)確的判斷，要有充分的職業(yè)素養(yǎng)。

3、審計(jì)工具要先進(jìn)；開展有效的政府審計(jì)要有先進(jìn)的審計(jì)工具做保障，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用、審計(jì)操作方法的應(yīng)用及先進(jìn)的審計(jì)軟件，規(guī)范的操作流程，這是保障績效審計(jì)工作有效開展的前提。

4、完善的法律法規(guī)；法規(guī)健全才能保證，政府部門工作的合規(guī)化，減少財(cái)務(wù)部門的造假，減少審計(jì)工作的復(fù)雜性。審計(jì)健全的法律體系也是使審計(jì)部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財(cái)務(wù)信息的更加透明，提高審計(jì)效率。

由此可知，政府及公共部門的績效審計(jì)是政府部門工作的最后環(huán)節(jié)，是提高政府工作的有效監(jiān)督、增強(qiáng)政府監(jiān)督職責(zé)的保障，績效評價的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績效審計(jì)工作的有效開展能較好的推動我國政府審計(jì)工作的發(fā)展。

三、我國政府績效審計(jì)的發(fā)展歷程及面臨的問題

目前，我國績效審計(jì)工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：

1、相關(guān)法律和法規(guī)體系的不健全

健全和完善的法律法規(guī)是開展績效審計(jì)工作的保障，從國外的發(fā)達(dá)國家的發(fā)展來看，政府審計(jì)監(jiān)督工作必須有健全的法律做后盾。

2、缺乏一套完整系統(tǒng)的審計(jì)評估體系

我國政府審計(jì)部門在技術(shù)上存在很多難題，較多運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但人員本身的經(jīng)驗(yàn)不足，這就帶來了審計(jì)工作上的質(zhì)量和效率。目前我國政府審計(jì)在審計(jì)工具上落后，較少使用計(jì)算機(jī)技術(shù)。這點(diǎn)是與國外發(fā)達(dá)國家最大的區(qū)別，在國外審計(jì)領(lǐng)域已有了較為完善的發(fā)展，審計(jì)抽樣技術(shù)及審計(jì)流程的各個方面都已廣泛運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，減少了審計(jì)人員的主觀性，在一定程度上做到了審計(jì)工作的客觀、公正。

3、社會公眾及政府部門對績效審計(jì)的認(rèn)識局限

社會各界普遍認(rèn)為，我國處于發(fā)展階段，政府部門工作很多方面不完善，績效審計(jì)體系無統(tǒng)一的體系，系統(tǒng)分散化，無一定的實(shí)踐基礎(chǔ)，不具備實(shí)行完善審計(jì)體系的條件。政府對績效審計(jì)不夠重視，對績效審計(jì)投入的資源、人力有限，不利于審計(jì)工作的快速發(fā)展，同時未指定一套先進(jìn)績效評價體系，現(xiàn)有的程序化的審計(jì)與實(shí)際情況的變化結(jié)合不緊密。

四、 我國政府績效審計(jì)的完善措施

綜合以上方面的分析及存在的問題，針對我國具體情況提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施：

1、審計(jì)制度的改革，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立能力

我國審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院，在職能上的復(fù)雜性給審計(jì)工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨(dú)立性的發(fā)揮，應(yīng)按照企業(yè)的做法，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個第三方，對政府及公共部門活動進(jìn)行有效的監(jiān)督，不受權(quán)利的制約，以一個平等的主體行使其職能，直接對所審計(jì)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。

2、加強(qiáng)信息披露制度，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明性

目前，我國政府部門正在加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關(guān)心的是政府財(cái)政的來龍去脈，了解政府資金的經(jīng)營及運(yùn)用，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息在政府審計(jì)的審計(jì)下，能更真實(shí)和準(zhǔn)確。投資者才能根據(jù)政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績效審計(jì)在執(zhí)行政府的監(jiān)督執(zhí)行起到了很強(qiáng)的監(jiān)督作用，對防范政府風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的作用。

3、政府績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)不斷完善

真實(shí)、準(zhǔn)確的評價結(jié)果，必須有一套完善的評價考核體系以便加強(qiáng)對政府部門工作客觀的評價，建立完善的指標(biāo)體系需要由專門的技術(shù)人員。客觀的評價要盡量少使用主觀定性的指標(biāo)，更多的運(yùn)用定量的方法。目前在技術(shù)上我國也使用了一些如平衡計(jì)分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響，減少外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境給績效審計(jì)工作帶來的不確定性。

此外，我國應(yīng)盡快建立一套完善的績效審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)審計(jì)技術(shù)的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]劉明輝，徐正剛.注冊會計(jì)師行業(yè)管理模式的現(xiàn)實(shí)選擇—兼論行業(yè)自律[J].審計(jì)研究，2004（1）

[2]張慶龍.我國政府部門內(nèi)部審計(jì)的研究現(xiàn)狀與存在的問題[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2012，9：28-32.

[3]趙合云，陳紀(jì)瑜.公共財(cái)務(wù)受托責(zé)任、績效評價與政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革[J].財(cái)政與稅務(wù)，2008.9（155）

[4]張慶龍.我國政府部門內(nèi)部審計(jì)的研究現(xiàn)狀與存在的問題[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2012.9：28-32

篇5

隨著會計(jì)信息化的發(fā)展，對我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境、內(nèi)容、對象、范圍、線索、標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)的方法和程序都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)無法滿足信息化條件下的審計(jì)需求，本問以T集團(tuán)為案例，介紹內(nèi)部審計(jì)信息化在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；信息化

0 引言

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)的影響日益深入，企業(yè)的日常管理工作已經(jīng)離不開電腦和網(wǎng)絡(luò)的幫助。企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量成幾何倍數(shù)增加，產(chǎn)生的信息量也達(dá)到了史無前例的級別，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無法處理由此帶來海量級別的信息，信息化已經(jīng)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的必然趨勢。為了適應(yīng)這一變化，順利開展審計(jì)工作，完成審計(jì)計(jì)劃任務(wù)，審計(jì)人員必須與時俱進(jìn)，不僅需要了解信息化規(guī)則，更需要掌握這些規(guī)則，才能讓審計(jì)工作的監(jiān)督作用更加有力。從而提升自身工作的技術(shù)水平，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)的健康發(fā)現(xiàn)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等新型審計(jì)方法的使用，使得內(nèi)部審計(jì)部門可以在有限的人力、物力限制下，積極開展事前預(yù)防、事中審計(jì)和事后整改，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，優(yōu)化審計(jì)流程，加快審計(jì)文書、底稿的流轉(zhuǎn)、簽批、回復(fù)速度，節(jié)約審計(jì)人員時間，使其將精力更多的放在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制中，從而使內(nèi)部審計(jì)快速適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型。

民營企業(yè)是我過市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中起到了不可替代的作用。尤其是改革開放以來民營經(jīng)濟(jì)克服了先天不足和基礎(chǔ)薄弱的劣勢，快速發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。企業(yè)數(shù)量不斷增長，資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，自主創(chuàng)新成果顯著，對外投資業(yè)績斐然，吸納就業(yè)持續(xù)提升，稅收效益不斷增加。隨著民營企業(yè)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比例不斷增加，個體規(guī)模也不斷擴(kuò)張，企業(yè)結(jié)構(gòu)更加多元化，經(jīng)營環(huán)境也更加復(fù)雜。企業(yè)管理者的治理水平和管控能力直接影響企業(yè)的效益水平。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)健康發(fā)展、增強(qiáng)內(nèi)生動力、提高核心競爭力的重要手段，已經(jīng)被越來越多的民營企業(yè)所重視。

1 T集團(tuán)簡介

T集團(tuán)始創(chuàng)于1983年，是一家集鑄造、水泥、旅游、煤電鋁、礦業(yè)、商貿(mào)物流等產(chǎn)業(yè)為一體的綜合性民營企業(yè)集團(tuán)。2012年底集團(tuán)總資產(chǎn)近500億元，實(shí)現(xiàn)銷售收入225億元，員工16000多人，是省內(nèi)重點(diǎn)支持的百戶工業(yè)企業(yè)之一。

T集團(tuán)審計(jì)部門共有員工13人，劃分為財(cái)務(wù)績效、內(nèi)部控制、工程核算三個處室。除工程核算處使用外購工程計(jì)量軟件外，其余涉及財(cái)務(wù)審計(jì)人員沒有單獨(dú)工作平臺，賬務(wù)審計(jì)時與財(cái)務(wù)系統(tǒng)共用一個平臺。對審計(jì)信息的保密性，審計(jì)資料的收集多有不便。且相對審計(jì)方面功能單一，即僅能對當(dāng)前會計(jì)設(shè)置好的賬項(xiàng)進(jìn)行查看、統(tǒng)計(jì)。審計(jì)人員系統(tǒng)權(quán)限較低，與普通財(cái)務(wù)人員相同。集團(tuán)現(xiàn)有正常經(jīng)營分子公司50余個，并在不斷兼并收購中，涉及鑄造、鋁業(yè)、水泥、旅游、煤電、物流商貿(mào)及礦產(chǎn)等7個方面。審計(jì)任務(wù)繁重，覆蓋面廣泛，僅2012年就實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目近70個，下發(fā)報(bào)告100余份，業(yè)務(wù)涵蓋財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、期末績效審計(jì)、工程預(yù)結(jié)算審計(jì)以及監(jiān)察舞弊審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)類型，其總量占到了民營企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類型。除此之外，還需對年度預(yù)算進(jìn)行全面預(yù)算審計(jì)；對重要崗位離任審計(jì)以及一些專項(xiàng)工作審計(jì)等。

內(nèi)部審計(jì)人員少，任務(wù)重成為制約審計(jì)效率的一大難題，T集團(tuán)在不斷招聘內(nèi)部審計(jì)人才的同時也意識到當(dāng)前的工作環(huán)境已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，以往每年一輪的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和年終績效審計(jì)能否完成都面臨巨大的挑戰(zhàn)。

2 T集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過程

為適應(yīng)T集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，以及對內(nèi)部信息化建設(shè)的更高要求。 T集團(tuán)在2013年初投資2000萬元，對當(dāng)前信息化系統(tǒng)進(jìn)行重新定制，主要項(xiàng)目模塊有：辦公OA、人力資源管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理、供應(yīng)鏈管理、采購系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理、銷售系統(tǒng)、庫存?zhèn)}儲系統(tǒng)管理、資金項(xiàng)目管理、工程項(xiàng)目管理、審計(jì)信息化系統(tǒng)等。

T集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)預(yù)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施流程如下：

項(xiàng)目啟動了解需求研發(fā)階段培訓(xùn)階段試點(diǎn)上線正式上線后續(xù)維護(hù)

其中審計(jì)系統(tǒng)主要分為四部分：（1）決策指揮系統(tǒng)，各級領(lǐng)導(dǎo)可以及時、準(zhǔn)確地獲取決策、管理和評價所需要的支持信息，主要包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、項(xiàng)目檔案、全員工作量等查詢內(nèi)容，以及審計(jì)人才信息統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)計(jì)劃信息統(tǒng)計(jì)表等；（2）在線審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，細(xì)化項(xiàng)目管理過程，指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)工作，規(guī)范審計(jì)行為，控制審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括審計(jì)類型管理、審計(jì)階段管理以及各種審計(jì)工具；（3）數(shù)據(jù)分析及預(yù)警系統(tǒng)，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)全面受控，利用各種審計(jì)作業(yè)工具，提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，主要包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、ERP審計(jì)、審計(jì)分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)分析等，監(jiān)控預(yù)警包括審計(jì)方法預(yù)警、指標(biāo)體系預(yù)警、指標(biāo)分析模型等；（4）審計(jì)管理系統(tǒng)，合理安排審計(jì)計(jì)劃，有效掌控審計(jì)項(xiàng)目，持續(xù)提升審計(jì)工作質(zhì)量，集中管理審計(jì)檔案，高效協(xié)同辦公，主要為各種系統(tǒng)設(shè)置及權(quán)限分配等。

審計(jì)信息化系統(tǒng)上線之后，審計(jì)工作模式發(fā)生了重大改變。首先，在計(jì)劃方面，原來的計(jì)劃對各分子公司平等對待，現(xiàn)在對分子公司按規(guī)模、產(chǎn)能等生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)劃分為A、B、C三類，對A類企業(yè)重點(diǎn)審計(jì)，并對其不定期進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；對B類企業(yè)只進(jìn)行常規(guī)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營績效等方面的審計(jì)；對C類企業(yè)則可以減少審計(jì)次數(shù)，甚至采用網(wǎng)上監(jiān)控等方式進(jìn)行審計(jì)，以減少審計(jì)成本。其次，在審計(jì)現(xiàn)場工作中，由以往耗費(fèi)人力物力的普查、全面盤查改為計(jì)算機(jī)抽樣、對比，由翻憑證的賬表審計(jì)轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)篩查過濾之后再由審計(jì)人員對疑點(diǎn)進(jìn)行分析。以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，輔以分析性程序和實(shí)質(zhì)性測試。最后，在后續(xù)審計(jì)程序上，由計(jì)算機(jī)對所有底稿進(jìn)行匯總、統(tǒng)計(jì)并自動生成審計(jì)報(bào)告的草稿，大大減少了審計(jì)人員的重復(fù)勞動。

系統(tǒng)上線后，達(dá)到了如下效果：

（1）整合利用各種審計(jì)資源，便于經(jīng)驗(yàn)共享、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一調(diào)度

（2）對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控預(yù)警，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見和防范能力

（3）通過計(jì)劃的創(chuàng)建、分解、變更、審批等，加強(qiáng)審計(jì)工作計(jì)劃性

（4）通過流程化的復(fù)核、審批及方案控制，有效控制審計(jì)工作質(zhì)量

（5）利用查詢、分析、計(jì)算、報(bào)表等工具，快速提升審計(jì)工作效率

（6）通過對審計(jì)問題整改設(shè)定、提醒、反饋等，有效跟蹤審計(jì)整改

（7）通過客觀、量化的績效考核評價體系，有效提升審計(jì)工作質(zhì)量

（8）利用總裁桌面、預(yù)警報(bào)告等直觀手段，有效輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策

3 結(jié)論與建議

審計(jì)信息化以傳統(tǒng)審計(jì)為基礎(chǔ)，充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)快速、準(zhǔn)確的優(yōu)點(diǎn)，使得內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量都有了大的提高，使全面、系統(tǒng)、數(shù)字化的審計(jì)成為可能，讓內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)的建設(shè)中取得了更大的成就。但在此同時，我們也要認(rèn)識到現(xiàn)階段審計(jì)信息化建設(shè)的不足之處。內(nèi)部審計(jì)信息化經(jīng)過了近幾年的發(fā)展已經(jīng)取得了很大的成就，但與會計(jì)的信息化程度相比依然不能完全滿足審計(jì)人員的需求。審計(jì)人員相對于普通會計(jì)人員其工作內(nèi)容更加復(fù)雜多變，因而難以將其工作程序化，審計(jì)軟件的開發(fā)難度也就更大，而目前的審計(jì)軟件多是在審計(jì)方法上幫助審計(jì)人員，不能從根本上簡化審計(jì)工作。同時，審計(jì)信息化對審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高，經(jīng)驗(yàn)豐富的人員往往對現(xiàn)代化審計(jì)手段的應(yīng)用不足，而精通計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的人員又往往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，需要兩者緊密配合，才能更有效的提高信息化在審計(jì)過程中的應(yīng)用，使內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)能夠跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉汝焯等.計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法[M].北京：清華大學(xué)出版社，2004.

[2]王偉，呂曉峰.淺議新形勢下如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化管理新跨越[J].中國管理信息化，2011， （11）.

[3]喬瑞紅.審計(jì)信息化建設(shè)的思考[J].審計(jì)與理財(cái)，2005，（3）.

[4]滿海艷.淺談審計(jì)信息化的研究與實(shí)踐[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2010， （9）.

[5]王世德.加快機(jī)關(guān)信息化建設(shè)創(chuàng)建高績效機(jī)關(guān)[J].人才資源開發(fā)，2007，（7）.

[6]劉家義.加快審計(jì)信息化建設(shè)的思考[J].中國審計(jì)，2000，（9）.

[7]何曉楠.計(jì)算機(jī)審計(jì)對審計(jì)信息化的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（5）.

[8]張志軍.信息化環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)探討[J].審計(jì)與理財(cái)，2012，（7）.

[9]王光遠(yuǎn).內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展歷程評書[J].財(cái)會通訊，2006，（10）.

[10]王光遠(yuǎn).現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念[J].審計(jì)研究，2007，（02）.

篇6

［作者簡介］劉寰（1983― ），男，山西河曲人，軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院襄陽士官學(xué)?；鶎迂?cái)務(wù)系講師，博士，從事財(cái)務(wù)、審計(jì)研究。

［摘要］人是價值創(chuàng)造的主體，審計(jì)人力資源對國家審計(jì)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。對人力資源價值進(jìn)行評估，是充分發(fā)揮審計(jì)人力資源潛能、促進(jìn)人力資源優(yōu)化配置和提高審計(jì)機(jī)關(guān)績效的有效手段。國家審計(jì)人力資源的價值構(gòu)成可劃分為三個維度，即儲備價值、現(xiàn)實(shí)價值和預(yù)期價值，通過綜合考慮這三個維度，構(gòu)建價值評估模型，可以對國家審計(jì)人力資源的群體價值和個體價值進(jìn)行定量評估，為國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施人才開發(fā)戰(zhàn)略奠定基礎(chǔ)。

［關(guān)鍵詞］國家審計(jì)；人力資源；政府審計(jì)；價值評估；國家審計(jì)機(jī)關(guān)；群體價值；個體價值；價值評估模型

［中圖分類號］F239.44［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］10044833(2012)03001609

一、 引言

美國心理學(xué)家亞當(dāng)斯提出的公平理論(Equity Theory)認(rèn)為，當(dāng)組織中的個人做出了成績并取得了報(bào)酬以后，他不僅關(guān)心自己所得報(bào)酬的絕對量，而且關(guān)心自己所得報(bào)酬的相對量。因此，他會將自己的收益和投入相比并將得出的比率和他人比較，用公式可表示為：OP/IP=OC/IC。其中，OP表示自己對所獲報(bào)酬的感覺，OC表示自己對他人所獲報(bào)酬的感覺，IP表示自己對個人所作投入的感覺，IC表示自己對他人所作投入的感覺。實(shí)踐證明，當(dāng)后者大于前者，即他人報(bào)酬與投入比率高于自己時，勞動者就會產(chǎn)生不公平感，從而可能采取某些行為以恢復(fù)公平，如要求提高待遇、降低工作標(biāo)準(zhǔn)、拒絕與他人合作，甚至辭職等，所有這些行為都是消極的，不僅會大大降低人力資源個體的績效，而且最終會降低集體或組織的績效［1］。國家審計(jì)人員雖然大多具備較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，不會把經(jīng)濟(jì)利益作為唯一的或最重要的人生價值衡量標(biāo)準(zhǔn)，但他們也同樣有著理性勞動者的本質(zhì)特征，同樣會通過與他人的比較來考量自身價值與所獲得回報(bào)之間的差距并據(jù)此作出反應(yīng)，如果能對他們的價值給予客觀、公正的評價并給予適當(dāng)激勵，必然會大大地激發(fā)他們的工作熱情，從而在審計(jì)工作中做出更大的業(yè)績。價值評估結(jié)果不僅是各級審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握審計(jì)人力資源價值、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的依據(jù)，而且可以為科學(xué)制定和修正人力資源規(guī)劃、實(shí)施人力資源開發(fā)提供重要的信息。

國內(nèi)外學(xué)者對人力資源的價值評估問題進(jìn)行了廣泛而深入的研究，主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是關(guān)于人力資源價值計(jì)量的基礎(chǔ)問題。姜明介紹了人力資源價值計(jì)量的四種模式，即以成本、價值、勞動者權(quán)益和生產(chǎn)者剩余作為人力資源價值計(jì)量的基礎(chǔ)，他認(rèn)為人力資產(chǎn)的計(jì)價應(yīng)當(dāng)采用經(jīng)濟(jì)價值法即折現(xiàn)法［2］；鄧孫棠認(rèn)為人力資源價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)授予人力資源擁有者的權(quán)益性工具的公允價值進(jìn)行計(jì)量［3］；吳瀧對人力資源的產(chǎn)權(quán)屬性、成本與價值范疇等進(jìn)行了研究，認(rèn)為明確人力資源的產(chǎn)權(quán)主體是進(jìn)行價值計(jì)量的前提，不應(yīng)當(dāng)把社會對人力資源的投資作為企業(yè)人力資源會計(jì)的會計(jì)事項(xiàng)，人力資源的價值要素應(yīng)當(dāng)包括人力資源產(chǎn)權(quán)投資的投資成本、產(chǎn)權(quán)交易的投入價值和權(quán)益分派后的剩余收益［4］；二是關(guān)于人力資源價值評估的方法問題。李世聰?shù)葮?gòu)建了人力資源的貢獻(xiàn)率模型，通過人力資源的投入、物力資源的投入、企業(yè)效益或產(chǎn)出之間的數(shù)量關(guān)系變化來確定人力資源在企業(yè)總產(chǎn)出中的貢獻(xiàn)率，進(jìn)而確定人力資源的價值［5］；傅翠曉、錢省三構(gòu)建了大規(guī)模知識生產(chǎn)下的員工素質(zhì)模型，把員工分為知識員工、非知識員工、技術(shù)員工和管理者，并將其素質(zhì)指標(biāo)劃分為基礎(chǔ)素質(zhì)、創(chuàng)新素質(zhì)、協(xié)作素質(zhì)及解決問題的素質(zhì)四大類，探討了人力資源價值評估的具體做法和基本流程［6］；王桂勝、楊河清論述了未定價值評價法在人力資源價值評估中的應(yīng)用原理和操作步驟，把問卷調(diào)查結(jié)果作為價值評估的基礎(chǔ)，并通過設(shè)立回歸模型對統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而得出平均支付意愿值，并將該值作為人力資源的最終價值［7］。以上研究都把人力資源價值的計(jì)量建立在單一的基礎(chǔ)之上，而沒有綜合考慮人力資源的歷史投入、當(dāng)前工作績效、預(yù)期未來收益等對其價值的影響，在評估方法運(yùn)用上又大都簡單地以專家打分、問卷調(diào)查等的結(jié)果作為價值評估的基礎(chǔ)，出現(xiàn)了評估方法與計(jì)量理論的脫節(jié)，評估的過程既欠科學(xué)，所得出的結(jié)果也缺乏可信度。而且研究的重點(diǎn)主要是企業(yè)人力資源，對于政府部門、事業(yè)單位人力資源價值的計(jì)量與評估問題卻較少涉及。因此，本文把國家審計(jì)人力資源作為研究對象，以期彌補(bǔ)當(dāng)前人力資源價值評估研究方面的缺陷，對于促進(jìn)國家審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理的科學(xué)化與規(guī)范化有特殊重要的意義。同時，在價值確認(rèn)與計(jì)量時又綜合考慮了價值構(gòu)成的不同維度，以及審計(jì)人力資源價值創(chuàng)造能力的變化規(guī)律，構(gòu)建了相應(yīng)的評估模型，使價值評估的過程更加科學(xué)，有利于幫助國家審計(jì)機(jī)關(guān)對人力資源的價值做出合理的評價，提高社會各界對國家審計(jì)工作的價值認(rèn)同和重視程度。

二、 國家審計(jì)人力資源價值的基本范疇

（一） 理論界定

按照現(xiàn)代資產(chǎn)計(jì)量理論的定義，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有和控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)計(jì)量是指以特定的計(jì)量尺度對資產(chǎn)的價值進(jìn)行的數(shù)量化描述。國家審計(jì)人力資源是各級審計(jì)機(jī)關(guān)所擁有或控制的，能夠有效履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、為維護(hù)國家資金資產(chǎn)的安全完整以及促進(jìn)經(jīng)費(fèi)使用效益的提高發(fā)揮積極作用的審計(jì)人員。國家審計(jì)人力資源具有資產(chǎn)的某些特性，主要表現(xiàn)在：審計(jì)人員的工作雖然不能直接創(chuàng)造價值，但是通過審計(jì)監(jiān)督活動可以為被審計(jì)單位節(jié)約資金、避免損失和提高效益，從而間接地產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)人員作為國家工作人員，應(yīng)當(dāng)自覺履行其職責(zé)和義務(wù)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)擁有對審計(jì)人員的管理權(quán)和從審計(jì)人員工作中獲取收益的權(quán)力。因此，國家審計(jì)人力資源與其他資產(chǎn)一樣是有價值的，其價值內(nèi)涵是蘊(yùn)藏在審計(jì)人員體內(nèi)的、能帶來預(yù)期收益的潛在勞動能力，外在表現(xiàn)就是審計(jì)人員通過審計(jì)工作所產(chǎn)生的價值，雖然審計(jì)人員所具有的潛在能力無法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，但審計(jì)人員所創(chuàng)造的外在價值卻是可以計(jì)量的，我們可以通過審計(jì)人員審計(jì)工作所節(jié)約的經(jīng)費(fèi)支出、避免的資金損失或產(chǎn)生的其他間接經(jīng)濟(jì)收益來對國家審計(jì)人力資源價值進(jìn)行評估和計(jì)量。

（二） 表現(xiàn)形式

國家審計(jì)人力資源的價值根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)有不同的表現(xiàn)形式。按照資產(chǎn)估價的角度不同可分為投入價值和產(chǎn)出價值，投入價值可以用審計(jì)人力資源的招募成本、工薪福利支出、培訓(xùn)支出、辦公開支、業(yè)務(wù)開支等進(jìn)行計(jì)量，產(chǎn)出價值可以用審計(jì)人員工作所產(chǎn)生的直接和間接經(jīng)濟(jì)收益來進(jìn)行計(jì)量；按照資產(chǎn)計(jì)量的對象不同可分為群體價值和個體價值，群體價值是指某一級審計(jì)組織或某一個審計(jì)團(tuán)隊(duì)在特定時間范圍內(nèi)能夠創(chuàng)造的價值，個體價值是指單個審計(jì)人員在特定時間范圍內(nèi)能夠創(chuàng)造的價值；按照資產(chǎn)計(jì)量的形式不同可分為貨幣性價值和非貨幣性價值，貨幣性價值是指可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的審計(jì)人力資源價值，如審減金額、挽回?fù)p失等，非貨幣性價值是指不可用貨幣進(jìn)行計(jì)量的審計(jì)人力資源價值，如提供決策咨詢、情況報(bào)告、案件線索、結(jié)果公告、提出審計(jì)建議等［8］。

（三） 特殊性

國家審計(jì)人力資源與其他行業(yè)、領(lǐng)域的人力資源在本質(zhì)上是一致的，因此在價值方面有著人力資源所共有的特征，如能動性、波動性、不確定性、專屬性、不可分割性等。但是，由于審計(jì)人力資源價值的創(chuàng)造方式不同、構(gòu)成內(nèi)容不同、可計(jì)量程度不同，因此也有著不同于一般人力資源價值的特殊性，主要表現(xiàn)在：一是價值創(chuàng)造的間接性。審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，其本身既不從事商品生產(chǎn)，又不能提供勞務(wù)，也不參與經(jīng)濟(jì)管理，因此按照馬克思的勞動價值理論，審計(jì)人員的勞動是不能直接創(chuàng)造價值的，但是審計(jì)人力資源同樣是有價值的，其價值就體現(xiàn)在可以通過審計(jì)工作，為本級政府節(jié)省開支、避免損失、提高效益，從而間接地帶來收益。二是價值構(gòu)成的多樣性。國家審計(jì)人力資源的價值不僅僅體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)價值，而且還具有社會價值和政治價值，如通過把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題及被審計(jì)單位的整改情況在全社會范圍內(nèi)進(jìn)行公告，從而產(chǎn)生強(qiáng)烈的社會反響和帶來巨大的社會效益。又如通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為各級機(jī)關(guān)選拔、任用干部提供依據(jù)，通過嚴(yán)格依法審計(jì)對其他部門的權(quán)力運(yùn)行形成有效的制約等。三是價值計(jì)量的復(fù)雜性。由于國家審計(jì)人力資源的價值體現(xiàn)在多個方面，社會價值、政治價值都是不可用貨幣計(jì)量的，經(jīng)濟(jì)價值也只有一部分可以用貨幣來計(jì)量，而其他部分如通過提出審計(jì)建議使被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和管理制度得到改善所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，通過發(fā)揮審計(jì)的震懾作用使?jié)撛诘倪`法違規(guī)行為得到制止所避免的國家財(cái)產(chǎn)損失等，這些都是無法進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)和量化的。

三、 國家審計(jì)人力資源價值構(gòu)成的維度分析

審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的腦力勞動，審計(jì)人力資源的價值形成是一個長期的、不間斷的過程，需要經(jīng)過學(xué)歷教育、崗前及在崗培訓(xùn)、職業(yè)實(shí)踐及個人感悟等多個階段才能最終形成，隨著工作實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)積累和自身認(rèn)知水平的提高，審計(jì)人力資源的價值創(chuàng)造能力也會不斷增強(qiáng)。評價國家審計(jì)人力資源的價值不能僅僅依據(jù)價值形成過程中所耗費(fèi)的物質(zhì)成本和時間成本來判斷，因?yàn)槿说膬r值創(chuàng)造能力受到多方面因素的制約，帶有很大的不確定性，投入與產(chǎn)出之間不一定會成正比關(guān)系，而且對于不同的人來說，這一比率也是不相同的。在實(shí)際工作中，兩個受過同等教育、有相同學(xué)歷和培訓(xùn)經(jīng)歷的審計(jì)人員，知識、技能、素質(zhì)及創(chuàng)造能力卻大相徑庭的情況并不少見。同時，也不能僅僅依據(jù)審計(jì)人員當(dāng)前的工作績效來判斷國家審計(jì)人力資源的價值，因?yàn)楣ぷ骺冃嵌唐诘膬r值體現(xiàn)，受不同審計(jì)人員價值形成周期、知識結(jié)構(gòu)和工作背景等的影響，并不能代表審計(jì)人員真正的業(yè)務(wù)水平、創(chuàng)新能力和未來的資源價值，如有些審計(jì)人員雖然當(dāng)前工作業(yè)績突出，但發(fā)展后勁不足，而有些審計(jì)人員雖然工作價值暫時尚未顯現(xiàn)，但由于審計(jì)人員自身知識背景、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新意識上的優(yōu)勢，同樣能夠后發(fā)先至，取得更大的成功。因此，在對國家審計(jì)人力資源價值進(jìn)行評估時，需要綜合考慮各種因素，既重投入，又重產(chǎn)出，既重當(dāng)前，又重長遠(yuǎn)，力求做到科學(xué)合理?；谝陨戏治觯P者參考了楊震對高校教師人力資源開發(fā)研究的方法，將國家審計(jì)人力資源的價值構(gòu)成劃分為三個維度，即儲備價值、現(xiàn)實(shí)價值和預(yù)期價值［9］。

（一） 儲備價值

儲備價值是指國家審計(jì)人力資源在成長過程中通過家庭教育、學(xué)校教育、個人實(shí)踐與鍛煉、崗前培訓(xùn)等所形成的蘊(yùn)藏于審計(jì)人員體內(nèi)的價值創(chuàng)造潛力。國家審計(jì)人力資源的價值形成過程雖然是終生的、長期的，但是國家審計(jì)人員任職前所接受的教育，尤其是高等教育階段對其創(chuàng)造能力、知識素養(yǎng)、社會認(rèn)知、專業(yè)知識與技能的培養(yǎng)是至關(guān)重要的，在高等教育階段，國家審計(jì)人員的世界觀和人生觀得以初步形成，知識結(jié)構(gòu)與素養(yǎng)得以逐步完善和提高，專業(yè)知識與技能得以初步具備，對社會的認(rèn)知、人際交往、心理調(diào)節(jié)等方面的能力有所增強(qiáng)，可以說，國家審計(jì)人員在工作上的駕馭能力、學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力以及未來的發(fā)展前景與這一時期所學(xué)習(xí)的知識和經(jīng)受的鍛煉有密切關(guān)系。對國家審計(jì)人力資源儲備價值的評估主要就是基于國家審計(jì)人員在教育階段所掌握的知識與技能，為了便于計(jì)算，我們把儲備價值映射為前期教育和培訓(xùn)投入總和的貼現(xiàn)，即通過前期投入成本來反映國家審計(jì)人員儲備價值的大小。

（二） 現(xiàn)實(shí)價值

現(xiàn)實(shí)價值是指國家審計(jì)人力資源在當(dāng)前環(huán)境下所反映出的工作績效及創(chuàng)新、發(fā)展能力?，F(xiàn)實(shí)價值是反映國家審計(jì)人力資源價值的最重要指標(biāo)之一，因?yàn)閲覍徲?jì)人力資源潛在價值是難以預(yù)知的，也是存在很大不確定性的，我們無法準(zhǔn)確估計(jì)，也不能保證潛在價值一定會得以實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)實(shí)價值則是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或者表現(xiàn)出來的價值，是真實(shí)存在的、確定的、可以計(jì)算的，因而可以也應(yīng)當(dāng)成為評估國家審計(jì)人力資源價值大小的重要標(biāo)準(zhǔn)。而且通過對人力資源當(dāng)前工作業(yè)績和能力素質(zhì)的考察，可以推斷國家審計(jì)人員在過去接受教育過程中所掌握知識和技能的情況，也可以預(yù)測其在未來可能有的表現(xiàn)和發(fā)展程度，即可以起到一個對過去的驗(yàn)證作用又可以作為預(yù)測未來價值的基礎(chǔ)。對現(xiàn)實(shí)價值的評估主要是基于國家審計(jì)人員以往的工作業(yè)績和專業(yè)技能考試、面試、知識競賽等所取得的成績，評估結(jié)果對審計(jì)人力資源最終價值的影響在所有因素中所占的比重最大。

（三） 預(yù)期價值

預(yù)期價值是指國家審計(jì)人力資源在可預(yù)見的未來一段時期內(nèi)所能創(chuàng)造的價值總和。審計(jì)工作所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，既與審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作效率、工作能力密切相關(guān)，同時又受制于被審計(jì)單位一定時期內(nèi)資金流動的頻繁程度和數(shù)額大小，以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全有效性。一般來說，審計(jì)工作的效率越高、審計(jì)人員的能力越強(qiáng)，審計(jì)人員所能查處和發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)金額就越大；被審計(jì)單位一定時期內(nèi)資金流動越是頻繁、事業(yè)建設(shè)任務(wù)越重、經(jīng)費(fèi)投入使用量越大，被審計(jì)單位可能產(chǎn)生的違規(guī)違紀(jì)金額也會越高，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益也越明顯；而被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全則與審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益成反比，因?yàn)橥晟频膬?nèi)部控制可以減少違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生幾率。因此可能會出現(xiàn)這種情況：審計(jì)工作越有效，內(nèi)部控制就越完善，財(cái)經(jīng)秩序就越正規(guī)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也越少，審計(jì)所產(chǎn)生的直接經(jīng)濟(jì)效益反而越小，甚至?xí)霈F(xiàn)經(jīng)費(fèi)投入量逐年遞增，審計(jì)效益逐年遞減的現(xiàn)象。這并不表明審計(jì)工作的價值降低，相反，恰恰表明審計(jì)的價值提高，建設(shè)性作用明顯，做到了防患于未然。因此，在評估審計(jì)人力資源價值時，還必須要考慮這一因素，不能簡單地以審計(jì)查處違紀(jì)金額的大小作為評判審計(jì)人力資源價值的依據(jù)。

四、 國家審計(jì)人力資源價值評估模型的構(gòu)建

按照現(xiàn)有的人力資源價值評估方法，國家審計(jì)人力資源價值評估可采取貨幣性價值評估方法和非貨幣性價值評估方法。非貨幣性價值評估方法主要是通過對審計(jì)人員的知識水平、工作能力、思維能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、交往能力、職業(yè)責(zé)任、身體狀況等的測評和考察來判斷其價值大小，一般采取專家打分的方式，這種評估方法得出的結(jié)論主觀性較強(qiáng)，精確度不高，不宜作為國家審計(jì)人力資源價值的主要評估方法，只能作為輔助的參考依據(jù)。貨幣性評估方法則是通過建立相應(yīng)的模型和設(shè)定相應(yīng)的指標(biāo)，以貨幣為計(jì)量單位對審計(jì)人力資源價值進(jìn)行量化評估，該方法又可分為以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)的價值計(jì)量方法，即未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法，把人力資源價值等同于審計(jì)人員在未來特定時期內(nèi)所取得的工資報(bào)酬總額。由于國家審計(jì)人力資源工作所帶來的經(jīng)濟(jì)效益和其他效益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于審計(jì)人員所獲得的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，因此工資報(bào)酬折現(xiàn)法不能反映出人力資源的真實(shí)價值，不宜采用；以完全價值為基礎(chǔ)的價值計(jì)量方法，即把審計(jì)人力資源從進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)工作直到因解約、退休、疾病、死亡等原因離開審計(jì)機(jī)關(guān)為止的這段時期內(nèi)能夠創(chuàng)造出的全部價值的現(xiàn)值作為審計(jì)人力資源價值，這種方法雖然較為科學(xué)合理，但由于審計(jì)人員未來工作當(dāng)中面臨的不確定因素很多，無法進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，因此也不宜采用；以未來收益為基礎(chǔ)的價值計(jì)量方法，即將審計(jì)人力資源在未來特定時期內(nèi)通過審計(jì)工作使政府工作績效提高的現(xiàn)值確定為國家審計(jì)人力資源的價值，這種方法以某一審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)為評估對象，以過去某一時期所創(chuàng)造價值的加權(quán)平均值為基準(zhǔn)，按照平均的增長率來對審計(jì)人員未來的價值創(chuàng)造能力作出推測，相對較為簡單，數(shù)據(jù)的取得也比較容易，因此可以在國家審計(jì)人力資源價值評估中采用［1011］。

（一） 國家審計(jì)人力資源群體價值的評估模型

國家審計(jì)工作是依靠國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部所有人員的共同努力完成的，具體到單個審計(jì)項(xiàng)目，也是在審計(jì)組長的帶領(lǐng)和組織下，由審計(jì)組全體人員分工配合、通力協(xié)作完成的，同時審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和復(fù)核人員在其中也發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督作用。因此，對國家審計(jì)人力資源價值的評估不能以個體為對象來進(jìn)行，而是應(yīng)當(dāng)先以整體為對象對群體價值做出評估，然后按照各自的貢獻(xiàn)率進(jìn)行分?jǐn)?。為此，本文以審?jì)機(jī)關(guān)在一定時期內(nèi)所能創(chuàng)造的價值總和的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，構(gòu)建了一個國家審計(jì)人力資源群體價值的評估模型，具體表示為：

V=∑nt=1P0（1+ε）t（1+r）t（1）

在上式中，V代表評估基準(zhǔn)日國家審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源群體的評估價值，P0代表評估基準(zhǔn)日上一年度本級審計(jì)工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，ε代表審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)效益的年平均增長率，r代表折現(xiàn)率，n代表計(jì)算期間。

在計(jì)算過程中，上一年度審計(jì)工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是指在該年度審計(jì)工作中因?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問題而減少的損失（以下簡稱審減的經(jīng)費(fèi)）總額，因?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問題而避免國有資金、資產(chǎn)的流失金額，以及因采納審計(jì)建議而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的總和。審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)效益的年均增長率主要依據(jù)對過去一定時期內(nèi)（如5年內(nèi)）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算得出，同時考慮未來審計(jì)任務(wù)的增加、審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)對象的改變等因素，可以對這一比率作適當(dāng)修正。折現(xiàn)率依據(jù)同期銀行貸款利率確定。計(jì)算期間一般為國家審計(jì)人員的平均工作年限。

（二） 國家審計(jì)人力資源個體價值的評估模型

由于國家審計(jì)工作是一項(xiàng)團(tuán)體性的活動，單個審計(jì)人員的價值只有放在集體中才能夠發(fā)揮和體現(xiàn)，因此，國家審計(jì)人力資源個體的價值主要是依據(jù)群體的價值來確定，同時考慮不同個體所處工作崗位、知識結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、綜合素質(zhì)等因素區(qū)分其貢獻(xiàn)率大小。一般來說，審計(jì)人員的知識、經(jīng)驗(yàn)和能力是隨著時間而不斷增長的，所以其貢獻(xiàn)率的大小也是不斷增長的，應(yīng)當(dāng)按年度分別進(jìn)行計(jì)算。另外，隨著審計(jì)人員年齡的增長，體力、智力水平可能會呈現(xiàn)出先增長后下降的趨勢，審計(jì)人員在審計(jì)工作中所發(fā)揮的作用、所扮演的角色也會出現(xiàn)先不斷增加后又不斷減弱的現(xiàn)象，所以要分別計(jì)算。國家審計(jì)人力資源個體價值的評估模型可表示為：

Vi=VHi=∑nt=1P0（1+ε）t?Hi0（1+ω）t（1+r）t（2）

在上式中，Vi代表評估基準(zhǔn)日審計(jì)人員i的人力資源價值，Hi代表被評估個體在群體中的貢獻(xiàn)率，Hi0代表評估基準(zhǔn)日之前一定時期內(nèi)審計(jì)人員i的貢獻(xiàn)率的平均值，ω代表審計(jì)人員i的貢獻(xiàn)率隨工作年限的增長而增加的比率，其他與群體價值評估模型所代表的含義相同。貢獻(xiàn)率大小Hi0又可以通過以下公式來進(jìn)行計(jì)算：

Hi0=H（1+aα+bβ），其中a+b=1

H=1N×100%，α=CiC-1×100%，β=PiP-1×100%（3）

貢獻(xiàn)率大小的計(jì)算主要應(yīng)考慮審計(jì)人員的前期教育投入和當(dāng)前工作業(yè)績的影響，其中，H表示本審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部所有審計(jì)人員的平均貢獻(xiàn)率，N表示審計(jì)部門的編制人數(shù)和外聘、返聘人數(shù)的總和，α反映前期教育投入對貢獻(xiàn)率的影響，β反映當(dāng)前工作業(yè)績對貢獻(xiàn)率的影響，a和b則表示各自的權(quán)重，Ci和Pi分別表示審計(jì)人員i的前期教育投入和當(dāng)前工作績效水平，C和P則表示審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部所有人員的平均教育投入和平均工作績效水平，該數(shù)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或者專家打分來確定。由于α和β對貢獻(xiàn)率的影響是共同的、同步的，所以二者的權(quán)重之和應(yīng)該等于1，而且一般來說，b應(yīng)當(dāng)大于a，即表示當(dāng)前工作業(yè)績水平能更真實(shí)地反映該審計(jì)人員的未來價值創(chuàng)造能力。需要指出的是，α和β的值可能為負(fù)數(shù)，即當(dāng)審計(jì)人員的前期教育投入和當(dāng)前工作績效水平低于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部所有人員的平均水平時，該數(shù)值即為負(fù)數(shù)，表明審計(jì)人員的貢獻(xiàn)率低于本單位的平均貢獻(xiàn)率，這樣就使得不同審計(jì)人員之間的個體差異得到了充分的體現(xiàn)，這種計(jì)算方式更加接近審計(jì)工作的實(shí)際［12］。

五、 國家審計(jì)人力資源價值評估模型的應(yīng)用舉例

（一） 案例背景資料

某市審計(jì)局共有審計(jì)人員15人，其中局長1人，副局長2人，業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)4人，審計(jì)人員8人。該審計(jì)局十分重視審計(jì)人力資源管理，早在5年前就制定了人力資源發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)過5年來的人才引進(jìn)、在崗培訓(xùn)、脫產(chǎn)深造，優(yōu)化了人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提升了學(xué)歷層次，使全體審計(jì)人員的素質(zhì)和能力有了大幅提高，審計(jì)工作質(zhì)量逐年提高，審計(jì)成效明顯。過去5年中該審計(jì)局經(jīng)費(fèi)平均審減率達(dá)11.5%，查處重大財(cái)經(jīng)違法違規(guī)案件5起，為被審計(jì)單位節(jié)省經(jīng)費(fèi)5769萬元，向市委、市政府提交審計(jì)調(diào)查報(bào)告20份，向被審計(jì)單位提出審計(jì)合理化建議741條，發(fā)揮了較好的決策咨詢和管理咨詢職能，贏得了黨委的信任和被審計(jì)單位的好評。目前，該審計(jì)局干部中具有研究生以上學(xué)歷的8人，占53%，本科學(xué)歷的5人，占33%，大專學(xué)歷的2人，占14%；年齡在50歲以上的2人，占13%，40歲以上50歲以下的5人，占33%，30歲以上40歲以下的6人，占40%，30歲以下的2人，占14%，初步形成了老、中、青梯次搭配，高學(xué)歷人才占主流的人員結(jié)構(gòu)，40歲以下青年審計(jì)人員和高學(xué)歷審計(jì)人員占到半數(shù)以上，為本市審計(jì)事業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

（二） 評估過程

1. 確定評估范圍，搜集評估資料。評估中，我們把該局包括局領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有審計(jì)人員都納入評估范圍，把未來20年作為計(jì)算區(qū)間，以2011年1月1日作為評估基準(zhǔn)日。通過對該審計(jì)局人員、業(yè)務(wù)檔案資料的查閱和分析，對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和具體審計(jì)人員進(jìn)行訪談、問卷調(diào)查，我們對該審計(jì)局人力資源的基本情況有了大致的了解，對該局過去5年內(nèi)所取得的審計(jì)業(yè)績、人力資源管理方面所采取的措施和經(jīng)費(fèi)投入，以及全體審計(jì)人員的績效考評結(jié)果等數(shù)據(jù)資料進(jìn)行了收集，為我們開展人力資源價值評估提供了依據(jù)。

表1審計(jì)局人力資源狀況調(diào)查表

項(xiàng)目人數(shù)比重（%）

工作年限（年）

＜11-55-10＞10

總體

情況

局領(lǐng)導(dǎo)3203

業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)42713

審計(jì)人員8532321

學(xué)歷

結(jié)構(gòu)

研究生853233

本科53332

專科2142

年齡

結(jié)構(gòu)

50歲以上2132

40-50歲53314

30-40歲640321

30歲以下2142

表2審計(jì)局2006―2010年審計(jì)工作業(yè)績統(tǒng)計(jì)表（單位：萬元）

年度

項(xiàng)目20062007200820092010

經(jīng)費(fèi)審減26822948332637614075

避免（追回）損失374210367408396

間接收益422503648712868

合計(jì)34783661434748815339

表3審計(jì)局2010年度人員績效考評結(jié)果統(tǒng)計(jì)表

年度

項(xiàng)目政治素質(zhì)

（20分）工作態(tài)度

（20分）業(yè)務(wù)技能

（40分）協(xié)調(diào)能力

（20分）合計(jì)

審計(jì)人員A1818361688

審計(jì)人員B1918371892

審計(jì)人員C1817381790

審計(jì)人員D1817371991

審計(jì)人員E1916381891

審計(jì)人員F1918351789

審計(jì)人員G1819331585

審計(jì)人員H1919321585

注：局領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)未參加績效考評。

表4人力資源培養(yǎng)成本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（單位：元）

高等院校中專高中初中小學(xué)

年人均教育經(jīng)費(fèi)8542.304262.523757.604331.623357.92

數(shù)據(jù)來源：教育部、國家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部的《2009年全國教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)公告》。

2. 計(jì)算指標(biāo)數(shù)值。根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我們可以對該審計(jì)局人力資源價值評估中涉及的各項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行計(jì)算，取得關(guān)于該局人力資源投入與產(chǎn)出的相關(guān)數(shù)據(jù)，并據(jù)以確定人力資源的群體價值和個體價值。

（1） 評估基準(zhǔn)日上一年度本級審計(jì)工作所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益P0及審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)效益年均增長率ε的計(jì)算

根據(jù)表2中所給出的數(shù)據(jù)，評估基準(zhǔn)日上一年度即2010年本級審計(jì)工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益為：

P0=5339萬元

審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)效益年均增長率用各年增長率的加權(quán)平均值表示，其計(jì)算公式為：

ε=（第2年業(yè)績合計(jì)-第1年業(yè)績合計(jì)第1年業(yè)績合計(jì)+第3年業(yè)績合計(jì)-第2年業(yè)績合計(jì)第2年業(yè)績合計(jì)……+

第n年業(yè)績合計(jì)-第n-1年業(yè)績合計(jì)第n-1年業(yè)績合計(jì)）×1n

=3661-34783478+4347-36613661+4881-43474347+5339-48814881×14=0.05415

（2） 折現(xiàn)率r的確定

折現(xiàn)率根據(jù)同期銀行貸款利率確定，通過查詢得知，評估基準(zhǔn)日銀行貸款利率為10%，所以，折現(xiàn)率r即為0.1。

（3） 平均教育投入C和平均工作績效水平P的確定

根據(jù)表1和表4中所給出的數(shù)據(jù)，審計(jì)局不同學(xué)歷層次人員的教育投入分別為：

學(xué)歷培養(yǎng)成本=小學(xué)經(jīng)費(fèi)×6年+初中經(jīng)費(fèi)×3年+高中經(jīng)費(fèi)×3年+高等院校經(jīng)費(fèi)×3年（?？粕?4年（本科生）/7年（研究生）

研究生的培養(yǎng)成本=3357.92×6+4331.62×3+3757.60×3+8542.30×7=104211.28

本科生的培養(yǎng)成本=3357.92×6+4331.62×3+3757.60×3+8542.30×4=78584.38

?？粕呐囵B(yǎng)成本=3357.92×6+4331.62×3+3757.60×3+8542.30×3=70042.08

該局共有研究生8人，本科生5人，?？粕?人，其教育投入總額為136.67萬元，平均教育投入C為91113元。

根據(jù)表3所給出的數(shù)據(jù)，審計(jì)局人員平均工作績效水平即為所有人員績效水平的平均值，經(jīng)計(jì)算，平均工作績效水平P為88.875。

（4） 權(quán)重a和b的確定

假定根據(jù)專家打分結(jié)果，前期教育投入和當(dāng)前工作績效對審計(jì)人力資源貢獻(xiàn)率的影響權(quán)重a和b分別為0.4和0.6。

3. 得出評估結(jié)果

（1） 審計(jì)人力資源群體價值

將上述指標(biāo)數(shù)值代入公式，可以得到該審計(jì)局人力資源的群體價值：

V=∑nt=1P0（1+ε）t（1+r）t=∑20t=15339×（1+0.05415）t（1+0.1）t=70364.1

即該局審計(jì)人力資源的群體價值為70364.1萬元。

（2） 審計(jì)人力資源個體價值

對個體價值進(jìn)行評估時，需要首先確定該個體在群體中的貢獻(xiàn)率，我們以審計(jì)人員G為例，工作年限為1年，學(xué)歷為研究生，其貢獻(xiàn)率的計(jì)算公式為：

HG=H（1+aα+bβ）=115×1+0.4×104211.2891113+0.6×8588.875-1≈0.07

假定審計(jì)人員G在10年后體力、智力和經(jīng)驗(yàn)水平達(dá)到頂點(diǎn)，即m=10。假定其貢獻(xiàn)率年均增長率和降低率均為5%，即ω=μ，則審計(jì)人員G的個體價值為：

VG=VHG=∑mt=1P0（1+ε）t?HG（1+ω）t（1+r）t+∑nt=m+1P0（1+ε）t?HG（1+ω）m（1-μ）t-m（1+r）t

=∑10t=15339×（1+0.05415）t×0.07×（1+0.05）10×（1-0.05）t-10（1+0.1）t

=6328.25

即該審計(jì)人員G的人力資源價值為6328.25萬元。

（三） 評估結(jié)果討論

在本例中，我們以該局2010年審計(jì)工作所帶來的經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，以過去5年來審計(jì)工作效益的平均增長率作為未來20年的平均增長率，同時考慮經(jīng)濟(jì)效益的時間價值。通過計(jì)算得知，該局審計(jì)人力資源的群體價值為70364.1萬元，充分說明了審計(jì)工作在提高經(jīng)費(fèi)使用效益中的巨大價值。需要指出的是，在實(shí)際工作中，審計(jì)人力資源是流動的，而且該局審計(jì)人員的年齡差異較大，未來20年中必然要有半數(shù)以上的人員離開工作崗位，但是考慮到審計(jì)局人員編制數(shù)是相對穩(wěn)定的，人員的流出必然會伴隨人員的流入，在任務(wù)一定、審計(jì)人員編制一定的情況下，審計(jì)工作所產(chǎn)生的收益也是基本一致的，人員的增減變動不影響最終的計(jì)算結(jié)果。而且我們計(jì)算群體價值主要是為了計(jì)算個體的價值，只要個體價值的評估結(jié)果能夠反映出不同主體的區(qū)別即可，具體值是否精確并不重要。在計(jì)算個體價值時，我們充分考慮了個人前期學(xué)習(xí)經(jīng)歷和教育投入，以及近期績效考評結(jié)果對個體價值的影響，較為合理地確定了審計(jì)人力資源個體的貢獻(xiàn)率，同時還考慮了個人體力、智力和經(jīng)驗(yàn)水平的自然發(fā)展趨勢，使計(jì)算結(jié)果更加客觀和真實(shí)。通過計(jì)算得知，審計(jì)人員G的個體價值達(dá)到6328.35萬元，高于平均價值4690.94萬元。由于受過良好的正規(guī)教育，且工作態(tài)度積極、年富力強(qiáng)，專業(yè)知識和技能的掌握比較扎實(shí)，審計(jì)人員G的績效考評成績較高，評估結(jié)果也充分反映了這些情況，應(yīng)該說是客觀的、科學(xué)的。當(dāng)然，為了簡化計(jì)算和便于進(jìn)行預(yù)測分析，我們對審計(jì)工作的未來收益、增長率水平、人員貢獻(xiàn)率等的確定比較理想化，對審計(jì)人員的年齡、受教育程度、工作年限、績效考評結(jié)果也進(jìn)行了簡化處理，剔除了一些我們認(rèn)為次要的因素，可能不一定完全與客觀實(shí)際相符。

六、 結(jié)束語

本文在對國家審計(jì)人力資源的價值構(gòu)成和特點(diǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用未來收益法構(gòu)建了審計(jì)人力資源群體價值和個體價值的評估模型，并通過具體的事例對模型的運(yùn)用進(jìn)行了說明和演示，實(shí)現(xiàn)了國家審計(jì)人力資源價值的定量評估，可以為各級審計(jì)機(jī)關(guān)提供參考和借鑒。需要指出的是，國家審計(jì)人力資源價值評估是一個十分復(fù)雜的過程，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、社會等多個層面，文中為了便于計(jì)算，我們只對經(jīng)濟(jì)價值中的可計(jì)量部分進(jìn)行了評估，實(shí)際上，未計(jì)量部分的價值可能會更大，對國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展所產(chǎn)生的效益更高，因此還需要通過其他的定性評估方法來進(jìn)行評價和計(jì)量，這也正是本文研究的不足之處，需要在今后作進(jìn)一步研究和探討。

參考文獻(xiàn)：

［1］馬飛，孔凡晶.組織公平理論研究述評［J］.經(jīng)濟(jì)縱橫，2010（11）：122125.

［2］姜明.基于我國公司治理現(xiàn)狀下的人力資源會計(jì)問題研究［J］.財(cái)政研究，2006（9）：7579.

［3］鄧孫棠.人力資本及其對應(yīng)人力資源的確認(rèn)與計(jì)量問題研究［J］.會計(jì)研究，2008（2）：2229.

［4］吳瀧.對人力資源會計(jì)研究困境與出路的思考［J］.會計(jì)研究，2010（1）：6468.

［5］李世聰，談香如，唐鶯.人力資源貢獻(xiàn)率模型的構(gòu)建［J］.會計(jì)研究，2004（12）：6667.

［6］傅翠曉，錢省三.大規(guī)模定制式知識生產(chǎn)下的人力資源價值評估研究［J］.中國人力資源開發(fā)，2009（1）：1014.

［7］王桂勝，楊河清.未定價值評價法在人力資源價值評估中的應(yīng)用［J］.人口與經(jīng)濟(jì)，2010（4）：4348.

［8］審計(jì)署辦公廳.審計(jì)署績效報(bào)告（2010年度）［R］.國家審計(jì)署網(wǎng)站，2011（7）：2729.

［9］楊震.基于事業(yè)人假設(shè)的高校教師人力資源開發(fā)研究［D］.武漢：華中科技大學(xué)，2005：8283.

［10］程蕾，劉仲文，艾新宇.人力資源價值影響因素的實(shí)證分析［J］.會計(jì)研究，2008（1）：2628.

［11］佟愛琴，朱喻杉，吳泗宗.共同治理邏輯下的智力資本推銷問題研究［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2007（5）：5762.

［12］宋麗麗.企業(yè)人力資源價值計(jì)量模型研究［D］.蘭州：蘭州大學(xué)，2010：2528.

An Assessment of Human Resources Value for Government Auditing

LIU Huan

（Xiangyang Noncommissioned School, Military Economic Academy, Xiangyang 441118, China）