導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計費用標(biāo)準(zhǔn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；風(fēng)險；對策

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0089-02

1 前 言

現(xiàn)在,越來越多的企業(yè)開始對企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重視,這主要是由于現(xiàn)在我國的各大企業(yè)事業(yè)單位開始意識到企業(yè)的審計工作的重要性,所以,一些相關(guān)的審計機(jī)構(gòu)也開始了全面的技術(shù)革新,其中主要是由理論到實踐有了實質(zhì)性的進(jìn)步,審計工作的進(jìn)步和發(fā)展使我們國家的綜合審計水平得到了較大的提高,從而使我國企業(yè)中的一些腐敗現(xiàn)象得到了較好的遏制。本文主要是對一些審計工作中所存在風(fēng)險進(jìn)行了分析,并在此基礎(chǔ)上提出了一些相應(yīng)的對策和方法。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,指的是企業(yè)中的審計機(jī)關(guān)或者審計的工作人員在日常的經(jīng)濟(jì)審計責(zé)任過程中,出現(xiàn)了這樣或者那樣的錯誤,產(chǎn)生這些錯誤的主要原因是由于相關(guān)責(zé)任人對其所管轄的責(zé)任出現(xiàn)判斷失誤,從而使企業(yè)發(fā)表出了和事實并不相符的審計評價和結(jié)論,這樣就會使審計主體對所造成的損失要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在我國,從20世紀(jì)80年代就開始對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計工作。隨著社會的不斷發(fā)展,在我們國家近幾年來,由于全面深入推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的原因,我們國家已經(jīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范提到整個審計部門的日常議程上來。所以,在我國,研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險所形成的原因具有十分重要的意義。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因分析

3.1 客觀因素

（1）我國現(xiàn)行的審計管理體制具有一定的局限性。由于現(xiàn)階段的國情,現(xiàn)在一些審計機(jī)關(guān)都是按照1982年所實施的憲法設(shè)立的。也就是,在縣級以上的地方政府要設(shè)立審計機(jī)關(guān),它行使的職責(zé)是在本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)的共同領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的。作為我國的地方審計機(jī)關(guān),一定要在其行使權(quán)力時服從本級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo),并且所取得的審計費用要由當(dāng)?shù)卣С?審計部門中的審計干部的調(diào)動和任免都是在本級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的,但是審計業(yè)務(wù)的管理工作是要服從上一級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)和管理,如果發(fā)生審計觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)的授意和決策時,審計機(jī)關(guān)就會受到來自各個方面的巨大壓力,這樣就會很難處在一個相對公平的立場上來發(fā)表意見。

（2）環(huán)境會計因素的影響。現(xiàn)在我們國家正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的時期,我們將從原有的計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì),法律環(huán)境變化十分快,但是其相應(yīng)的會計法規(guī)和會計所使用的準(zhǔn)則并不十分完善,現(xiàn)在越來越多的會計造假現(xiàn)象嚴(yán)重,一些鋪張浪費和偷稅漏稅的現(xiàn)象還在不斷出現(xiàn),領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所涉及的內(nèi)容比較多,有無形的,也有有形的,所以在這種比較差的會計環(huán)境下就會出現(xiàn)一些審計對象提供的會計資料并不真實,也不完整。在一些單位內(nèi)部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會在會計資料上下工夫,使所呈現(xiàn)的會計資料完全失真。所以,在這種情況下,會計資料的不真實、不完全,直接影響到了審計結(jié)果的真實性,其也給審計工作帶來了諸多的風(fēng)險。

（3）審計成本的制約。現(xiàn)在我們國家的國民經(jīng)濟(jì)在飛速地增長,這樣就會使得社會對于企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的審計需求量大大增加,但是我們國家的審計工作人員和審計工作所需要費用增長的卻很緩慢。因而國家的審計機(jī)關(guān)所面臨的工作任務(wù)十分繁重,并且他們可利用的經(jīng)費比較少。通常情況下,審計責(zé)任的審計對象的數(shù)量十分龐大,在每位領(lǐng)導(dǎo)換屆或者有崗位調(diào)動時都會由審計部門按照其在任職期間的表現(xiàn)做出相對公平的評價,這就給審計部門加大了工作的難度,使其所承擔(dān)的責(zé)任加重,從而使審計工作的工作風(fēng)險加大。此外,現(xiàn)代審計工作主要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評測,審計部門要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計工作重點的確定,并采取抽樣的方法,分析性測試技術(shù)。這些審計方法的運用會使得審計的結(jié)果帶來一定的誤差,從這方面使得審計工作存在一定的風(fēng)險。

（4）沒有統(tǒng)一的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。在我國,審計工作的實踐過程中,還沒有一個完整的且具有代表性的評價標(biāo)準(zhǔn)和體系,這就給審計部門在進(jìn)行審計工作時的界定帶來了一定的困難,從而出現(xiàn)了一系列的問題：一是只是對單位的表現(xiàn)進(jìn)行評價并不對單位的某個個人。在審計的實踐過程中,有的審計人員為了使自己身上承擔(dān)的審計風(fēng)險變小,就會認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是不同于財務(wù)收支審計的,其有一定的特殊性和風(fēng)險性,所以只是干脆對單位的財政收支情況進(jìn)行簡單的評價,并不對領(lǐng)導(dǎo)個人在其任職期間的個人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評價。二是評價的范圍寬泛。在實際的審計評價工作中,有的審計人員總以為可以對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的評價,因而就有可能對一些超越審計單位所管轄范圍的財政支出進(jìn)行評價,把一些不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價內(nèi)容人為的加到對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價范圍中去。

3.2 主觀因素

（1）審計人員的風(fēng)險意識薄弱。國家的審計單位是依照憲法規(guī)定設(shè)立的,他們是要履行職責(zé)內(nèi)應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù),其所需經(jīng)費是由國家財政支出的,并獲得同級政府所保證的,一般情況下不會引起法律的訴訟。對于由于審計機(jī)關(guān)所出具的不合理的意見所要承擔(dān)的責(zé)任,在這一方面法律還沒有明確的規(guī)定。所以,沒有法律責(zé)任的壓力,一些審計人員內(nèi)心的審計風(fēng)險意識薄弱,他們一般只是為了完成任務(wù),在實際的審計工作中,不注重審計工作的質(zhì)量,這就導(dǎo)致了審計結(jié)果的不合理性。

（2）審計方法的落后。如果現(xiàn)在的審計工作人員仍然采取傳統(tǒng)的審計方法,只是對賬、證、表進(jìn)行審查并出具相關(guān)的審計報告,那么他們就會使工作的重心偏離,不能很好的把握審計工作的重心,從而使審計工作的風(fēng)險大大加大。

4 審計風(fēng)險的主要原因分析

篇2

第一條為加強對政府投資項目的審計監(jiān)督，規(guī)范投資行為，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、國家審計署《政府投資項目審計規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)［2012］173號）等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實際，制定本辦法。

第二條本市行政區(qū)域范圍內(nèi)政府投資項目的審計監(jiān)督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項目是指：

㈠財政預(yù)算安排的建設(shè)項目；

㈡納入財政預(yù)算管理的專項建設(shè)項目；

㈢政府擔(dān)保、融資和利用國債的建設(shè)項目；

㈣預(yù)算單位非稅收入建設(shè)的項目；

㈤轉(zhuǎn)讓、出售、出租、拍賣國有資產(chǎn)及其經(jīng)營權(quán)所得國有資產(chǎn)權(quán)益收入建設(shè)的項目；

㈥利用土地使用權(quán)出讓金建設(shè)的項目；

㈦事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)投資的建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，以及利用國家補助資金建設(shè)的項目；

㈧接受、使用社會捐贈資金（包括接受國際金融組織、外國政府、企業(yè)、個人捐贈）建設(shè)并委托政府部門、國有單位實施管理的公益性項目；

㈨以其他形式投入的政府投資項目。

第四條市審計局依法對本行政區(qū)域內(nèi)政府投資建設(shè)項目和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況、項目竣工決算、年度預(yù)算執(zhí)行情況和年度決算實施全過程審計監(jiān)督。并依法對與建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進(jìn)行審計調(diào)查。

市審計局要建立政府投資項目信息庫，實現(xiàn)政府投資項目審計全覆蓋。

第二章職責(zé)與權(quán)限

第五條市審計局應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，組織專業(yè)審計人員依法按程序進(jìn)行政府投資項目的審計。審計費用納入市審計局年度部門預(yù)算，實行?？顚Ｓ谩Ｊ袑徲嬀忠茖W(xué)設(shè)定審減率，保證審計質(zhì)量，節(jié)約審計費用。

市審計局根據(jù)需要，可以聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的人員和委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介組織參與政府投資項目的審計監(jiān)督。市審計局應(yīng)依法對接收委托的社會中介組織承辦的投資審計項目的審計質(zhì)量進(jìn)行核查，社會中介組織應(yīng)當(dāng)接受。

第六條市審計局在真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)更加注重檢查和評價政府投資項目的績效，逐步做到所有審計的政府投資項目都開展績效審計。

第七條市審計局開展政府投資項目審計，應(yīng)確定項目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理單位作為主要被審計對象，審計通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時應(yīng)當(dāng)在審計通知書中明確，實施審計中將對建設(shè)項目相關(guān)的單位進(jìn)行延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。延伸審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理、處罰的，在審計職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。

第八條市審計局依法對政府投資項目進(jìn)行審計監(jiān)督，具體審計事項包括：

㈠建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的政府投資項目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準(zhǔn)的概算進(jìn)行控制，有無擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；

㈡概（預(yù)）算編制有無多計工程量、高套定額、高取費用等情形；

㈢資金是否按規(guī)定及合同約定條款撥付，有無攤派和違法集資、收費等情形；

㈣有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留資金等情形；

㈤確定建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位是否依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項目直接相關(guān)的財務(wù)收支是否真實合法；

㈥有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價款；

㈦設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，內(nèi)容是否真實，量價是否明確，計價是否符合招標(biāo)文件、合同和其他計價文件的規(guī)定；

㈧工程造價結(jié)算是否真實，有無虛簽變更記錄、虛報工程量、高估冒算、多結(jié)或者少結(jié)工程價款等情形;

㈨設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無損失浪費的情形；

㈩建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會計制度的規(guī)定；

(十一)債權(quán)和債務(wù)是否真實，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

(十二)是否按照規(guī)定計提和繳納有關(guān)稅費；

(十三)竣工決算報表和竣工決算說明書是否真實、合法；

(十四)基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實、合法；

(十五)尾工工程投資和未完工程量是否真實、準(zhǔn)確；

(十六)其他需要審計和調(diào)查的事項。

市審計局根據(jù)需要，對前款所列事項可以進(jìn)行全面審計，也可以進(jìn)行多項、單項審計或者審計調(diào)查。

第九條市審計局對政府投資項目實施審計，可以依法行使下列職權(quán)：

㈠檢查被審計對象工程概（預(yù)）算、工程造價結(jié)算及與政府投資項目工程成本造價有關(guān)的資料等；

㈡檢查被審計對象會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他與政府投資項目財務(wù)收支有關(guān)的資料、資產(chǎn)、電子數(shù)據(jù)等；

㈢向有關(guān)單位和個人調(diào)查與政府投資項目審計有關(guān)的事項；

㈣向金融機(jī)構(gòu)查詢被審計對象的各項存款，并取得有關(guān)證明材料；

㈤在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，采取先行登記保存或者封存的措施；

㈥發(fā)現(xiàn)被審計對象正在進(jìn)行違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為且制止無效時，通知財政部門或者有關(guān)主管部門暫停撥付直接相關(guān)的款項，責(zé)令被審計對象暫停使用已撥付的款項；

㈦法律、法規(guī)賦予的其他職權(quán)。

第四章計劃與執(zhí)行

第十條市審計局應(yīng)根據(jù)發(fā)展和改革部門制定的年度投資項目計劃編制年度審計計劃，報市政府批準(zhǔn)后實施。發(fā)展和改革、建設(shè)、財政等部門及其他與政府投資項目建設(shè)有關(guān)的單位和個人應(yīng)當(dāng)積極配合并提供協(xié)助。

市審計局應(yīng)當(dāng)將政府重點投資項目，涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程列為年度重點審計項目，對其建設(shè)和管理情況實施跟蹤審計。

第十一條年度審計計劃確定的審計項目，當(dāng)年必須審計完畢。其中，列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，一般應(yīng)當(dāng)在審計通知書確定的審計實施日起90日內(nèi)（含節(jié)假日，下同）出具審計報告，確需延長審計期限的，應(yīng)當(dāng)報市人民政府批準(zhǔn)。

第十二條列入年度審計計劃的政府投資項目，未經(jīng)竣工決算審計，財政部門或項目主管部門預(yù)付工程價款不得超過合同總價款的80%，并不得辦理工程結(jié)算、竣工決算和驗收手續(xù)。

第十三條列入年度審計計劃政府投資項目的建設(shè)單位及相關(guān)的單位和個人，應(yīng)在項目完工后90日內(nèi)向市審計局提供下列資料（含電子數(shù)據(jù)）：

㈠建設(shè)項目前期評估、征地、拆遷、勘察等資料及項目概、預(yù)算編制資料和相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；

㈡建設(shè)項目招投標(biāo)資料和合同文本；

㈢建設(shè)項目設(shè)計方案、施工圖紙、竣工圖、設(shè)計變更等；

㈣工程結(jié)算資料及工程價款支付資料（含各類協(xié)議、紀(jì)要、簽證、竣工驗收報告等）；

㈤工程項目竣工決算資料及財務(wù)會計資料；

㈥建設(shè)項目內(nèi)控制度資料及其他需要提供的資料。

被審計對象應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助審計人員工作，真實、完整、及時提供審計所需的資料，不得拒絕、隱匿，并對所提供資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)。

第十四條列入年度審計計劃的政府投資項目，在提供齊全的審計資料后，市審計局一般應(yīng)在45日內(nèi)審計完畢，最長不得超過90日。

第十五條市審計局依法出具的審計報告、作出的審計決定書，自送達(dá)之日起生效。項目相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果書面告知市審計局。市審計局出具的審計報告同時抄送財政、發(fā)展和改革部門。年度重點審計項目的審計結(jié)果應(yīng)及時向市人民政府報告，并納入本級預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告。

第十六條列入年度審計計劃的政府投資項目，在建設(shè)過程中調(diào)整建設(shè)方案、變更設(shè)計、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價款等超過合同總價款5%以上的，建設(shè)單位應(yīng)及時告知市審計局。

第十七條列入年度審計計劃的政府投資項目，其項目負(fù)責(zé)人在項目竣工后解除職務(wù)，或者在項目施工過程中發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、解職等變化的，由市審計局依據(jù)權(quán)限對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

項目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以與政府投資項目審計一并進(jìn)行。未辦理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及各項交接的項目負(fù)責(zé)人，不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第五章罰則

第十八條市審計局對政府投資項目實施審計后，認(rèn)定被審計對象有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法給予處理、處罰：

㈠擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或者擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的；

㈡建設(shè)概算外工程的；

㈢工程結(jié)算多計或者少計工程款項，或者多付工程款的；

㈣施工單位偷工減料或者虛報冒領(lǐng)工程款的；

㈤侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金或者基建收入的；

㈥虛報投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金的；

㈦應(yīng)計、應(yīng)繳而未計、未繳各種稅費的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第十九條市審計局在政府投資項目審計中發(fā)現(xiàn)被審計對象有下列情形之一，屬于其他部門處理的，應(yīng)當(dāng)制作審計移送處理書，連同相關(guān)資料移送有關(guān)部門：

㈠建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等活動未依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，或者違法分包、轉(zhuǎn)包的；

㈡概算調(diào)整未按照規(guī)定程序報批的；

㈢設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證未按照規(guī)定程序進(jìn)行的；

㈣設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)不完備，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費的；

㈤因勘察、設(shè)計單位的責(zé)任造成預(yù)算嚴(yán)重失控的；

㈥工程造價咨詢機(jī)構(gòu)編制虛假工程造價文件，或者少算、高估冒算工程造價，或者串通虛報工程造價的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

有關(guān)部門收到移送處理書后，應(yīng)當(dāng)依法調(diào)查處理，并將調(diào)查處理情況書面告知市審計局。

第二十條市審計局應(yīng)當(dāng)及時將審計中發(fā)現(xiàn)的違法和涉嫌犯罪的案件線索，按照規(guī)定的程序移送，任何人不得隱瞞或者阻擾。

第二十一條被審計對象拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由市審計局責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定追究責(zé)任。

第二十二條市審計局工作人員、社會中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)專業(yè)人員在政府投資項目審計中，有違法違規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定予以處理、處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六章附則

篇3

【關(guān)鍵詞】通信計費收入審計

隨著通信企業(yè)信息化程度的不斷提升，企業(yè)的各類經(jīng)營活動和經(jīng)營成果均以電子數(shù)據(jù)的形式在IT系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)、處理和存儲。通信企業(yè)最重要的IT系統(tǒng)之一就是計費系統(tǒng)，企業(yè)的主要收入均通過計費系統(tǒng)獲取，要做好通信企業(yè)的收入審計工作，就必須首先做好計費系統(tǒng)的收入風(fēng)險管控。那么，如何運用IT手段做好計費系統(tǒng)的收入審計工作，如何發(fā)現(xiàn)隱藏在計費系統(tǒng)內(nèi)部的收入問題，如何幫助企業(yè)揭示計費系統(tǒng)中存在的收入風(fēng)險，這正是信息系統(tǒng)審計工作的主要內(nèi)容。

一、計費收入異常變化分析

1、審計目標(biāo)

通過計費收入明細(xì)報表分析收入的結(jié)構(gòu)變化情況，找出異常波動的收入項、賬期、單位，鎖定審計重點，檢查其可能存在的收入真實性、完整性風(fēng)險。

2、審計分析

從計費系統(tǒng)或分析系統(tǒng)提取被審計單位各賬期的收入明細(xì)數(shù)據(jù)，將全部數(shù)據(jù)匯總形成計費收入分析表，再將固網(wǎng)語音、移動語音、互聯(lián)網(wǎng)及數(shù)據(jù)、增值及綜合服務(wù)、其他收入等項目分別按計費賬期做出變化趨勢圖，找出異常變化的賬期和數(shù)據(jù)項，再從明細(xì)數(shù)據(jù)向下挖掘，直至定位到造成收入異常波動的具體數(shù)據(jù)項，進(jìn)一步從財務(wù)角度檢查其收入來源的真實性，從內(nèi)控角度檢查其收入進(jìn)賬的合規(guī)性，由此確定是否有虛假收入、人為調(diào)節(jié)收入、不按財務(wù)規(guī)則進(jìn)賬等問題，為財務(wù)審計人員進(jìn)一步精確延伸明確方向。

查找收入結(jié)構(gòu)變化異常波動的原因時，可以重點關(guān)注以下情況：（1）增值、綜合信息等轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)類收入結(jié)構(gòu)占比和環(huán)比異常增長，語音類非轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)占比和環(huán)比異常下降，檢查是否存在非轉(zhuǎn)型收入調(diào)整為轉(zhuǎn)型收入的收入“搬家”問題。（2）系統(tǒng)集成、全球眼、房屋租賃、電路等項目，由于其單筆費用額通常較大，往往是進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的重災(zāi)區(qū)，如發(fā)現(xiàn)其收入異常增長或下降，除檢查其收入來源的真實性外，還應(yīng)結(jié)合項目合同及項目實施進(jìn)度情況，檢查是否存在收入提前或延期確認(rèn)的問題。（3）固定費用類（如：月租費、來顯等）收入異常增長或下降，應(yīng)重點關(guān)注其業(yè)務(wù)發(fā)展和拆機(jī)情況，看是否有通過虛假用戶多列計費收入的問題，檢查業(yè)務(wù)發(fā)展的真實性。

二、計費系統(tǒng)內(nèi)補收、補退、調(diào)帳分析

1、審計目標(biāo)

通過對計費系統(tǒng)大額補收、補退、調(diào)帳清單的分析，找出存在影響收入真實性的數(shù)據(jù)，鎖定審計重點，為進(jìn)一步檢查是否存在無依據(jù)的通過補收、補退、調(diào)帳等方式影響收入真實性。

2、審計分析

從計費系統(tǒng)取得補收、補退、調(diào)帳記錄清單，由于清單數(shù)據(jù)量較大，可以篩選出金額較大的補收、補退、調(diào)帳費用，分析調(diào)賬記錄的用戶信息、產(chǎn)品、費用類型、調(diào)帳金額、調(diào)帳時間、操作人等，找出異常的數(shù)據(jù)，結(jié)合調(diào)帳原始審批單及業(yè)務(wù)合同等資料，檢查調(diào)賬費用的真實性。

查找補收、補退、調(diào)帳等異常調(diào)帳原因時，可以重點關(guān)注以下情況：（1）檢查執(zhí)行補收、補退、調(diào)帳等帳務(wù)處理的操作人員信息，若存在異常情況，應(yīng)關(guān)注補收、補退、調(diào)帳的原始審批單，檢查是否存在無依據(jù)調(diào)整從而導(dǎo)致收入流失情況。（2）若單筆調(diào)賬金額較大或批量進(jìn)行調(diào)帳，應(yīng)重點檢查是否利用調(diào)帳、補退費影響計費收入真實性。

三、營銷套餐公允價值及分?jǐn)倲?shù)據(jù)分析

1、審計目標(biāo)

檢查套餐分?jǐn)傄?guī)則的執(zhí)行是否準(zhǔn)確，各類公允價值的確定是否合理，是否有通過公允價值調(diào)節(jié)收入的情況。

2、審計方法

檢查是否制定全省統(tǒng)一的各類產(chǎn)品的公允價值，同一產(chǎn)品的公允價值是否在全省范圍內(nèi)保持一致，套餐所包含產(chǎn)品公允價值的確定方法及其調(diào)節(jié)系數(shù)是否符合相關(guān)文件要求，尤其關(guān)注共享時長業(yè)務(wù)（如固定移動語音共享時長、長市漫合一等）收入在套餐內(nèi)的分配比例是否符合文件要求，以及套餐分?jǐn)傄?guī)則在全年是否保持穩(wěn)定等。

選取保有量大的幾個套餐，各抽樣1-2個用戶，提取其分?jǐn)偳昂头謹(jǐn)偤蟮挠脩糍~單，對照公允價值表，檢查其分?jǐn)偨Y(jié)果是否正確。

四、公免公納測試卡用戶分析

1、審計目標(biāo)

通過分析公免公納用戶清單，找出公免公納用戶中的普通用戶單位，鎖定審計重點，進(jìn)一步確定是否因此造成計費收入流失。通過分析移動測試卡用戶及費用清單，檢查其是否有消費額度及有效期限制。

2、審計分析

公免公納業(yè)務(wù)是公司內(nèi)部在生產(chǎn)組織、經(jīng)營管理、設(shè)備維護(hù)等使用的通信業(yè)務(wù)，其使用范圍有嚴(yán)格限制?？梢詮挠嬞M系統(tǒng)提取公免公納用戶清單，根據(jù)用戶名稱、單位、地址等篩選出非規(guī)則用戶名或明顯不屬于公免公納范圍的用戶號碼，檢查是否存在將普通用戶違規(guī)納入公免公納用戶，造成計費收入流失的情況。同時也要關(guān)注公免公納用戶費用出帳情況，檢查公免公納用戶費用是否存在違規(guī)列收問題。

移動測試卡是公司內(nèi)部在設(shè)備測試維護(hù)中使用的通信業(yè)務(wù)，按規(guī)定必須有消費額度和有效期限制，計費系統(tǒng)內(nèi)部一般使用專用的測試卡套餐來進(jìn)行消費額度和有效期管理。可以從計費系統(tǒng)提取測試卡用戶及費用清單，根據(jù)套餐額度、消費金額、出賬金額等字段，篩選出“消費金額-套餐額度>0”的用戶，檢查其出賬金額是否正確。檢查套餐有效期，是否存在無期限的長期套餐。

五、計費無主用戶收入流失分析

1、審計目標(biāo)

通過計費系統(tǒng)中的長期無主用戶分析，檢查是否存在無主用戶處理不及時造成收入流失，找出無主用戶處理不及時的單位及無主種類，鎖定審計重點，為進(jìn)一步精確延伸確定方面。對長期無主造成的收入流失金額進(jìn)行估算。

2、審計分析

從計費系統(tǒng)取得連續(xù)半年的無主用戶清單，篩選出連續(xù)2個帳期以上的長期無主用戶清單，找出無主用戶處理不及時的單位，查找原因。隨著計費系統(tǒng)的不斷升級，無主回收變得更加及時，對長期無主的定義時限也應(yīng)逐步縮短。為避免用戶投訴，對于超過一定時限的無主，即使補全了用戶資料也不能回收，這部分無主產(chǎn)生的話費實際上已經(jīng)流失，審計時應(yīng)關(guān)注無主不回收的期限以及實際流失話單的張數(shù)和時長，可以用標(biāo)準(zhǔn)資費估算話費流失金額。

分析無主及查找長期無主用戶處理不及時原因時，應(yīng)重點關(guān)注以下情況：

（1）檢查長期無主用戶的費用類型，是否只產(chǎn)生了代收類費用，而無語音類費用，可能是系統(tǒng)已銷號，沒有同時取消SP訂購造成。（2）對于有語音類費用的長期無主用戶，應(yīng)關(guān)注用戶費用的帳務(wù)處理，檢查是否存在無主用戶未及時停機(jī)，無主話單回收不及時的情況。（3）對于數(shù)據(jù)類長期無主用戶，尤其是上網(wǎng)時長特別長的用戶，應(yīng)重點關(guān)注其寬帶號碼是否被網(wǎng)吧等營業(yè)單位使用。（4）對一些因機(jī)房測試產(chǎn)生的無主，應(yīng)通過公免公納或測試卡審批流程，建立相應(yīng)的計費資料，納入公免公納或測試卡用戶進(jìn)行管理。

六、欠費用戶的收入分析

1、審計目標(biāo)

根據(jù)企業(yè)收入管理辦法，對欠費1個月以上的后付費用戶賬單將不得確認(rèn)為計費收入，對欠費的預(yù)付費用戶賬單一律不得確認(rèn)收入。對不確認(rèn)收入的賬單需在計費系統(tǒng)中加“未確認(rèn)收入標(biāo)識”，只有當(dāng)此費用收回時才能在回收月確認(rèn)收入。根據(jù)此規(guī)定，應(yīng)分別檢查欠費1個月以上的后付費用戶和欠費預(yù)付費用戶的欠費賬單，確定其是否有違規(guī)確認(rèn)計費收入、影響計費收入真實性的問題。

2、審計分析

對欠費用戶的計費收入審計，可以從以下3個方面進(jìn)行：（1）提取欠費1個月以上的后付用戶清單和欠費的預(yù)付費用戶清單，檢查其欠費賬單的“未確認(rèn)收入標(biāo)識”是否已被標(biāo)識為“未確認(rèn)收入”。（2）提取欠繳1個月以上的后付用戶清單，關(guān)聯(lián)其出帳帳單，重新履行生成系統(tǒng)應(yīng)該不確認(rèn)收入的出帳清單，與系統(tǒng)實際的欠繳1個月以上用戶不確認(rèn)賬單進(jìn)行比對，計算差異數(shù)據(jù)。同時提取財務(wù)記賬未確認(rèn)收入數(shù)據(jù)，關(guān)注財務(wù)記賬欠費1個月以上用戶財務(wù)未確認(rèn)收入金額與重新履行的應(yīng)該不確認(rèn)收入金額的差額，如果出現(xiàn)較大的差額，可能存在虛增收入的問題。（3）對連續(xù)幾個月財務(wù)記賬的欠費1個月以上用戶財務(wù)未確認(rèn)收入金額的趨勢進(jìn)行分析，關(guān)注異常變動的月份和單位。

對欠繳1個月以上欠費用戶進(jìn)行數(shù)據(jù)特征分析，且應(yīng)重點關(guān)注以下情況：（1）從欠繳1個月以上的欠費用戶帳單中，關(guān)聯(lián)用戶的身份證件、入網(wǎng)時間等客戶信息，篩選出用戶的證件號碼不規(guī)范，如：證件號碼長度不夠或格式錯誤等，或者大量證件號碼重號，且入網(wǎng)時間在最近幾個月的新用戶，檢查用戶資料的真實性，找出非正常的用戶清單。對篩選出來的非正常用戶，關(guān)聯(lián)用戶的帳務(wù)信息和客戶信息，分析話務(wù)量、最早欠費時間、出帳費用類別，及費用是否列收，檢查是否存在通過非正常用戶產(chǎn)生費用，虛增欠費收入問題。（2）從欠繳1個月以上的欠費用戶帳單中，抽取純月租、來顯、增值費用，且免催免停的低話務(wù)量用戶，選取適量樣本，關(guān)聯(lián)用戶的話務(wù)量及客戶信息，檢查用戶主叫或被叫是否為零次，客戶信息是否虛假，發(fā)現(xiàn)利用固定費用虛增計費收入的風(fēng)險。

除以上所列幾個審計風(fēng)險點外，關(guān)于計費收入的IT審計還可以關(guān)注：用戶發(fā)展與ARPU值、MOU值變化不同步，出現(xiàn)異常波動，可能影響收入真實性；合作分成業(yè)務(wù)無依據(jù)調(diào)整分成比例，給公司帶來損失；利用紅名單用戶免催免停政策，將普通用戶納入紅名單管理范圍并長期欠費，增加欠費及收入流失風(fēng)險；出賬金額為負(fù)或零費用，可能存在無依據(jù)優(yōu)惠、贈送，導(dǎo)致收入流失風(fēng)險等。

參考文獻(xiàn)

[1]《中國電信經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作手冊》2012年版

[2]《中國電信信息系統(tǒng)審計操作指引》2009年版

篇4

關(guān)鍵詞：消防部隊；基建審計；提升水平

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，消防事業(yè)已成為各級政府非常重視的一項工作，對消防部隊的經(jīng)費與基建工程項目也有了很大的投入。如何在基建項目開展過程中，始終堅持服務(wù)導(dǎo)向，突出效益審計，成為加強廉政建設(shè)、杜絕腐敗現(xiàn)象滋生的一道屏障，是消防部隊審計部門和全體審計工作者所面臨的一項重要的任務(wù)。

“千里之行始于足下”。近年來，筆者所在的河北省消防總隊審計部門和全體審計人員，在總隊黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，牢牢把握基建審計工作的大方向，大力推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，突出效益審計，著力在規(guī)范建設(shè)程序、降低項目風(fēng)險、控制投資成本、提高經(jīng)費效益方面下功夫，圓滿完成了國家陸地搜尋與救護(hù)河北基地、支隊指揮中心等30余項目工程的跟蹤及結(jié)算審計，累計為部隊節(jié)約建設(shè)資金5500萬元，審減率達(dá)24.34%，贏得了總隊黨委和基層部隊的充分肯定，最大限度地發(fā)揮了審計監(jiān)督的職能作用，各項工作取得了新進(jìn)展、新成效。全年筆者在此談幾點體會，旨在拋磚引玉。

一、夯實基礎(chǔ)――健全制度，完善機(jī)制，促進(jìn)基建審計規(guī)范運行

主席指出：要“加大依法治軍、從嚴(yán)治軍力度，堅持以紀(jì)律建設(shè)為核心，著力增強法規(guī)制度執(zhí)行力，堅決杜絕有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象。要加強部隊作風(fēng)建設(shè)，堅決反對和糾正各種不良現(xiàn)象。要認(rèn)真落實安全發(fā)展理念，突出防范重大安全問題，確保部隊安全穩(wěn)定。”為了全面落實關(guān)于加強部隊作風(fēng)建設(shè)的指示，我們從源頭做起，把健全制度、完善機(jī)制作為工作的重中之重，把紀(jì)檢監(jiān)督、組織監(jiān)督與審計監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，從而為促進(jìn)基建審計的規(guī)范運行夯實了基礎(chǔ)。實踐使我們深深體會到，只有健全有效的規(guī)章制度才能保證各項事業(yè)的成功，也只有建立起良好的工作機(jī)制才能使工作事半功倍。

無規(guī)矩不成方圓。為促進(jìn)全省消防部隊基建審計工作的規(guī)范運行，我們從自身做起，首先做到嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，從制度建設(shè)入手，制定出臺了《河北省公安消防部隊基本建設(shè)審計暫行規(guī)定》，對審計權(quán)限、程序與方法，工程初始、建設(shè)期間、工程結(jié)算、竣工結(jié)算等階段的主要審計內(nèi)容，以及獎勵與處罰等作出了明確規(guī)定，為基建審計工作的開展提供了制度保障。其次是完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，讓領(lǐng)導(dǎo)干部知法而政，將基建審計工作納入審計聯(lián)席會議的重要研究內(nèi)容，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計同計劃、同部署、同分析、同研究，堅持定期聽取基建審計情況匯報，分析研判基建審計形勢任務(wù)，幫助破解基建審計的疑難問題，從而在很大程度上強化了對基建審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。第三是引入社會審計，通過公開比選方式，擇優(yōu)選取了具有甲級工程造價咨詢資質(zhì)的企業(yè)，建成了總隊審計服務(wù)社會中介機(jī)構(gòu)資源庫，為有效解決總隊審計力量不足、借助社會資源優(yōu)勢提供了支撐。

二、敢于擔(dān)當(dāng)――服務(wù)引領(lǐng)，模式創(chuàng)新，推動審計效益不斷提升

開展基建審計的目的就是為黨風(fēng)廉政建設(shè)筑起一道堅實的防線，減少干部犯錯誤的幾率，做到“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督”，同時也能夠加強“錢”和“物”的管理，防止國有資產(chǎn)流失，提高資金使用效率。

多年來，我總隊基建審計一起停留在竣工結(jié)算審計階段，對事前預(yù)防與事中控制缺乏有效監(jiān)督，難以從源頭上有效控制工程造價。國家陸地搜尋與救護(hù)河北基地項目上馬后，鑒于其建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，為確保工程質(zhì)量，規(guī)范項目管理，避免重大投資風(fēng)險與損失，總隊黨委決定由審計處對該項目組織實施跟蹤審計。受領(lǐng)任務(wù)后，我們審計處全體同志迎難而上，努力克服人員缺乏等現(xiàn)實困難，敢于擔(dān)當(dāng)，積極探索，較為圓滿地完成了項目工程的跟蹤審計任務(wù)。

1.服務(wù)先導(dǎo)，促進(jìn)項目規(guī)范建設(shè)。我們秉承“以服務(wù)促規(guī)范、以服務(wù)促效益”的理念，首先從熟悉建設(shè)項目基本情況入手，抓緊時間了解情況，搜集掌握相關(guān)技術(shù)資料和審計法規(guī)，研究制定了詳細(xì)的審計實施方案；其次是深入基層，不辭辛勞，積極組織社會審計人員前往施工現(xiàn)場開展審計鑒證等工作；再者是接好“地氣“，隨時幫助解答、解決工程建設(shè)中出現(xiàn)的政策、法規(guī)適用性問題，做到工程進(jìn)展到哪里，審計觸角就延伸到哪里，審計服務(wù)就伴隨到哪里，將審計監(jiān)督融入服務(wù)中去，有效地促進(jìn)了項目的規(guī)范化建設(shè)。

2.整合資源，促進(jìn)質(zhì)量效益雙贏。結(jié)合國家陸地搜尋與救護(hù)河北基地項目實際，我們委托職業(yè)信譽優(yōu)良、服務(wù)水平較高的某工程造價咨詢有限公司，選派具有土建、安裝、經(jīng)濟(jì)等方面專業(yè)技術(shù)資格的專家，組成了以總隊審計處負(fù)責(zé)人為組長的跟蹤審計項目組。審計處與其簽訂了包括服務(wù)范圍、責(zé)任目標(biāo)及跟蹤審計固定審計費率等內(nèi)容的《審計服務(wù)協(xié)議》和《廉潔審計承諾書》，從而有效促進(jìn)了審計質(zhì)量和審計效益的雙贏。

3.全程參與，促進(jìn)跟蹤作用發(fā)揮。項目跟蹤期間，我們與項目籌建辦建立了有效溝通機(jī)制，在做好服務(wù)保障的同時，重點開展了工程預(yù)算、招投標(biāo)、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審核，對審核發(fā)現(xiàn)的問題及時提出合理化建議，并實時監(jiān)控，積極督促項目籌建辦抓好整改，有效地規(guī)避了工程建設(shè)風(fēng)險，既扎牢了“籬笆”，防患于未然，又對后期成本構(gòu)成、造價控制發(fā)揮了積極作用。

三、奮力拼搏――嚴(yán)格把關(guān)，動態(tài)監(jiān)控，有效遏制“兩超”問題發(fā)生

在一些基建項目中，由于單位領(lǐng)導(dǎo)沒有按照相關(guān)規(guī)定報批施工項目，也沒有按規(guī)定招投標(biāo)，項目施工、監(jiān)督人員沒有達(dá)到施工資質(zhì)的要求，就草率上馬，再加上管理人員對工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，執(zhí)行制度不嚴(yán)格，結(jié)果導(dǎo)致整個項目施工過程“跑冒滴漏”問題嚴(yán)重。給部隊基建項目的使用留下了隱患。有的基建項目甚至出現(xiàn)了“爛尾”工程，久拖不決，給地方和部隊都造成了難以挽回的損失。

“前車之鑒，后事之師?！辫b于基建項目施工時間長、不可預(yù)見性因素多，極易出現(xiàn)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、導(dǎo)致?lián)p失浪費問題等特點，為有效遏制工程項目“預(yù)算超概算、決算超預(yù)算”問題發(fā)生，我們始終“達(dá)摩克利斯劍”高懸，堅持把工程預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂、變更簽證等作為基建審計的關(guān)注重點，嚴(yán)格予以動態(tài)監(jiān)控。

1.進(jìn)一步嚴(yán)把工程預(yù)算審核關(guān)。工程預(yù)算和工程量清單是源頭控制投資成本的基礎(chǔ)。我們對所有送審的項目施工預(yù)算和工程量清單都要委托社會審計中介進(jìn)行嚴(yán)格審核，嚴(yán)禁預(yù)算超過經(jīng)批復(fù)的設(shè)計概算，嚴(yán)禁工程量清單不平衡，堅持將預(yù)算審定結(jié)果作為招標(biāo)控制限價，避免“小項目，大結(jié)算”或“小項目，大預(yù)算”等不合理情況發(fā)生。

2.進(jìn)一步嚴(yán)把招標(biāo)活動監(jiān)督關(guān)。對項目籌建辦送審的項目，在未招標(biāo)之前，我們?nèi)课猩鐣徲嬛薪閷椖空袠?biāo)方式、招標(biāo)公告、招標(biāo)文件、招標(biāo)程序、合同文本、合同價格組成體系等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核，提出合理化審核意見和建議，并督促招標(biāo)機(jī)構(gòu)整改落實；在項目開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程中，派出人員進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，以維護(hù)各方當(dāng)事人合法利益，避免或減少不必要糾紛，促進(jìn)開標(biāo)評標(biāo)現(xiàn)場的規(guī)范有序和公平、公正。

3.進(jìn)一步嚴(yán)把合同條款審核關(guān)。為切實維護(hù)部隊利益，防止施工方在合同中有意識的埋下伏筆或設(shè)定不利于建設(shè)方的條款，我們堅持在合同簽訂前對其各項條款進(jìn)行嚴(yán)格審核把關(guān)。首先，要求甲乙雙方在合同簽署前，必須將合同文本報送審計處審核，凡涉及合同條款與招投標(biāo)文件不一致、費用及付款比例不合理、依據(jù)不恰當(dāng)、合同價款調(diào)整變更等內(nèi)容的必須嚴(yán)格按照審核意見予以修改。實踐證明，加強合同文本審核，不僅能夠確保合同雙方權(quán)利義務(wù)對等，保證合同條款合理合規(guī)，而且能夠有效地規(guī)避不必要的爭執(zhí)和糾紛，同時也為調(diào)處各種爭執(zhí)和糾紛提供了尺度和依據(jù)。其次，我們還將消防部隊基本建設(shè)及基建審計相關(guān)制度要求納入合同約定范疇，使所簽合同符合軍地“雙重標(biāo)準(zhǔn)”，促進(jìn)了項目管理的規(guī)范化、制度化水平。

4.進(jìn)一步嚴(yán)把變更簽證審核關(guān)。針對施工單位慣于利用工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證等時機(jī)，惡意抬高工程造價，造成“低價中標(biāo)，高價結(jié)算”的現(xiàn)實問題，我們在項目施工過程中，堅持運用法治思維法治手段推進(jìn)各項工作，明確要求項目籌建辦不允許在經(jīng)審計審核的材料認(rèn)價外，在簽證上簽定人工和材料價格，且明確注明工程造價以審計為準(zhǔn)的先決條件；在工程竣工驗收后，項目籌建辦不但要對移交的竣工圖紙、合同協(xié)議、結(jié)算資料、變更簽證等資料的真實性、完整性進(jìn)行審核確認(rèn)，還要求所有送審資料一次清，并認(rèn)真履行交接手續(xù)，之后未經(jīng)審計處同意任何人不得再次補充資料；在審核環(huán)節(jié)，我們對簽證手續(xù)不完備、內(nèi)容不真實、程序不規(guī)范、未按照要求填制的堅決予以剔除或不予確認(rèn)，杜絕了施工單位利用不正當(dāng)?shù)淖兏炞C增加工程造價成本的企圖。

四、慎獨慎微――嚴(yán)格紀(jì)律，恪守規(guī)程，充分彰顯審計工作價值

基建審計工作政策性強、涉及面廣、技術(shù)性高，審計人員只有有效地發(fā)揮主導(dǎo)作用，用法治觀念夯實執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，讓公權(quán)力的行使者率先垂范，嚴(yán)格遵守紀(jì)律，恪守執(zhí)業(yè)規(guī)程，堅決反對““，杜絕一切漏洞，不講情面，不為權(quán)力、金錢、私利所動搖，敢于唱“黑臉”、“碰釘子”，才能最大限度地維護(hù)部隊利益，充分彰顯審計工作價值。

1.堅持原則立場。面對復(fù)雜的工作環(huán)境，我們從加強思想道德建設(shè)入手，讓每一位審計干部和工作人員都對基建審計風(fēng)險的客觀存在性、潛在危害性以及來自不同層面干擾因素有個清醒的認(rèn)識，制定了基本操作原則，即“任何項目必須由兩個以上審計人員共同完成，任何人不允許單獨與施工方私下接觸，決不允許任何人個人說了算”，從而有效增強了抵御風(fēng)險能力，積極化解和消除了不利因素，使每一位審計人員思想上有底線、有紅線，在實際工作中形成有法治的弦、有法治的理念和法治的手段，真正做到了堅守原則立場不放松，進(jìn)一步提升了審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

2.精心組織實施。結(jié)合項目具體情況，精心制定實施方案，對結(jié)算資料送審、現(xiàn)場勘察測量、工程量核對、市場調(diào)查、爭議問題解決、審計結(jié)果審核等全過程認(rèn)真組織實施，“不越雷池一步“，最大限度地規(guī)避了審計風(fēng)險，保障了審計質(zhì)量，維護(hù)了部隊權(quán)益，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

3.勤于溝通協(xié)調(diào)。針對結(jié)算審計中因項目管理不規(guī)范而出現(xiàn)的爭議問題，我們積極與項目籌建辦進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，并研究制定了結(jié)算審計“三項原則”，即：一是對變更簽證中按照市場價格簽訂的零工人工費和價格過高的材料均不予確認(rèn)，一律采用政府公布的造價信息數(shù)據(jù)；二是對變更簽證中增加工程量簽證不明確的部分，一律重新核對工程量，嚴(yán)格按照政府定額計算工程造價；三是對施工過程中部分材料未認(rèn)價或無信息價的情況，均以審計為主導(dǎo)進(jìn)行市場詢價，最終確定價格。據(jù)此原則，我們聯(lián)合項目籌建辦與施工單位就工程變更簽證問題，從技術(shù)可行性及變更簽證所需費用上先后進(jìn)行了上百次談判，最大限度地壓縮了基建投資成本，有效地提升了工程投資效益。

五、戰(zhàn)斗正未有窮期――矢志不渝，奏響“四個全面“的時代強音

“九層之臺，始于累土?！苯陙?，我們始終矢志不渝地堅持用中國精神，講好中國故事，奏響“四個全面”的時代強音，努力做好部隊的基建審計工作，受到部隊黨委和有關(guān)方面的好評。實踐使我們認(rèn)識到，只要我們勇于面對，敢于擔(dān)當(dāng)，頑強拼搏，昂揚向上，就一定能夠為開創(chuàng)強軍興軍的新局面作出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計工作從 詳細(xì)審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計。通過內(nèi)部控制制度的測試幫助 審計人員確定審計實施的范圍、方法和重點，節(jié)約審計時間和審計費用,同時也擴(kuò)大了審計 領(lǐng)域,完善了審計的職能。這是現(xiàn)代審計的重要特征。對于內(nèi)部控制制度的測試在審計中的 重要性，審計人員有著較一致的意見，而對于內(nèi)部控制性質(zhì)本身的認(rèn)識卻并非完全相同，

目前我國相關(guān)的審計準(zhǔn)則尚未出臺，國內(nèi)常用的內(nèi)部控制的概念是以美國注冊會計師協(xié)會 所使用的概念為藍(lán)本產(chǎn)生的, 1995年美國注冊會計師協(xié)會和國際內(nèi)部審計師協(xié)會等五個組 織組成的專門委員會對內(nèi)部控制所下的定義為:“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其 他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率；財務(wù)報告的可靠性；遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目 標(biāo)而提供合理保證的一種過程。”這個定義是廣泛的，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。

本文著重探討對內(nèi)部會計控制制度及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計的測試與評價。

2.內(nèi)部控制的原則

為保證內(nèi)部控制達(dá)到其預(yù)期的目的，內(nèi)部控制的設(shè)立和運行一般應(yīng)滿足五項原則：即 獨立性原則、內(nèi)部牽制原則、效率原則、系統(tǒng)性原則和反饋原則。

⑴獨立性原則

獨立性原則是指控制方和被控制方應(yīng)該相互獨立，即設(shè)置崗位時應(yīng)使具有不相容職務(wù) 性質(zhì)的崗位相互獨立，以保證內(nèi)部控制的有效性。

⑵內(nèi)部牽制原則

內(nèi)部牽制原則是指內(nèi)部制度的設(shè)計必須使每項主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的處理過程應(yīng) 由兩個或兩個以上的部門或個人去負(fù)責(zé)辦理，使單獨的個人或部門對任何一項或一組主要 會計事項或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有完全的處理權(quán)。內(nèi)部牽制主要采取上下級縱向牽制，平行部門和 人員間橫向牽制以及交叉復(fù)核牽制等方式防范錯弊和發(fā)現(xiàn)錯弊。

⑶效率原則

效率原則是指內(nèi)部控制應(yīng)力求做到以較少的控制成本達(dá)到最大的控制成效，使各單位 的各項工作程序化、規(guī)范化。如果某項控制措施所用成本大于實施該項措施所取得的經(jīng)濟(jì) 效果，則該項措施一般應(yīng)當(dāng)放棄。

⑷系統(tǒng)性原則

系統(tǒng)性原則是指內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)遵循系統(tǒng)論原理，單位內(nèi)部控制是各種管理制度的有 機(jī)集合體，是全方位的，連續(xù)的和相互關(guān)聯(lián)的。內(nèi)部控制與執(zhí)行者形成內(nèi)部控制系統(tǒng)，其 中人的因素是內(nèi)部控制得以有效發(fā)揮的關(guān)鍵因素。

⑸反饋原則

反饋原則是控制論的基礎(chǔ)，沒有反饋就沒有控制。在內(nèi)部控制中，應(yīng)包含相對于信息 流的“觸發(fā)器”，當(dāng)它接受到反饋的信息時，能夠進(jìn)行分析并啟動相應(yīng)的控制程序。內(nèi)部 控制的反饋作用能夠保證單位對非正?，F(xiàn)象及時作出控制和修正。

3.內(nèi)部控制的要素與方式

內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控。其中控制 環(huán)境是最基本的要素。內(nèi)部控制的方式主要有：

⑴環(huán)境控制

環(huán)境控制主要是指管理層經(jīng)營管理的觀念、方式、風(fēng)格、授權(quán)和責(zé)任分配的方式、勝 任能力以及員工的素質(zhì)等因素對內(nèi)部控制所起的作用。

⑵制度控制

制度控制是指通過制定各項制度來達(dá)到控制的目的。如有效的內(nèi)部會計控制主要表現(xiàn) 為會計人員是否按照規(guī)定的會計制度從事自己的業(yè)務(wù): 真實記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用貨幣作計量單位進(jìn)行正確計價；適時對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)進(jìn)行全面核算,將經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)按照正確的會計期間加以劃分和反映；財務(wù)報告能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng) 營成果和資金變動等情況。

⑶程序控制

程序控制是指單位為實現(xiàn)其控制目標(biāo)而建立的，通過程序、政策而實施的控制。包括 業(yè)務(wù)的授權(quán)和核準(zhǔn)控制、憑證的設(shè)置、流轉(zhuǎn)與記錄控制、帳冊、報表、文件等資料的記錄 控制以及資產(chǎn)的收付存控制等。

⑷職責(zé)控制

職責(zé)控制是指對于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個人同時兼任， 以避免或減少錯弊的發(fā)生。應(yīng)當(dāng)做到授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行分離，保管與記錄分離，保管與清查 分離，執(zhí)行及記錄與審計及稽核分離，牽制性相關(guān)帳戶的記錄相分離等。

⑸內(nèi)部審核與審計控制 內(nèi)部審核是指財務(wù)主管或業(yè)務(wù)人員對會計記錄等經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行檢查核對，以確定其正 確性的控制。 如將資產(chǎn)和債務(wù)的實際數(shù)與帳存數(shù)進(jìn)行核對； 對相關(guān)的帳證、帳帳、帳表 進(jìn)行核對，并使用調(diào)節(jié)和分析等方法進(jìn)行比較，以增強內(nèi)部控制的實效性，防止程序控制 中因時間推移而產(chǎn)生的疏忽和舞弊，同時也有利于降低制度控制的系統(tǒng)性風(fēng)險。審計控制 一般是指內(nèi)部審計對單位的各項經(jīng)濟(jì)活動以及相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)所進(jìn)行的監(jiān)督和控制。它具 有獨立性和綜合性等特征，它是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。

4.控制路徑和控制點

控制路徑是指內(nèi)部控制實現(xiàn)的過程，通常與業(yè)務(wù)循環(huán)相對應(yīng)，每一項業(yè)務(wù)循環(huán)一般又 以貨幣形式表現(xiàn)為特定的資金運動，因此控制路徑也可以說是與資金流相對應(yīng)的?？刂泣c 則是指在業(yè)務(wù)活動中必須加以重點控制的環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中存在著發(fā)生錯弊的可能性， 所以在這些環(huán)節(jié)必須設(shè)計控制措施，以防止錯弊的發(fā)生。一般控制點通常與資金狀況的變 動點相一致，而關(guān)鍵控制點一般則與資金流轉(zhuǎn)過程中的權(quán)屬變動點相對應(yīng)。

二、制度基礎(chǔ)審計的基本概念

內(nèi)部控制系統(tǒng)是單位內(nèi)部在實現(xiàn)管理目標(biāo)過程中建立的各項內(nèi)部控制要素的總和,這 是一個有機(jī)構(gòu)成的整體。就企業(yè)而言，從完全控制的觀點來看， 這一系統(tǒng)通常包括：行 政管理控制、生產(chǎn)管理控制、質(zhì)量管理控制、供銷管理控制、勞動管理控制、財會管理控 制、情報信息反饋控制和內(nèi)部審計控制等子系統(tǒng)。

制度基礎(chǔ)審計是世界各國審計人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計方式，它是指審計人員的 工作是建立在對內(nèi)部控制制度的測試和評價基礎(chǔ)之上的一種審計方法。具體而言，它要對 影響經(jīng)濟(jì)活動合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測試和評價,以確定審 計的范圍和重點，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進(jìn)辦法，從而使單 位的經(jīng)濟(jì)活動在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預(yù)期結(jié)果。具有 審計職能的組織機(jī)構(gòu)（包括國家審計機(jī)關(guān)、部門單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及具有規(guī)定資質(zhì)的會 計師事務(wù)所）是制度基礎(chǔ)審計的主體，被審計單位或項目內(nèi)的內(nèi)部控制制度的各項要素，是制度基礎(chǔ)審計的客體。

制度基礎(chǔ)審計以國家、政府管理機(jī)關(guān)、上級主管部門及本單位所制定的有關(guān)方針政策、規(guī)章制度和指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范性文件為審計依據(jù)，重點審查內(nèi)部控制制度的各個主要控制環(huán) 節(jié)，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍，找出問題發(fā) 生的根源，這種審計方式可以發(fā)現(xiàn)一些工作設(shè)置和工作程序中的錯弊和不合理現(xiàn)象，進(jìn)而 可對相關(guān)問題實施審計并就內(nèi)部控制方面存在的問題提出建設(shè)性意見。制度基礎(chǔ)審計是適 應(yīng)現(xiàn)代管理的需要而產(chǎn)生的一種科學(xué)的審計方法，它區(qū)別于傳統(tǒng)的帳項審計，是審計發(fā)展 的更高階段。帳項審計是用傳統(tǒng)的審計方法，以被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，對相關(guān)的 帳目進(jìn)行審核，以檢驗會計資料的真實性和可靠性。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量也日益增加，傳統(tǒng)的帳項審計已不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的需要，大量 的審計實踐使審計人員逐漸認(rèn)識到：企業(yè)會計資料所反映的會計信息的正確性直接受制于 包括內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)的各項基礎(chǔ)控制制度的健全性、合理性和有效性，因此采取了 以對內(nèi)控制度的測試與評價為內(nèi)容的制度基礎(chǔ)審計這種科學(xué)的現(xiàn)代審計方式。它是結(jié)合抽 樣審計方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)通過調(diào)查了解、初步評價、符合性測試和實質(zhì)性測試等步驟全 面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性，從而不僅可評估內(nèi)控制度的可靠程度及 實施審計的風(fēng)險程度，而且為實施審計做好了必要的前期準(zhǔn)備工作。

同時制度基礎(chǔ)審計也不同于以后在此基礎(chǔ)上延伸出來的風(fēng)險基礎(chǔ)審計，后者是在對內(nèi) 部控制制度測評后，著眼于對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和評價，以確定在可承受的誤 差范圍內(nèi)實質(zhì)性測試或?qū)嵤徲嫷闹攸c、范圍和水平。它使用了大量分析方法，且貫穿審 計全過程。我們同意這種觀點：即風(fēng)險基礎(chǔ)審計還只是一種觀念上的審計，在審計實務(wù)中 并未得到廣泛運用，（尤其是國家審計和內(nèi)部審計）制度基礎(chǔ)審計程序在審計實踐中已得 到或?qū)玫椒浅V泛的運用。

三、制度基礎(chǔ)審計的基本程序

制度基礎(chǔ)審計的基本程序包括調(diào)查了解、初步評價、符合性測試、實質(zhì)性測試和評價 總結(jié)五個步驟：

1.調(diào)查了解 首先審計人員必須對被審計單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行較為綜合全面的 調(diào)查和了解，制度基礎(chǔ)審計一般是以被審計單位存在內(nèi)部控制制度為前提的， 倘若被審計單位沒有內(nèi)控制度或者內(nèi)控制度缺項太多，是不宜采用制度基礎(chǔ)審計的，如果 經(jīng)過初步了解，被審計單位存在一定的內(nèi)控基礎(chǔ)，便可作進(jìn)一步較深入的調(diào)查了解。調(diào)查的方法主要有觀察、詢問和檢測三種方法。觀察就是指審計人員親臨現(xiàn)場，察看被審單位內(nèi)控制度的實際狀況，如崗位分工、實物保管和作業(yè)流程等實際情況，并做好現(xiàn)場記錄。

詢問是指按照預(yù)先準(zhǔn)備好的調(diào)查提綱，向相關(guān)人員進(jìn)行查詢，并做好調(diào)查記錄。檢測是指實際人員根據(jù)需要對較為重要的內(nèi)控制度進(jìn)行抽樣檢查，并做好審閱記錄。在調(diào)查了解完 成以后，根據(jù)收集的工作底稿進(jìn)行整理和匯總，以文字表述為主，輔以內(nèi)控制度調(diào)查表和內(nèi)控作業(yè)流程圖，力求對被審計單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行較為準(zhǔn)確和全面的描述。

2.初步評價 為了對被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行初步評價，首先需對適用于該單位的內(nèi)控制度系統(tǒng)的規(guī)范模型進(jìn)行設(shè)定，設(shè)定的依據(jù)一是內(nèi)控的各項原則，二是該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及行業(yè)和單位的具體特征。然后將調(diào)查了解所得的實際內(nèi)控情況與規(guī)范模型進(jìn)行比較，分析現(xiàn)狀與模型之間在控制范圍、控制路徑、一般控制點和關(guān)鍵控制點等方面存在的差異，然后對其內(nèi)控制度的健全性和合規(guī)性作出初步的綜合評判。初步評價的目的在于確定針對被審單位的內(nèi)控現(xiàn)狀有無必要對其全部或一部進(jìn)行符合性測試。若其全部或一部存在下列情形之一，一般不宜對這部分實施符合性測試：其一，經(jīng)調(diào)查確認(rèn)現(xiàn)存的某些內(nèi)控制度與規(guī)范的內(nèi)控模型的差異項目太多或差異程度太大,如果對其實施測試將承擔(dān)極大的過度依賴風(fēng)險。其二,從前期調(diào)查了解到,由于內(nèi)控的虛弱,為降低審計風(fēng)險至可接受的程度，在審計測試中將投入的工作量遠(yuǎn)大于實施審計中擬可減少的工作量。

3.符合性測試 符合性測試是指審計人員對初步調(diào)查了解中已確定其存在且認(rèn)為有

必要進(jìn)行測試的那部分內(nèi)部控制制度所進(jìn)行的實際有效程度的一種檢測。在測試中對被審單位內(nèi)控制度的落實情況逐一加以檢驗，然后作出符合、不符合、以及符合程度好、較好、一般、較差等評價，一般應(yīng)就符合率或不符合率等指標(biāo)得出量化的結(jié)論。符合性測試的路徑一般有兩種選擇：對業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)范圍較大，且各業(yè)務(wù)間關(guān)聯(lián)性較強的單位可采用按業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)路徑來進(jìn)行檢測各一般控制點和關(guān)鍵控制點的符合情況，即為橫向型測試，這對一般的工商等企業(yè)單位較為適用；而對于業(yè)務(wù)點比較分散，工作職能與社會公眾聯(lián)系很緊密，更強調(diào)各個職能部門的制度及人員的崗位責(zé)任的單位，如行政事業(yè)單位,一般可采用縱向型的測試,即可以職能部門為單元進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試。

4.實質(zhì)性測試 實質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它是按照內(nèi)控制度符 合程度的強弱，抽取不同的樣本量，對其進(jìn)行數(shù)量和金額方面的檢測，檢查它與正確值的偏差，符合性好的少抽，符合性差的多抽，然后根據(jù)對樣本對象測試的結(jié)果推斷總體、測定總體的差錯率和抽樣結(jié)果的可信任程度及評估對其實施審計所存在的風(fēng)險程度。就測試對象而言，實質(zhì)性測試的范圍應(yīng)在符合性測試的范圍以內(nèi)，而實質(zhì)性測試的路徑與前期符合性測試時所采用的路徑相同。實質(zhì)性測試的重點是內(nèi)控制度中的關(guān)鍵控制點以及內(nèi)控制度符合性較弱的一般控制點。

5.評價總結(jié) 在完成了以上測試步驟以后，根據(jù)測試記錄底稿和計算分析底稿可得出對內(nèi)部控制制度的綜合性的評價意見。

四、制度基礎(chǔ)審計測試的主要內(nèi)容

制度基礎(chǔ)審計的核心工作是對內(nèi)部控制制度的測試與評價，對內(nèi)部控制制度中的會計控制制度的測試則主要是指對與會計核算規(guī)程及會計核算對象有關(guān)的內(nèi)部控制制度的測試。

以下擬以工業(yè)企業(yè)為例，對內(nèi)部會計控制制度測試的主要內(nèi)容作較為深入的探討。

（一）對會計核算規(guī)程方面的內(nèi)部控制制度測試的主要內(nèi)容：

國家政策規(guī)定所有企業(yè)單位必須按照會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則以及有關(guān)規(guī)章制度的要求結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和管理特點，在合理設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和對人員適當(dāng)分工的基礎(chǔ)上，通過“設(shè)置會計科目”、“借貸記帳法”、“填制和審核憑證”、“登記帳簿”、“成本核算”、“財產(chǎn)清查”和“編制會計報表”等工作，正確核算和反映經(jīng)濟(jì)活動的實際內(nèi)容，并加強會計核算的內(nèi)部控制，確保會計記錄和財務(wù)資料正確可靠，確保企業(yè)的財產(chǎn)安全和有效使用。因此，會計核算工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的一項重要內(nèi)容。加強對會計核算過程中內(nèi)部控制制度的建立和實施情況的審計監(jiān)督，不僅能對經(jīng)營管理工作起到綱舉目張的作用，同時也是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動健康有序發(fā)展的重要手段。根據(jù)企業(yè)會計核算的特點，對會計內(nèi)控制度中會計核算規(guī)程內(nèi)控制度的測試可以從以下三方面進(jìn)行：

1.對會計核算機(jī)構(gòu)和人員分工情況的合理性進(jìn)行測試

對會計核算機(jī)構(gòu)和人員分工情況進(jìn)行的測試，是通過檢查會計核算機(jī)構(gòu)及人員依法獨立行使會計職能和落實會計準(zhǔn)則及財務(wù)通則的情況，測試和了解會計核算機(jī)構(gòu)的設(shè)立和人員的分工是否符合“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則。

2.對經(jīng)濟(jì)實體核算制度的建立、健全及有效情況進(jìn)行測試

建立會計核算內(nèi)控制度是保證經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行的一項基礎(chǔ)工作，其主要的核心內(nèi)容就是對收入、費用、利潤的核算情況進(jìn)行控制和監(jiān)督。所以強化對各項收入實現(xiàn)、費用構(gòu)成及利潤分配等核算辦法的檢查測試是會計核算內(nèi)控制度測試的一個重要部分。

其中:一、檢查其是否建立相對穩(wěn)定的收入、 費用和利潤的核算辦法；

二、檢查其核算工作是否正常合規(guī),是否按照會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則的要求,真實、合規(guī)地記錄反映及核算有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項；

三、通過對企業(yè)的資金流、物資流等內(nèi)容的審查，結(jié)合會計機(jī)構(gòu)和人員分工在會計核算中所起的作用，測試會計核算對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動是否起到應(yīng)有的管理和控制作用。

3.、對會計核算內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的測試

與對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的檢查測試相類似，對會計核算流程的測試，關(guān)鍵是做好對幾個重點內(nèi)控環(huán)節(jié)的檢查和測試，具體為：

一、通過對經(jīng)濟(jì)實體中構(gòu)成會計核算內(nèi)容的各項資料的取得與流轉(zhuǎn)程序的測試，檢查其是否符合授權(quán)批準(zhǔn)及內(nèi)部牽制等內(nèi)控原則；

二、通過對“審核環(huán)節(jié)”的測試，檢查會計核算業(yè)務(wù)是否受國家有關(guān)的法律、法規(guī)和財經(jīng)政策的有效制約；

三、通過對“結(jié)算環(huán)節(jié)”的測試，檢查會計核算事項是否按照會計核算制度規(guī)范的要求執(zhí)行；

四、通過對“復(fù)核環(huán)節(jié)”的測試，檢查會計憑證、帳冊、報表等會計核算資料在內(nèi)容與形式上的完整性和正確性是否得到程序上的有效控制；

五、通過對“記帳環(huán)節(jié)”的測試， 檢查會計核算是否按照正確的帳務(wù)設(shè)置和“借貸記帳法”的規(guī)則執(zhí)行；

六、通過對“財產(chǎn)清查環(huán)節(jié)”的測試，檢查在會計期末是否正常定期地進(jìn)行財產(chǎn)清點、帳實核對和帳務(wù)處理，以確定會計核算能否對會計資料如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況起到有效的控制作用；

七、通過對“分析環(huán)節(jié)”的測試，即通過對財會人員就會計核算的結(jié)果━━━━財務(wù)會計報表以及會計記錄中相關(guān)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的靜態(tài)的與動態(tài)的財務(wù)分析進(jìn)行測試，檢查其在財務(wù)分析環(huán)節(jié)中所反映的主體、途徑、方法、內(nèi)容和效果，分析評價企業(yè)在會計核算結(jié)果的綜合性分析和運用中，對于改善經(jīng)營活動和加強企業(yè)管理等方面，是否起到應(yīng)有的內(nèi)部反饋和控制的效用。

（二）對與會計核算對象有關(guān)的內(nèi)控制度測試的主要內(nèi)容：

1.對資產(chǎn)方面內(nèi)部控制制度的測試

〈1〉對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測試

固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持實物形態(tài)的資產(chǎn)。其來源主要包括：購置、自行建造和投資人投入等。固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)部門及基建、設(shè)備、機(jī)修、技術(shù)和會計等部門，一般應(yīng)對以下的內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查測試：

①是否建立固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，明確不同的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。是否建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)年度預(yù)算和計劃制度。

②固定資產(chǎn)投資是否由生產(chǎn)部門或其它被授權(quán)部門提出書面申請，并編制購建計劃書、項目可行性研究報告、設(shè)計任務(wù)書和項目預(yù)算書等書面文件，并經(jīng)企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

③是否由設(shè)備部門、基建部門具體負(fù)責(zé)實施工作，在進(jìn)行資產(chǎn)購建、工程承包或發(fā)包時是否經(jīng)簽訂條款齊全的合法合同。

④固定資產(chǎn)竣工后，是否由獨立的驗收部門組織驗收，并出具驗收報告和項目竣工結(jié)轉(zhuǎn)通知單。會計部門結(jié)轉(zhuǎn)時是否分清資本性支出和收益性支出，增值稅進(jìn)項稅額是否未予扣減。

⑤固定資產(chǎn)是否建立歸口分級管理制度，各職能部門是否分設(shè)臺帳和明細(xì)帳，并定期進(jìn)行核對。

⑥是否有專職的部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維護(hù)保養(yǎng)和大中修理工作；會計部門是否正確列支大修理費用；各職能部門接受外來修理勞務(wù)時是否簽訂合同。

⑦固定資產(chǎn)減少是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定或有關(guān)職能部門的審核，并辦理授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)；固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)是否健全，并建立嚴(yán)格的門衛(wèi)管理制度。

⑧是否定期盤點固定資產(chǎn)，編制盤點清單，形成書面報告，以及時反映固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢、封存和不需用等情況。對于具體的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要可以分為固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)處理兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

⑴對購置固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的測試要點：

①測試固定資產(chǎn)購置的計劃和預(yù)算，包括對專項工程和基本建設(shè)項目的購置預(yù)算控制是否合理、可行。

②測試購置預(yù)算控制中的職務(wù)分離制度是否落實。

③測試列入計劃的購建項目是否有需求部門或單位的申請，并是否經(jīng)職能部門和領(lǐng)導(dǎo)的審核批準(zhǔn)。

④測試固定資產(chǎn)購建的預(yù)算計劃的制定是否有配套的資金渠道，是否存在項目已到，資金仍不落實的情況。

⑤測試項目可行性報告的內(nèi)容是否真實、可靠，是否由生產(chǎn)、技術(shù)、工程財務(wù)和審計等職能部門分頭把關(guān)和審核。

⑥了解固定資產(chǎn)的購建預(yù)算計劃和各單項的審批是否符合規(guī)定的程序，項目執(zhí)行人（責(zé)任人）是否同審批人有重疊的情況。

⑵對處置固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的測試要點：

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的報廢、轉(zhuǎn)讓和內(nèi)部轉(zhuǎn)移。

①測試是否建立處置固定資產(chǎn)的各級管理部門，并明確和落實各自的處置權(quán)限。

②測試固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)移是否按規(guī)定的審批程序和權(quán)限執(zhí)行，報廢處理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定，盤虧處理是否經(jīng)過批準(zhǔn)。

③檢查固定資產(chǎn)的報廢和轉(zhuǎn)讓在會計核算中是否將變價收入與固定資產(chǎn)凈值的差額作為單位的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理。

④對固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移（包括單位內(nèi)部轉(zhuǎn)移）檢查其是否做好各部門間同步的登卡和登帳手續(xù)，是否按規(guī)定手續(xù)辦理轉(zhuǎn)移?？蓪潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)移項目的帳、卡、物實行抽查，以檢查其符合制度的程度。同時檢查其在會計核算中是否正確登記

和核算。

2〉對存貨內(nèi)部控制制度的測試存貨是企業(yè)擁有的，經(jīng)過生產(chǎn)制造，最終以產(chǎn)品對外銷售的在儲備階段和生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中的各類實物形態(tài)的流動資產(chǎn)，包括原輔材料、備品備件、外發(fā)加工材料、低值易耗品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。存貨在企業(yè)流轉(zhuǎn)過程中一般經(jīng)歷采購、領(lǐng)用、生產(chǎn)制造、外發(fā)加工、完工入庫、銷售出庫、期末盤點以及廢次材料和半成品的處理等階段。由于存貨對企業(yè)流動資金的占用數(shù)額很大，因此存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)流動資產(chǎn)控制的重點之一。 存貨控制的流程一般分為：采購控制、外發(fā)加工控制、收貨驗收控制、完工成品控制和存貨的計價、保管控制等環(huán)節(jié)。

⑴對存貨采購控制的測試

①檢查企業(yè)是否建立存貨采購的內(nèi)控制度，是否對各職能部門進(jìn)行合理的具體分工，明確各自的授權(quán)范圍、審批權(quán)限和所承擔(dān)的責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)分離制度方面 重點檢查測試以下三個方面：其一，請購計劃的制訂、會簽、審定與請購計劃的執(zhí)行人之間是否實行職務(wù)分離；其二，采購業(yè)務(wù)的審批、經(jīng)辦、付款和核查等工作之間是否實行職務(wù)分離；其三，采購存貨的經(jīng)辦人員與存貨驗收人員之間是否實行職務(wù)分離。

②檢查使用部門是否按實際需要編制采購計劃和填制請購單，計劃部門和存貨管理部門是否根據(jù)生產(chǎn)計劃和實際庫存情況對采購計劃和請購單認(rèn)真審核。

③檢查采購部門是否按照被批準(zhǔn)的采購計劃實施采購，財務(wù)部門是否對采購計劃的資金運用加以預(yù)算控制。

④檢查采購人員是否根據(jù)授權(quán)發(fā)出定單，檢查購買大宗物資是否簽訂條款齊全、內(nèi)容合格的購銷合同。

⑤檢查在存貨采購過程中是否有限價采購制度，經(jīng)濟(jì)批量制度和對供貨方的評審制度，以避免資金方面的缺損和過量資金的閑置，力求達(dá)到既滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要又可降低資金占用的合理的動態(tài)平衡。

⑵對存貨驗收和存儲控制的測試

①檢查到貨以后， 是否由專門的部門組織驗收， 據(jù)實填制驗收單和損溢報單。對數(shù)量短缺、質(zhì)量不符等情況是否及時退貨或索賠。

②技術(shù)部門對原輔材料和備件進(jìn)貨的質(zhì)量和技術(shù)性能等是否有檢測、驗收制度。存儲部門是否據(jù)實簽收貨物，填制入庫單，登記臺帳。是否將貨物按類存放，填寫標(biāo)簽。月末是否及時匯總并與采購部門核對已到和未到貨物的清單，是否分類登記并定期清理在途物資。

⑶對存貨發(fā)出控制的測試

①測試存貨發(fā)出的手續(xù)是否完整，檢查發(fā)出存貨有無對方簽收，有無審核制度。

②檢查企業(yè)月末盤點制度是否落實，領(lǐng)而未用的材料月末是否辦理假退料，銷售退回的產(chǎn)品是否按制度規(guī)定進(jìn)行驗收登記和核算控制。

③檢查是否定期清理生產(chǎn)部門退庫的廢料和邊角余料。

④檢查期末在產(chǎn)品的盤點制度是否完善，有無審核制度。

⑷對存貨計價控制的測試

①檢查存貨計價核定的人員與執(zhí)行存貨收付的人員是否實行職務(wù)分離。

②檢查會計部門是否依據(jù)審批文件、合同、驗收單、入庫單和發(fā)票等原始單據(jù)所記載的歷史成本價對存貨計價，登記憑證和帳簿。

③檢查存貨計價在采購環(huán)節(jié)中所形成的計劃價格和實際價格的差異是否按時進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。

④如果存貨的單位定額成本（或單位計劃成本）與單位實際成本差異較大（一般在10％以上）時是否予以及時調(diào)整，以保證成本核算與利潤核算的準(zhǔn)確性。

⑤檢查企業(yè)在存貨領(lǐng)用或發(fā)出時是否存在隨意改變成本核算方法的情況。

⑸對外發(fā)加工材料控制的測試外發(fā)加工是指企業(yè)基于技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的考慮委托外單位對本單位提供的材料或半成品作進(jìn)一步加工的業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)涉及外協(xié)辦、工藝技術(shù)、采購、倉儲和會計等部門。

①審查是否建立外發(fā)加工業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，及明確授權(quán)范圍和審批權(quán)限。

②檢查是否實行外發(fā)加工業(yè)務(wù)的職務(wù)分離控制制度。

③檢查是否設(shè)立專門的外發(fā)加工的歸口管理部門（如外協(xié)辦等），是否有分管廠長對外協(xié)加工計劃的審批控制制度。

④檢查外協(xié)辦是否根據(jù)授權(quán)簽訂外發(fā)加工合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并書面通知采購和倉儲部門備料。

⑤檢查工藝技術(shù)部門是否提供加工方應(yīng)遵循的零部件技術(shù)參數(shù)、原料定額和損耗定額等指標(biāo)，并由技術(shù)部門定期檢驗與分析各類工藝技術(shù)定額的實行情況，使之更加科學(xué)合理和符合實際。檢查會計部門的加工費核定程序和結(jié)算方式是否按規(guī)定執(zhí)行。

⑥檢查外加工發(fā)貨是否按批取得加工方的簽收回單，倉儲部門發(fā)料是否按“委托加工領(lǐng)料單”限額發(fā)料，做到計量準(zhǔn)確，單據(jù)齊全，并辦妥出門證手續(xù)。

⑦檢查對于外發(fā)加工業(yè)務(wù)中發(fā)生的因簽收回單手續(xù)不全造成的追索責(zé)任，是否明確負(fù)責(zé)人，是否存在相應(yīng)的控制制度和采取相應(yīng)的補救措施。

⑧檢查倉儲部門在簽收時是否填制“委托加工收料單”，是否有專職部門檢驗加工產(chǎn)品的質(zhì)量和掌握廢次品率是否超標(biāo)，并出具驗收報告。會計部門是否按實收??合格品數(shù)量支付加工費，對超定額、超廢次品率的情況有無制約措施。

⑨檢查外發(fā)加工材料和加工完成的材料制品是否建立臺帳統(tǒng)一管理，是否有定期、逐批的核銷控制。

⑩檢查委托方是否定期派人去加工點盤點，將盤點結(jié)果形成書面報告，并是否定期與加工方核對收發(fā)存數(shù)量。對盤盈、盤虧是否查明原因，明確責(zé)任。

〈3〉對應(yīng)收帳款控制的測試

應(yīng)收帳款是指企業(yè)在對外銷售產(chǎn)品、材料和提供勞力等業(yè)務(wù)中應(yīng)向購買方收取的帳款，它是企業(yè)的外部債權(quán)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強對應(yīng)收帳款的控制，對保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整有重要意義。對應(yīng)收帳款控制的測試主要分為：應(yīng)收帳款確立的控制測試；應(yīng)收帳款核對的控制測試；應(yīng)收帳款分析的控制測試；應(yīng)收帳款調(diào)整的控制測試和應(yīng)收帳款催討的控制測試。以下對分析和催討應(yīng)收帳款這兩個關(guān)鍵控制點的測試要點加以重點闡述。

⑴應(yīng)收帳款分析的控制測試

①檢查企業(yè)是否對應(yīng)收帳款帳戶使用帳齡分析的方法分析各欠款戶欠款時間的長短，從中分析可能發(fā)生壞帳的可能性，便于及時采取有效措施，組織催款，加速資金周轉(zhuǎn)。

②對欠款時間長的欠款戶結(jié)合銷售部門的業(yè)務(wù)經(jīng)營控制和管理控制，測試銷售合同的履約率，檢查分析合同未履行的原因。測試企業(yè)對于大宗銷售業(yè)務(wù)的購貨方是否經(jīng)過資信調(diào)查，在購銷合同中是否訂立有關(guān)違約責(zé)任等制約性條款。

③檢查企業(yè)是否進(jìn)行應(yīng)收帳款總額變動分析和具體欠款戶的欠款變動分析，并是否及時制訂相應(yīng)對策。

⑵對應(yīng)收帳款組織回收控制的測試

①檢查企業(yè)是否組織建立欠款催討工作組，并制定催討計劃，對應(yīng)收帳款中年限長、金額大、筆數(shù)多的客戶采取行之有效的具體對策對其所欠款項進(jìn)行催討。

②檢查對應(yīng)收帳款欠款戶是否建立債務(wù)人的一戶一卡制度，及時準(zhǔn)確地反映債務(wù)人的債務(wù)發(fā)生和債務(wù)償還等情況。

③檢查單位是否在降低掛帳比率方面建立銷售與帳款回收的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，措施落實情況如何，是否在制度上建立起追討欠款減少壞帳損失的激勵機(jī)制。

2.對負(fù)債方面的內(nèi)部控制制度的測試

〈1〉對流動負(fù)債控制的測試

流動負(fù)債是指企業(yè)為維護(hù)或補充生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)所需要的臨時性和短期需要而向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的資金。這種債務(wù)的償還期限一般在一年以內(nèi)或在一個經(jīng)營周期以內(nèi)。

（1）檢查企業(yè)經(jīng)營者對財務(wù)部門的籌資行為是否有正常的授權(quán)制度， 授權(quán)內(nèi)容是否完整，即包括：短期籌資額度、還款方式、特定用途、貸款利率幅度、還款期限和還款計劃等內(nèi)容。

（2）檢查企業(yè)的短期籌資是否納入現(xiàn)金流量的預(yù)算控制,是否分別按季度、月度對現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算控制。

（3）檢查應(yīng)付帳款的入帳是否以取得和審核各種必要的憑證為基礎(chǔ),主要是供應(yīng)商的發(fā)票和倉儲部門的入庫單,并檢查兩者之間是否相一致。

（4）檢查帳務(wù)設(shè)置中對各種流動負(fù)債業(yè)務(wù)的分類是否正確,總帳發(fā)生額和余額與各明細(xì)分類帳的余額和發(fā)生額之和是否相等。

（5）檢查購貨中對享有折扣的交易業(yè)務(wù)是否訂有制約制度,是否將所有折扣入帳，對付款業(yè)務(wù)可采取抽樣測試。

（6）檢查應(yīng)付帳款的支付中是否經(jīng)財務(wù)經(jīng)理或其他被授權(quán)人簽字批準(zhǔn),對重大交易事項的付款是否取得總經(jīng)理的簽字批準(zhǔn)。

（7）檢查對應(yīng)付帳款的支付有無定期稽核和審計制度,重點檢查測試有無針對虛假還款以套取現(xiàn)金或挪用銀行存款資金等非法行為的防范措施和專項制度。

（8）檢查對應(yīng)付款項是否訂有預(yù)算和稽核制度,是否已將其納入季度和月度的現(xiàn)金流量支出預(yù)算之中。

（9）檢查是否訂有同債權(quán)人的定期對帳制度,并檢查核對人與付款執(zhí)行人是否實行職務(wù)分離，檢查核對中應(yīng)以債務(wù)人的記錄和業(yè)務(wù)執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)記錄為基礎(chǔ)。

（10）檢查應(yīng)付票據(jù)的出票是否納入審批控制范圍。

（11）應(yīng)付票據(jù)是到期即付的一種負(fù)債,應(yīng)檢查其是否納入企業(yè)的月度現(xiàn)金流量支出的預(yù)算控制。

（12）對于應(yīng)付帳款的注銷應(yīng)檢查是否按照國家財政部門規(guī)定的制度執(zhí)行。

〈2〉對長期負(fù)債控制的測試

（1）檢查對長期負(fù)債的借入和歸還是否建立授權(quán)批準(zhǔn)制度,并指定財務(wù)經(jīng)理或其他被授權(quán)人負(fù)責(zé)。

（2）既然長期負(fù)債是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展資金的重要來源,其利息支出又構(gòu)成企業(yè)的重要開支,因此應(yīng)檢查是否將其納入年度現(xiàn)金流量預(yù)算的控制范圍。

（3）檢查長期負(fù)債的利息支出是否按會計制度的規(guī)定正確列支。

（4）檢查長期負(fù)債中涉及擔(dān)保、抵押等事項的業(yè)務(wù)是否一事一報,是否由公司總經(jīng)理審批。涉及大額的擔(dān)保或抵押事項是否執(zhí)行由董事會決策的制度。

3.對所有者權(quán)益項目內(nèi)控制度的測試

根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的會計公式，如果審計人員能對經(jīng)濟(jì)實體的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行充分的審查，并證明資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)部控制制度的內(nèi)容比較全面，資產(chǎn)負(fù)債的運作是嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的要求實施的，資產(chǎn)負(fù)債的會計資料所反映的內(nèi)容基本是真實的。則從一個主要側(cè)面為所有者權(quán)益總額的正確性提供了依據(jù)。此外,對所有者權(quán)益本身也應(yīng)建立和實行內(nèi)部控制制度，對所有者權(quán)益內(nèi)控制度的測試可從以下方面展開：

（1）測試經(jīng)濟(jì)實體股本金額的變動是否經(jīng)股東大會、董事會或產(chǎn)權(quán)擁有者的批準(zhǔn)認(rèn)定。

（2）測試股權(quán)交易及股利分配是否符合國家有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的規(guī)定。

（3）測試企業(yè)是否實行了權(quán)利和責(zé)任的明確劃分，對股東大會、董事會等授權(quán)機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)實體管理機(jī)構(gòu)各自的權(quán)利與責(zé)任是否有清楚的界定。

（4）測試股權(quán)轉(zhuǎn)移合同的簽訂和股票過戶等環(huán)節(jié)是否有制度控制和約束，其是否能有效杜絕欺詐行為的發(fā)生。

（5）測試經(jīng)濟(jì)實體是否建立嚴(yán)密完善的文件記錄和執(zhí)行程序等制度，以真實、完整、規(guī)范地反映股本的變動和股利的分配情況。

4.關(guān)于資本經(jīng)營控制的測試

〈1〉對長期投資控制的測試

長期投資是指企業(yè)為獲取中長期利益，以有價證券或?qū)嵨餅樾问?，投資期為一年以上的資本性的投資行為。

（1）檢查長期投資項目的立項程序是否符合規(guī)定，投資管理部門是否有合法的書面授權(quán)，是否編制項目投資計劃和逐項制訂可行性投資方案。

（2）檢查是否經(jīng)公司技術(shù)職能部門對可行性投資方案進(jìn)行技術(shù)論證，并提出可行性方案的評估報告。

（3）檢查公司財務(wù)部門對可行性方案進(jìn)行的財務(wù)論證和對預(yù)期效益的評估在內(nèi)容和依據(jù)方面是否正確、合理和充分。

（4）檢查是否由公司董事會對長期投資項目的可行性方案、技術(shù)評估報告和經(jīng)濟(jì)評估報告進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，是否有規(guī)范的決策程序和完整的審批文件記錄。

（5）檢查在長期投資項目被批準(zhǔn)以后，在執(zhí)行過程中有無責(zé)任制控制。如是否由公司的投資管理等專職部門負(fù)責(zé)項目的全程管理，由總師室對項目的技術(shù)質(zhì)量負(fù)責(zé)把關(guān)，由財務(wù)部門對項目的資金運作實施控制，由審計部門對項目的立項、可行性研究、竣工驗收和工程項目的財務(wù)收支、預(yù)決算等實行全面的內(nèi)部審計控制。

〈2〉對股權(quán)管理控制的測試

股權(quán)管理控制是指企業(yè)對投出資產(chǎn)所形成的參股、控股公司以及對下屬子公司的股權(quán)管理和對上述企業(yè)所持股權(quán)的增減變化以及股權(quán)收益的管理和控制。對其測試的內(nèi)容主要為：

（1）檢查是否建立和明確股權(quán)管理的專職部門━━對外投資部或被批準(zhǔn)授權(quán)進(jìn)行對外投資和經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)單體。并是否建立和有效執(zhí)行對股權(quán)投資的監(jiān)督控制制度。

（2）檢查公司是否按公司法和公司章程的規(guī)定對持股企業(yè)派出董事并取得同所持股份相稱的決策權(quán)。

（3）檢查董事會派出到參股公司的董事其權(quán)利是否完整、充分。如是否能依法享有參與該企業(yè)的投資決策、經(jīng)營決策和股權(quán)收益分配決策等權(quán)利，并且是否依照法律和公司章程的規(guī)定享有股東所應(yīng)當(dāng)享有的其他所有權(quán)利。

（4）檢查對外投資管理部門或被授權(quán)、委托進(jìn)行股權(quán)管理的經(jīng)濟(jì)單體，是否按期提交對外投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況報告和當(dāng)期的財務(wù)報告。

（5）檢查公司財務(wù)部門是否定期編制對外投資收益分劃表，投資收益分劃表是否如實反映應(yīng)得投資收益和實得投資收益，是否按國家財政部門的規(guī)定匯總編制會計報表。

（6）檢查公司的對外投資部門是否對股權(quán)收益回報實施有效的管理和控制。

（7）檢查公司董事會是否授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對股權(quán)變動和股權(quán)管理等實行全面的內(nèi)部審計監(jiān)督。

〈3〉對資產(chǎn)重組控制的測試

資產(chǎn)重組是指以實物資產(chǎn)為主要媒介形態(tài)，以凈資產(chǎn)為實質(zhì)內(nèi)容對資產(chǎn)所有權(quán)實行變更的行為，如破產(chǎn)、兼并以及以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志的資產(chǎn)置換等。

對資產(chǎn)重組控制的測試主要為：

（1）檢查董事會在作出資產(chǎn)重組的決策之前是否經(jīng)過周密的前期調(diào)查和充分的分析研究。

（2）因資產(chǎn)重組涉及資產(chǎn)權(quán)屬的變更，因此應(yīng)檢組、置換事項是否在國家

有關(guān)政策法規(guī)允許的范圍以內(nèi)。

（3）檢查資產(chǎn)重組或置換中關(guān)聯(lián)方的所有權(quán)人代表是否辦理過合法的確認(rèn)手續(xù)

并是否訂立合法的合同文件。

五、關(guān)于制度基礎(chǔ)審計的評價

〈1〉制度基礎(chǔ)審計評價的意義和目標(biāo)

制度基礎(chǔ)審計的評價是在制度基礎(chǔ)審計中，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查和測試所得結(jié)果的評述。是審計人員在調(diào)查了解、符合性測試和實質(zhì)性測試結(jié)束后所作出的結(jié)論意見。其中，最重要的是在完成全部測試以后所作的綜合性評價。由于審計環(huán)境和審計客觀發(fā)展階段的局限，在我國制度基礎(chǔ)審計在實際工作中并未形成一種獨立的審計類別，而是作為應(yīng)用于財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項審計等審計類別中的一種審計手段或?qū)徲嫹椒?。因此，制度基礎(chǔ)審計的綜合評價主要是為實施各種具體審計服務(wù)的。

制度基礎(chǔ)審計評價的目標(biāo)，是指審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價所要達(dá)到的總體目的。這些目標(biāo)包括：

1.完備性 即指經(jīng)過評價，揭示被審計單位的內(nèi)部控制制度對于其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)控制功能，是否完備、健全。

2.實效性 即指經(jīng)過評價，揭示被審計單位的內(nèi)部控制制度是否在實際工作中真正得到實施，并起到它應(yīng)有的效用。

3.經(jīng)濟(jì)性 即指經(jīng)過評價，揭示被審計單位的內(nèi)部控制制度在制度設(shè)置與運行過程中其制度成本是否低于實施控制后所能減少的非正常經(jīng)濟(jì)損失或所能增加的經(jīng)濟(jì)收益。

4.一致性 即指經(jīng)過評價，揭示被審計單位的內(nèi)部控制制度在連續(xù)的若干個會計期間內(nèi)，在以上三個方面（完備性、實效性和經(jīng)濟(jì)性）是否始終保持在一個相同或相近的水平上。

5.安全性 即指經(jīng)過評價，揭示被審計單位的內(nèi)部控制制度在來自內(nèi)部和外部干擾的條件下，能否仍然安全地發(fā)揮其正常的控制功能。

〈2〉制度基礎(chǔ)審計評價的步驟

在制度基礎(chǔ)審計的過程中，當(dāng)調(diào)查了解、符合性測試和實質(zhì)性測試這其中的每一步完成以后都要作出評價，這三步評價是相互關(guān)聯(lián)的，而且是逐步深化的，其具體的評價步驟如下：

1.經(jīng)調(diào)查了解后，描述被審計單位的內(nèi)部控制情況，在與規(guī)范模型比較后，對其健全性作出初步評價，并確定是否進(jìn)行下一步的符合性測試。

2.對被審計單位內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試，然后對被審計單位執(zhí)行內(nèi)控制度的符合性以及有效性進(jìn)行評價，并確定實施下一步實質(zhì)性測試的范圍對象和數(shù)量。

3.進(jìn)行實質(zhì)性測試并作出評價，實質(zhì)性測試實質(zhì)上是對符合性測試和評價的進(jìn)一步檢驗和認(rèn)證。

4.總結(jié)性評價 最后的總結(jié)性評價包括以上全部調(diào)查和測試的結(jié)果，是對被審計單位內(nèi)控制度的全面的綜合性評價。

〈3〉制度基礎(chǔ)審計評價的基本內(nèi)容

為使制度基礎(chǔ)審計在項目審計中起到應(yīng)有的作用，制度基礎(chǔ)審計的評價應(yīng)當(dāng)圍繞其審計目標(biāo)展開，并將其具體化，即應(yīng)針對以下五個方面對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行具體的評價：

1.健全性 對于內(nèi)控制度的健全性，根據(jù)被審計單位的不同情況可分別作出健全、部分健全和不健全等評價意見。

2.有效性 對于內(nèi)控制度的有效性，根據(jù)被審計單位的不同情況可分別作出有效、部分有效和無效等評價意見。

3.合理性 對于內(nèi)控制度的合理性，根據(jù)被審計單位的不同情況可分別作出合理、部分合理和不合理等評價意見。

4.一貫性 在審計時間范圍內(nèi)，根據(jù)被審計單位內(nèi)控制度在先后不同時期實現(xiàn)以上三項標(biāo)準(zhǔn)（健全性、有效性、合理性）的不同情況分別作出一致和不一致等評價結(jié)論。

5.穩(wěn)定性 對于內(nèi)控制度的穩(wěn)定性，根據(jù)被審計單位抵御來自內(nèi)外干擾的狀況，分別作出穩(wěn)定、比較穩(wěn)定和不穩(wěn)定等評價意見。

在作出以上各項評價意見時既要有總體的和定性的評價結(jié)論，也要有具體的和定量的評價結(jié)論，同時還可根據(jù)需要列舉出典型的例證。制度基礎(chǔ)審計評價的內(nèi)容除了以上要對內(nèi)控制度本身進(jìn)行評價外，同時應(yīng)根據(jù)對內(nèi)控制度測試的方式和結(jié)果，評估內(nèi)部控制制度的可信度，估計實施審計時可能存在的系統(tǒng)性審計風(fēng)險以及確定經(jīng)濟(jì)資料（包括會計資料）的可利用程度等。

〈4〉制度基礎(chǔ)審計分析評價的方法和要求

按制度基礎(chǔ)審計評價方法的性質(zhì)和內(nèi)容可分為兩類：一類是定性分析評價的方法，第二類是定量分析評價的方法。在定性分析評價方法中又可分為總體分析評價、分部分析評價和列舉分析評價等方法；在定量分析評價方法中有絕對值分析評價、相對值分析評價和統(tǒng)計分析評價方法等，如符合率測評、可信度評估和風(fēng)險值評估等分 析評價方法。在實際工作中定性評價與定量評價這兩種分析評價方法往往需要結(jié)合起來使用，才能對被審計單位的內(nèi)部控制狀況有一個比較全面和透徹的反映。對內(nèi)部控制制度的分析評價一般應(yīng)達(dá)到以下幾個方面的基本要求：

1.全面性 全面性是指對內(nèi)部控制制度的分析評價應(yīng)做到完整反映，即對調(diào)查與測試的結(jié)果應(yīng)當(dāng)充分地加以分析評價，實質(zhì)性的問題不應(yīng)有所遺漏。

2.重要性 重要性是指對于內(nèi)部控制制度中的關(guān)鍵性的制度必須有明確的分析評價和揭示。

3.公允性 公允性是指審計人員在測試和評價時要保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度，這雖然是屬于審計基本準(zhǔn)則的范疇，但是在作分析評價時也是一個不可缺少的十分基本的要求。

4.可靠性 可靠性首先是指對內(nèi)部控制制度的分析評價結(jié)論必須以審計人員在調(diào)查和測試中所確定的審計底稿為依托；其次，對所取得的取證底稿必須經(jīng)過認(rèn)真的檢驗與復(fù)核，以保證其具備可靠的證據(jù)力和現(xiàn)實的證明力；其三，在對多個相關(guān)取證底稿進(jìn)行綜合時，計算必須要正確，分析推理必須要符合邏輯，這樣才能取得具有充分證明力的審計工作底稿，也只有在這些底稿的基礎(chǔ)上才可能對被審計單位的內(nèi)部控制制度作出較為可靠的評價意見。

〈5〉關(guān)于制度基礎(chǔ)審計評價結(jié)果的使用