導(dǎo)語：如何才能寫好一篇行業(yè)風(fēng)險分析報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]風(fēng)電資源 能源結(jié)構(gòu)調(diào)整 風(fēng)電發(fā)展

一、中國的能源結(jié)構(gòu)不合理需要調(diào)整

中國的發(fā)電結(jié)構(gòu)非常依賴于煤,因此煤價的波動會造成整個電力行業(yè)的波動,從而造成整個國家的用電成本也隨著煤價的波動而波動,給經(jīng)濟的平穩(wěn)運行造成影響。此外燃煤發(fā)電會產(chǎn)生大量的二氧化碳,中國在2007年以成為事實上最大的二氧化碳排放國,隨著全球?qū)夂騿栴}的關(guān)注持續(xù)升溫,中國所承受的國際壓力也越來越大。如果美國加入2009年的哥本哈根協(xié)議,中國將會面臨空前的國際壓力。不管出于能源安全還是環(huán)境壓力,中國都需要對能源結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

二、風(fēng)電行業(yè)在非水可再生能源中最具商業(yè)價值且儲量豐富

風(fēng)力發(fā)電成本和火電相當(dāng),目前更是降低到0.4-0.45元/千瓦時。和太陽能相比,風(fēng)力大規(guī)模發(fā)電社會所承擔(dān)的負(fù)擔(dān)要低很多。

對于中國風(fēng)力資源非常豐富,目前存在很多種說法,國家氣象局1980,2004進(jìn)行的第二,第三次全國風(fēng)能普查的結(jié)果是,陸上10米高可開發(fā)利用的風(fēng)電儲量約為:25300萬千瓦和29700萬千瓦,近?？煽砷_發(fā)利用的風(fēng)能約為75000萬千瓦。由于高度越高,風(fēng)能越好,美國環(huán)境計劃和國家氣候中心,根據(jù)模型所得中國50米高可開發(fā)利用風(fēng)能儲量為:140000萬千瓦和254800萬千瓦。雖然不同機構(gòu)的調(diào)查結(jié)果不同,但基本上可以看出,我國風(fēng)力資源非常豐富,能夠成為我國電力結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。

由于我國風(fēng)力資源沒有進(jìn)行過詳盡的評估,因此無法得出具體準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),但從目前規(guī)劃的風(fēng)電基地來看,我國在未來的裝機量至少將達(dá)到10000萬千瓦,那么至少在未來5年內(nèi),風(fēng)資源不會成為瓶頸。

三、中國目前風(fēng)電行業(yè)正經(jīng)歷著高速增長

從2002-2003年開始風(fēng)機裝機量步入穩(wěn)定增長,到2006-2007更是呈現(xiàn)出爆發(fā)性增長的趨勢。我們認(rèn)為政策對行業(yè)的啟動功不可沒。但隨著行業(yè)和政策的不斷調(diào)整,目前運營風(fēng)電場已經(jīng)能夠獲不錯的收益,我們認(rèn)為在未來,政策對行業(yè)的支持會一如既往但政策驅(qū)動的作用在逐漸弱化,而市場在行業(yè)里面會起到越來越重要的作用。

1.在過去政策驅(qū)動著中國風(fēng)電行業(yè)的高速增長

從2002-2003年開始風(fēng)機裝機量步入穩(wěn)定增長,到2006-2007更是呈現(xiàn)出爆發(fā)性增長的趨勢,我們認(rèn)為造成現(xiàn)狀的原因有如下四點。

(1)2003年特許權(quán)項目啟動。

(2)2005年可再生能源法的出臺。

(3)2005年《發(fā)改委關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》中要求風(fēng)電設(shè)備國產(chǎn)化率達(dá)到70%。

(4)2007年《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》中大型發(fā)電企業(yè)配額的確立。

2003年開始的特許權(quán)項目解決了2002年以前存在的阻礙風(fēng)電發(fā)展的一些主要問題,明確了風(fēng)電不參與電力市場競爭,政府承諾固定發(fā)電小時內(nèi)(30000小時)內(nèi)的固定電價,風(fēng)電與常規(guī)電源上網(wǎng)電價的差額在各省電網(wǎng)內(nèi)分?jǐn)?風(fēng)電場與附近電網(wǎng)之間的輸電線路及配套設(shè)施由電網(wǎng)企業(yè)投資建設(shè),進(jìn)場道路及項目準(zhǔn)備工作有當(dāng)?shù)氐胤秸M織協(xié)調(diào)等等。這些主要政策后來都被《可再生能源法》采納。此外2003年,2004年的特許權(quán)項目都采用投標(biāo)價最低者中標(biāo),這也對風(fēng)電設(shè)備的價格提出了要求,雖然從國家層面出發(fā)是為了控制風(fēng)電的發(fā)電成本,但在客觀上確實對提高內(nèi)資廠商競爭力有明顯幫助。

2005年出臺的《可再生能源法》將上述政策以法律的形式確定下來,使得市場對國家支持可再生能源的信心更加堅定2005年同時出臺的《發(fā)改委關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》中要求風(fēng)電設(shè)備國產(chǎn)化率達(dá)到70%,這對培育本土的風(fēng)電產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)株P(guān)鍵。

2007年《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》中規(guī)定,凡權(quán)益裝機量在500萬千瓦以上的大型發(fā)電集團,非水可再生能源裝機量占總裝機量的比例在2010年和2020年分別要達(dá)到3%和8%。我們認(rèn)為這可能是導(dǎo)致06,07年行業(yè)爆發(fā)式增長的導(dǎo)火索。由于太陽能電池過高的成本以及生物質(zhì)能運輸,來源等缺陷,真正最有商業(yè)價值的就是風(fēng)電,因此到2010年占總裝機量3%非水可再生能源可能全是風(fēng)能。按2007年五大發(fā)電集團的權(quán)益裝機量算,到2010年裝機量需要達(dá)到880萬千瓦,2006年的全行業(yè)累計裝機量不過260萬千瓦,考慮到風(fēng)電的開發(fā)從拿到項目到建成還需要2年左右的時間,因此時間仍然比較緊迫,這也是我們認(rèn)為為什么裝機量會在06,07年爆發(fā)。截至07年五大發(fā)電集團仍然還有527萬千瓦的裝機量需要完成,這些需求都將在2010年之前得到體現(xiàn)。

2.風(fēng)電行業(yè)逐漸從政策驅(qū)動轉(zhuǎn)向經(jīng)濟驅(qū)動

國家政策的導(dǎo)向是盡量降低風(fēng)力發(fā)電成本,從而減少社會所額外負(fù)擔(dān)的成本,為了達(dá)此目的,通過的方式是培養(yǎng)中國自己風(fēng)電產(chǎn)業(yè)鏈,提高風(fēng)電設(shè)備的國產(chǎn)化率。2003,2004特許權(quán)項目采用的最低價中標(biāo)原則,2005年出臺的《發(fā)改委關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》中要求風(fēng)電設(shè)備國產(chǎn)化率達(dá)到70%,都是出于這個目的。這些政策使得內(nèi)資整機制造商的競爭能力明顯提高,同時也在短期內(nèi)培育起了中國的風(fēng)電產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)鏈。2007年《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》中對大型發(fā)電集團的配額要求更是直接提供了需求。這些政策使得目前中國的風(fēng)電產(chǎn)業(yè)初具規(guī)模,從這點上說這些政策是成功的。

但特許權(quán)項目每次裝機量較大且眾多的前期事項國家都已做完,因此對大型發(fā)電集團很有吸引力,由于大型發(fā)電集團實力強,能夠接受風(fēng)電場項目的微利或微虧,加之眾多投資者希望借此進(jìn)入風(fēng)電行業(yè),因此前期特許權(quán)項目的上網(wǎng)電價價格很低,使得風(fēng)電行業(yè)的投資回報很低甚至是虧損,這極大的影響了風(fēng)電行業(yè)的健康發(fā)展。因為僅僅靠政策提供的需求是不穩(wěn)定,行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展,離不開行業(yè)需擁有合理的回報,只有有了合理的回報,才會有持續(xù)的需求。國家也已認(rèn)識到這個問題,從后面的分析可以看到,電價對風(fēng)電場的盈利能力非常重要,為了合理提高競標(biāo)時的電價,國家每年都在對特許權(quán)項目的中標(biāo)規(guī)則進(jìn)行修改:

2003.最低價中標(biāo);本地化率不低于50%

2004.最低價中標(biāo);本地化率不低于60%;單機容量不小于600kw

2005.電價權(quán)重為40%;本地化率不低于70%;單機容量不小于600kw;總裝由國內(nèi)廠商提供

2006.電價權(quán)重為30%;本地化率不低于70%;單機容量不小于750kw;

投標(biāo)人應(yīng)選擇好風(fēng)電設(shè)備制造商共同投標(biāo),中標(biāo)不得在進(jìn)行設(shè)備招標(biāo)另選制造商

2007.電價權(quán)重占25%;機組本地化方案占35%;技術(shù)占20%;投融資能力占10%;項目財務(wù)方案占10%(目前最新的招標(biāo)中,為電價最接近去掉最高和最低價的平均價為最優(yōu))

經(jīng)過這些規(guī)則的調(diào)整特許權(quán)項目的價格逐步向理性化靠攏,中標(biāo)電價都在0.5元左右的項目,其有效發(fā)電小時數(shù)逐年提高。

目前一個典型4.95萬kw風(fēng)電場的盈利概算,可以算出目前以1.5mw機組建設(shè)的風(fēng)電場基本能夠盈利,而用750kw機組建設(shè)的風(fēng)電場已經(jīng)能夠獲得很不錯的收益率。

我們認(rèn)為目前中國的風(fēng)電行業(yè)盈利能力已經(jīng)有了足夠的吸引能力,各大發(fā)電集團投資風(fēng)電場已經(jīng)不再僅僅是為了完成配額,隨著兆瓦級機組發(fā)電成本的下降和穩(wěn)定性得到證明,將會有越來越多的投資者進(jìn)入風(fēng)電領(lǐng)域。風(fēng)電行業(yè)的驅(qū)動因素已經(jīng)從政策逐步轉(zhuǎn)向為市場。

四、未來中國風(fēng)電行業(yè)前景仍然非常廣闊

在經(jīng)歷了行業(yè)經(jīng)歷了高速增長之后,未來前景如何,是我們非常關(guān)心的問題,為了預(yù)測未來中國風(fēng)電行業(yè)的前景,我們采用的方法是:一是預(yù)計中國2020年的發(fā)電量。二是預(yù)計中國2020年風(fēng)力發(fā)電量占總發(fā)電量的占比。三是用預(yù)測的發(fā)電量和風(fēng)力發(fā)電量占總發(fā)電量的占比算出2020的裝機量,然后往回推出中國風(fēng)電行業(yè)到2020年可能的發(fā)展趨勢。

為了預(yù)測2020年中國的發(fā)電量,我們采用了四種方法來進(jìn)行預(yù)測,然后進(jìn)行相互間的比較,看是否合理:一是采用中國過去發(fā)電量和GDP的關(guān)系來預(yù)測2020年中國的發(fā)電量。二是采用日本工業(yè)化時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。三是用中國不同地區(qū)人均的發(fā)電量的關(guān)系來預(yù)測2020年人均發(fā)電量,進(jìn)而算出2020年中國的發(fā)電量。四是用日本工業(yè)化時期人均發(fā)電量的增長模式來預(yù)測未來中國人均發(fā)電量的增長模式,進(jìn)而算出2020年中國的發(fā)電量。

1.中國GDP增速和發(fā)電量增速正相關(guān),發(fā)電量彈性系數(shù)約為1

從1978年開始,中國的發(fā)電量增速和GDP增速呈明顯的正相關(guān)性。發(fā)電量相對GDP彈性系數(shù)和經(jīng)濟發(fā)展模式分不開,為了更加清楚的看到經(jīng)濟發(fā)展模式對彈性系數(shù)的影響,我們將1989-1990,1997-1998兩個受政治和金融危機影響的時段去掉:

在對1989-1990,1997-1998兩個時段進(jìn)行修正之后,我們可以得到發(fā)電量彈性系數(shù)的三個時段:

1981-1984:0.5左右

1986-1996:0.8左右

2000-2007:1.2左右

不同的發(fā)電量彈性系數(shù)和中國經(jīng)濟的發(fā)展階段分不開,從1981-1984的經(jīng)濟增長主要是農(nóng)村的改革而帶動,因此發(fā)電量的彈性系數(shù)比較低;而1986-1996主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),以及城市化過程中的一些輕工業(yè)帶動;而2000開始,中國加入WTO中國成為世界工廠,經(jīng)濟主要靠出口,房地產(chǎn)以及重工業(yè)帶動(其中化學(xué),黑色金屬冶煉及延壓,有色金屬冶煉及延壓,非金屬制品的耗電占全行業(yè)耗電的60%左右),并且從2005年開始出口開始升級,因此在這個過程中耗電量的彈性系數(shù)明顯上升。

考慮到中國城市化進(jìn)程才過半,基礎(chǔ)設(shè)仍然比較薄弱,對汽車,住房等需求穩(wěn)定,以及出口產(chǎn)品的升級才開始不久,我們認(rèn)為截至2020年,中國經(jīng)濟的發(fā)展仍然會以城市化為主要推動力,出口將會以機械為主,因此發(fā)電量的彈性系數(shù)會比1986-1996高。另外由于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的逐步轉(zhuǎn)型,高能耗產(chǎn)業(yè)維持快速發(fā)展可能性不太,因此發(fā)電量的彈性系數(shù)會比2000-2007年低。

綜合考慮,在中長期內(nèi)中國的發(fā)電量增速對GDP的彈性系數(shù)將在1左右。

2.日本工業(yè)化時期發(fā)電量增速和GDP增速的關(guān)系和中國目前相似。

截至1971日本基本完成了工業(yè)化,考慮到中國的中國由于地區(qū)發(fā)展不平橫,工業(yè)化時期應(yīng)比日本要長。

在工業(yè)化時期發(fā)電量的絕對額有明顯的增長,而且增速很快,達(dá)到13%左右;工業(yè)化后(80年代開始)雖然發(fā)電量的仍在增加但增速已從13%左右降到了4%左右;進(jìn)入2000年后,發(fā)電量趨于平穩(wěn)。另外發(fā)電量從1945年起就開始保持高速增長,直到1971年工業(yè)化基本完成,整整26年時間。考率到日本戰(zhàn)前就已經(jīng)具有不錯的工業(yè)基礎(chǔ)和技術(shù)水平,戰(zhàn)后恢復(fù)很快,以及中國地區(qū)的發(fā)展水平及地理面積比日本大很多,中國工業(yè)化所需時間應(yīng)該比日本更長。

日本在工業(yè)化時期,可以看到發(fā)電量彈性系數(shù)基本維持在1.5左右,和中國進(jìn)入千年后的彈性系數(shù)比較付合。進(jìn)入90代后由于GDP增速太小,導(dǎo)致微笑的波動都會將彈性系數(shù)明顯的放大,因此90年代的彈性系數(shù)不能很好的反映與G DP的關(guān)系;

從對日本工業(yè)化發(fā)展過程中發(fā)電量和GDP的關(guān)系中可以看出我們做出的發(fā)電量對GDP的彈性系數(shù)為1假設(shè)是合理的。假設(shè)至2008年GDP的增速能保持7.5%,那么發(fā)電量的增速也為7.5%,按此可估算出2020年的發(fā)電量為:84000億千瓦時

3.按中國各地人均耗電量來預(yù)測,2020年中國的耗電量將達(dá)到66500萬千瓦

中國各地區(qū)人均GDP和人均耗電量成正比,并且顯示出明顯的線性關(guān)系,這說明中國各地區(qū)經(jīng)濟差異可能更多的是量上的差異而不是經(jīng)濟模式上的差異。

目前中國人均GDP為19492元,假如中國經(jīng)濟模式不發(fā)生大的變化,人均GDP增速到2020年保持7.5%,那么到2020年人均GDP將達(dá)到49900元,人均耗電量達(dá)到0.475億千瓦時/萬人,按14億人口算,到2020年中國的耗電量為66500萬千瓦。

4.按日本人均發(fā)電量的正增長模式來看,中國2020的發(fā)電量將到65000萬千瓦和日本的人均發(fā)電量相比,我國人均電量只相當(dāng)于日本1966年的水平。

日本在1966年人均發(fā)電量達(dá)到2174kw/h,經(jīng)過14年的發(fā)展到1980年人均發(fā)電量到了4933kw/h;假如中國的發(fā)電量增長和日本一至,那么截至2006年中國人均發(fā)電2057,到2020年應(yīng)該有4667kw,按14億人口算,到2020年中國的發(fā)電量應(yīng)該有65338萬億千瓦時。

篇2

[ 關(guān)鍵詞 ] 中小型企業(yè) 醫(yī)療器械 企業(yè)風(fēng)險

一、我國中小型醫(yī)療器械企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)

有關(guān)我國中小企業(yè)的統(tǒng)計信息十分缺乏,而且關(guān)于中小企業(yè)定義的標(biāo)準(zhǔn)又十分模糊。數(shù)據(jù)方面的問題使分析我國中小型醫(yī)療器械企業(yè)的作用十分困難。1988年關(guān)于中小企業(yè)的最近的定義規(guī)則,按照不同的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)職工人數(shù)、銷售額來劃分企業(yè)的規(guī)模。這種劃分方法對不同的行業(yè)規(guī)定了不同的產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)和職工人數(shù),據(jù)以劃分企業(yè)的規(guī)模,對比許多國家按照職工人數(shù)或職工人數(shù)與總產(chǎn)出相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn),我國的劃分標(biāo)準(zhǔn)要復(fù)雜得多。但是,運用我國的分類方法進(jìn)行研究時,由于劃分標(biāo)準(zhǔn)過多過細(xì),使得許多企業(yè)難以歸類。另外,我國的分類方法也難以進(jìn)行跨行業(yè)比較,更難以進(jìn)行跨國比較。

對醫(yī)療器械行業(yè)來講,醫(yī)療器械行業(yè)屬于高科技產(chǎn)業(yè),其企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不等同于工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn),且我國對醫(yī)療器械企業(yè)的劃分并沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。為此,本文將通過與其它行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分籠統(tǒng)上對中小型醫(yī)療器械企業(yè)進(jìn)行界定,如表1所示。

二、風(fēng)險管理在醫(yī)療器械領(lǐng)域的應(yīng)用

根據(jù)世界各國的經(jīng)驗,為了保證醫(yī)療器械的安全性,除了要貫徹一系列有關(guān)的安全標(biāo)準(zhǔn)以外,還要對醫(yī)療器械的風(fēng)險進(jìn)行管理,分析醫(yī)療器械的風(fēng)險水平,判斷其可接受性。

國家藥品監(jiān)督管理局于2000年1月31日批準(zhǔn)醫(yī)藥行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)YY/T0316-2000,其中醫(yī)療器械風(fēng)險管理第一部分為風(fēng)險分析的應(yīng)用,于2000年7月1日開始實施,到現(xiàn)在已經(jīng)有近三年的時間。YY/T0316-2000等同采用了ISO14971―1:1998,該標(biāo)準(zhǔn)是國際先進(jìn)經(jīng)驗的總結(jié),該標(biāo)準(zhǔn)實施兩年多來,對我國醫(yī)療器械安全性和有效性程度的提高很大,在醫(yī)療器械行業(yè)更快地和國際同行接軌方面也近一步拉近了距離。

該標(biāo)準(zhǔn)的第三章第一條規(guī)定:“制造商應(yīng)把風(fēng)險分析程序?qū)嵤┘捌浣Y(jié)果的記錄形成文件并予以保存?！备鶕?jù)制造商的定義,只要是把醫(yī)療器械上市或投入使用的法人或自然人,不管是否自己完成設(shè)計、制造等工作,都要承擔(dān)制造商的責(zé)任。因此,要求按GB/T9002和YY/T0288申請認(rèn)證的企業(yè)也必須進(jìn)行風(fēng)險分析工作。在這一點上,YY/T0316-2000的要求是和歐洲標(biāo)準(zhǔn)NEl441醫(yī)療器械風(fēng)險分析要求是一樣的。我國醫(yī)療器械監(jiān)督管理條例中第十九條關(guān)于醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)的三項條件也未涉及設(shè)計問題,而只強調(diào)生產(chǎn)。

所以,風(fēng)險分析已經(jīng)成為我國廣大醫(yī)療器械生產(chǎn)者普遍關(guān)注的問題。風(fēng)險分析是用以判定危害并估計風(fēng)險的可得資料的研究。因此,要進(jìn)行風(fēng)險分析,首先對要分析的醫(yī)療器械的可能危害進(jìn)行判定,其方法就是提示若干與患者、用戶和周圍環(huán)境安全有關(guān)的問題,以此作為線索,判定可能的危害。然后估計風(fēng)險,這包括兩個主要因素:即損害的嚴(yán)重程度和導(dǎo)致?lián)p害的危害發(fā)生概率。前者不難判斷,但發(fā)生概率數(shù)據(jù)的獲得并非十分簡單,沒有適當(dāng)?shù)姆椒ê捅匾墓ぷ?則難以判斷發(fā)生概率是多少,而沒有發(fā)生概率的量化數(shù)據(jù),則無法估計風(fēng)險的大小。

三、ISO14971中對醫(yī)療器械風(fēng)險管理的要求

ISO14971是針對醫(yī)療器械風(fēng)險管理的系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn),它規(guī)定了醫(yī)療器械風(fēng)險管理的完整的程序。該標(biāo)準(zhǔn)由引言、范圍、術(shù)語和定義、通用要求、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價、風(fēng)險控制、剩余風(fēng)險評價、風(fēng)險管理報告、生產(chǎn)后信息、附錄這幾個主要部分組成。

在“引言”中,15014971說明了制造商進(jìn)行風(fēng)險管理的意義,即通過對風(fēng)險的判斷來決定產(chǎn)品預(yù)期用途,達(dá)到判斷上市的適宜性的目的。

在“范圍”中,15014971說明了該標(biāo)準(zhǔn)給醫(yī)療器械制造商提供了一個進(jìn)行風(fēng)險管理的程序,以及該標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍。在“術(shù)語和定義”中,15014971對醫(yī)療器械、風(fēng)險管理及其各部分的概念進(jìn)行了界定。

在“通用要求”中,工5014971對制造商的風(fēng)險管理過程進(jìn)行了規(guī)定,并要求制造商對此過程進(jìn)行事前的計劃于事后的記錄,在此處標(biāo)準(zhǔn)中使用“應(yīng)”(Shall)而非 “應(yīng)當(dāng)”(should)來表示較強程度的要求而非一般意義上的指導(dǎo)。

在“風(fēng)險分析”、“風(fēng)險評價”、“風(fēng)險控制”、“剩余風(fēng)險評價”、“風(fēng)險管理報告”、 “生產(chǎn)后信息”幾部分中,15014971對制造商所進(jìn)行的風(fēng)險管理的各項活動進(jìn)行了要求。在“風(fēng)險分析”中要求制造商判定危害、估計風(fēng)險,并予以記錄。在“風(fēng)險評價”中要求制造商依據(jù)風(fēng)險可接受性準(zhǔn)則判斷風(fēng)險是否需要降低,并予以記錄。在“風(fēng)險控制”中對風(fēng)險控制的依據(jù)、具體措施、以及無法控制風(fēng)險的處理進(jìn)行了要求,并要求予以記錄。在“剩余風(fēng)險評價”中要求制造商對全部的剩余風(fēng)險進(jìn)行可接受性評價,并予以記錄。在“風(fēng)險管理報告”中要求制造商記錄風(fēng)險管理活動的結(jié)果,并保證可溯源性。在“生產(chǎn)后信息”中要求制造商保持用于評審上市后信息的程序并予以記錄。

在“附錄”中,對醫(yī)療器械風(fēng)險管理中的具體問題進(jìn)行了說明,例如在附錄F中列舉了失效模式與效應(yīng)分析(FMEA)和故障樹分析(FTA)等具體的風(fēng)險分析方法。

由此可見,就醫(yī)療器械風(fēng)險管理而言,15014971是目前針對性最強,也是最為系統(tǒng)和全面的標(biāo)準(zhǔn)。

此標(biāo)準(zhǔn)對醫(yī)療器械監(jiān)管與行業(yè)發(fā)展的適用性體現(xiàn)在以下幾方面。首先,在“引言”中明確了醫(yī)療器械風(fēng)險的范圍,即對患者的風(fēng)險。其次,在“范圍”中明確了醫(yī)療器械風(fēng)險管理的適用階段,即產(chǎn)品的整個生命周期中。最后,在“通用要求”提供了醫(yī)療器械風(fēng)險管理的步驟。這幾方面可以為政府監(jiān)管和企業(yè)提高產(chǎn)品安全性方面提供思路與依據(jù)。

四、中小型醫(yī)療器械企業(yè)風(fēng)險的現(xiàn)狀

目前,我國很多醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)尚未進(jìn)行風(fēng)險分析,進(jìn)行過風(fēng)險分析的企業(yè)中,絕大多數(shù)的風(fēng)險分析報告不符合標(biāo)準(zhǔn)要求。其主要表現(xiàn)是,只簡單地羅列一些可能的危害,然后說明采取了防護措施,最后表示可以滿足要求,醫(yī)療器械是安全的。

風(fēng)險是導(dǎo)致?lián)p害發(fā)生概率及損害嚴(yán)重程度的結(jié)合。為了說明風(fēng)險的大小,發(fā)生概率和嚴(yán)重程度缺一不可。從目前看到的國外風(fēng)險分析材料來看,無一不是考慮了兩個因素。也只有這樣,才能得出風(fēng)險的量化數(shù)據(jù),從而判斷其是否可以接受。

但是,YY/T0316-2000只規(guī)定了風(fēng)險分析的程度,并未介紹風(fēng)險分析的具體方法,特別是估計發(fā)生概率的具體方法;只是在附錄D中以一頁的篇幅簡單地提到了失效模式與效應(yīng)分析(FMEA)、故障樹分析(FTA)和危害和可運行性研究 (HAZOP)的各自特點。因此,如何使風(fēng)險分析取得量化的數(shù)據(jù),便成為風(fēng)險分析的關(guān)鍵工作。

要提高風(fēng)險管理在我國醫(yī)療器械領(lǐng)域的應(yīng)用水平,不僅僅是以企業(yè)一方的行動為主,應(yīng)從政府監(jiān)管部門、生產(chǎn)企業(yè)等多個利益相關(guān)方入手。一方面需要監(jiān)管者將法規(guī)中的風(fēng)險管理要求系統(tǒng)化;另一方面需要生產(chǎn)企業(yè)強化風(fēng)險管理意識,掌握行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);還需要對醫(yī)療器械產(chǎn)品的使用者即潛在使用者進(jìn)行風(fēng)險相關(guān)的宣傳教育。在上述措施的實施過程中應(yīng)以我國的實際情況為基礎(chǔ),將風(fēng)險管理的方法和理念落實到具體工作中。

參考文獻(xiàn):

[1]ISO/IEC GUIDE 51-1999.Safety aspects-Guidelines for their inclusion in standards[S].Geneva:150eopyrightoffiee,1999

篇3

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 協(xié)同效應(yīng)

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范程度的提高和各個行業(yè)監(jiān)管力度的加強,內(nèi)部審計、風(fēng)險管理等工作受到了越來越多的重視,國資委有《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》,許多行業(yè)都先后了行業(yè)風(fēng)險管理指引,可見監(jiān)管部門對此的重視。而就世界范圍而言,美國《薩班斯――奧克利斯法案》頒布、COSO框架體系建立,也都是對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的加強。那么,什么是內(nèi)部審計,什么是風(fēng)險管理,兩者的關(guān)系如何, 兩者結(jié)合的意義有哪些,本文將就這些方面作進(jìn)一步探討,并在此基礎(chǔ)上研究企業(yè)如何發(fā)揮兩者的協(xié)同效應(yīng)。

■一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

要理順內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系,首先要清楚內(nèi)部審計、風(fēng)險管理的概念。所謂內(nèi)部審計,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率,采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評價和改善,從而幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。而企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同參與,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項,并根據(jù)風(fēng)險偏好管理風(fēng)險,為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。它參與到企業(yè)的各項活動之中,是一個過程,是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項目風(fēng)險管理相比,企業(yè)風(fēng)險管理強調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向,覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域,方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。

內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員被稱為有效公司治理的四大基石。內(nèi)部審計師的作用是檢查、評估和分析組織的風(fēng)險,審查公司對法律法規(guī)的遵守情況,促進(jìn)公司在風(fēng)險管理、治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制等方面的提高,向董事會、審計委員會以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證――風(fēng)險已被分散、公司治理是有效的、內(nèi)部控制是健全的。內(nèi)部審計以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為中心,聚焦于控制、風(fēng)險管理等關(guān)鍵問題,通過幫助組織管理風(fēng)險和提高管理效率,來增加組織的價值和改善公司的經(jīng)營。因此,內(nèi)部審計承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評價、檢察、報告和改進(jìn)等任務(wù),是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看,風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。IIA早就把評價和改善組織的風(fēng)險作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容,其1999年制定的內(nèi)部審計定義將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制、公司治理并列作為內(nèi)部審計的工作對象,2001年修改的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理和公司治理過程。

■二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理結(jié)合的意義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會多年來一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理,它認(rèn)為內(nèi)部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風(fēng)險管理的充分性和對風(fēng)險管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合是將風(fēng)險作為內(nèi)部審計的對象,打破了原來的內(nèi)部審計只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面,在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行識別和分析。從另一個角度來講,內(nèi)部審計更加注重企業(yè)的未來,從影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險出發(fā),就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進(jìn)措施是否有效提出認(rèn)定,來評價風(fēng)險管理與控制對組織目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險為對象的審計在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上又進(jìn)了一步。風(fēng)險審計就是在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上審計主體通過對組織風(fēng)險識別、風(fēng)險評價等工作的審計,側(cè)重對風(fēng)險管理進(jìn)行鑒證。

內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理不僅為內(nèi)部審計自身提供了發(fā)展契機,而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動,內(nèi)部審計是公司治理必要和有價值的組成部分,能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用,無論是內(nèi)部審計還是風(fēng)險管理都能從雙方的整合中提高效率,創(chuàng)造價值。

■三、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色和地位

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色》意見書中指出:內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理的核心角色是就組織風(fēng)險管理的有效性向董事會提供客觀保證,以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行。因此,內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理架中首要角色是監(jiān)督者,包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù),對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù),對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。

按國際內(nèi)部審計師協(xié)會的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。內(nèi)部審計為整個組織成員以及組織以外的所有利益相關(guān)主體服務(wù),其信息服務(wù)對象的需求依其所處的位置、環(huán)境及掌握信息的不同而不同?？傮w來講,處于信息劣勢的服務(wù)對象希望內(nèi)部審計為其提供保證服務(wù),處于信息優(yōu)勢的服務(wù)對象則更希望內(nèi)部審計為其提供咨詢服務(wù)。其中,保證服務(wù)是指為了對風(fēng)險管理。內(nèi)部控制或公司的治理過程提供一個獨立的評價而對證物進(jìn)行的客觀的檢驗;咨詢服務(wù)是咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動,其性質(zhì)和范圍是與委托人達(dá)成一致意見,目的是增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。在企業(yè)風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)之外,內(nèi)部審計還提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動,加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。

內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色不是一成不變的,而是一個逐步變化和延續(xù)發(fā)展過程。在組織缺乏風(fēng)險管理程序的情況下,內(nèi)部審計可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險管理的建議;在組織實施風(fēng)險管理的初期,內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用,甚至直接擔(dān)任項目經(jīng)理;而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理逐步成熟,運作穩(wěn)定以后,內(nèi)部審計就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計的報告關(guān)系也會影響其在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色,報告關(guān)系層次越高,獨立性越強,內(nèi)部審計就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險管理;反之,則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險管理。

■四、企業(yè)如何發(fā)揮內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的協(xié)同效應(yīng)

按照審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定以及法人治理的有關(guān)要求,內(nèi)部審計要相對獨立。因此,通常情況下,內(nèi)部審計部門獨立于公司經(jīng)營管理層,在業(yè)務(wù)上直接向董事會下屬的審計委員會匯報,但這并不等于內(nèi)部審計部門與企業(yè)的風(fēng)險管理相脫節(jié),事實上,如果內(nèi)部審計能夠充分利用風(fēng)險管理的相關(guān)信息,最大限度發(fā)揮與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的協(xié)同效用,無論是審計計劃的制定還是審計范圍的確定都將更具有針對性,審計的效果也會更好。那么,如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的協(xié)同效應(yīng)呢?

1、以企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ),進(jìn)行風(fēng)險分類,合理分配審計資源

企業(yè)在不同時期,其戰(zhàn)略目標(biāo)是不同的,風(fēng)險分布、風(fēng)險偏好以及風(fēng)險應(yīng)對策略都相應(yīng)有所差異,保險企業(yè)亦如此。作為內(nèi)審部門參與風(fēng)險管理,應(yīng)以公司整體的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ),分析公司當(dāng)前的風(fēng)險分布,了解公司當(dāng)前的風(fēng)險應(yīng)對策略和風(fēng)險承受能力,并對這些風(fēng)險進(jìn)行分類,有針對性地制定審計計劃,分配審計資源。同時,作為一個全國性的保險公司的內(nèi)部審計部門,在參與風(fēng)險管理的時候,要清楚不同層級機構(gòu)風(fēng)險分布是不同的,在總公司層面,主要是決策風(fēng)險,在分公司層面,主要是控制風(fēng)險,在中心支公司及以下機構(gòu),主要是經(jīng)營風(fēng)險。

2、充分獲取風(fēng)險管理部門的意見,按風(fēng)險管理的要求開展內(nèi)部審計

風(fēng)險管理部門是風(fēng)險管理的專業(yè)部門,其對于公司風(fēng)險分布的了解最全面、最準(zhǔn)確,內(nèi)審部門應(yīng)主動與風(fēng)險管理部門溝通,了解目前公司風(fēng)險管理的基本情況,以及其對于目前公司風(fēng)險的看法和意見,并要求其對待定的審計項目提出有針對性的建議。同時,由于目前大部分公司風(fēng)險管理都還比較薄弱,無論是人員配備、人員的專業(yè)能力,還是公司的重視程度都還不夠,風(fēng)險管理部門也要依賴內(nèi)審部門通過現(xiàn)場審計來驗證、評價其風(fēng)險評估、風(fēng)險分析的合理性、有效性。因此,對于風(fēng)險管理部門提出的審計要求,內(nèi)審部門在條件允許的情況下,應(yīng)及時予以合理安排。

3、與風(fēng)險管理部門進(jìn)行信息共享

毫無疑問,內(nèi)部審計部門與風(fēng)險管理部門是掌握公司風(fēng)險信息最全面、最準(zhǔn)確的兩個部門,但掌握的情況卻又有所區(qū)別。風(fēng)險管理部門是在既定的風(fēng)險承受能力和風(fēng)險應(yīng)對策略的基礎(chǔ)上,注重對風(fēng)險整體情況的識別、評價和分析,并對出現(xiàn)的重大風(fēng)險提出可行的解決方案。因此,無論是其風(fēng)險評級報告還是其風(fēng)險分析報告,著眼點都是一個組織單位(全系統(tǒng)、分公司、甚至中心支公司)整體風(fēng)險是否在合理、可控的范圍內(nèi)。而內(nèi)審部門是通過必要的審計程序、有針對性的審計方法對公司經(jīng)營過程的記錄、結(jié)果等進(jìn)行驗證、核對、測試,以了解其合規(guī)性、合理性和發(fā)現(xiàn)其是否存在風(fēng)險,因此,內(nèi)審部門對于風(fēng)險的了解更具體、更有說服力。因此,如果內(nèi)審部門能與風(fēng)險管理部門進(jìn)行信息共享,實現(xiàn)整體與具體的結(jié)合,則對于提高風(fēng)險管理的水平和風(fēng)險信息的有效性都具有重要意義。

4、利用自身優(yōu)勢,實現(xiàn)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的有機整合

篇4

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理　施工承包　WBS　RBS

[中圖分類號]Tu7

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1009－5539(2010)03－0039－05

緒　論

項目風(fēng)險就是項目生命期中的風(fēng)險，即可能導(dǎo)致項目損失的不確定性。而項目風(fēng)險管理就是應(yīng)用項目管理的成熟理論和方法對項目風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、分析變因、減少不確定性、化解、控制和處理風(fēng)險。也就是說，項目風(fēng)險管理是指項目管理人員對可能致?lián)p失的項目不確定性進(jìn)行預(yù)測、預(yù)算、識別、分析和有效地處置以控制成本，為項目的順利完成提供最大安全保障的科學(xué)管理方法。

一、項目施工階段風(fēng)險管理

(一)項目施工階段風(fēng)險管理要點

1.項目施工階段風(fēng)險管理計劃

企業(yè)管理層和項目經(jīng)理部必須在項目管理策劃時，對項目風(fēng)險管理進(jìn)行策劃，制訂風(fēng)險管理計劃，以決定如何進(jìn)行項目風(fēng)險管理。

風(fēng)險管理計劃制訂的依據(jù)應(yīng)包括：(1)項目范圍說明；(2)投標(biāo)文件與工程合同；(3)項目工作結(jié)構(gòu)分解；(4)項目進(jìn)度安排；(5)項目管理策劃的其他結(jié)果；(6)企業(yè)風(fēng)險管理程序和有關(guān)規(guī)定；(7)其他各種信息和歷史資料。

風(fēng)險管理計劃的內(nèi)容應(yīng)包括：(1)風(fēng)險管理目標(biāo)；(2)風(fēng)險管理范圍；(3)可使用的風(fēng)險管理方法、工具以及數(shù)據(jù)來源；(4)風(fēng)險分類和風(fēng)險排序要求；(5)風(fēng)險跟蹤的要求；(6)風(fēng)險管理的職責(zé)與權(quán)限；(7)必需的資源和費用預(yù)算。

通常，風(fēng)險分類和風(fēng)險排序的方法、標(biāo)準(zhǔn)等，企業(yè)在風(fēng)險管理程序中都有詳細(xì)規(guī)定，但針對具體的項目，在策劃時還應(yīng)結(jié)合工程項目實際，因地制宜。施工過程中，項目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)項目風(fēng)險管理計劃，制訂項目風(fēng)險管理實施計劃，配置相關(guān)資源，落實人員職責(zé)，確保風(fēng)險管理活動有效進(jìn)行。

2.項目施工階段風(fēng)險識別與風(fēng)險分析

施工過程中，項目經(jīng)理部必須隨施工進(jìn)度不斷進(jìn)行項目風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。

項目經(jīng)理部應(yīng)對可能帶來風(fēng)險的以下方面進(jìn)行風(fēng)險識別：(1)工程本身的條件；(2)自然與社會條件；(3)市場情況；(4)業(yè)主以及其他相關(guān)方：(5)項目合同與項目設(shè)計；(6)企業(yè)管理層以及項目經(jīng)理部本身；(7)項目變更(包括合同條件、項目設(shè)計等)。

風(fēng)險識別可采取以下方法：(1)文件審查；(2)信息收集技術(shù)，如：會議、問卷調(diào)查、訪談、專家咨詢等。

項目經(jīng)理部必須將風(fēng)險識別的結(jié)果予以記錄并形成風(fēng)險清單然后對所有記錄的風(fēng)險進(jìn)行分析，并形成項目風(fēng)險分析報告。

項目風(fēng)險分析的主要內(nèi)容應(yīng)包括：(1)風(fēng)險發(fā)生的概率，可以根據(jù)已有信息和類似項目信息采用主觀測驗法、專家估計法或會議評審法進(jìn)行認(rèn)定；(2)風(fēng)險損失量的估計，應(yīng)先進(jìn)行定性分析，只要可能就應(yīng)進(jìn)行定量分析；(3)確定風(fēng)險等級，應(yīng)根據(jù)企業(yè)確定的風(fēng)險等級劃分標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)風(fēng)險損失量的估計進(jìn)行風(fēng)險分級，確定風(fēng)險等級。

3.風(fēng)險應(yīng)對與風(fēng)險監(jiān)控

項目經(jīng)理部必須根據(jù)風(fēng)險等級和活動順序進(jìn)行風(fēng)險排序，并根據(jù)排序制訂應(yīng)對策略和應(yīng)對措施，為項目目標(biāo)實現(xiàn)增加機會、減少失敗威脅。常用消除風(fēng)險或威脅的應(yīng)對策略有：(1)風(fēng)險回避；(2)風(fēng)險轉(zhuǎn)移；(3)風(fēng)險減輕。常用應(yīng)對積極風(fēng)險或機會的策略有：(1)為確保機會的實現(xiàn)，消除與機會實現(xiàn)相關(guān)的不確定性；(2)將積極風(fēng)險的責(zé)任分配給最能為項目經(jīng)理部獲取利益機會的第三方；(3)針對積極風(fēng)險或機會的驅(qū)動因素，采取措施，提高機會發(fā)生的概率。項目經(jīng)理部必須根據(jù)應(yīng)對策略制訂相應(yīng)的應(yīng)對措施形成文件，同時應(yīng)避免產(chǎn)生新的消極風(fēng)險。必要時應(yīng)制訂應(yīng)急計劃。施工過程中，項目經(jīng)理部必須及時收集和分析與項目風(fēng)險有關(guān)的各種信息，對風(fēng)險應(yīng)對措施的實施效果進(jìn)行監(jiān)控和反饋，必要時制訂糾正和預(yù)防措施。

(二)項目收尾階段的風(fēng)險管理

項目收尾階段相比其他階段風(fēng)險存在的可能性要小一點，但并不能忽視。許多企業(yè)重投標(biāo)、重合同、重施工、輕收尾。其實在收尾階段并非沒有風(fēng)險。承包商在工程完工或竣工時必須及時辦理相關(guān)備案手續(xù)，得到業(yè)主確認(rèn)工程完工或竣工的文件，否則承包商無法證明已經(jīng)按照合同約定履行了工期承諾。另外，還要按照合約條件在具備辦理工程結(jié)算條件時及時將結(jié)算報送業(yè)主或相關(guān)機構(gòu)，嚴(yán)格遵守時效要求，否則，可能會引起不必要的麻煩。

二、案例分析

南航綜合樓工程總建筑面積33766.6m2，檐高44.95m；該工程分為主樓、裙樓2部分，地下部分設(shè)有一層地下室，主要功能是車庫、設(shè)備用房。主樓地上主體12層，建筑高度44.95m；裙樓地上主體5層，建筑高度25.05m。主裙樓相接處設(shè)有沉降縫，結(jié)構(gòu)型式為現(xiàn)澆框架一剪力墻結(jié)構(gòu)。

(一)本工程施工階段風(fēng)險管理的目標(biāo)

(1)進(jìn)度控制目標(biāo)：工程進(jìn)度按合同要求完成；(2)質(zhì)量控制目標(biāo)：合格工程，外觀要求優(yōu)良；確保一次驗收合格，材料損耗率控制在2％以內(nèi)；(3)成本控制目標(biāo)：成本不超過公司測算的制造成本；(4)HSE管理目標(biāo)：達(dá)到五無目標(biāo)，即“無死亡事故，無重大傷人事故，無重大機械事故，無火災(zāi)，無中毒事故”。

(二)南航綜合樓項目施工階段風(fēng)險管理組織(WBs)

(三)南航綜合樓項目的風(fēng)險分解結(jié)構(gòu)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕ㄖ袌霏h(huán)境，結(jié)合本工程的具體情況及以往工程的經(jīng)驗，該工程的風(fēng)險因素分解如表3－1。

(四)南航綜合樓項目施工階段風(fēng)險分析

將本工程中工作結(jié)構(gòu)分解與風(fēng)險因素分解結(jié)合起來，對每項工作的四個目標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行量化計算，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對措施，其中每次工作的風(fēng)險概率則一般采用專家法來定出，具體結(jié)果詳見表3－2

(五)南航綜合樓項目收尾階段風(fēng)險因素控制

項目收尾階段是鞏固、擴大已有經(jīng)營成果的重要時期，項目經(jīng)理部在本項目中嚴(yán)格貫徹“施工前為用戶著想，施工中為用戶負(fù)責(zé)，竣工后讓用戶滿意”，及采用“四個核定”(核定任務(wù)、核定人員、核定時間、核定工資及費用)和回訪保修，為此，項目經(jīng)理部提前對竣工及售后服務(wù)期間可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素進(jìn)行識別、分析，并制定相應(yīng)措施，使售后服務(wù)期間的風(fēng)險降至最小。

對于風(fēng)險的識別可以根據(jù)以往的經(jīng)驗及本工程的具體情況，也可通過顧客滿意情況調(diào)查表來識別分析風(fēng)險。本工程收尾階段風(fēng)險因素識別采用核查表法，詳見表3－3。

三、結(jié)　論

篇5

工程建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分類。關(guān)于工程建筑企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，大致可以包括投標(biāo)風(fēng)險、合同簽訂風(fēng)險、資金短缺風(fēng)險、資金籌集的風(fēng)險、資金回收的風(fēng)險等幾個方面。投標(biāo)風(fēng)險，每一個工程項目都會以招標(biāo)的方式來確定施工企業(yè)，這樣有利于實現(xiàn)公平、公正、公開的原則。同時，這也是考驗企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的智慧和企業(yè)本身綜合實力的時候，一個好的工程項目，往往會有多家建筑企業(yè)進(jìn)行競標(biāo)，需要建筑企業(yè)管理層準(zhǔn)確核算投標(biāo)成本與盈利空間，在競標(biāo)的時候進(jìn)行準(zhǔn)確的資金估計，避免投標(biāo)成本過大，有損企業(yè)的經(jīng)濟效益。合同簽訂風(fēng)險，一個大型的工程項目耗費大量的人力物力資源。同時，工程項目的施工周期比較長，在合同簽訂初期，只是以當(dāng)下的材料價格進(jìn)行成本估算，但市場是變動的，材料價格的浮動一般比較大，可能會出現(xiàn)施工期間材料價格飛漲的情況，這對建筑企業(yè)來說，是一個致命的打擊。資金短缺風(fēng)險，工程項目的施工全過程都需要大量的資金支持。但一個企業(yè)如果是多個工程項目同時進(jìn)行的話，難免會出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況，一旦出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈，將很可能導(dǎo)致工程項目施工中斷，讓建筑企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟損失。資金籌集的風(fēng)險，很多時候，建筑企業(yè)的流動資金都不足以支撐工程項目的運行，企業(yè)籌集資金的方式主要是通過銀行信貸渠道，利用房產(chǎn)、土地等不動產(chǎn)辦理了數(shù)額可觀的銀行抵押貸款，雖然能及時緩解資金周轉(zhuǎn)不靈的問題，但財務(wù)杠桿會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)工程項目利潤率小于銀行貸款利率時或利率提高時，企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險將提高。資金回收的風(fēng)險，這是當(dāng)下企業(yè)面臨的一個比較大的挑戰(zhàn)，很多業(yè)主在工程項目完工后，以各種理由拒絕履行合同義務(wù)拖欠尾款，使得建筑企業(yè)的資金回籠往往需要很長的時間。這樣一來，企業(yè)在工程項目中投入了大量的資金，業(yè)主的工程款一旦不能即時到賬，將會嚴(yán)重影響建筑企業(yè)接下來的正常運作。

二、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警要素、程序和方法

（一）財務(wù)風(fēng)險預(yù)警要素

建筑企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是存在很多不可預(yù)知性的，主要是因為市場的變化比較快。但只要通過專業(yè)的財務(wù)風(fēng)險分析，準(zhǔn)確把握影響建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的要素，就能在很大程度上降低財務(wù)風(fēng)險，緩解工程建筑企業(yè)的財務(wù)危機，從而有利于企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。具體來說，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警包括預(yù)警征兆、預(yù)警指標(biāo)、預(yù)警信號、預(yù)警度和預(yù)警源等幾個方面。預(yù)警征兆，就是對預(yù)警系統(tǒng)的各項指標(biāo)進(jìn)行檢測，一旦出現(xiàn)異常情況，將快速反饋給檢測人員，方便檢測人員采取下一步行動。預(yù)警指標(biāo)則是建筑企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的時候，用來反映財務(wù)預(yù)警內(nèi)容的指標(biāo)，包括償債能力、營運能力、盈利能力比率等內(nèi)容。預(yù)警信號就是財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)在監(jiān)測各項預(yù)警指標(biāo)的時候傳輸?shù)母黜棓?shù)據(jù)，監(jiān)測人員正是根據(jù)這些預(yù)警信號進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的判斷。預(yù)警源則是最開始發(fā)生預(yù)警情況的地方，預(yù)警監(jiān)測人員需要在接收到預(yù)警信號后，盡快找出預(yù)警源，進(jìn)一步制定并實施預(yù)警方案。

（二）財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的程序

工程建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的程序主要包括選取財務(wù)指標(biāo)、設(shè)定財務(wù)變量、確定預(yù)警區(qū)間以及評估財務(wù)風(fēng)險預(yù)警等四個部分。選取財務(wù)指標(biāo)，這屬于財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的前期準(zhǔn)備工作，研究人員可以需要從大量的財務(wù)指標(biāo)中選取能夠符合研究目標(biāo)的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析研究。設(shè)定財務(wù)變量，在財務(wù)指標(biāo)選擇完成后，需要設(shè)置不同的財務(wù)變量，方便監(jiān)測員監(jiān)測各項財務(wù)指標(biāo)的變化情況，并采用專業(yè)的分析方法對所監(jiān)測到的異常情況進(jìn)行分析，找出預(yù)警源，在最短的時間內(nèi)制定出預(yù)警計劃。確定預(yù)警區(qū)間，這是用數(shù)學(xué)方法對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警進(jìn)行分析時得到的預(yù)警階段性成果，縮小了預(yù)警的范圍，當(dāng)然，這需要分析人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)以及豐富的財務(wù)風(fēng)險分析預(yù)警經(jīng)驗。評估財務(wù)風(fēng)險預(yù)警，主要是用數(shù)理模型結(jié)合財務(wù)變量指標(biāo)的變化分析企業(yè)的財務(wù)狀況，得出科學(xué)合理的結(jié)論，方便下一步制定財務(wù)風(fēng)險預(yù)警方案。

（三）財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的一般方法

財務(wù)風(fēng)險預(yù)警方法一般包括定性預(yù)警和定量預(yù)警兩種。所謂定性預(yù)警，就是指對建筑企業(yè)進(jìn)行抽象的、概括的、感性的評估來預(yù)測，這是對建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險一個整體性的分析，不需要具體的數(shù)據(jù)支持。定性預(yù)警主要包括表征觀察法、流程圖分析法兩種形式。表征觀察法，是指分析人員通過對建筑企業(yè)的整體財務(wù)狀況以及財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行觀察，通過觀察中得到的異常情況結(jié)合自身的專業(yè)知識以及工作經(jīng)驗進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警分析，得出比較客觀的分析報告。流流程圖分析是選取企業(yè)的每一個財務(wù)流程的關(guān)鍵點進(jìn)行分析，相對表征觀察法來說較復(fù)雜，但同時具有更高的準(zhǔn)確性，其能快速有效找出每一個財務(wù)流程中存在的風(fēng)險要素，實時監(jiān)測各項預(yù)警指標(biāo)的變化情況。定量預(yù)警方法，其要以建筑企業(yè)財務(wù)報表和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)結(jié)合數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析，根據(jù)得到的分析報告判斷企業(yè)當(dāng)下的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警狀況，相對于定性分析方法來說更加準(zhǔn)確，但需要分析人員有較高的專業(yè)素養(yǎng)，同時耗費的時間也比較長。

三、建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系構(gòu)建

（一）建立收集風(fēng)險信息系統(tǒng)

并設(shè)計財務(wù)風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險系統(tǒng)的預(yù)警體系構(gòu)建，最主要的首先要廣泛地、持續(xù)不斷地收集財務(wù)風(fēng)險相關(guān)內(nèi)、外部信息，建立風(fēng)險信息系統(tǒng)，其次是要確定合理的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)，通過對這些指標(biāo)的監(jiān)測，及時發(fā)出預(yù)警信息，找出影響企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的因素，從而及時制定有效的解決方案，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。目前，選取最多的財務(wù)風(fēng)險檢測指標(biāo)主要有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、利息保障倍數(shù)、權(quán)益凈利率、投資項目報酬率等。

（二）制定風(fēng)險預(yù)警時應(yīng)采取風(fēng)險控制措施

進(jìn)行全面風(fēng)險管理。跟蹤監(jiān)測關(guān)鍵指標(biāo)成因的變化，一旦出現(xiàn)預(yù)警，即實施財務(wù)風(fēng)險控制措施。企業(yè)全體成員應(yīng)高度重視，將措施落實到組織，明確分工和責(zé)任，全員行動進(jìn)行降低財務(wù)風(fēng)險管理。為確保工作的效果，落實到位，要對財務(wù)風(fēng)險管理解決方案的實施進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控改進(jìn)，并與績效考核聯(lián)系起來。

（三）完善建筑企業(yè)風(fēng)險管理制度與企業(yè)文化

只有不斷優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理制度、企業(yè)文化，才能快速有效地對建筑企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，方便企業(yè)制定科學(xué)合理的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警方案，從而有效降低工程建筑企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，保障建筑企業(yè)的資金流通。建筑企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的時候，一定要有明確的風(fēng)險管理目標(biāo)，選取合理的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，樹立科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對策略觀，對出現(xiàn)的突發(fā)狀況快速有效的分析，在最短時間內(nèi)制定出應(yīng)急預(yù)案，避免企業(yè)蒙受損失。

四、結(jié)語

篇6

一、控制自我評估的相關(guān)理論

1、定義?？刂谱晕以u估（CSA，ControlSelf-Assessment）也被稱為管理自我評估、控制和風(fēng)險自我評估、經(jīng)營活動自我評估以及控制/風(fēng)險自我評估，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（I-IA）認(rèn)為，控制自我評估是檢查和評價內(nèi)部控制的效率和效果的流程，其目的是為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供一定程序的合理保證。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1996年的研究報告中總結(jié)了CSA的三個基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效、由管理部門和職員共同進(jìn)行、用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估。中國內(nèi)部審計協(xié)會2006年7月1日實施的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第21號———內(nèi)部審計的控制自我評估法》（以下簡稱“具體準(zhǔn)則第21號”），將控制自我評估定義為：是指由對內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)任的組織相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的過程。2、控制自我評價的內(nèi)容和方法。根據(jù)具體準(zhǔn)則第21號，內(nèi)部審計人員可以根據(jù)內(nèi)部控制審計的目的與范圍，確定控制自我評估的內(nèi)容?？刂谱晕以u估主要包括以下內(nèi)容：（1）確定組織整體或職能部門的目標(biāo)，識別其主要風(fēng)險；（2）評估組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性；（3）確認(rèn)內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴(yán)重風(fēng)險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；（4）評估組織非正式的控制及其有效性；（5）評估組織的業(yè)務(wù)流程及其運作效率；（6）對控制自我評估中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議。同時，準(zhǔn)則中提到“對公司控制自我評估的主要方法包括：專題討論會、問卷調(diào)查法和管理分析法”，這也是目前西方國家通過20多年實踐總結(jié)后普遍采用的三種基本形式。

二、控制自我評估與境外資產(chǎn)管理

根據(jù)業(yè)內(nèi)的研究，已經(jīng)總結(jié)出CSA為內(nèi)控評價帶來5方面的變革：（1）有效進(jìn)行軟控制的評價；（2）提升控制環(huán)境；（3）盡快找到并解決問題；（4）預(yù)測并控制風(fēng)險；（5）使內(nèi)審更具效率與效果。因此筆者認(rèn)為：CSA這5方面的好處，結(jié)合石油行業(yè)境外資產(chǎn)的現(xiàn)狀，適合推行應(yīng)用于境外資產(chǎn)的運營管理中。本文將討論重點放在境外全資子公司、境外聯(lián)營/合營公司、境外油田非作業(yè)者三種投資或資產(chǎn)運營管理主體形式，先行闡述其管理特點和對應(yīng)采取的主要審計形式，為接下來討論不同投資形式下需建立不同的控制自我評價體系做好鋪墊。1、境外資產(chǎn)運營管理形式。（1）境外子公司。境外子公司，顧名思義為境外注冊成立的全資子公司，和境內(nèi)子公司一樣，擁有自己所有的財產(chǎn)，自己的公司名稱、章程和董事會，以自己的名義開展經(jīng)營活動、從事各類民事活動，獨立承擔(dān)公司行為所帶來的一切后果和責(zé)任，涉及公司利益的重大決策或重大人事安排，仍要由母公司決定。主要被實施的審計類型為內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等，且審計重點內(nèi)容基本一致。（2）境外聯(lián)營/合營公司。首先，聯(lián)營企業(yè)不同于合營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。當(dāng)某一企業(yè)或個人擁有另一企業(yè)20%或以上至50%表決權(quán)資本時，通常被認(rèn)為投資者對被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)可視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。投資者對聯(lián)營企業(yè)只具有重大影響，即對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策和財務(wù)決策只具有參與決策的權(quán)利，而不具有控制權(quán)；而合營者對投資企業(yè)的經(jīng)營決策和財務(wù)決策具有控制權(quán)，雖然這種控制權(quán)是共同控制。其次，境外聯(lián)營/合營公司的審計權(quán)利與投資地位有密切關(guān)系，公司章程或伙伴協(xié)議中往往對審計的權(quán)利、范圍等有詳細(xì)規(guī)定，而且目前合作的伙伴往往也有其自身成熟的內(nèi)部控制及評價體系，在此不多贅述。（3）境外油田項目非作業(yè)者。國際油氣聯(lián)合作業(yè)的合作方式中，除了投資者設(shè)立法人型合資企業(yè)（JV，JointVenture）作為聯(lián)合作業(yè)公司負(fù)責(zé)油田作業(yè)外，更常見的是投資者以簽署聯(lián)合作業(yè)的方式，指定其中一方投資者擔(dān)任作業(yè)者（operator），負(fù)責(zé)油氣作業(yè)的日常工作，其他各方投資者作為非作業(yè)者（non-operator）。投資者各方指定代表組成作業(yè)委員會，決定油氣作業(yè)的重大事項，作業(yè)者在遵循油氣行業(yè)慣例和相關(guān)法律的前提下，按照作業(yè)委員會的決定及指示開展作業(yè)。目前針對這種聯(lián)合作業(yè)的方式，已采取的審計方式是聯(lián)合賬簿審計，對象是作業(yè)者，內(nèi)容主要基于聯(lián)合賬簿本身。但考慮到投資金額大、盈利依賴程度高，非作業(yè)者在作業(yè)委員會中被賦予的決策權(quán)力大，有必要追加控制自我評估，以對管理水平摸底。2、境外投資主要風(fēng)險及中方角色參與控制風(fēng)險的能力。業(yè)界已基本對石油行業(yè)境外投資的風(fēng)險分析形成了共識，主要包括東道國政治風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、法律風(fēng)險，這些風(fēng)險主要來源于組織外部；但風(fēng)險分析時，往往沒有結(jié)合投資形式或境外資產(chǎn)管理的實施主體形式，對應(yīng)分析其管理風(fēng)險的能力。同時筆者認(rèn)為，組織機構(gòu)內(nèi)部控制是否有效，將對外部風(fēng)險的管理產(chǎn)生正面或負(fù)面的效果加倍放大。不同境外投資管理主體，中方投資方對風(fēng)險的參與管理程度是有限的，三種形式比較下非作業(yè)者能力最弱，境外全資子公司最強。

三、不同投資形式如何開展控制自我評估

對于從未開展過控制內(nèi)部評估的公司，建議基于成本、效益原則循序漸進(jìn)地開展，摸索經(jīng)驗再舉一反三。筆者根據(jù)一般大型企業(yè)現(xiàn)行的管理架構(gòu)，建議如下步驟開展控制內(nèi)部評估及設(shè)計模式。首先，按層級區(qū)分控制內(nèi)部評估的范圍。原因有三：一是單獨為管理層和職能部門開展控制自我評估，能夠提高其重視程度，加強參與感，并幫助內(nèi)審人員快速地了解公司整體內(nèi)控環(huán)境；二是不同地域海外投資主體面臨風(fēng)險不同，經(jīng)營目標(biāo)不同，內(nèi)控體系也不完全相同，每個個體應(yīng)具備單獨實施控制自我評估的能力，設(shè)計獨立的評估方案，反而更有利于了解其真實的管理情況；三是考慮到聯(lián)合作業(yè)中非作業(yè)者的管理模式特點，其組織機構(gòu)往往更“無形”，那么關(guān)鍵人員的技術(shù)能力和專業(yè)素質(zhì)，尤其是對于石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的內(nèi)容和執(zhí)行，往往是較“組織內(nèi)控流程”這種形式更重要的，那么，控制自我評估的對象在這里就不是組織，而可直接設(shè)計為針對關(guān)鍵人員。層級展示如下：其次，確定了評估層級后，確定控制自我評估的開展順序。筆者在此傾向于同時開展，開展初步方案為：最后，便是對所有控制自我評估報告的匯總分析，并形成控制自我評估報告。匯總分析過程中，由于三個層次的評估均使用問卷調(diào)查的方式，調(diào)查中應(yīng)對公司關(guān)鍵風(fēng)險點重復(fù)出題，從不同層面了解各層管理者對該問題的認(rèn)知程度，如有必要，也可以進(jìn)一步組織專題討論，面對面溝通更有助于內(nèi)審人員和管理層的信息交換與交流。三個層級各自形成獨立控制自我評估報告，同時出具對公司整體內(nèi)控實施情況的評價報告，形成后報母公司高管。

四、如何利用控制自我評估報告開展境外資產(chǎn)審計

內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)高管對三個層級各自控制自我評估報告的意見及評估結(jié)果，從開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的角度解讀分析報告，筆者推測對內(nèi)部審計人員至少應(yīng)采取以下行動：第一，層級一的評估報告結(jié)果，將移交風(fēng)險管理和內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)管理人員，重新進(jìn)行管理風(fēng)險方面的評級，并相應(yīng)加強和完善相關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)。內(nèi)部審計人員有必要對關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測試的復(fù)核工作，排除評估參與人員主觀因素的影響。第二，目前針對海外公司已開展內(nèi)控審計，但現(xiàn)實情況是，以往開展內(nèi)控審計時，內(nèi)部審計人員不了解海外資產(chǎn)管理的相關(guān)復(fù)雜性，無法確定審計重點，往往采用通常的審計手段開展工作，審計結(jié)論也許會流于表面，不能實現(xiàn)審計目標(biāo)，管理層閱讀審計報告也無法獲取其關(guān)注的信息。那么，基于此，層級二的評估報告結(jié)果，基于其真實反映了海外公司的管理情況，那么這份報告既可用于幫助內(nèi)部審計人員有針對性地制定審計實施方案，同時，也是管理層管理決策的重要依據(jù)。第三，針對非作業(yè)者項目，中方實施的是聯(lián)合賬簿審計，審計的對象是作業(yè)者外國石油公司和其聯(lián)合賬簿，并未覆蓋到聯(lián)合作業(yè)委員會中的中方人員盡職情況。層級三的控制自我評估報告，期望達(dá)到的目的是至少了解這些關(guān)鍵人員對中方在該聯(lián)合作業(yè)中掌握的權(quán)利是否熟知進(jìn)而盡職的實施，以保障我中方的合法權(quán)益得到保障。當(dāng)然，報告的結(jié)果也可幫助聯(lián)合賬簿審計師確定中方控制薄弱的方面，進(jìn)而在向作業(yè)者實施審計時，重點、深入地開展測試、復(fù)核。

五、小結(jié)

“審計”現(xiàn)在是熱門的名詞，本文的目的除了從業(yè)務(wù)層面，探討實施控制內(nèi)部評估將大大助益內(nèi)部審計工作的開展，同時，更是為了強調(diào)，審計或者內(nèi)部審計，已經(jīng)是企業(yè)風(fēng)險管理的第三道防線。我們除了研究審計技巧、審計手段等，眼光仍應(yīng)前置，從最有利于避免企業(yè)內(nèi)控失效的方法開始，將內(nèi)部審計放在次要或輔助的地位，這樣意識形態(tài)下的組織，才更具有活力和持續(xù)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

作者:周彤 單位:中國海洋石油國際有限公司

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；對策

一、建筑業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理特征分析

建筑業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理具有多面性的特征，具體具有以下幾個方面：不確定性、普遍性、全面性、客觀性以及階段性。所謂不確定性是由于建筑業(yè)自身屬性所決定的，建筑行業(yè)必須在規(guī)定工期時間內(nèi)，按照合同約定價款完成規(guī)定質(zhì)量要求的構(gòu)筑物。項目需要工期普遍都很長，這其中面對的商務(wù)風(fēng)險、施工內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險、利益風(fēng)險以及項目自身風(fēng)險等都具有很大的不確定性。普遍性是指，建筑業(yè)財務(wù)風(fēng)險普遍存在，任何建筑項目都需要給予足夠重視。全面性是指，建筑行業(yè)財務(wù)面對的風(fēng)險相對較多，例如政治風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、法律風(fēng)險、合同風(fēng)險以及自然災(zāi)害風(fēng)險等。其次，建筑行業(yè)涉及面較廣，需要聯(lián)系的部門繁多，整個項目壽命周期過程中風(fēng)險時刻存在，例如存在設(shè)計風(fēng)險、投標(biāo)風(fēng)險、施工風(fēng)險等?？陀^性是指，建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險客觀存在，不可避免，無論采取什么措施或者手段都不可能將建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險降為零。階段性是指，建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險一般分為三個階段。前期風(fēng)險尚未發(fā)生，還處于潛伏階段，雖然沒有造成損失，但是需要給予實時關(guān)注；中期為風(fēng)險發(fā)生階段，風(fēng)險處于發(fā)展階段，需要及時給予處理；后期為風(fēng)險發(fā)生后果階段，主要任務(wù)是總結(jié)經(jīng)驗，為以后作參考。

二、建筑業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析

(一)建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱

建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理重視程度不夠會造成不可估量的后果。由于財務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱，風(fēng)險預(yù)警體制很難發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。目前，我國多數(shù)建筑企業(yè)風(fēng)險管理制度不夠完善，可操作性不強，有的財務(wù)風(fēng)險管理制度與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)規(guī)定，甚至與當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)相沖突，脫離實際，制度形同虛設(shè)，無法正常運轉(zhuǎn)。建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱與獎懲制度息息相關(guān)，一些建筑項目風(fēng)險管理制度沒有配套的獎懲制度，員工沒有參與風(fēng)險管理的動力。

(二)建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險評估機制缺乏專業(yè)性

由于我國建筑行業(yè)風(fēng)險管理研究還處在初期階段，可供參考的經(jīng)驗少之又少。不僅建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理人才少，國內(nèi)相關(guān)專家也不多，專業(yè)人才培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上行業(yè)發(fā)展步伐。前幾年我國剛剛出現(xiàn)風(fēng)險評估師的職務(wù)，但新興行業(yè)需要一段時間成長，不僅評估人員數(shù)量嚴(yán)重缺乏，評估人員素質(zhì)也有待進(jìn)一步提高。目前，很多評估師缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，多數(shù)還停留在理論研究層面，實際應(yīng)用水平較低，因此風(fēng)險評估精確性不高，不能對建筑行業(yè)財務(wù)提供可靠的風(fēng)險管理保障。

(三)風(fēng)險管理技術(shù)水平偏低

與國際一些建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理技術(shù)較成熟的國家相比，我國進(jìn)行建筑業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理缺乏成熟的經(jīng)驗，可借鑒的方法很少，只能摸搜著前行，需要耗費的人力和財力成本相對較高。即使邀請國外風(fēng)險管理專家參加風(fēng)險識別環(huán)節(jié)，由于國情差異，企業(yè)環(huán)境不同，很難達(dá)到降本增效的目的。如果采用國外先進(jìn)的項目風(fēng)險管理軟件，在后期分析和評價也會出現(xiàn)錯誤，影響最終風(fēng)險管理效果。

三、加強建筑業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的對策

(一)提升建筑業(yè)財務(wù)科技含量

借力高新技術(shù)企業(yè)平臺，借助高新技術(shù)企業(yè)政策優(yōu)勢，實施建筑業(yè)財務(wù)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展。加強通用技術(shù)研究，瞄準(zhǔn)國內(nèi)外工程建設(shè)領(lǐng)域的科技前沿，加大對高、新、難項目的技術(shù)研究和創(chuàng)新力度，突破技術(shù)制約瓶頸，提升企業(yè)市場競爭力，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。強化博士后科研工作站紐帶作用，加強與高校、科研機構(gòu)的合作，建立跨界創(chuàng)新聯(lián)盟，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研用貫通，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈、創(chuàng)新鏈融合。加大科技投入，著力問題解決型、集成應(yīng)用型課題研發(fā)，推進(jìn)成果集成和知識產(chǎn)權(quán)工作，為降低建筑業(yè)財務(wù)風(fēng)險做好基礎(chǔ)工作。

(二)提升建筑業(yè)財務(wù)人力水平

牢固樹立人力資源是第一資源的理念，將人力資源開發(fā)管理、干部人才隊伍建設(shè)、優(yōu)化人力資源配置和薪酬體制改革等，作為持續(xù)推動建筑業(yè)財務(wù)科學(xué)發(fā)展的重大戰(zhàn)略任務(wù)來抓，堅定不移地繼續(xù)實施財務(wù)人才強企戰(zhàn)略，以改革創(chuàng)新精神著力解決制約人才發(fā)展的突出問題，實現(xiàn)財務(wù)人才規(guī)模、結(jié)構(gòu)、素質(zhì)與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)，財務(wù)人才發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步改善，財務(wù)人才比較優(yōu)勢基本確立，保障建筑企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展?？梢阅贸龈鳈C關(guān)、各部門、各項目人員績效薪酬總額的10%，進(jìn)行內(nèi)部再分配，打破平均主義，拉開收入差距，倒逼案例企業(yè)財務(wù)員工提升素質(zhì)能力，積極擔(dān)當(dāng)作為。

(三)完善建筑業(yè)項目財務(wù)風(fēng)險管理

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)實時推進(jìn)項目內(nèi)部承包制、模擬股份制，盡可能調(diào)動員工工作積極性，給員工帶來真正的實惠。尤其針對標(biāo)前虧損的項目必須開展模擬股份制和內(nèi)部承包制改革，并確定項目減虧后分紅負(fù)責(zé)人。在完善建筑業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理，大力推行項目股份制改革過程中，需要杜絕出現(xiàn)項目前期盈利，后期出現(xiàn)虧損的局面出現(xiàn)，因此，需要加強過程管理和控制。在模擬股份制制度沒有成熟之前，不能搞一刀切，需要給子公司一定的自主權(quán)，各子公司根據(jù)自身實際情況和各項目實際情況自己定，在項目人員選擇、隊伍選用、物質(zhì)設(shè)備采購和租賃以及具體獎懲辦法上各出個的招數(shù)，并鼓勵大家積極試，大膽闖，只要不違法不謀私，出于公心，有利于完善建筑業(yè)項目財務(wù)風(fēng)險管理，有利于提高項目經(jīng)濟效益，有利于增加職工福祉的都應(yīng)該給予鼓勵。

(四)構(gòu)建全面的財務(wù)風(fēng)險識別及預(yù)警體系

構(gòu)建全面、有效的財務(wù)風(fēng)險識別及預(yù)警體系，及時發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)管理風(fēng)險，為財務(wù)風(fēng)險的控制及防范爭取有利時機。第一，采取現(xiàn)場觀察法和財務(wù)報表法，定期與不定期的對施工企業(yè)潛在財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析?，F(xiàn)場觀察法是指通過直接觀察建筑施工企業(yè)的施工活動，從中發(fā)現(xiàn)并掌握施工企業(yè)面臨的各類風(fēng)險；財務(wù)報表法則要求對建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表進(jìn)行縱向、橫向?qū)Ρ确治?，找出企業(yè)潛在風(fēng)險及風(fēng)險因素。第二，構(gòu)建科學(xué)、全面的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，該體系應(yīng)重點考核建筑企業(yè)的資產(chǎn)運營能力、償債能力、盈利能力及其成長性等指標(biāo)，通過參考同業(yè)水平、企業(yè)近幾年的歷史財務(wù)指標(biāo)確定預(yù)警指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，定期編制財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析報告。

四、結(jié)束語

從二十世紀(jì)90年代開始，我國開始大規(guī)模進(jìn)行建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理方面的理論研究，并開始嘗試實踐應(yīng)用，逐步總結(jié)出了一些經(jīng)驗。上個世紀(jì)，國內(nèi)建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理研究側(cè)重于相關(guān)理論和數(shù)據(jù)分析上，系統(tǒng)性方面還存在欠缺，理論聯(lián)系實際有待進(jìn)一步提高，因此，需要建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理方面的專家、學(xué)者以及實踐經(jīng)驗豐富的實際工作者多進(jìn)行此方面的研究和分析，為建筑行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

近年來，風(fēng)險管理開始進(jìn)入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風(fēng)險管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收風(fēng)險管理的實踐經(jīng)驗，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理的理論和方法體系，對于有效推進(jìn)和實施烏市稅收風(fēng)險管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。

稅收風(fēng)險管理包括稅收流失的風(fēng)險管理和稅收執(zhí)法風(fēng)險管理，本文重點闡述稅收流失的風(fēng)險管理。

一、稅收風(fēng)險管理研究背景

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經(jīng)濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經(jīng)濟學(xué)原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風(fēng)險。

根據(jù)《中國稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務(wù)機關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺?、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險管理”的提出，為實施全面的稅收風(fēng)險管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備?？梢姡愂诊L(fēng)險管理是我國稅收征管改革的方向和目標(biāo)。

稅收風(fēng)險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學(xué)習(xí)借鑒國際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗與我國稅收管理實際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風(fēng)險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風(fēng)險管理的基本理論

（一）稅收風(fēng)險概述

1.稅收風(fēng)險及稅收風(fēng)險特征。稅收風(fēng)險是實現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風(fēng)險從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風(fēng)險，二是稅收執(zhí)法風(fēng)險。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險，即由于納稅人對政策認(rèn)識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風(fēng)險除了具有一般風(fēng)險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險形成機制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險人為處理為隱形風(fēng)險，促使風(fēng)險累積，導(dǎo)致風(fēng)險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險與國家的政治制度、經(jīng)濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險會在上級或下級稅收之間傳導(dǎo)和擴散，導(dǎo)致整個稅收系統(tǒng)風(fēng)險共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險仍然是最為嚴(yán)重的社會性風(fēng)險。

2.稅收風(fēng)險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險的分類：按照風(fēng)險來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險和企業(yè)稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險的可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險和重大稅收風(fēng)險；按風(fēng)險承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險，扣繳義務(wù)人風(fēng)險，稅務(wù)人風(fēng)險，納稅擔(dān)保人風(fēng)險，其他稅務(wù)行政相對人風(fēng)險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險，財務(wù)核算風(fēng)險，稅源監(jiān)控風(fēng)險，納稅申報風(fēng)險，信息報送風(fēng)險，稅務(wù)檢查風(fēng)險。

稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌赡茉谧駨纳铣霈F(xiàn)問題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。

（二）稅收風(fēng)險管理的基本原理

1.稅收風(fēng)險管理的概念。稅收風(fēng)險管理：稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個產(chǎn)物。

2.稅收風(fēng)險管理的理論來源。風(fēng)險管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風(fēng)險管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半世紀(jì)，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風(fēng)險分擔(dān)管理”觀點等。1938年以后，美國企業(yè)對風(fēng)險管理開始采用科學(xué)的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗。1950年代風(fēng)險管理發(fā)展成為一門學(xué)科，加拉格爾在“風(fēng)險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風(fēng)險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險管理運動。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險復(fù)雜多樣和風(fēng)險費用的增加，法國從美國引進(jìn)了風(fēng)險管理并在法國國內(nèi)傳播開來。

與法國同時，日本也開始了風(fēng)險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險管理協(xié)會。1983年在美國召開的風(fēng)險和保險管理協(xié)會年會上，世界各國專家學(xué)者云集紐約，共同討論并通過了“101條風(fēng)險管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險管理的發(fā)展已進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風(fēng)險研究會”將風(fēng)險研究擴大到國際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險管理國際學(xué)術(shù)討論會在新加坡召開，風(fēng)險管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國對于風(fēng)險管理的研究開始于1980年代。一些學(xué)者將風(fēng)險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險管理的認(rèn)識，也沒有建立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險管理學(xué)在中國仍舊處于起步階段。

3.稅收風(fēng)險管理發(fā)展進(jìn)程。oecd（國際經(jīng)濟合作發(fā)展組織）作為國際組織把現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進(jìn)了稅收風(fēng)險管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過一個名為風(fēng)險管理的應(yīng)用指引，對在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型進(jìn)行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進(jìn)稅收遵從風(fēng)險管理的實踐應(yīng)用，特別是對中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險管理，提供更加全面的指導(dǎo)。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務(wù)官員在倫敦召開會議，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風(fēng)險管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務(wù)專家參與文獻(xiàn)的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題。

稅收風(fēng)險管理在我國的發(fā)展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風(fēng)險管理理念，大力推進(jìn)信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國稅務(wù)工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風(fēng)險管理理念，依靠立法大力推進(jìn)部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識別稅收管理風(fēng)險點和風(fēng)險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議進(jìn)一步明確提出：要建立以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務(wù)部門積極探索和實踐，已取得初步成效。

三、實施稅收風(fēng)險管理的成因分析

（一）稅收風(fēng)險產(chǎn)生的因素

稅收風(fēng)險的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。

從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當(dāng)不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負(fù)激勵、負(fù)強化作用。

從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負(fù)的不公平、征管程序的不公正，容易導(dǎo)致納稅人的不滿或產(chǎn)生對立情緒。

從政府提供公共服務(wù)的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實中，這種關(guān)系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應(yīng)有的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)時，政府公信度下降，也會導(dǎo)致納稅遵從度降低。

從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒有給納稅人創(chuàng)造一個相對公平的納稅環(huán)境。

從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優(yōu)勢為納稅不遵從作掩護，稅務(wù)機關(guān)如果征管不嚴(yán)，會客觀上助長逃稅、騙稅的風(fēng)氣，產(chǎn)生社會性稅收風(fēng)險。

從人員素質(zhì)的角度看，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務(wù)水平也不容樂觀。

綜上所述，引發(fā)稅收風(fēng)險的原因復(fù)雜多樣的，稅收風(fēng)險只能控制無法徹底根除。但稅收風(fēng)險和風(fēng)險因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生概率、減輕風(fēng)險損失強度的目標(biāo)。

（二）實施稅收風(fēng)險管理的原因

稅務(wù)機關(guān)的基本管理目標(biāo)是提高納稅遵從度。作為實施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理配置和充分的利用。按照稅收風(fēng)險管理的理念，對稅收遵從風(fēng)險容易發(fā)生，且風(fēng)險級別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對性地應(yīng)對風(fēng)險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風(fēng)險管理的一個重要功能，就是幫助稅務(wù)機關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點。

稅收風(fēng)險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務(wù)稽查案源，一方面是為了通過預(yù)先的分析發(fā)現(xiàn)問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。

如果稅收管理中沒有一種工作機制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。

四、稅收風(fēng)險管理的流程與內(nèi)容

稅收風(fēng)險管理流程及內(nèi)容設(shè)計一般包括稅收風(fēng)險戰(zhàn)略管理、風(fēng)險的分析識別、風(fēng)險的等級評定、風(fēng)險的應(yīng)對處理和風(fēng)險管理的績效評價。

（一）稅收風(fēng)險管理的流程設(shè)計

稅收風(fēng)險管理是對管理目標(biāo)科學(xué)規(guī)劃，稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險程度等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風(fēng)險管理是一個周期循環(huán)、不斷改進(jìn)、螺旋提升的管理過程。

稅收風(fēng)險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)，是頂層設(shè)計的基礎(chǔ)階段；二是稅收風(fēng)險分析監(jiān)控，即運用涉稅信息數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級測度與排序、預(yù)警監(jiān)測，是事前、事中對稅收風(fēng)險的預(yù)警防范階段；三是稅收風(fēng)險的應(yīng)對處理，是稅收風(fēng)險有效控制、排除階段；四是稅收風(fēng)險管理的績效評價和改進(jìn)完善，是事后考核評價階段。在整個風(fēng)險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實際工作中，應(yīng)該按照科學(xué)的操作流程依次進(jìn)行，細(xì)化流程節(jié)點，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進(jìn)和實施。

（二）稅收風(fēng)險管理的具體內(nèi)容

1.稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃。明確稅收風(fēng)險管理目標(biāo)和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險管理的開始階段。稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃是指管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標(biāo)規(guī)劃，首先要對內(nèi)外部形勢做準(zhǔn)確的判斷，明確組織目標(biāo)，確定實現(xiàn)目標(biāo)的方針策略和實施的重點步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。

2.稅收風(fēng)險的分析識別。稅收風(fēng)險識別就是通過運用涉稅信息和風(fēng)險特征庫技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風(fēng)險發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機關(guān)實施風(fēng)險控制和排查給出明確的指向目標(biāo)的過程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險分析識別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計和技術(shù)方法分析識別，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致潛在稅收流失損失的各種風(fēng)險因素、風(fēng)險表現(xiàn)及風(fēng)險區(qū)域和風(fēng)險點。

3.稅收風(fēng)險的等級排序。對風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險損失程度進(jìn)行分析、判斷和評價，確定稅收風(fēng)險等級，進(jìn)行風(fēng)險等級的高低排序，并進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警提示和信息，對不同程度的納稅人和風(fēng)險實施分類預(yù)警提示關(guān)注的管理過程。

4.稅收風(fēng)險的應(yīng)對處理。風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)是對稅收風(fēng)險分析預(yù)警監(jiān)控的稅收風(fēng)險信息作出及時有效應(yīng)對和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對稅收風(fēng)險的及時有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)風(fēng)險等級，合理配置征管資源，選擇分類應(yīng)對處置的風(fēng)險應(yīng)對策略，對無風(fēng)險和低風(fēng)險的納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒等服務(wù)方式；對中等偏高風(fēng)險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式；對高風(fēng)險納稅人采取稅務(wù)檢查或立案稽查等方式，進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對。隨著稅收風(fēng)險等級的提高，風(fēng)險應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。

5.稅收風(fēng)險管理的績效評價。稅收風(fēng)險管理的績效評價是稅收風(fēng)險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)，通過建立科學(xué)有效的績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)和機制對稅收風(fēng)險管理運行過程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進(jìn)行全面總結(jié)評價、考核激勵的階段?？茖W(xué)的績效評價可以為稅收風(fēng)險管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。

五、國內(nèi)外稅收風(fēng)險管理探索與研究綜述

（一）稅收風(fēng)險管理的國際成果與經(jīng)驗

1．打破行政屬地限制，對組織機構(gòu)進(jìn)行扁平化、專業(yè)化分類設(shè)置。美國國內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過去“一刀切”的機構(gòu)設(shè)置和管理模式，機構(gòu)設(shè)置層級少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點進(jìn)行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個稅收征收管理業(yè)務(wù)部門。其次突出對大企業(yè)遵從風(fēng)險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務(wù)。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險大的區(qū)域的稅收風(fēng)險管理的理念。

2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務(wù)代碼辦理，并通過稅務(wù)代碼運用計算機信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會安全號碼，通過計算機信息系統(tǒng)對納稅人進(jìn)行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務(wù)機關(guān)獲取第三方信息提供強有力的法律保障。美國國內(nèi)收入法，詳細(xì)規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報送義務(wù)。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風(fēng)險管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

3.計算機信息網(wǎng)絡(luò)及量化管理技術(shù)發(fā)達(dá)。發(fā)達(dá)國家通常建立由全國統(tǒng)一規(guī)范的先進(jìn)計算機征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國家層面主導(dǎo)，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到國家的各個領(lǐng)域，與銀行、保險、海關(guān)等部門實時傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對稽核，為稅收風(fēng)險管理全程提供科學(xué)規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。

4．風(fēng)險管理流程設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化。oecd成員國稅收風(fēng)險管理基本上分為四個階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)；二是運用涉稅信息進(jìn)行風(fēng)險分析識別、等級排序；三是風(fēng)險應(yīng)對處理；四是風(fēng)險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環(huán)。

美國國內(nèi)收入署建立了相對公平、穩(wěn)定的全國性長期納稅遵從風(fēng)險評定預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國稅制體系建立了量化的風(fēng)險模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實現(xiàn)綜合采集、加工、比對、測算，識別監(jiān)測納稅人遵從風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險程度，對納稅人申報表進(jìn)行量化測度，評出風(fēng)險分值，由計算機篩選出10%風(fēng)險程度高的納稅人作為稽查對象。系統(tǒng)結(jié)合當(dāng)年經(jīng)濟發(fā)展、物價及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進(jìn)、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。

5．分類設(shè)置風(fēng)險應(yīng)對形式。oecd成員國風(fēng)險應(yīng)對處理的特點是改變對不遵從的納稅人一律從嚴(yán)懲處的傳統(tǒng)應(yīng)對策略，根據(jù)風(fēng)險類型和風(fēng)險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預(yù)措施，建立了多元化的遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制管理體系。

澳大利亞建立了“金字塔”式的風(fēng)險應(yīng)對處置管理模型，反映了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制體系。

美國國內(nèi)收入署把“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務(wù)機關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也運用了“金字塔”式的風(fēng)險應(yīng)對模式，通過寬嚴(yán)相濟的遞進(jìn)式風(fēng)險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。

（二）我國稅收風(fēng)險管理的探索與初步成效

1.推廣稅收風(fēng)險管理理念，統(tǒng)一思想認(rèn)識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進(jìn)一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，就是要把風(fēng)險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風(fēng)險分析識別、等級排序、應(yīng)對處理和績效評價的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風(fēng)險的納稅人實施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險管理策略?！痹诟骷夘I(lǐng)導(dǎo)的積極倡導(dǎo)和推動下，各級稅務(wù)機關(guān)通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對實施稅收風(fēng)險管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認(rèn)識，稅收風(fēng)險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風(fēng)險管理制度建設(shè)、方案設(shè)計實踐探索列入稅收管理的工作重點并付諸實施。

2.各地稅務(wù)機關(guān)積極探索稅收風(fēng)險管理模式，風(fēng)險防控體系初步建立。先進(jìn)稅源專業(yè)化試點地區(qū)，積極探索，大膽實踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺，開發(fā)90個行業(yè)稅收風(fēng)險模型，設(shè)置了198項指標(biāo)，通過模型工具進(jìn)行風(fēng)險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風(fēng)險識別報告，模型準(zhǔn)確率在80%左右。江蘇國稅局開發(fā)并運用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風(fēng)險監(jiān)控管理信息化綜合平臺，全面實施和推進(jìn)稅收風(fēng)險管理。

3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風(fēng)險管理職責(zé)。各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收風(fēng)險管理流程和風(fēng)險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風(fēng)險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實施專業(yè)化管理。嘗試推進(jìn)機構(gòu)實體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔(dān)稅源稅基 風(fēng)險監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設(shè)置風(fēng)險分析崗位、風(fēng)險評估崗位等，優(yōu)化了崗位設(shè)置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風(fēng)險高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機關(guān)稅收風(fēng)險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個體工商戶三類分級監(jiān)管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點稅源監(jiān)控、高風(fēng)險應(yīng)對、跨區(qū)域納稅評估等任務(wù)上收到市局，強化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區(qū)經(jīng)營、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的納稅人，以省、市機關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機制，實施風(fēng)險管理。

六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開展稅收風(fēng)險管理的實踐情況

20__年以來，國家稅務(wù)總局提出要樹立風(fēng)險管理理念，加強對稅收風(fēng)險的識別、排序，對高風(fēng)險點集中力量進(jìn)行處置，以最大運用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開展稅收風(fēng)險管理試點工作的要求，積極推進(jìn)稅收風(fēng)險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風(fēng)險管理技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，對稅收風(fēng)險管理工作進(jìn)行了有益的探索和實踐。

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險管理工作的切入點。

烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認(rèn)識風(fēng)險管理理念的現(xiàn)實價值和戰(zhàn)略意義，通過引入風(fēng)險管理的思想、方法、手段，來破解當(dāng)前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務(wù)工作會議上，市局正是提出了稅收風(fēng)險管理的理念，明確了今后一個時期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導(dǎo)向，同時提出要將稅收風(fēng)險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統(tǒng)一思想、凝聚共識，積極借鑒國內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實踐，開創(chuàng)稅收征管改革的新局面。

（二）建立健全工作制度，使稅收風(fēng)險管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化運行。

通過對國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點和機構(gòu)設(shè)置情況，制定下發(fā)了《稅收風(fēng)險管理實施意見》，制定了《稅收風(fēng)險管理辦法》、《稅收風(fēng)險管理績效考核辦法》等，為風(fēng)險管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現(xiàn)雜亂無章的情況，使這項探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責(zé)和涉稅信息交換共享機制，為稅收風(fēng)險管理及時準(zhǔn)確地獲取第三方信息提供了制度保證。

（三）開展多層次培訓(xùn)，提高宣傳效果，突出實用性。

烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對象，開展風(fēng)險 管理理論原理和實踐應(yīng)用知識培訓(xùn)。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強的業(yè)務(wù)骨干，組成稅收風(fēng)險管理團隊，全面深入地學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外稅收風(fēng)險管理理論和實踐經(jīng)驗，形成了對稅收風(fēng)險管理的系統(tǒng)的科學(xué)認(rèn)識，進(jìn)一步調(diào)研實踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學(xué)習(xí)的機會，舉辦了以市局領(lǐng)導(dǎo)、市局各職能科室領(lǐng)導(dǎo)和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導(dǎo)為對象的專題講座；2013年6月，針對各區(qū)（縣）局風(fēng)險管理分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險應(yīng)對業(yè)務(wù)骨干，舉行了86人次的實踐應(yīng)用培訓(xùn)；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風(fēng)險管理視頻培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)和講座中，我們緊扣國內(nèi)先行省市稅收風(fēng)險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實際情況，逐一解答了什么是稅收風(fēng)險管理，為什么要實施稅收風(fēng)險管理，如何來實施稅收風(fēng)險管理等問題。

（四）科學(xué)規(guī)劃全面部署，逐步推進(jìn)相關(guān)工作有序開展。

深化行業(yè)分析，選取試點行業(yè)。對烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點行業(yè)進(jìn)行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營特點、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點及主要涉稅問題，形成行業(yè)專項分析報告。依據(jù)行業(yè)專項分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風(fēng)險管理試點行業(yè)。

建立行業(yè)風(fēng)險指標(biāo)，測算確定預(yù)警值。針對試點行業(yè)特點選取風(fēng)險指標(biāo)。選取了綜合稅負(fù)、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)財務(wù)核算特點對指標(biāo)的計算口徑做進(jìn)一步的修正，測算確定預(yù)警值；建立同業(yè)稅負(fù)模型，選取樣本，對試點行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行測算，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。

運用多種風(fēng)險識別方法，鎖定疑點企業(yè)。初步運用決策樹比對分析法、財務(wù)指標(biāo)比較分析法和邏輯推理法對試點行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別，通過綜合應(yīng)用三種方法，利用稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險點，確定重點風(fēng)險監(jiān)控企業(yè)。

分批推送，工作銜接有序。在試點運行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風(fēng)險管理工作作為一項日常工作持續(xù)開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風(fēng)險疑點戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實施風(fēng)險應(yīng)對。截至九月底，共推送5批185戶風(fēng)險疑點戶，其中個體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風(fēng)險點包括綜合稅負(fù)和各稅稅負(fù)偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個體建賬戶未進(jìn)行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實際情況，本著不增加基層工作負(fù)擔(dān)的原則，合理安排每批風(fēng)險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進(jìn)行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎(chǔ)。

實地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風(fēng)險管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風(fēng)險應(yīng)對形式主要是開展納稅評估。要求各區(qū)（縣）局對風(fēng)險應(yīng)對戶在稅務(wù)約談的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實地檢查。由于風(fēng)險點明確，納稅評估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對稅收風(fēng)險管理的認(rèn)識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結(jié)果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請延期的19戶），共查實未按規(guī)定繳納稅款17287萬元，清理未驗銷發(fā)票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風(fēng)險，并對類似征管風(fēng)險點起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關(guān)系。

抽樣復(fù)審，復(fù)審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應(yīng)對反饋結(jié)果，有重點地開展了兩批風(fēng)險應(yīng)對結(jié)果的復(fù)審工作，對風(fēng)險應(yīng)對過程和效果進(jìn)行了及時有效地控制。組成4個復(fù)審小組，對應(yīng)對程序和應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。截至9月底，共復(fù)審了17戶納稅評估戶，復(fù)審率達(dá)到24%。通過復(fù)審，查實增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預(yù)征稅款16933.42萬元），實際入庫941萬元。復(fù)審過程嚴(yán)肅細(xì)致，市局第一時間將復(fù)審結(jié)果真實全面地向各區(qū)（縣）局通報，一方面提高各區(qū)（縣）局對風(fēng)險應(yīng)對工作的重視程度，避免敷衍塞責(zé)情況的發(fā)生；另一方面指出應(yīng)對過程中存在的問題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。

測試軟件，提高識別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團股份有限公司開發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理平臺，正式在3個試點城市運行。先進(jìn)的信息技術(shù)是實施稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項工作，對區(qū)局提供的34個模型一一進(jìn)行本地化測試。對可用模型，構(gòu)建掃描方案，實施全面風(fēng)險掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風(fēng)險推送對象；對不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實際情況，進(jìn)行從指標(biāo)元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強的分析模型，并鼓勵各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險管理平臺強 大的分析識別功能，提高識別質(zhì)量。

七、烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理實踐中存在的問題及對策

（一）存在的問題

盡管稅收風(fēng)險管理在烏魯木齊實踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、社會信用體系發(fā)展及計算機信息技術(shù)發(fā)展程度，導(dǎo)致在思想認(rèn)識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風(fēng)險的流程化管理、立法保障建設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風(fēng)險分析監(jiān)控及應(yīng)用技術(shù)開發(fā)、風(fēng)險的差別化有效應(yīng)對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

1.稅收風(fēng)險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認(rèn)識有待進(jìn)一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實際稅收風(fēng)險都視為有風(fēng)險，不論風(fēng)險等級大小都實施無差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實施差別化的針對性的服務(wù)與管理——對無風(fēng)險的納稅人優(yōu)化納稅服務(wù)，對風(fēng)險較高的納稅人加強管理，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和全面控制稅收風(fēng)險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點稅源專業(yè)化管理，一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務(wù)事項交由辦稅服務(wù)廳處理，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)起的稅收管理事項由稅務(wù)所承擔(dān)，實現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過程中沒有突出風(fēng)險管理的導(dǎo)向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責(zé)任+經(jīng)驗”為主，沒有實行針對性、差別化的分類管理和服務(wù)，管理層次較低。

2.征管資源配置有待進(jìn)一步優(yōu)化。在機構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹立起 “管理有風(fēng)險的納稅人，服務(wù)無風(fēng)險的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風(fēng)險管理理念和要求科學(xué)合理設(shè)置機構(gòu)，明確崗位職責(zé)；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風(fēng)險管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務(wù)性比較強的風(fēng)險分析監(jiān)控和稅收風(fēng)險大的區(qū)域行業(yè)控管，實行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵，稅務(wù)人員實施稅收風(fēng)險管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風(fēng)險管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務(wù)審批事項管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過多，而一線稅收風(fēng)險管理人員不足，尤其高層次、復(fù)合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔(dān)稅收風(fēng)險管理的具體職責(zé)，導(dǎo)致人才不足，風(fēng)險分析識別和應(yīng)對控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實際需要。

3.信息管稅對稅收風(fēng)險管理的支撐力有待于進(jìn)一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務(wù)管理人員沒有從思想上認(rèn)識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性稅收風(fēng)險管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報送義務(wù)等稅收征管立法的局限，稅務(wù)機關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報信息數(shù)據(jù)真實性較差。稅務(wù)機關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強。對風(fēng)險分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無法真實取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風(fēng)險管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風(fēng)險分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺的開發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開發(fā)的稅收風(fēng)險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風(fēng)險管理模型數(shù)量不足，指導(dǎo)性差，缺乏科學(xué)完善的稅收風(fēng)險指標(biāo)和預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預(yù)警參數(shù)缺乏實踐的檢驗和修正調(diào)整，應(yīng)用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級測度排序的準(zhǔn)確性和有效性，進(jìn)而影響稅收風(fēng)險管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預(yù)警參數(shù)設(shè)置不盡科學(xué)，應(yīng)用性差。

（二）對現(xiàn)階段實施風(fēng)險管理的思考和建議

1.進(jìn)一步強化和深化稅收風(fēng)險管理理念。把全面實施稅收風(fēng)險管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風(fēng)險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，通過有效的稅收風(fēng)險管理過程和科學(xué)方法，提高稅收征管質(zhì)效。要廣泛宣傳，全面組織學(xué)習(xí)，激勵稅務(wù)人員牢固樹立稅收風(fēng)險管理理念，明確共同愿景，在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，在行動上積極踐行。鼓勵和激勵稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險管理工作中的首創(chuàng)精神和工作成效；引導(dǎo)和激勵稅務(wù)人員為實現(xiàn)納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風(fēng)險管理目標(biāo)竭誠努力。加強稅收風(fēng)險管理的教育培訓(xùn)，大力開展稅收風(fēng)險管理理論、稅收風(fēng)險分析預(yù)警監(jiān)控及納稅評估、稅務(wù)稽查等方面專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，廣泛開展技術(shù)和經(jīng)驗交流，提升稅務(wù)干部隊伍的稅收風(fēng)險管理理論水平和專業(yè)管理水平。

篇9

【關(guān)鍵詞】保險公司 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計

一、保險公司面臨的主要風(fēng)險

保險公司通常所稱的風(fēng)險，廣義上講，“任何會妨礙企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)的因素①”都?xì)w屬于公司風(fēng)險的范疇。風(fēng)險有許多種分類方式，綜合國內(nèi)外對于風(fēng)險的分類，結(jié)合保險行業(yè)的特點，本文按照風(fēng)險的驅(qū)動因素，將保險公司在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險分為市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、保險風(fēng)險、操作風(fēng)險和戰(zhàn)略風(fēng)險五大類。其中市場風(fēng)險是指由于利率、匯率、權(quán)益類資產(chǎn)價格和不動產(chǎn)價格等市場價格的不利變動而造成損失的可能性；信用風(fēng)險，是指由于債務(wù)人或者交易對手不能履行合同義務(wù)，或者信用狀況的不利變動而造成損失的可能性；保險風(fēng)險是指由于對死亡率、疾病率、賠付率、退保率等經(jīng)驗假設(shè)與實際情況發(fā)生偏離導(dǎo)致產(chǎn)品定價錯誤或者準(zhǔn)備金提取不足，再保險安排不當(dāng)，非預(yù)期重大理賠等造成損失的可能性；操作風(fēng)險是指由于操作流程不完善、人為過錯和信息系統(tǒng)故障等原因造成損失的可能性；戰(zhàn)略風(fēng)險是指由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善、決策與實際狀況相脫節(jié)、行業(yè)政策環(huán)境變動從而導(dǎo)致公司發(fā)展方向或既定目標(biāo)出現(xiàn)偏誤等，而對公司的經(jīng)營收益造成損失或?qū)沙掷m(xù)型價值增長造成影響的可能性。上述分類主要依據(jù)保監(jiān)會的分類方法并界定風(fēng)險的內(nèi)涵。

二、風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系

風(fēng)險管理是一個過程，它由公司董事會、管理層及其他人員實施，旨在識別可能會影響到公司的潛在風(fēng)險，并管理風(fēng)險至可接受的水平以內(nèi)，從而為公司目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。為了進(jìn)一步促進(jìn)保險公司安全可靠地運營，以應(yīng)對公司面臨的主要風(fēng)險，就必須建立一套有效的風(fēng)險管理和內(nèi)控體系，包括有效的風(fēng)險管理、合規(guī)、精算和內(nèi)部審計制度。

保險公司的各職能部門應(yīng)建立以風(fēng)險管理為中心的三道防線的管理框架。第一道防線由各職能部門和業(yè)務(wù)單位組成。在業(yè)務(wù)前端識別、評估、應(yīng)對、監(jiān)控與報告風(fēng)險。第二道防線由風(fēng)險管理委員會和風(fēng)險管理部門組成。綜合協(xié)調(diào)制定各類風(fēng)險政策、標(biāo)準(zhǔn)和限額，提出應(yīng)對建議。第三道防線由審計委員會和內(nèi)部審計部門組成。針對公司已經(jīng)建立的風(fēng)險管理流程和各項風(fēng)險的控制程序和活動進(jìn)行監(jiān)督（鄒斌，2012）。

三、內(nèi)部審計全流程以風(fēng)險為導(dǎo)向的探索

（一）立項階段

依據(jù)重點風(fēng)險進(jìn)行項目立項。審計指引和項目計劃的編制是立項階段的兩項主要工作。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，需要改變原來依據(jù)審計偏好、審計經(jīng)驗進(jìn)行簡單判斷的現(xiàn)狀。在編制審計項目計劃之前，應(yīng)結(jié)合組織風(fēng)險管理目標(biāo)進(jìn)行年度風(fēng)險識別和評估，確定關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域，風(fēng)險高的領(lǐng)域作為年度審計計劃優(yōu)先安排的項目。

一是在編制年度審計指引時，應(yīng)根據(jù)監(jiān)管重點和管理層的要求，結(jié)合以往審計評估的風(fēng)險分布狀況與重要內(nèi)控風(fēng)險、非現(xiàn)場核實項目、需跟蹤整改事項等對專業(yè)條線、審計區(qū)域的風(fēng)險分布狀況進(jìn)行分析、評估，以便于全面、完整地編制審計指引。專業(yè)條線審計指引的編寫應(yīng)圍繞審計目標(biāo)，綜合考慮審計項目的重要性、工作量、創(chuàng)新性，以“監(jiān)管重點、公司管理重點、系統(tǒng)性風(fēng)險、高風(fēng)險領(lǐng)域、重點機構(gòu)、審計創(chuàng)新、審計整改跟蹤”七個要素為審計項目立項依據(jù)，明確審計項目屬性以及重點機構(gòu)的范圍，編制審計項目計劃。

二是在制定區(qū)域?qū)徲嬳椖坑媱潟r，在進(jìn)行區(qū)域風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，將條線風(fēng)險分析和區(qū)域風(fēng)險分析的交集作為各區(qū)域當(dāng)期監(jiān)督的重點機構(gòu)和重點領(lǐng)域。

三是在進(jìn)行項目整體統(tǒng)籌時，應(yīng)根據(jù)審計項目的風(fēng)險等級等特征確定審計項目的分類和重點項目的數(shù)量占比，明確各類項目的成果目標(biāo)；同時，應(yīng)根據(jù)各區(qū)域風(fēng)險分析結(jié)果確定不同風(fēng)險等級水平項目的人力資質(zhì)和數(shù)量的配備要求，逐步實現(xiàn)由“資源導(dǎo)向”向“風(fēng)險導(dǎo)向”確定審計項目的轉(zhuǎn)變。

（二）準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段主要是審計方案的編制，也是實施風(fēng)險的預(yù)判。該階段應(yīng)以系統(tǒng)性風(fēng)險、高風(fēng)險機構(gòu)及風(fēng)險性問題作為審計選擇目標(biāo)，并把被審計機構(gòu)的高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)作為審計切入點，有針對性地開展審計工作，同時使立項的依據(jù)更具說服力，避免立項的隨意性、主觀性。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，要根據(jù)保險公司“經(jīng)營成果真實有效性、經(jīng)營行為合規(guī)性、內(nèi)部控制有效性”等特征來確定審計項目的重點和重點審計的程序，根據(jù)“系統(tǒng)性、重要性和高風(fēng)險性”等風(fēng)險特點來確定審計人力的分配，采取非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合的技術(shù)手段，突出對重大風(fēng)險問題的預(yù)判。準(zhǔn)備階段的風(fēng)險預(yù)判工作是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重心。

1.市場風(fēng)險預(yù)判包括：（1）利率風(fēng)險：是否具有固定收益類產(chǎn)品的投資資質(zhì)；是否建立固定收益投資各項風(fēng)險的有效控制措施；投資的債券品種是否符合監(jiān)管規(guī)定；債券內(nèi)部信用評級基本流程是否符合監(jiān)管要求；存款交易對手是否符合監(jiān)管規(guī)定；協(xié)議存款投資是否符合公司資產(chǎn)配置計劃及相關(guān)監(jiān)管要求，等等。（2）權(quán)益資產(chǎn)價格風(fēng)險：股票投資策略是否與公司償付能力狀況相匹配；股票投資是否建立股票池管理制度；單筆股票投資是否符合監(jiān)管禁止規(guī)定；股票投資相關(guān)風(fēng)險是否進(jìn)行事前識別；股票投資風(fēng)險是否得到監(jiān)控，等等。（3）匯率風(fēng)險：國際政治經(jīng)濟形勢；大宗商品價格，等等。（4）不動產(chǎn)價格風(fēng)險：不動產(chǎn)投資資質(zhì)；投資范圍、比例和方式是否符合監(jiān)管規(guī)定/監(jiān)管禁止規(guī)定；估值是否合理，等等。（5）其他金融資產(chǎn)價格風(fēng)險：資產(chǎn)的收益與負(fù)債的成本是否匹配；資產(chǎn)的流動性與負(fù)債的流動性是否匹配；投資指引是否有效；投資組合是否符合投資管理要求，等等。

2.信用風(fēng)險預(yù)判包括：（1）投資信用風(fēng)險：債務(wù)人或交易對手資信狀況；擔(dān)保情況，等等。（2）應(yīng)收保費風(fēng)險：投保人或中介機構(gòu)資信狀況；應(yīng)收保費的催收與跟蹤措施是否有效，等等。（3）再保險公司資信風(fēng)險：再保險接受人資信狀況，等等。

3.保險風(fēng)險預(yù)判包括：死亡率風(fēng)險、發(fā)病率風(fēng)險、退保率風(fēng)險。以上三項的風(fēng)險預(yù)判要點：保險產(chǎn)品分類是否正確；產(chǎn)品費率是否合規(guī)；保單現(xiàn)金價值確定是否規(guī)范；紅利計息期間是否規(guī)范；條款費率適用是否合規(guī)；產(chǎn)品組合是否規(guī)范；是否存在違規(guī)承諾；是否支付合同以外利益，等等。

4.操作風(fēng)險預(yù)判包括：（1）外部事件風(fēng)險：應(yīng)急預(yù)案制定是否具有可操作性、熟知度，演練是否有效，等等。（2）信息系統(tǒng)風(fēng)險：信息系統(tǒng)安全管理是否有效；信息技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃是否合理可行；信息系統(tǒng)開發(fā)申請及開發(fā)流程是否符合內(nèi)控要求；信息系統(tǒng)運維是否有效，等等。（3）內(nèi)部流程風(fēng)險內(nèi)控體系是否健全與合規(guī)；制度流程設(shè)計是否合規(guī)與合理；制度流程執(zhí)行是否有效，等等。（4）人員風(fēng)險：人力資源政策和制度、激勵約束機制、獎懲機制是否持續(xù)和有效，等等。（5）合規(guī)風(fēng)險：是否建立內(nèi)控體系；是否對主要控制活動的風(fēng)險進(jìn)行識別；對關(guān)鍵風(fēng)險的應(yīng)對措施是否有效，等等。

5.戰(zhàn)略風(fēng)險預(yù)判包括：（1）治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險：公司章程的執(zhí)行、修改、報批是否依法合規(guī)；股東及其出資是否合法；股東（大）會是否依法合規(guī)運作；董事、獨立董事、監(jiān)事是否盡職；董事會及其下設(shè)委員會、監(jiān)事會運作和關(guān)聯(lián)交易管理、識別、披露等以及董、監(jiān)、高任免薪酬管理是否規(guī)范，等等。（2）戰(zhàn)略及決策風(fēng)險：是否制定了發(fā)展戰(zhàn)略的管理流程；發(fā)展戰(zhàn)略實施、達(dá)成情況是否被恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)控和分析，等等。（3）政策風(fēng)險：國內(nèi)外政治、經(jīng)濟形勢；政府的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃；監(jiān)管部門的關(guān)注重點，等等。

內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部風(fēng)險下列因素：（1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。（2）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。（3）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素。（4）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。（5）營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素。（6）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。對于屬于外部風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)同時關(guān)注下列因素：（1）經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素。（2）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。（3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素。（4）技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。（5）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。（6）其他有關(guān)外部風(fēng)險因素（喬奕，2009；馮寬，2012）。

（三）實施階段

主要解決風(fēng)險定性與定量判斷。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的模式下，風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方式。定量評估應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險的度量單位和風(fēng)險度量模型，確保評估的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和評估程序的合理性和準(zhǔn)確性。因此，本文引入了“審計風(fēng)險評級”的設(shè)計概念。審計風(fēng)險評級的設(shè)計思路是以控制為基礎(chǔ)，實現(xiàn)控制缺陷定位準(zhǔn)確、評價內(nèi)容完整、評價方法合理，為開展“以風(fēng)險為導(dǎo)向”的審計提供指導(dǎo)。因此審計風(fēng)險評級應(yīng)包括：控制矩陣、評估矩陣、風(fēng)險等級評估標(biāo)準(zhǔn)、審計風(fēng)險評級實施方法和內(nèi)部控制風(fēng)險地圖等五部分組成的審計風(fēng)險評級框架。

1.按控制矩陣解決風(fēng)險的定位問題。要根據(jù)各機構(gòu)的業(yè)務(wù)特性對公司所有的控制進(jìn)行了梳理，按照其操作模式劃分出具體的控制活動，并將控制活動中的每一個控制節(jié)點細(xì)化至具體的控制措施，形成以控制為基礎(chǔ)的控制矩陣，使公司的所有控制與控制矩陣之間建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，保證了風(fēng)險的位置是唯一確定的。當(dāng)公司業(yè)務(wù)發(fā)生變化時，圍繞該業(yè)務(wù)所實施的控制必然隨之產(chǎn)生變動，相應(yīng)的風(fēng)險也會隨著控制的變動而轉(zhuǎn)移。此時只需要將控制矩陣按照控制的變化進(jìn)行調(diào)整，時刻保證控制矩陣與控制之間的對應(yīng)關(guān)系，就能夠保證風(fēng)險的定位不會產(chǎn)生偏差。

2.按風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)解決單項風(fēng)險的計量問題。不同原因所產(chǎn)生的內(nèi)控風(fēng)險，對公司造成的影響也有所差異。為此引入風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，全面評估風(fēng)險的影響，并綜合風(fēng)險發(fā)生的原因?qū)︼L(fēng)險的等級進(jìn)行評估，以解決風(fēng)險評價完整性的問題。首先，將風(fēng)險的影響分為財務(wù)影響和非財務(wù)影響兩大類：財務(wù)影響中包含“已發(fā)生或潛在損失”和“財務(wù)數(shù)據(jù)失真”兩項；非財務(wù)影響包含“聲譽損失”、“監(jiān)管風(fēng)險”、“員工隊伍/權(quán)利/生命/健康的傷害”、“信息泄露”、“對信息系統(tǒng)的破壞或威脅”和“對流程的影響范圍”等六項，并根據(jù)影響的程度劃分影響等級。其次，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的動因，將風(fēng)險的產(chǎn)生原因分為“制度設(shè)計”、“制度”、“制度執(zhí)行”、“人員”和“控制固有頻率”等五項，并根據(jù)嚴(yán)重程度劃分風(fēng)險發(fā)生原因等級。在評估風(fēng)險等級時，先甄別所有的影響類別，按照每個影響因素的程度大小分別評價相應(yīng)的影響程度等級，取所有影響程度中的最高級別作為該審計發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險的影響程度等級；再分析發(fā)生該風(fēng)險的原因，按照其嚴(yán)重程度評價風(fēng)險發(fā)生原因等級；分別得到影響程度和發(fā)生原因的等級后，綜合評估得出該審計發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險的風(fēng)險等級。

3.用風(fēng)險等級評價模型解決風(fēng)險匯總計量的問題。通過審計檢查，可以得到具體風(fēng)險的等級，但風(fēng)險所處的位置、風(fēng)險等級各不相同，如何將各個明細(xì)控制點的風(fēng)險等級匯總轉(zhuǎn)換成機構(gòu)、專業(yè)條線的風(fēng)險等級，也是內(nèi)控審計評級的重要內(nèi)容。

（1）以重要性水平解決風(fēng)險評價適當(dāng)?shù)膯栴}。不同業(yè)務(wù)規(guī)模的機構(gòu)，其風(fēng)險承受能力也有所差異。相同損失的風(fēng)險對于業(yè)務(wù)規(guī)模較大機構(gòu)的風(fēng)險等級，較業(yè)務(wù)規(guī)模較小機構(gòu)的風(fēng)險等級也有所不同。為保證風(fēng)險衡量的適當(dāng)性，對不同機構(gòu)設(shè)置了差異性的重要性水平，通過將風(fēng)險的損失與重要性水平進(jìn)行對比，得到適合該機構(gòu)的風(fēng)險等級。對于總部級別公司，按照其上一年度內(nèi)涵價值的5%作為其最高級別重要性水平，分支機構(gòu)的重要性水平按照其上一年度保費規(guī)模占到上級機構(gòu)保費規(guī)模的比例進(jìn)行分配，所有下級機構(gòu)的重要性水平相加等于其上級機構(gòu)重要性水平。按照總量控制、比例分?jǐn)偟脑瓌t來確定具體機構(gòu)的重要性水平，一方面考慮了不同機構(gòu)其風(fēng)險承受能力不同，另一方面也考慮了機構(gòu)不斷發(fā)展的實際情況，相同的機構(gòu)在不同年度中的重要性水平可能差異較大。

（2）以統(tǒng)計抽樣技術(shù)解決評估誤差問題。采取統(tǒng)計抽樣技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)審計成本的經(jīng)濟性、總體推斷的準(zhǔn)確性和誤差大小的可接受性：一是對于因?qū)徲嬞Y源的制約不能全面檢查的內(nèi)容，采取抽樣審計的方式；二是在開展“以風(fēng)險導(dǎo)向”的審計中，通過風(fēng)險分層確定檢查方式，對風(fēng)險分層較低，沒有必要全面調(diào)查的內(nèi)容，采取統(tǒng)計抽樣技術(shù)解決；三是通過統(tǒng)計抽樣技術(shù)檢驗審計樣本的準(zhǔn)確性，修正審計樣本的誤差。利用檢查階段的抽樣，對風(fēng)險損失大小、風(fēng)險水平等要素進(jìn)行統(tǒng)計估計，從而對機構(gòu)、專業(yè)條線、區(qū)域的整體指標(biāo)狀況的統(tǒng)計推算，實現(xiàn)對總體風(fēng)險的把握和判斷，同時分析抽樣誤差，保證評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（3）以匯總規(guī)則解決風(fēng)險評價充分的問題。對于風(fēng)險的計量，采用從小到大逐級匯總的方式來實現(xiàn)。首先，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險的具體情況，按照內(nèi)部控制風(fēng)險等級評估標(biāo)準(zhǔn)，評估審計發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險的風(fēng)險等級，并在內(nèi)部控制評估矩陣中確定其所屬的控制事項，進(jìn)而評估該控制事項風(fēng)險等級；其次，根據(jù)該控制事項的風(fēng)險等級，評估控制事項所屬控制活動的風(fēng)險等級；最后，根據(jù)控制活動風(fēng)險等級，評估業(yè)務(wù)條線的風(fēng)險等級，將機構(gòu)的所有業(yè)務(wù)條線風(fēng)險等級進(jìn)行綜合評估，得到機構(gòu)的風(fēng)險等級。為了對多個控制事項的風(fēng)險等級綜合得出控制活動風(fēng)險等級，以及多個控制活動的風(fēng)險等級綜合得出專業(yè)條線的風(fēng)險等級等風(fēng)險綜合匯總問題，可通過設(shè)置如下規(guī)則實現(xiàn)風(fēng)險的綜合匯總：風(fēng)險等級由其等級最高的風(fēng)險決定；控制活動的風(fēng)險等級要綜合考慮各控制事項風(fēng)險的等級和權(quán)重；專業(yè)條線的風(fēng)險等級要綜合考慮各控制活動風(fēng)險的等級和權(quán)重；機構(gòu)的風(fēng)險等級要綜合考慮其下屬各專業(yè)條線風(fēng)險等級和權(quán)重。

（四）報告階段

揭示重大風(fēng)險可以通過分析公司業(yè)務(wù)流程，繪制控制矩陣，根據(jù)評估需求將相關(guān)控制矩陣進(jìn)行組合形成評估矩陣，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題按照風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險評級，按照評估需求將風(fēng)險逐級累計，并最終形成風(fēng)險地圖。內(nèi)部審計部門也可以根據(jù)風(fēng)險地圖中風(fēng)險的等級、分布等情況，有效開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計。對高風(fēng)險機構(gòu)、高風(fēng)險領(lǐng)域以及風(fēng)險頻發(fā)機構(gòu)、區(qū)域、專業(yè)條線等開展具有針對性的審計，以提高審計效能。我們可以通過風(fēng)險地圖，直觀展示風(fēng)險等級。

在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，我們需要改變過去只注重表象，簡單羅列問題的模式，強調(diào)對系統(tǒng)性、重要性和風(fēng)險性等問題的梳理和歸納，找出其根源和趨勢，并提出可操作的合理化建議，發(fā)揮審計咨詢的功能。為此，內(nèi)部審計部門應(yīng)定期收集各類報告和信息（行業(yè)信息和其他條線信息），撰寫業(yè)務(wù)條線和區(qū)域的綜合分析報告，突出對系統(tǒng)性風(fēng)險、重要性機構(gòu)、高風(fēng)險問題的分析；對新產(chǎn)品、新領(lǐng)域的新生風(fēng)險、突發(fā)性合規(guī)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、聲譽風(fēng)險等，應(yīng)在第一時間進(jìn)行報告，提高對重大風(fēng)險的揭示率。

（作者周仲平為高級會計師；張憑為審計師、CPA）

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篇10

隨著我國利率市場化改革的基本完成，資本市場不斷擴張，外資銀行不斷涌入，金融市場發(fā)生多樣變革，商業(yè)銀行面臨著越來越激烈的市場競爭。雖然我國商業(yè)銀行在體制改革方面取得了顯著進(jìn)步，但仍是銀行經(jīng)營主體的傳統(tǒng)經(jīng)營模式已越來越不適應(yīng)當(dāng)前的市場環(huán)境。新的市場環(huán)境對舊的經(jīng)營方式提出了新的要求。

二、我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)面臨的現(xiàn)況

金融全球化進(jìn)程加深，國際銀行業(yè)通過業(yè)務(wù)的快速擴張成為國內(nèi)銀行強勁的對手。國際銀行在經(jīng)營模式、創(chuàng)新服務(wù)等方面具有明顯優(yōu)勢，仍以傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主的國內(nèi)商業(yè)銀行正一步步地失去競爭優(yōu)勢。

同時，利率市場化導(dǎo)致商業(yè)銀行的利差收入不斷減少，金融脫媒現(xiàn)象、互聯(lián)網(wǎng)金融的出現(xiàn)和興盛對傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)造成了巨大沖擊?；诖尜J利差的傳統(tǒng)盈利模式，使我國商業(yè)銀行利潤增長只能依靠擴張規(guī)模實現(xiàn)，而盲目擴張又導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)不合理，制約著銀行發(fā)展。雖然傳統(tǒng)的經(jīng)營模式?jīng)Q定了我國商業(yè)銀行盈利模式的單一，但也意味著我國商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新和改變盈利模式方面，尚有很大的發(fā)展空間。

三、我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)面臨的挑戰(zhàn)

（一）利率市場化

利率市場化會改變商業(yè)銀行所面臨的整個市場環(huán)境，變化的市場環(huán)境會給商業(yè)銀行經(jīng)營帶來巨大的挑戰(zhàn)。就大部分國家和地區(qū)而言，利率市場化會帶來存貸利差的大幅縮小，減弱以傳統(tǒng)經(jīng)營模式為主的商業(yè)銀行盈利能力，使銀行利潤大幅下降，從而對銀行造成巨大的沖擊。這一點，我國也不例外。

而利率的不規(guī)則波動導(dǎo)致了收益的不規(guī)則波動，一定程度上增加了商業(yè)銀行在流動性風(fēng)險管理方面的難度。利率風(fēng)險要求銀行對利率波動有更高的敏感性和更準(zhǔn)確的預(yù)見性，同時對銀行內(nèi)部管理控制提出了更高的要求。

（二）“金融脫媒”現(xiàn)象上升

“脫媒”就是“脫掉中介”，“金融脫媒”就是資金融通的“去中介化”，即直接融資。隨著經(jīng)濟市場化和金融監(jiān)管的逐步放松，金融脫媒是市場發(fā)展的必然的全球性的趨勢。

近年來，隨著直接融資市場的快速發(fā)展，我國金融脫媒的現(xiàn)象蔓延：銀行貸款脫媒，直接融資比例上升，商業(yè)銀行傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)受到?jīng)_擊；銀行作為主要金融中介的重要地位逐漸降低，并且這一趨勢在不久的將來會更加明顯。同時金融脫媒導(dǎo)致銀行存款及貸款客戶的流失，迫使銀行主動提高存款利率，下降貸款利率來吸引客戶，使得銀行經(jīng)營成本增加，利差收入減少。

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊舊模式

新興的互聯(lián)網(wǎng)金融，以一種新的商業(yè)模式，沖擊并改變商業(yè)銀行傳統(tǒng)經(jīng)營方式。首先，它將銀行支付推向了邊緣化。以支付寶等第三方支付平臺為例，商業(yè)銀行的支付結(jié)算功能幾乎完全被市場拋棄。其次，互聯(lián)網(wǎng)金融的活期利率吸引了大部分個體，短期內(nèi)資金大規(guī)模流向互聯(lián)網(wǎng)金融，銀行活期存款驟然減少，這也在一定程度上推動了我國的利率市場化。最后，雖然目前互聯(lián)網(wǎng)金融的借貸行為主要由個人消費信貸組成，但隨著其自身的發(fā)展，未來它所擁有的客戶將和傳統(tǒng)銀行業(yè)的客戶交叉覆蓋。

（四）客戶需求多元化

就企業(yè)而言，經(jīng)營范圍擴大，跨境企業(yè)不斷涌現(xiàn)，資金使用越來越頻繁，職員待遇越來越受到重視，需要銀行提供相應(yīng)的現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、企業(yè)養(yǎng)老金業(yè)務(wù)等。就個人而言，收入水平不斷提高，個人資產(chǎn)越來越可觀，對金融服務(wù)的需求拓展至財富管理、私人銀行等。而現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)還是存貸款業(yè)務(wù)，主要盈利還是依靠存貸利差，銀行的經(jīng)營方式滯后于客戶需求的變化，以至于更多的客戶群體選擇直接投向金融市場或者其他非銀行機構(gòu)。

四、我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的途徑

（一）提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力，推動中間業(yè)務(wù)發(fā)展

商業(yè)銀行的投資與融資功能日益市場化，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的地位漸漸弱化，商業(yè)銀行成為市場的重要參與者。首先，商業(yè)銀行應(yīng)認(rèn)識到中間業(yè)務(wù)的重要性，根據(jù)自身情況，規(guī)劃適合自身的發(fā)展方案，穩(wěn)定傳統(tǒng)中間業(yè)務(wù)，開發(fā)新型中間業(yè)務(wù)，發(fā)展重點中間業(yè)務(wù)，不盲目隨流。改變盈利結(jié)構(gòu)，同步發(fā)展傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)，兩手都要抓，兩手都要硬。其次，促進(jìn)金融創(chuàng)新，通過業(yè)務(wù)和產(chǎn)品創(chuàng)新來滿足客戶的需求，適應(yīng)市場的變化。注重員工的培訓(xùn)，以客戶的需求為目的來創(chuàng)新產(chǎn)品，以客戶為核心來提供創(chuàng)新服務(wù)，將市場營銷融入業(yè)務(wù)創(chuàng)新之中，建立銀行和客戶之間的創(chuàng)新聯(lián)系。同時也加強定價管理，合理的收費標(biāo)準(zhǔn)能提高銀行在價格方面的競爭力。最后，健全中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理機制，加強風(fēng)險管理。中間業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)的重點發(fā)展對象，其操作風(fēng)險難以控制，有效實現(xiàn)中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理和風(fēng)險預(yù)警，是發(fā)展中間業(yè)務(wù)的重要保障。

（二）發(fā)展網(wǎng)絡(luò)移動銀行，零售業(yè)務(wù)互聯(lián)網(wǎng)化

深受互聯(lián)網(wǎng)影響的今天，大部分人都通過網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行社交，商業(yè)銀行應(yīng)該把握這一契機，借鑒互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展模式，調(diào)整經(jīng)營策略。商業(yè)銀行和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)融合后，銀行零售業(yè)務(wù)逐漸顯現(xiàn)出互聯(lián)網(wǎng)化趨勢，出現(xiàn)了網(wǎng)上銀行，提供更方便、快捷、有效的金融服務(wù)。比如網(wǎng)上銀行，客戶通過互聯(lián)網(wǎng)方便快捷地進(jìn)行賬戶信息查詢、金融咨詢等，不必在銀行物理網(wǎng)點間奔波。又如手機銀行，手機支付幾乎覆蓋了人們的衣食住行，在大城市中已基本做到了零紙幣化，若手機支付、個人消費貸款都能通過手機銀行來完成，無疑大大拓寬了銀行的業(yè)務(wù)渠道。同時，網(wǎng)絡(luò)銀行通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以收集并分析客戶的偏好和行為信息，使銀行更精確地預(yù)測客戶行為并針對性地制定營銷策略和實施風(fēng)險控制。雖然互聯(lián)網(wǎng)金融?o銀行造成了巨大的競爭壓力，但也帶來了新的模式。故商業(yè)銀行要高度重視互聯(lián)網(wǎng)金融，利用互聯(lián)網(wǎng)和移動網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在互聯(lián)網(wǎng)金融的基礎(chǔ)上進(jìn)行適應(yīng)移動終端的業(yè)務(wù)創(chuàng)新。

（三）拓展國際金融業(yè)務(wù)，提升國際服務(wù)水平

國際商業(yè)銀行來勢洶洶，我國商業(yè)銀行的國際化程度還遠(yuǎn)落后于世界。如花旗、匯豐等國際知名大銀行，其海外資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重通常在50%以上，而就我國國際化程度較高的中國銀行來說，其2016年指出其他國家資產(chǎn)總額僅占集團資產(chǎn)總額的9.34%。兩者相比，不言而喻。在經(jīng)濟全球化的大背景下，拓展國際金融業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行推動自身發(fā)展的一種必要選擇。公司業(yè)務(wù)方面，進(jìn)一步完善跨境融資產(chǎn)品服務(wù)建設(shè)，助力中國企業(yè)“走出去”，支持境外企業(yè)“走進(jìn)來”，加強和國際金融機構(gòu)的合作，提升國際服務(wù)水平。個人業(yè)務(wù)方面，可以針對海外留學(xué)、工作等客戶提供服務(wù)，如跨境支付業(yè)務(wù)，加強與海外第三方機構(gòu)的合作等?！皫熞拈L技以制夷”，在拓展國際金融業(yè)務(wù)時，要學(xué)習(xí)國際大銀行的長處，結(jié)合自身情況分析，選擇合適發(fā)展的道路，穩(wěn)中求進(jìn)。

（四）落實風(fēng)險防控措施，提高風(fēng)險管理水平

金融市場是復(fù)雜變化的，商業(yè)銀行置身于其中，所面臨的風(fēng)險也是不易控制的。銀行想要在市場中立于不敗之地，就要認(rèn)清風(fēng)險形式，制定、落實好各項風(fēng)險防控措施，堅決預(yù)防和遏制風(fēng)險事件的發(fā)生。信用風(fēng)險管理方面，要密切跟進(jìn)金融形勢，提升風(fēng)險管理的主動性。具體可以加大不良資產(chǎn)清收力度，加強行業(yè)風(fēng)險管理，如定期各行風(fēng)險分析報告等。市場風(fēng)險管理方面，針對市場環(huán)境、業(yè)務(wù)發(fā)展及管控要求的變化，及時采取措施，提升市場風(fēng)險管理的靈活性。具體可以豐富風(fēng)險計量工具，密切關(guān)注利率、匯率價格波動等。流動性風(fēng)險管理方面，要建立健全流動性風(fēng)險管理體系，提高流動性風(fēng)險管理的科學(xué)性。具體可以定期對流動性風(fēng)險限額進(jìn)行重檢，重視一級準(zhǔn)備管理和二級準(zhǔn)備管理兩道防線，使用靜態(tài)指標(biāo)法、動態(tài)指標(biāo)法等進(jìn)一步完善流動性風(fēng)險預(yù)警體系等，盡量在低風(fēng)險中謀收益。

五、結(jié)語