導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀調(diào)查一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

黨的*屆四中全會(huì)提出，“堅(jiān)持‘引進(jìn)來(lái)’和‘走出去’相結(jié)合，利用好國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，注重發(fā)揮我國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)”。*作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)繁榮的外向型開(kāi)放城市，近年來(lái)對(duì)外投資的步伐逐步加快，企業(yè)“走出去”開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)呈現(xiàn)出方興未艾的蓬勃之勢(shì)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始著眼于國(guó)際市場(chǎng)的拓展，實(shí)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。隨著“走出去”企業(yè)的增多，由此帶來(lái)的跨國(guó)納稅事務(wù)問(wèn)題也日益突出。為了使*“走出去”企業(yè)能夠維護(hù)其在稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)的合法稅收權(quán)益，為了維護(hù)我國(guó)稅收管轄主權(quán)，*市國(guó)稅局切實(shí)加強(qiáng)了對(duì)“走出去”企業(yè)的日常稅收管理和納稅服務(wù)工作。

一、*市企業(yè)境外投資基本情況

截止*年12月底，全市累計(jì)批準(zhǔn)境外投資項(xiàng)目209個(gè)（子公司155個(gè)，辦事處53個(gè)，分公司1個(gè)），項(xiàng)目投資總額25833.95萬(wàn)美元，其中我市企業(yè)投資總額18320.42萬(wàn)美元。從我市境外投資母體企業(yè)性質(zhì)看，囊括了國(guó)有、集體、外資、民營(yíng)企業(yè)，其中民營(yíng)企業(yè)投資所占比重最大，達(dá)95%；從投資地區(qū)看，共涉及馬來(lái)西亞、阿聯(lián)酋、澳大利亞、泰國(guó)等43個(gè)國(guó)家和港澳地區(qū)，以上地區(qū)均與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定（安排）；從投資行業(yè)類(lèi)別看，涉足紡織、陶瓷、貿(mào)易等36個(gè)行業(yè)，其中以*傳統(tǒng)行業(yè)紡織、陶瓷為主。

根據(jù)調(diào)查分析，*企業(yè)赴境外投資創(chuàng)辦企業(yè)主要基于以下原因：一是占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，將企業(yè)做大做強(qiáng)，如宜興市丁蜀水利農(nóng)機(jī)實(shí)業(yè)公司、*小天鵝股份有限公司等；二是規(guī)避貿(mào)易堡壘，突破配額許可限制，規(guī)避高額關(guān)稅，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力等；如江蘇新世紀(jì)機(jī)車(chē)科技有限公司在菲律賓投資摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，注冊(cè)自己商標(biāo)“SINSKI”在當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售，直接避開(kāi)了菲律賓政府對(duì)進(jìn)口摩托車(chē)成車(chē)的高關(guān)稅限制；三是避開(kāi)反傾銷(xiāo)限制，擴(kuò)大產(chǎn)品出口，如“后配額時(shí)代中美紡織品反傾銷(xiāo)第一案”最大涉案方和第一被控方的*鳳凰畫(huà)材有限公司在其產(chǎn)品油畫(huà)布出口美國(guó)受到反傾銷(xiāo)調(diào)查后，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，迅速在越南創(chuàng)辦鳳凰畫(huà)材越南責(zé)任有限公司，實(shí)施生產(chǎn)國(guó)際化，突破了美國(guó)的貿(mào)易圍堵；四是充分利用國(guó)內(nèi)、國(guó)際資源優(yōu)勢(shì)，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益，如*光明（集團(tuán)）有限公司在柬埔寨創(chuàng)辦了三家服裝企業(yè)，既充分利用了當(dāng)?shù)爻湓５牧畠r(jià)勞動(dòng)力，又繞開(kāi)了出口歐美配額問(wèn)題。五是股權(quán)、市場(chǎng)置換，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，組建跨國(guó)企業(yè)，如*市興達(dá)尼龍有限公司在其刷絲產(chǎn)品占領(lǐng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)95%以上后，世界500強(qiáng)企業(yè)美國(guó)杜邦公司主動(dòng)與其合作，共同在美國(guó)、荷蘭、中國(guó)組建三家合資企業(yè)，在全球形成三家單絲生產(chǎn)中心。

*市境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況差異較大，呈現(xiàn)二極分化趨勢(shì)。部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益良好，市場(chǎng)份額占領(lǐng)較大，樹(shù)立了良好的企業(yè)形象，創(chuàng)立了國(guó)際品牌，如宜興市丁蜀水利農(nóng)機(jī)實(shí)業(yè)公司先后在馬來(lái)西亞創(chuàng)辦了四家境外加工貿(mào)易企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)的陶瓷產(chǎn)品占馬來(lái)西亞市場(chǎng)的70%—80%，實(shí)現(xiàn)利稅500萬(wàn)元。但是，也有部份企業(yè)已名存實(shí)亡，如*某股份有限公司在印度尼西亞投資的公司已在1998年印尼騷亂中被燒毀，但投資者基于各項(xiàng)原因未申請(qǐng)投資損失。

二、境外投資企業(yè)管理中存在的問(wèn)題

由于*市企業(yè)赴境外直接投資起步較晚，境外企業(yè)的發(fā)展尚不成熟，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制不健全，缺乏一套行之有效的管理方法，也缺乏自我調(diào)節(jié)、自我約束的能力，境外投資企業(yè)在管理上存在一些亟待解決的問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)管理不善，財(cái)務(wù)報(bào)告制度不落實(shí)。

在境外投資企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理不善是一個(gè)較突出的問(wèn)題。一些從事境外投資的公司領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)務(wù)管理觀(guān)念淡薄，不向所屬境外企業(yè)派駐專(zhuān)職的財(cái)務(wù)人員，也沒(méi)有建立完善的約束機(jī)制來(lái)監(jiān)督境外企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

有些境外企業(yè)不僅財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，而且有關(guān)財(cái)務(wù)的分析報(bào)告制度也不落實(shí)，境外投資企業(yè)的報(bào)表不與投資主體企業(yè)的報(bào)表合并。我市有些公司總部都不能經(jīng)常性地、及時(shí)地收到所屬境外企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表，因此很難掌握所屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，缺乏完整的境外投資企業(yè)財(cái)務(wù)資料，更無(wú)從對(duì)境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。

由于境外企業(yè)距離較遠(yuǎn)、語(yǔ)言不通等原因，主體企業(yè)難以對(duì)境外企業(yè)開(kāi)展有效的管理。此外，多數(shù)境外企業(yè)的公司總部沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，即使設(shè)有審計(jì)部門(mén)的公司也未能做到及時(shí)對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，往往是等到境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)重大漏洞或失誤后，公司總部才進(jìn)行賬務(wù)清理，結(jié)果往往造成難以挽回的損失。

（二）稅收知識(shí)缺乏，稅務(wù)處理不盡規(guī)范。

第一，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)我國(guó)境外投資相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策了解不多，從而可能存在相關(guān)稅收優(yōu)惠享受不到的問(wèn)題，使企業(yè)該得的合法利益受到損失。如某機(jī)車(chē)科技有限公司，通過(guò)輸出生產(chǎn)線(xiàn)在馬來(lái)西亞投資建立工廠(chǎng)，是在國(guó)內(nèi)采購(gòu)組裝后出口，由于財(cái)會(huì)人員對(duì)出口退稅政策不熟悉，又未及時(shí)咨詢(xún)稅收政策，在海關(guān)報(bào)關(guān)出口時(shí)未采用準(zhǔn)予退稅的形式，因而沒(méi)有辦理到出口退稅。

第二，有些財(cái)會(huì)人員缺乏境外投資所在國(guó)相關(guān)稅收規(guī)定的知識(shí)。據(jù)調(diào)查，除少數(shù)企業(yè)知道一些投資所在國(guó)稅收情況外，大部分企業(yè)對(duì)所在國(guó)的稅收政策缺乏了解，對(duì)國(guó)際間避免雙重征稅的協(xié)定知識(shí)知之更少，更無(wú)從運(yùn)用。由于對(duì)“國(guó)際稅收協(xié)定”不了解，境外投資企業(yè)在國(guó)外遇到稅務(wù)矛盾往往不知道如何處理。其次，由于境外投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多樣化，可能會(huì)受到投資當(dāng)?shù)囟悇?wù)當(dāng)局的反避稅調(diào)查。比如*某（集團(tuán)）有限公司采用“放風(fēng)箏”式的方法管理境外企業(yè)：在境內(nèi)接單結(jié)匯、境外加工生產(chǎn)。即境外企業(yè)的接單、原輔料供應(yīng)、結(jié)匯等全部都在國(guó)內(nèi)總公司進(jìn)行，境外工廠(chǎng)只負(fù)責(zé)生產(chǎn)、質(zhì)量和交期，它只是集團(tuán)的一個(gè)加工廠(chǎng)，工廠(chǎng)除有部分備用金外，所發(fā)生的費(fèi)用均由總公司按期支付。根據(jù)國(guó)際慣例，這種經(jīng)營(yíng)方式可能會(huì)存在關(guān)聯(lián)交易間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅嫌疑，可能會(huì)受到投資當(dāng)?shù)囟悇?wù)當(dāng)局的關(guān)注。再者，如果企業(yè)在從事境外投資的過(guò)程中，對(duì)投資所在國(guó)稅收政策情況缺乏全面的了解，而企業(yè)境外投資的最終效益與其境外稅收繳納密切相關(guān)，境外投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)直接影響境外投資效益。比如有些國(guó)家利用預(yù)提稅率等稅收政策限制外資企業(yè)利潤(rùn)的匯出，世界各國(guó)的預(yù)提稅率差別很大，而雙邊稅收協(xié)定可使締約國(guó)相互征收的預(yù)提稅大為降低，因此投資所在國(guó)與我國(guó)之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定，將會(huì)直接影響境外投資的效益。

第三，有些企業(yè)以實(shí)物對(duì)外投資時(shí)稅收處理存在問(wèn)題。這些企業(yè)在以設(shè)備、原材料到境外辦企業(yè)的過(guò)程中，由于其設(shè)備、原材料實(shí)際價(jià)值有的遠(yuǎn)低于其作價(jià)價(jià)值，因而投資時(shí)一般都不作長(zhǎng)期投資賬務(wù)處理，造成投資時(shí)的應(yīng)納稅金未及時(shí)繳納。另一方面，由于其實(shí)際價(jià)值與投資作價(jià)不同，造成應(yīng)享受的退稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)。另外，有些企業(yè)投資收益的稅務(wù)處理也不盡規(guī)范。多數(shù)境外投資企業(yè)尚處于虧損狀態(tài)，少數(shù)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)現(xiàn)盈利，但幾乎沒(méi)有企業(yè)在國(guó)內(nèi)所得稅匯繳時(shí)申報(bào)計(jì)算境外所得稅抵免。

三、對(duì)境外投資企業(yè)采取的稅收管理與服務(wù)舉措

為了使*“走出去”企業(yè)能夠維護(hù)其在稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)的合法稅收權(quán)益，幫助“走出去”企業(yè)解決其在稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)遇到的稅務(wù)問(wèn)題，維護(hù)企業(yè)在境外的合法利益不受侵犯，提高境外競(jìng)爭(zhēng)能力；也為了維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，加強(qiáng)對(duì)境外投資企業(yè)稅收管理，*市國(guó)稅局嘗試采取了一系列納稅服務(wù)、稅收管理舉措。

（一）加強(qiáng)國(guó)際稅收知識(shí)宣傳。如利用國(guó)稅網(wǎng)站國(guó)際稅收專(zhuān)欄、稅法宣傳月以問(wèn)答形式向納稅人宣傳稅收協(xié)定、啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序辦法等知識(shí)；向境外投資企業(yè)發(fā)放《稅收協(xié)定范本》、《中國(guó)居民(國(guó)民)申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》、《國(guó)際稅收知識(shí)簡(jiǎn)要讀本》等資料；開(kāi)展好赴境外投資的稅收咨詢(xún)工作。

（二）舉辦專(zhuān)題講座，為境外投資企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)釋疑。*年4月份*市國(guó)稅局利用國(guó)稅總局在錫談簽稅收協(xié)定的契機(jī)，邀請(qǐng)總局稅收協(xié)定專(zhuān)家為全市“走出去”企業(yè)舉辦“服務(wù)走出去企業(yè)，助推開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)—避免雙重征稅協(xié)定專(zhuān)家講座”。宣講有關(guān)稅收協(xié)定的相關(guān)知識(shí)，告知走出去企業(yè)如何通過(guò)雙邊磋商來(lái)保護(hù)中國(guó)企業(yè)境外投資利益，并且為企業(yè)實(shí)際遇到的稅收問(wèn)題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)答疑。此舉得到了廣大納稅人的一致好評(píng)，為企業(yè)開(kāi)拓了視野，提供了境外維權(quán)的渠道。

（三）定期走訪(fǎng)“走出去”企業(yè)，了解境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，為納稅人提供稅收輔導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提醒。主動(dòng)向企業(yè)宣傳稅收政策，使企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)享受到合法的稅收優(yōu)惠，如對(duì)企業(yè)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件按規(guī)定進(jìn)行出口退稅；同時(shí)，也對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行分析，提醒企業(yè)在境外可能存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提供法律援助，積極參與協(xié)助解決跨國(guó)納稅人的稅務(wù)糾紛，切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益。告知在稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)遇到違背稅收協(xié)定待遇的征稅，或稅收歧視待遇時(shí)，可以根據(jù)《中國(guó)居民(國(guó)民)申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》的規(guī)定，通過(guò)*市國(guó)稅局向稅務(wù)總局提起稅務(wù)相互協(xié)商申請(qǐng)，由稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)通過(guò)相互協(xié)商解決納稅人在稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)遇到的稅務(wù)問(wèn)題，明確具體事項(xiàng)由國(guó)際稅務(wù)管理處負(fù)責(zé)。

（五）加強(qiáng)與外經(jīng)局、外匯管理局聯(lián)系，定期取得赴境外投資企業(yè)情況。通過(guò)定期核對(duì)戶(hù)數(shù)，全面及時(shí)掌握我市在境外投資企業(yè)的情況，摸清家底，為進(jìn)行稅收征管打好了基礎(chǔ)。

（六）加強(qiáng)所得稅匯繳時(shí)對(duì)境外所得的審核。要求對(duì)赴境外投資企業(yè)的所得稅年度申報(bào)表及境外投資收益合并申報(bào)等有關(guān)資料進(jìn)行重點(diǎn)審核，并確認(rèn)該年度企業(yè)境外投資收益、境外已納所得稅、允許抵免所得稅額，確保企業(yè)申報(bào)完整、準(zhǔn)確。

四、稅收管理中還需要解決的問(wèn)題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門(mén)的組織安排上，存在管理脫節(jié)現(xiàn)象。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)能掌握國(guó)際稅收知識(shí)及稅收協(xié)定的稅務(wù)人員主要集中在國(guó)際稅務(wù)管理處或外資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，但由于很多赴境外投資企業(yè)是內(nèi)資企業(yè)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)基層稅務(wù)人員對(duì)國(guó)際稅收知識(shí)及稅收協(xié)定不甚了解，但日常稅收管理由其負(fù)責(zé)，這就造成協(xié)定的執(zhí)行困難重重，導(dǎo)致不少“走出去”企業(yè)在國(guó)外合法的稅收權(quán)益得不到維護(hù)，正常的納稅義務(wù)也未及時(shí)履行。

（二）對(duì)境外企業(yè)信息缺乏。由于受條件限制，對(duì)于境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、稅收情況主要以企業(yè)申報(bào)為主，并且無(wú)法核實(shí)。因此稅務(wù)部門(mén)普遍存在對(duì)企業(yè)境外投資的相關(guān)信息掌握不及時(shí)、不充分。

（三）內(nèi)外資企業(yè)所得稅對(duì)境外所得的政策存在差異。二者都規(guī)定了境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅款的抵免和饒讓?zhuān)挚鄯謬?guó)不分項(xiàng)等，但內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可不區(qū)分免稅和非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵扣。

（四）相關(guān)境外所得納稅申報(bào)規(guī)定忽視國(guó)際上會(huì)計(jì)的差異。我國(guó)所得稅法規(guī)定：納稅人來(lái)自境外的所得，按納稅年度（公歷）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。但很多國(guó)家會(huì)計(jì)年度不是公歷制，像日本、美國(guó)等國(guó)是從四月一日到次年的三月三十一日，新加坡則由納稅人自選。因此按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)年度規(guī)定統(tǒng)一申報(bào)存在很大難度，難以銜接。

五、加強(qiáng)境外投資企業(yè)稅收管理的建議

（一）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅規(guī)定，取消內(nèi)資企業(yè)的簡(jiǎn)易抵扣規(guī)定。同時(shí)，完善對(duì)于境外所得在境外已征稅款抵免和饒讓提供證明資料的要求。

（二）完善納稅申報(bào)制度。建議境外投資收益采用單獨(dú)設(shè)表計(jì)算申報(bào)。鑒于企業(yè)所得稅在各國(guó)的會(huì)計(jì)年度和納稅年度的起止時(shí)間不同，而調(diào)整會(huì)計(jì)年度又是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，對(duì)這類(lèi)問(wèn)題，可以考慮采用從寬從簡(jiǎn)辦法處理。對(duì)境外投資項(xiàng)目的納稅年度應(yīng)當(dāng)遵從所在國(guó)稅收法律規(guī)定，不應(yīng)硬性規(guī)定實(shí)行歷年制。

（三）明確稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門(mén)。鑒于對(duì)境外投資企業(yè)管理要求的特殊性及目前稅務(wù)人員的情況，建議加強(qiáng)稅收管理機(jī)構(gòu)的專(zhuān)門(mén)化和系統(tǒng)化建設(shè)，明確稅收抵免與饒讓的審核由所得稅管理部門(mén)負(fù)責(zé)；稅收協(xié)定的執(zhí)行、雙邊磋商等涉及國(guó)際稅收的由國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)。

（四）加強(qiáng)信息資料的收集、審核。建議在現(xiàn)有境外所得申報(bào)資料的基礎(chǔ)上，增加要求企業(yè)定期申報(bào)境外企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制制度等，并且通過(guò)情報(bào)交換等渠道，確認(rèn)企業(yè)申報(bào)資料的真實(shí)性。

（五）加大對(duì)稅務(wù)人員國(guó)際稅收知識(shí)的培訓(xùn)。建議對(duì)全體稅務(wù)人員開(kāi)展國(guó)際稅收知識(shí)和稅收協(xié)定的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員自身素質(zhì)，培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的復(fù)合型人才。全面落實(shí)國(guó)際稅收協(xié)定的執(zhí)行，維護(hù)我國(guó)境外投資者的利益，為“走出去”企業(yè)提供良好的稅收服務(wù)。