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一、當前境內(nèi)國際貨運業(yè)發(fā)展概況

國際貨運行業(yè)的形成，是國際商品流通過程的必然產(chǎn)物，是國際貿(mào)易不可缺少的組成部分。改革開放以來，伴隨著我國對外經(jīng)濟貿(mào)易的快速發(fā)展，我國貨運行業(yè)已經(jīng)發(fā)展到相當?shù)囊?guī)模，特別是近年來各地都在大力發(fā)展沿海經(jīng)濟，興建各類型港口，港口年吞吐量也逐年大幅遞增，2007年全國港口吞吐量已達55億噸，為國際貨運業(yè)發(fā)展提供了廣闊的舞臺。以港口為依托的貨代企業(yè)這時便如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，許多貿(mào)易公司也紛紛開辟業(yè)務(wù)，參與業(yè)務(wù)的競爭。這些貨代企業(yè)通過包括攬貨、結(jié)算運雜費、報關(guān)、報驗、保險、相關(guān)的短途運輸、咨詢乃至交單議付和結(jié)匯等在內(nèi)的一條龍服務(wù)業(yè)務(wù)，不僅促進了外貿(mào)事業(yè)和地方經(jīng)濟的發(fā)展，拓寬了就業(yè)渠道，而且培植了新的稅源增長點，促進了稅收增收。

二、國際貨運業(yè)稅收征管存在的主要問題

國際貨物運輸業(yè)的蓬勃發(fā)展，在帶來巨大外貿(mào)經(jīng)濟利益的同時，也因其涉及面廣、業(yè)務(wù)跨境等特點，導致了稅收征管工作中出現(xiàn)了諸多問題，極易形成稅款流失漏洞，使國家的稅收利益遭受巨大損失。

(一)納稅主體良莠不齊，非法貨代魚目混珠，逃避稅收監(jiān)控，擾亂市場秩序

在計劃經(jīng)濟時期，國家主要依靠行政手段對外貿(mào)運輸工作實行計劃管理。當時僅有中國對外貿(mào)易運輸總公司一家企業(yè)為8家外貿(mào)專業(yè)公司提供國際貨運服務(wù)。進入改革開放時期后，隨著進出口貿(mào)易量的迅速增長，外貿(mào)、交通體制改革不斷深化，打破了船、貨統(tǒng)得過死的局面，逐步放開貨代、船代市場，允許多家經(jīng)營，鼓勵競爭，為貨運市場注入了新的活力。在這種情況下，有相當一部分并不具備中國一級貨代資格的內(nèi)資企業(yè)和外商代表處也在公開或半公開地進行經(jīng)營活動，而且非法貨代(包括大量的外國或境外企業(yè)在華辦理機構(gòu))的數(shù)量遠遠超過合法的貨代企業(yè)。這些非法貨代機構(gòu)憑借成本低、信息網(wǎng)絡(luò)資源方便、經(jīng)營方式靈活等優(yōu)勢，至少占領(lǐng)了我國貨代市場三分之一以上的份額。從目前了解的情況看，非法貨代主要有兩種情況：一種是境外貨代機構(gòu)悄然大舉“入侵”，搶占、瓜分市場分額，對境內(nèi)貨代構(gòu)成強有力的競爭。目前全球最大的貨代企業(yè)中，如德國的德順、辛克，瑞士的泛亞班納，日本的三井、日通、日新，都已在我國主要口岸設(shè)立代表處，以委托的方式開展業(yè)務(wù)。另一種是掛靠合法貨代的、游離于體制之外的大量個體戶、皮包公司等非法貨代的存在，嚴重侵害著貨主或承運人的合法權(quán)益。

(二)代墊費用稅前標準、項目不統(tǒng)一，極易形成稅款流失漏洞

在“費用包干、代墊”運作模式主導貨代市場的情況下，代墊費用稅前扣除范圍、項目的不統(tǒng)一、不明確，既不便于稅務(wù)部門從嚴執(zhí)法，也客觀上為不法貨代企業(yè)偷逃稅款提供了政策空子。根據(jù)我國現(xiàn)行營業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，從事業(yè)的納稅人一般不墊付資金、與委托方進行全額結(jié)算(所發(fā)生的費用原票轉(zhuǎn)交)的，以向委托方收取的手續(xù)費作為計稅依據(jù)，不存在稅前扣除相關(guān)代墊費用問題。但現(xiàn)實經(jīng)營情況卻復雜得多，目前，貨代企業(yè)費用包干(并代墊付部分費用)已成為主導貨運市場的主要運作模式。這種模式給我們稅收征管帶來很多問題，集中表現(xiàn)為貨代企業(yè)代墊付費用在稅前的扣除問題。雖然對于業(yè)如何繳納營業(yè)稅，國家稅務(wù)總局在國稅發(fā)[1995]76號文中就已經(jīng)給出了一個總體的原則，即業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。但“實際收取的報酬”這一概念很難界定，因此，實際執(zhí)行中掌握不一。特別是對于報關(guān)業(yè)務(wù)究竟如何繳納營業(yè)稅，各地執(zhí)行的政策口徑更不一致。因此，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2006]1310號文，對這一問題進行了規(guī)范?？傮w來講，報關(guān)者可以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：（一）支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；（二）支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；（三）支付給預錄入單位的預錄費；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。應(yīng)該講，總局在文件中列舉的報關(guān)中可以扣除的費用項目基本是較全面的了，但還要提醒納稅人的是，要進行差額繳納營業(yè)稅必須要取得發(fā)票或其他合法有效憑證。

在具體征管業(yè)務(wù)操作中，由于總局文件中并沒有明確貨運業(yè)的代墊費用的具體扣除項目和范圍，各地稅務(wù)部門在對貨代企業(yè)代墊代付費用確認和稅前扣除標準和尺度的理解把握上不盡一致，執(zhí)行起來隨意性也較大。一些不法貨代企業(yè)便借扣除代墊付物流費用之名，將五花八門不允許扣除的費用“擠”進或塞入稅前扣除費用中，從而大行偷逃稅款之實。

貨代市場“費用包干”運作模式的出現(xiàn)，貨代企業(yè)代墊付費用現(xiàn)象的通行，也造成了不同資質(zhì)貨代企業(yè)間的稅負不公，嚴重束縛了貨代企業(yè)的健康發(fā)展。

(三)部分貨代企業(yè)混淆稅前費用扣除范圍，混水摸魚少繳稅款

為加大稅前扣除費用，有的企業(yè)在賬務(wù)處理上將代辦進出口業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)以及其他有關(guān)管理費用不分開核算。在計算繳納營業(yè)稅時，把自營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)及其他有關(guān)費用也列入扣除項目，增大扣除比例，偷逃應(yīng)納稅款。許多企業(yè)采用“移花接木”手法，將本應(yīng)由企業(yè)自營(貿(mào)易)承擔的有關(guān)費用以及其他毫不相干的費用，如企業(yè)人員工資、電話費、倉儲租賃費等，全額或部分轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)入代墊代付費用中，以達到“增收”和偷稅的目的。

(四)一些貨代業(yè)主與委托方相互勾結(jié)，采用瞞天過海手法侵蝕雙方稅基

由于貨代企業(yè)稅前不可扣除費用越多，其稅負越高、利潤也就越小，所以一些企業(yè)便千方百計地減少不可扣除費用。在巧立名目仍有許多費用不能在稅前扣除的情況下，他們就在簽訂貨代協(xié)議時要求委托人在結(jié)算時允許他們把不可在稅前扣除的部分費用，開成運輸發(fā)票直接入委托方的賬，在本企業(yè)賬上以暫收暫付的方式出現(xiàn)，以達到“把在稅前不可扣除的費用變成可以扣除費用”，甚至“讓渡”一部分“利益”給委托方的目的。由于一般納稅人支付的正規(guī)運輸企業(yè)的運輸費用，可以以7％的比例作為進項稅金進行抵扣，委托方為加大稅前抵扣額，也想方設(shè)法多取得運輸發(fā)票，受托方便抓住委托方這種心理提出“轉(zhuǎn)嫁”不可扣除費用的附加條件，委托方為了自身利益，自然“樂而為之”，這樣雙方為了“共同利益”，一拍即合，達成“交易”，直接造成稅收的流失。

(五)以票控稅形勢較為嚴峻

從1998年10月上旬起，外經(jīng)貿(mào)部在全國范圍內(nèi)開展治理整頓國際貨運市場，特別是實行貨運專用發(fā)票制度，各地嚴格按照貨代企業(yè)自身資格條件和業(yè)務(wù)量確定發(fā)售發(fā)票以后，非法紛紛尋求合法貨代掛靠，利用不正當手段虛開發(fā)票以逃避稅收負擔，或采取異地開票結(jié)算的方式減輕稅負，掛靠戶只向該企業(yè)上交一定的管理費，該企業(yè)向他們提供空白發(fā)票，并接受掛靠戶發(fā)生的代墊費用票據(jù)，而掛靠戶收入并不在該企業(yè)的賬上反映。這樣，不但掛靠戶逃了稅，無形中也加大了該企業(yè)稅前列支費用，也直接導致掛靠企業(yè)少交稅收。

三、對策及建議

要解決國際貨物運輸業(yè)稅收征管中存在的上述問題，筆者認為，應(yīng)從以下幾方面入手：

一是積極深化我國貨代企業(yè)管理體制改革，將審批制改為符合國際慣例的登記制，為境內(nèi)外貨代企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境。為適應(yīng)WTO新形勢，我們要秉著“對外開放首先要對內(nèi)開放”的方針，深化貨代業(yè)管理體制改革，如將現(xiàn)在的審批制改為符合國際規(guī)則的登記制，實行登記制后，可提高貨代的注冊資本，對法定代表人的身份加以確認，建立信用備案機制等，使符合條件的非法貨代轉(zhuǎn)變?yōu)楹戏ㄙJ代。同時，還要大力扶持本土的貨代企業(yè)、特別是民營企業(yè)發(fā)展，給予其與外資同等的待遇，保證我國的貨代企業(yè)在平等的條件下與外資企業(yè)競爭。要針對國內(nèi)貨代企業(yè)缺乏規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)以及資源分散的劣勢，推動在國內(nèi)貨代企業(yè)之間的廣泛合作，促進國內(nèi)貨代企業(yè)向集團化、規(guī)?；?、社會化發(fā)展，并逐步實現(xiàn)從做中間人向做物流商的轉(zhuǎn)變和跨越。

二是要嚴格國際貨運企業(yè)資格鑒定，防止非法貨代渾水摸魚，擾亂貨運市場稅收秩序。在(或兼營業(yè)務(wù))企業(yè)取得工商執(zhí)照，并依法辦理稅務(wù)登記后，應(yīng)填報《業(yè)營業(yè)稅納稅人資格鑒定表》，經(jīng)審理符合稅務(wù)機關(guān)確定的會計核算要求，能準確反映納稅人從事業(yè)務(wù)的全部收入、費用、成本、利潤情況，特別是能準確申報具體分項的扣除費用項目等條件的，經(jīng)批準，并錄入納稅人稅收信息資料庫予以確認。與此同時，按照經(jīng)貿(mào)部下發(fā)的《中華人民共和國國際貨代業(yè)的管理規(guī)定》、《關(guān)于外國投資國際貨代業(yè)的審批規(guī)定》、《關(guān)于國際貨代業(yè)管理規(guī)定的實施細則》等規(guī)定，由外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、工商、稅務(wù)等部門聯(lián)手，聯(lián)合打擊非法經(jīng)營活動，切實維護市場經(jīng)營秩序。

三是要嚴格“以票控稅”措施，切實堵塞稅收流失漏洞。要嚴格票證管理，加強準期申報和日常監(jiān)控管理。凡業(yè)的納稅人必須使用專用的電腦版業(yè)發(fā)票，不得使用手工票據(jù)，稅務(wù)機關(guān)可對發(fā)票實施不定期的檢查和監(jiān)控。納稅人按月申報扣除項目明細表，作為附列資料。對有轉(zhuǎn)交被人費用票據(jù)的，要保留原票復印件以備查證。對納稅人申報的扣除率波動較大的或有所疑問(扣除率明顯高于同類企業(yè)的納稅人)時，可以責成納稅人提供其他資料并說明情況，或者稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《征管法》的規(guī)定，以納稅人上一年度或同行業(yè)納稅人扣除率，要求納稅人先行預繳，待年終過后進行匯算清繳。

四、對曹妃甸工業(yè)區(qū)強化國際貨運業(yè)稅收征管的建議意見

曹妃甸建設(shè)規(guī)劃顯示，這里將建成礦石、石油、天然氣、煤炭、集裝箱、散裝碼頭近百個，形成5億噸以上的吞吐能力，將成為中國最大的綜合性港口。未來的曹妃甸將成為河北經(jīng)濟發(fā)展引摯，成為華北乃至東北經(jīng)濟發(fā)展的增長極。在此發(fā)展機遇下，為推動我省貨運業(yè)健康發(fā)展，省局應(yīng)參照上海、山東、廣東等沿海港口地稅部門較為可行的做法，明確貨運業(yè)的費用扣除范圍，對省局列舉范圍以外，也確屬代墊費用的，經(jīng)納稅人申請，并提供具體、詳細的扣除項目清單，出具合法憑證、單據(jù)，經(jīng)上級主管稅務(wù)機關(guān)審核檢查把關(guān)后，可以據(jù)實予以扣除。為準確計算扣除費用。納稅人有關(guān)費用必須分別核算，按船(航舶)、按貨(一票或一類)進行核算收入、費用，同時要設(shè)立扣除五大類費用明細賬(如裝船費、卸船費、等港口費用；報關(guān)費、注冊費等繳付國家機關(guān)有關(guān)稅費；倉租費、裝箱費、短駁費、搗箱費等倉庫費用；海運費、陸運費，貨物保險費、危標費、換單費等)，具體分類有條件的企業(yè)可在計算機核算程序中具體記載、備查。對于有混合銷售、兼營業(yè)務(wù)的，必須分別進行核算，不得混同于業(yè)務(wù)之中。否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)取消其業(yè)納稅人資格并停止供應(yīng)業(yè)專用發(fā)票，并按稅負從高的原則征收稅款。在做好日?？毓艿耐瑫r，對納稅申報不正常和費用扣除比例居高不下的企業(yè)，要加大稅務(wù)稽查力度，年度終了后，對重點監(jiān)控的企業(yè)的要進行逐戶核查，對比分析企業(yè)的稅源變化情況，測算當年度的費用扣除比例，作為下一年度稅收征管的一個參照，并錄入企業(yè)稅收信息資料進行管理。此外，還要適應(yīng)加入WTO后的貿(mào)易量增大、貨物結(jié)構(gòu)變化快以及貨運業(yè)務(wù)向綜合物流發(fā)展的新趨勢，加強稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，加快稅務(wù)電子網(wǎng)絡(luò)與口岸聯(lián)檢單位、鐵路、港務(wù)局、船檢等港口口岸系統(tǒng)服務(wù)聯(lián)網(wǎng)進程，通過“科技加管理”嚴格港口貨運企業(yè)稅收監(jiān)控，促進貨運市場稅收的穩(wěn)定增長。