編者按：本文主要從資源稅改革的必要性；我國現(xiàn)行資源稅的特點分析；我國現(xiàn)行資源稅制度存在的問題；我國資源稅改革的具體思路進行論述。其中，主要包括：資源的稀缺性決定其能否高效利用，這也是關系國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在、資源利用現(xiàn)狀的迫切要求、可持續(xù)發(fā)展的必然要求、建設節(jié)約型社會的基本要求、金融危機給資源稅改革提供契機、鹽稅由鹽務部門負責征收管理、國現(xiàn)行資源稅的特點存只針對特定資源征稅、從立法宗旨上樹立環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的理念、合并稅種并規(guī)范稅名、擴大征收范圍以發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用、完善現(xiàn)有礦產(chǎn)品資源稅征收管理制度等，具體請詳見。

論文摘要：發(fā)展經(jīng)濟要有效利用資源，更要合理保護資源，只有將二者有機地統(tǒng)一起來，才能促進人口、資源、環(huán)境與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。本文認為，我國現(xiàn)行的資源稅應進行改革，以此來加快我國經(jīng)濟的轉型，讓經(jīng)濟增長質量更好。本文在分析我國資源稅法律制度現(xiàn)狀的基礎上，針對存在的問題，提出一些合理建議。

論文關鍵詞：資源稅改革必要性

資源的稀缺性決定其能否高效利用，這也是關系國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在。而目前無論是從我國資源利用的現(xiàn)狀，還是從可持續(xù)發(fā)展的需要，資源稅制度的改革都勢在必行。

一、資源稅改革的必要性

(一)資源利用現(xiàn)狀的迫切要求

摘要：新的資源稅制在調(diào)節(jié)級差收入、促進資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用，但也存在許多問題。為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，落實科學發(fā)展觀，依據(jù)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，通過擴大資源稅覆蓋面，調(diào)整計稅依據(jù)，合理設計資源稅率，確立資源稅制的應有地位，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護生態(tài)環(huán)境，促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：資源稅；改革；科學發(fā)展觀

資源稅是以各種應稅自然資源為征稅對象，調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。

1994年稅制改革后屬于資源稅應稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源產(chǎn)品，并對應稅資源按資源等級實行幅度稅額計征的辦法。應該說，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級差收入、促進資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。

一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問題

現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問題，已明顯不適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：

財政部和國家稅務總局日前的一份通知成為資源稅自1994年開征以來漲幅最大的一次調(diào)整，業(yè)界將其視作我國資源稅改革大幕開啟的標志。

“除了稅額調(diào)整以外，有關資源稅計征方式乃至分配方式的一系列改革將迅速推進，一場旨在反映資源稀缺程度以及改善經(jīng)濟增長方式的深層次改革已箭在弦上?！币晃恍袠I(yè)觀察家如此表示。

最高上漲15倍成本增加上千萬

財政部和國家稅務總局日前聯(lián)合《關于調(diào)整鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額標準的通知》，自8月1日起，調(diào)整鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石產(chǎn)品資源稅適用稅額標準。

記者了解到，此次調(diào)整后的具體資源稅標準為：鉛鋅礦石一等礦山每噸20元，二等礦山每噸18元，三等礦山每噸16元，四等礦山每噸13元，五等礦山每噸10元；銅礦石一等礦山每噸7元，二等礦山每噸6.5元，三等礦山每噸6元，四等礦山每噸5.5元，五等礦山每噸5元；鎢礦石三等礦山每噸9元，四等礦山每噸8元，五等礦山每噸7元。

實際上，從1994年開始征收資源稅以來，鉛鋅、銅、鎢這三大礦石產(chǎn)品資源稅標準還沒有進行過大幅上調(diào)，其中一段時間還實行過稅收優(yōu)惠。根據(jù)1993年12月的《資源稅暫行條例實施細則》，上述幾種金屬礦產(chǎn)產(chǎn)品的資源稅標準每噸分別是：鉛鋅一等4元、二等3.5元、三等3元；銅一等1.6元、二等1.5元、三等1.4元；鎢三等0.6元、四等0.5元、五等0.5元。

論文摘要：發(fā)展經(jīng)濟要有效利用資源，更要合理保護資源，只有將二者有機地統(tǒng)一起來，才能促進人口、資源、環(huán)境與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。本文認為，我國現(xiàn)行的資源稅應進行改革，以此來加快我國經(jīng)濟的轉型，讓經(jīng)濟增長質量更好。本文在分析我國資源稅法律制度現(xiàn)狀的基礎上，針對存在的問題，提出一些合理建議。

論文關鍵詞：資源稅改革必要性

資源的稀缺性決定其能否高效利用，這也是關系國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在。而目前無論是從我國資源利用的現(xiàn)狀，還是從可持續(xù)發(fā)展的需要，資源稅制度的改革都勢在必行。

1資源稅改革的必要性

(一)資源利用現(xiàn)狀的迫切要求

我國資源人均占有量嚴重不足，資源供應面臨較大壓力。但是我國資源消耗強度大，利用率低，浪費嚴重。從投入和產(chǎn)出看，目前我國GDP約占世界GDP總量的4％左右，卻消耗了全球8％的石油、10％的電力、19％的鋁、20％的銅和31％的煤。我國鋼鐵、有色金屬、電力、化工等8個高耗能行業(yè)，單位產(chǎn)品能耗比世界先進水平高出40％以上。工業(yè)用水的重復利用率比國外的先進水平低20％一35％，城市用水的回收率也僅有30％，礦產(chǎn)資源的總回收率只有30％，比國外先進水平低20％。

【摘要】資源稅改革是目前我國稅制改革的熱點問題，通過最優(yōu)稅制理論中的拉姆塞理論、斯特恩理論和博弈論理論對我國資源稅改革中存在的難點進行分析，首先，得出如何提高現(xiàn)有的效率水平和公平水平是資源稅改革的一大難點；其次如何滿足企業(yè)與企業(yè)之間的利益均衡和企業(yè)與稅務機關之間的利益均衡是另一難點；最后提出我國資源稅費改革應該選擇一條可持續(xù)發(fā)展、阻力最小且符合我國國情的途徑。

【關鍵詞】資源稅；最優(yōu)稅制；博弈論

《中華人民共和國資源稅暫行條例》于1994年1月1日正式實施。這在當時對增加財政收入、促進企業(yè)公平競爭等都起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，資源稅已經(jīng)越來越不適應，因此資源稅改革勢在必行。資源稅的改革和完善，難點究竟在哪里呢?這決定了我國資源稅改革是否一帆風順。因此，對資源稅的難點進行分析不僅具有理論意義，并具有更加重要的現(xiàn)實意義。

一、從最優(yōu)稅制理論看資源稅改革的難點

最優(yōu)稅制就是在稅收總額和公共支出一定的前提下，怎樣征稅才能使社會福利損失最小或者稅收的超額負擔最小。拉姆塞(Ramsey，1927)認為，為使超額負擔最小，稅收應當使所有商品需求量以同一比例減少。羅森認為，如果在對所有商品課稅的同時，也能夠對人們擁有的閑暇課稅，就不會產(chǎn)生超額負擔。狄格特商品稅的最優(yōu)結構(《美國經(jīng)濟評論》1970年第6期)對拉姆賽規(guī)則作了另一種表述，為使稅收的扭曲程度最小，應對需求價格彈性較低的商品課以較高的稅率。狄格特認為，因為商品的需求彈性越高，對其課稅所造成的扭曲程度也就越大，所以，對需求彈性高的商品，應課以較低的稅收。這種反彈性規(guī)則其實與拉姆塞法則的結論是相同的?？铺乩蘸凸裾J為，當存在3種商品時(不課稅的勞動和兩種消費品)，應該對與閑暇互補性很強的那種商品課征較高的稅率，對與閑暇互補性較差的另外的商品征收較低的稅。

通過分析，我們發(fā)現(xiàn)最優(yōu)稅制理論主要體現(xiàn)在稅收效率原則與公平原則上。這是因為：社會經(jīng)濟資源的最佳配置和有效使用是人類謀求可持續(xù)發(fā)展的要求，而人在社會生產(chǎn)中的起點、機會、過程和結果的公平，也是人類經(jīng)濟活動追求的目標。作為政府所追求的目標，這兩者間的內(nèi)在關聯(lián)和制度安排，必然會在國家上層建筑包括稅收中加以表現(xiàn)。一個良好的稅收制度，也應當充分體現(xiàn)效率原則和公平原則。

論文關鍵詞：資源稅；改革；稅率；對策

論文提要：隨著金融危機對我國的影響日漸明顯，國家將對我國的稅收制度進行一次重大的改革，而資源稅是改革的重點。我國雖對資源稅進行過幾次修訂，但現(xiàn)實中的稅制仍存在很多問題。本文對我國資源稅的現(xiàn)狀、存在問題等方面進行分析，對進一步完善我國資源稅制度提出改革建議。

財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)出通知，2008年8月1日起，調(diào)整鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石產(chǎn)品資源稅適用稅額標準，這是1994年開征資源稅以來最大幅度的調(diào)整。國家稅務總局日前公布的《2009年全國稅收工作要點》明確提出，今年將根據(jù)中央要求，加快推進稅制改革，實施好結構性減稅政策。具體措施包括了適時出臺資源稅改革方案，例如出臺燃油稅、改革煤炭資源稅等等，一切跡象表明，資源稅改革已經(jīng)轟轟烈烈地拉開帷幕。

資源稅是以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。1984年9月18日，國務院《資源稅條例（草案）》，自10月1日起，對原油、天然氣、煤炭等三種資源正式以資源稅命名在全國范圍內(nèi)予以征稅。此后，歷經(jīng)修訂和完善形成了我國現(xiàn)行的資源稅制度。

現(xiàn)行資源稅的基本規(guī)范是1993年12月25日國務院頒布的《資源稅暫行條例》和《實施細則》。但從2003年起，我國陸續(xù)調(diào)整了石灰石、煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標準。根據(jù)《資源稅暫行條例》，資源稅采取從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，即對在我國境內(nèi)開發(fā)的一切應稅產(chǎn)品征收資源稅；對因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，通過實施差別稅額標準進行調(diào)節(jié)。現(xiàn)行資源稅對保護資源、調(diào)節(jié)收入分配等具有積極的意義，但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在實施過程中也暴露出了種種缺陷和不足。

一、我國現(xiàn)行資源稅存在的問題

編者按：本文主要從現(xiàn)行資源稅制存在的主要問題；資源課稅的國際比較與借鑒；資源稅制改革的具體設想進行論述。其中，主要包括：資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟社會發(fā)展的要求、資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮、資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護自然資源的作用、稅率設計不合理，不適應經(jīng)濟社會發(fā)展要求、稅費并存，削弱了資源稅的地位、礦區(qū)使用費、特別收益稅、明確納稅主體，抑制資源無序開采、拓寬稅基，擴大資源稅的覆蓋面、調(diào)整計稅依據(jù)，明確資源稅的屬性、提高稅率，充分體現(xiàn)國有資源的價值等，具體請詳見。

資源稅是以各種應稅自然資源為征稅對象，調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。

1994年稅制改革后屬于資源稅應稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源產(chǎn)品，并對應稅資源按資源等級實行幅度稅額計征的辦法。應該說，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級差收入、促進資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。

一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問題

現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問題，已明顯不適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：

(一)資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟社會發(fā)展的要求

一、從資源地租角度看資源稅的功能定位

（一）壟斷使得礦產(chǎn)資源存在地租

1984年資源稅開征時，理論界有各種觀點，但主要的理論依據(jù)是受益原則、公平原則和效率原則三方面。從受益方面考慮，資源屬國家所有，開采者因開采國有資源而得益，有責任向所有者支付其地租。從公平角度來看，條件公平是有效競爭的前提，資源級差收入的存在影響資源開采者利潤的真實性，或偏袒競爭中的劣者，或拔高競爭中的優(yōu)勝者，故級差收入以歸政府支配為好。從效率角度分析，稀缺資源應由社會凈效率高的企業(yè)來開采，對資源開采中出現(xiàn)的掠奪和浪費行為，國家有權采取經(jīng)濟手段促其轉變。但這些解釋只從一個側面說明了開征資源稅的意義和重要性，其理論依據(jù)并不充分，其中缺失的最重要的部分就是地租理論。

馬克思的地租理論把地租分為了絕對地租和反差地租兩種形式。絕對地租產(chǎn)生的原因是土地所有權的壟斷。而級差地租是指經(jīng)營較好的土地所獲得的、歸土地所有者占有的超額利潤。其產(chǎn)生的原因是土地的資本主義經(jīng)營壟斷。

地租理論在當今西方主流經(jīng)濟學中得到了發(fā)展。當代西方經(jīng)濟學告訴我們，只要存在壟斷，就有超額利潤存在，這種超額利潤就體現(xiàn)為“地租”，因此，地租不再是土地特有的東西，它的外延被延伸了，凡是處于壟斷地位的要素都可以得到超過機會成本的剩余或者余額，即地租。礦產(chǎn)資源的價值理論就源于地租的普遍化。由于其具有不可再生性的特征，以及國家憑借強制力的所有權壟斷，也會產(chǎn)生地租，礦產(chǎn)資源的地租表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源的租金。礦產(chǎn)資源的租金體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源的價值。這種價值不是礦產(chǎn)企業(yè)在開采礦產(chǎn)資源過程中的“勞動凝結”，而是礦產(chǎn)資源無以復加的使用價值的“國家所有權壟斷”的體現(xiàn)。任何單位和個人未經(jīng)國家允許，都不可能實施礦產(chǎn)資源的開采經(jīng)營權，也不可能基于法律的規(guī)定取得礦產(chǎn)資源的所有權。所以，任何單位和個人取得的是礦產(chǎn)資源開采權，實際上是國家對礦產(chǎn)資源所有權的部分讓渡。

（二）礦產(chǎn)資源地租的區(qū)分

編者按：本文主要從現(xiàn)行資源稅制存在的主要問題；資源課稅的國際比較與借鑒；資源稅制改革的具體設想進行論述。其中，主要包括：資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟社會發(fā)展的要求、資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮、資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護自然資源的作用、稅率設計不合理，不適應經(jīng)濟社會發(fā)展要求、稅費并存，削弱了資源稅的地位、礦區(qū)使用費、特別收益稅、資源開采稅、明確納稅主體，抑制資源無序開采、拓寬稅基，擴大資源稅的覆蓋面、調(diào)整計稅依據(jù)，明確資源稅的屬性、提高稅率，充分體現(xiàn)國有資源的價值、清費立稅，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能、加強征管，提高資源稅制的地位和作用等，具體請詳見。

資源稅是以各種應稅自然資源為征稅對象，調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。

1994年稅制改革后屬于資源稅應稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源產(chǎn)品，并對應稅資源按資源等級實行幅度稅額計征的辦法。應該說，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級差收入、促進資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。

一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問題

現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問題，已明顯不適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：

(一)資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟社會發(fā)展的要求

摘要：資源的永續(xù)利用是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，資源緊缺問題日益突出，需要政府采取各種措施加以保護。其中稅收是市場經(jīng)濟條件下，政府保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要手段之一。本文探討了資源稅在資源與環(huán)境保護中的作用，分析了我國現(xiàn)行資源稅存在的問題并提出了完善建議。

關鍵詞：資源稅改革完善

一、資源稅的現(xiàn)狀分析

現(xiàn)行資源稅的主要目的是通過征收資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入，使各個資源開發(fā)企業(yè)在較為合理的盈利水平的基礎上開展公平競爭，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。但沒有表達政府對資源的所有權和管理權，無法通過征收資源稅表達保護資源、限制資源開采的意圖。單純的級差性質的資源稅沒有正確反映資源的價值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價值和不同資源在經(jīng)濟中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，無助于企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化。不利于資源的可持續(xù)使用，也就無法保證經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

二、現(xiàn)行資源稅存在的主要問題

(一)設計思想與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理念相悖