導(dǎo)語：初探稅收遵從成本存在的影響原因一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：有關(guān)稅收遵從成本的研究是近年來我國稅務(wù)理論與實(shí)踐研究的重要問題之一。本文結(jié)合國內(nèi)外已有相關(guān)研究，重點(diǎn)論述對稅收遵從成本存在重大影響的因素，由此分析指出我國稅收遵從成本存在的主要問題，并結(jié)合我國實(shí)際提出應(yīng)該完善相關(guān)稅制、加強(qiáng)稅收征管的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收遵從成本影響因素

早在1934年，美國學(xué)者海格對美國聯(lián)邦和州稅收的稅收遵從成本進(jìn)行了研究，但是沒有明確地對稅收遵從成本進(jìn)行定義。直到20世紀(jì)80年代，國外才開始重視稅收遵從成本的問題研究。其中，尤以英國、美國為代表，在此領(lǐng)域取得了大量的研究成果。與國外相比，我國對稅收遵從成本的研究則顯得比較落后，我國是在近二三十年才開始關(guān)注和研究稅收遵從成本的。在我國，稅收成本通常被分為三類，即經(jīng)濟(jì)成本、征收成本（也稱管理成本）以及稅收遵從成本。長期以來，有關(guān)前兩類成本的研究細(xì)致入微，取得了突出的成就。但是有關(guān)稅收遵從成本的研究卻相對較少，甚至可以說一定程度上與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相適應(yīng)，顯得比較滯后。但是國內(nèi)外已有研究對于加深稅收遵從成本相關(guān)方面的理解起到了很好的推進(jìn)作用。

一、稅收遵從成本的組成及影響因素

（一）稅收遵從成本的組成因素

雷根強(qiáng)等（2002）指出，稅收遵從成本是指納稅人（自然人和法人）為遵從既定稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在辦理納稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)扭曲成本（如工作與閑暇選擇的扭曲、消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲）以外的費(fèi)用支出。稅收遵從成本的測算和計(jì)量相對比較困難，這是因?yàn)槎愂兆駨某杀镜臉?gòu)成比較復(fù)雜。從目前已有研究來看，稅收遵從成本主要由以下幾類成本組成：貨幣成本、時(shí)間成本、非勞務(wù)成本、心理成本以及稅收籌劃成本、賄賂成本、訴訟成本等（雷根強(qiáng)，2002；薛菁，2010；王琨，2006）。但是主流研究認(rèn)為稅收遵從成本主要由貨幣成本、時(shí)間成本、心理成本以及非勞務(wù)成本組成。

一是貨幣成本。貨幣成本是指納稅人在納稅過程中向稅務(wù)顧問進(jìn)行咨詢所支付的咨詢費(fèi)用或者交由稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜所支付的中介費(fèi)用及拜訪稅務(wù)機(jī)關(guān)所花費(fèi)的交通費(fèi)用等。這是由納稅本身的特點(diǎn)所決定的：發(fā)達(dá)國家由于稅制復(fù)雜，納稅人如果不聘請專業(yè)的律師或者會(huì)計(jì)師，他們自己很難正確填寫納稅申報(bào)表。因此必然產(chǎn)生貨幣成本，這部分成本一般可以通過調(diào)查計(jì)算測量。

通常貨幣成本包括以下幾個(gè)方面：

企業(yè)所安排的辦稅人員經(jīng)費(fèi)。這部分開支是納稅人辦理涉稅事宜必不可少的開支，這部分費(fèi)用一般反映在企業(yè)的管理費(fèi)用當(dāng)中，不能夠剝離開來。在一般的大型企業(yè)中都有專門的辦稅人員，在中小型企業(yè)中則多由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員兼任。

辦稅設(shè)備經(jīng)費(fèi)。辦稅設(shè)備如同辦稅人員經(jīng)費(fèi)一樣也是必不可少的。如地稅部門的稅控收款機(jī)，國稅部門的防偽稅控機(jī)及IC卡、發(fā)票認(rèn)證軟件、掃描儀，辦稅用計(jì)算機(jī)等。這項(xiàng)費(fèi)用屬一次性投入，其費(fèi)用可以在一定年度內(nèi)分?jǐn)偂．?dāng)然存在更新?lián)Q代的情況，這又需要企業(yè)投入一筆經(jīng)費(fèi)。

稅務(wù)費(fèi)用。納稅人雇請稅務(wù)機(jī)構(gòu)或人員代為辦理涉稅事宜的費(fèi)用。稅務(wù)費(fèi)用的發(fā)生是與納稅人委托行為的發(fā)生相聯(lián)系的。服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及社會(huì)的需要也催生了納稅服務(wù)的產(chǎn)生，不僅方便了納稅人員，也促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

其它還有一些費(fèi)用視情況而定，如有些納稅人在與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛時(shí)，需要聘請律師，就會(huì)發(fā)生行政訴訟以及費(fèi)用；納稅人未按照稅法規(guī)定限期繳納稅款需要繳納的罰款以及稅收滯納金。

二是時(shí)間成本。時(shí)間成本是指納稅人搜集、保存必要的資料和收據(jù)，填寫納稅申報(bào)表所耗費(fèi)的時(shí)間價(jià)值。時(shí)間成本又分為個(gè)人納稅人的時(shí)間成本以及公司納稅人的時(shí)間成本。個(gè)人納稅人的時(shí)間成本，表現(xiàn)為個(gè)人納稅人和無償援助者在辦理納稅事宜中所花費(fèi)的時(shí)間數(shù)量和單位時(shí)間價(jià)值的乘積。公司納稅人的時(shí)間成本，表現(xiàn)為公司雇員辦理納稅事宜耗費(fèi)的時(shí)間數(shù)量和單位時(shí)間價(jià)值的乘積。

三是心理成本。心理成本是指納稅人認(rèn)為自己納稅并沒有得到相應(yīng)報(bào)酬而產(chǎn)生不滿情緒或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能會(huì)遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。心理成本的測量相對來說是比較困難的，但是心理成本卻又是比較重要的。

稅收征管由以前的源泉扣繳向納稅申報(bào)有了一個(gè)轉(zhuǎn)變，在這個(gè)轉(zhuǎn)變過程中，心理成本表現(xiàn)得比較明顯。因此它與稅制的公平性、稅負(fù)的適度性和稅收政策的普及性有很密切的關(guān)系。一般來說，稅制的公平與納稅人的心理平衡是正相關(guān)的關(guān)系，即稅制越公平，納稅人的心理便越容易平衡；納稅人在承受稅收負(fù)擔(dān)的能力之內(nèi)，其心理壓力便越低；而稅收政策普及得程度越高，納稅人對稅收的恐懼感便越少。

四是非勞務(wù)成本。非勞務(wù)成本主要是指納稅活動(dòng)發(fā)生的如計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、電話、傳真、信箋、郵票等通訊設(shè)備和辦公用品的成本以及專門拜訪稅務(wù)機(jī)關(guān)所花費(fèi)的交通費(fèi)用等。需要特別指出的是非勞務(wù)成本是目前稅收遵從成本研究中的難點(diǎn)，也是經(jīng)常被忽視的部分。

（二）稅收遵從成本的影響因素

稅收遵從成本是在納稅人依法履行納稅義務(wù)的過程中由納稅人承擔(dān)的，受到多種因素的影響和約束，特別是遵從成本中包含了“心理成本”這種難以計(jì)量和測算的成本以及“非勞務(wù)成本”這種難以定義的成本。與遵從成本相互聯(lián)系的因素比較多，一方面遵從成本會(huì)隨著各種因素的變化而變化，另一方面遵從成本也會(huì)影響如政府稅收收入等因素?？紤]我國納稅實(shí)際情況，目前對稅收遵從成本影響的因素主要有：稅收體系的成熟程度、稅收環(huán)境安全程度、稅收立法穩(wěn)定程度、稅制簡化程度、征管部門專業(yè)化程度、個(gè)人納稅意識(shí)程度、中介組織完善程度，當(dāng)然還包括諸如稅率的高低、稅種的不同以及稅收腐敗程度等。其中有些因素與稅收遵從成本負(fù)相關(guān)，有些則剛好相反。近年來，我國納稅服務(wù)體系逐步完善，讓廣大納稅人體會(huì)到了前所未有的好處。從稅收遵從成本的角度看，企業(yè)認(rèn)為稅收信息服務(wù)可以為其節(jié)約搜集查找資料所需的時(shí)間成本和非勞務(wù)成本；征管部門專業(yè)化程度的不斷提高為廣大納稅人節(jié)省了不少時(shí)間成本；針對不同稅種的不同稅率讓企業(yè)最優(yōu)化生產(chǎn)，為社會(huì)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品。

薛菁（2010）從實(shí)證研究的角度，采用問卷調(diào)查方式獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)用因子分析方法對中國企業(yè)稅收遵從成本的影響因素進(jìn)行分析。薛菁采用的指標(biāo)包括稅法的穩(wěn)定性，稅法的明確性，稅制的復(fù)雜性，稅率的高低，主體稅種的不同，稅收政策的公平性，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（國稅、地稅合一還是分設(shè)），稅收征管效率，稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)措施的完善，對偷、逃稅的稽查、懲罰力度，稅收腐敗程度，稅務(wù)機(jī)構(gòu)完善程度（獨(dú)立性、專業(yè)性、守法性），企業(yè)辦稅員或財(cái)會(huì)人員對稅法和納稅事務(wù)的熟悉情況，企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代科技手段履行納稅義務(wù)情況等，同時(shí)筆者將所有指標(biāo)分成稅收征管情況、稅制特征、企業(yè)的納稅素質(zhì)、稅收環(huán)境、稅法特征和稅收要素的規(guī)定等六個(gè)因子，運(yùn)用所搜集的數(shù)據(jù)逐步進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)得出結(jié)論。當(dāng)然，筆者只選取了125家的基本情況，這在一定程度上是不具有代表性的，沒有說服力，但是就選取的樣本情況，筆者得出一些結(jié)論，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率、稅率的高低、稅收制度的復(fù)雜程度以及稅制是否公平等依然是影響稅收遵從成本的主要因素。這一結(jié)論具有一定的指導(dǎo)意義。結(jié)合我國近年來的稅收改革，目前影響我國稅收遵從成本的因素主要有以下幾個(gè)方面：

稅收管理體制和稅收稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的變化。1994年，我國稅收管理體制有了較大變化，主要是組建了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。雖然這樣的改革對于確保中央與地方的收入以及調(diào)動(dòng)積極性有重大意義，但是對于廣大納稅人來說，則是嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。納稅人需要在兩級機(jī)構(gòu)登記注冊納稅，這樣加大了納稅人的時(shí)間、人力和物力成本，這與前面所講的應(yīng)該著手努力降低成本是相違背的。

科技發(fā)展帶來的稅收征收手段的現(xiàn)代化。不可否認(rèn)，科技發(fā)展帶來的稅收征管手段的現(xiàn)代化在長遠(yuǎn)意義上來說是具有極大意義的，但是從短期來看，由于公眾并未熟悉現(xiàn)代化的征管手段，不僅需要時(shí)間成本，同時(shí)還需要適應(yīng)成本；由于缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，各自為政，各地自主設(shè)計(jì)一些軟件，當(dāng)舊軟件不適用時(shí)，開發(fā)新軟件又帶來巨大的成本，這都造成了巨大的浪費(fèi)。

法制不健全。我國到現(xiàn)在為止還沒有統(tǒng)一、完整的稅收法典。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》是我國現(xiàn)行的兩部法律，其它稅法條律由于缺乏規(guī)范性以及存在隨意修改的現(xiàn)象，造成了法律效力的缺失。然而這導(dǎo)致了廣泛存在的自由裁量權(quán)，相應(yīng)產(chǎn)生了執(zhí)法的隨意性。執(zhí)法隨意性導(dǎo)致公眾對于稅收征管的抵觸情緒，這無疑是加大心理成本的主要因素。

稅收服務(wù)發(fā)展滯后。稅收服務(wù)應(yīng)該包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)和稅收機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)。而目前我國稅收服務(wù)，尤其是稅收專業(yè)服務(wù)例如稅收信息服務(wù)、稅收環(huán)境服務(wù)、納稅技能服務(wù)等方面，存在諸多不到位的現(xiàn)象，在服務(wù)中質(zhì)量不高、不規(guī)范、不專業(yè)。另外，有些稅收部門為了提高業(yè)績，違反法律法規(guī)提供一些有償服務(wù)，這都嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的利益。當(dāng)然，由于我國稅務(wù)出現(xiàn)時(shí)間不長，行為還存在較多不規(guī)范的現(xiàn)象。種種問題都加重了我國的稅收遵從成本。

二、我國稅收遵從成本存在的問題

一是我國稅收遵從成本的時(shí)間成本較高。首先，納稅人申報(bào)納稅，申報(bào)表多，填報(bào)納稅表時(shí)間長；其次，我國科技發(fā)展水平還不夠先進(jìn)，不能像美國等發(fā)達(dá)國家那樣采用電子化申報(bào)，還需要納稅人到納稅申報(bào)機(jī)關(guān)或銀行繳納稅款；最后，我國納稅人納稅意識(shí)不夠強(qiáng)烈，又不主動(dòng)去熟悉了解相關(guān)政策。這些都導(dǎo)致時(shí)間成本提高。

二是貨幣成本不斷提高。我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展必將帶動(dòng)我國稅法法律法規(guī)的完善，加之競爭驅(qū)使的企業(yè)規(guī)模化發(fā)展，納稅人在納稅過程中向稅務(wù)顧問進(jìn)行咨詢或交由稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜的現(xiàn)象將不斷增多，這必將導(dǎo)致貨幣成本不斷提高。

三是稅收遵從成本的心理成本呈不斷增長的趨勢。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，我國稅收法律法規(guī)體系將變得更加復(fù)雜，納稅人了解稅法將越來越困難，同時(shí)激烈的社會(huì)競爭導(dǎo)致現(xiàn)代人產(chǎn)生的各種焦慮以及不滿情緒愈發(fā)嚴(yán)重，心理成本必然增加。

三、降低稅收遵從成本的建議

深化稅收體制改革，構(gòu)建簡單高效的稅收體制，減少納稅過程中的不確定性和復(fù)雜性。我國稅制建設(shè)的發(fā)展方向是要構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)。簡明的稅制可以清晰界定稅收義務(wù)，減少不確定性和復(fù)雜性，減少納稅人在征稅過程中的時(shí)間成本、勞務(wù)成本以及各種費(fèi)用，進(jìn)而降低稅收遵從成本。

提高納稅服務(wù)水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)各地實(shí)際情況不定期提供納稅咨詢服務(wù)；規(guī)范納稅程序，加強(qiáng)稅務(wù)服務(wù)人員再教育，提高服務(wù)質(zhì)量；積極探索研究更加簡單明了的稅收表格以及高效快捷的電子化納稅申報(bào)系統(tǒng)，方便廣大納稅人。

加強(qiáng)立法。正如前面提到的，我國有關(guān)稅收的法律不多，一方面應(yīng)該加強(qiáng)立法，另一方面應(yīng)該改善現(xiàn)有法律法規(guī)。這一點(diǎn)可以效仿歐美以及澳大利亞等，將稅收遵從成本最小化寫入法律。

加強(qiáng)普法意識(shí)教育和宣傳。首先，政府應(yīng)該改進(jìn)稅法的宣傳。相關(guān)研究表明，對稅法知識(shí)的了解和稅收遵從程度高度相關(guān)。政府不僅要在一年一度的“稅收宣傳月”中做好本職工作，還應(yīng)該將稅法宣傳和教育工作常規(guī)化。政府的各項(xiàng)工作應(yīng)該落到實(shí)處，將宣傳工作做到全年稅收工作的始終。知法方能守法，只有了解稅法，才能在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)行事，最大限度地降低納稅人學(xué)習(xí)、了解稅法的成本。其次，宣傳工作應(yīng)結(jié)合納稅人自身知識(shí)和能力，應(yīng)盡量簡化相關(guān)程序，免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊。這不僅提高了效率，也有利于納稅人合理安排時(shí)間，給納稅人帶來了諸多方便。

參考文獻(xiàn)：

1.雷根強(qiáng)，沈峰.簡論稅收遵從成本[J].稅務(wù)研究，2002（7）

2.薛菁.企業(yè)稅收遵從成本影響因素分析[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2010（1）

3.王琨.企業(yè)稅收遵從成本—影響納稅遵從的重要因素探討[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2006（11）