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內(nèi)容摘要：近年來，我國社會(huì)保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，但在現(xiàn)行繳費(fèi)方式的實(shí)踐中仍存在諸多問題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開征社會(huì)保障稅以取代現(xiàn)有的籌資模式。本文在分析開征社會(huì)保障稅必然性的基礎(chǔ)上，初步探討我國開征社會(huì)保障稅的基本設(shè)想。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障籌資方式,社會(huì)保險(xiǎn)稅,構(gòu)成要素,相關(guān)問題研究

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)保障作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中重要的一部分，其制度的改革與完善已經(jīng)刻不容緩。當(dāng)前，我國社會(huì)保障基金的籌集形式不規(guī)范，統(tǒng)籌范圍小，覆蓋面窄，社會(huì)化程度低，導(dǎo)致社會(huì)保障負(fù)擔(dān)不公平，不利于國家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，而開征社會(huì)保障稅無疑是完善我國社會(huì)保障制度的必然選擇。

開征社會(huì)保障稅的必然性分析

通常發(fā)達(dá)國家的社會(huì)保障稅都由多個(gè)稅種組成，這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向，不同的稅種針對(duì)不同的社會(huì)保障項(xiàng)目設(shè)立。因此，發(fā)達(dá)國家的社會(huì)保障稅是獨(dú)立的一個(gè)稅類。其主要特點(diǎn)是該類稅收自成收支體系，雖然劃入財(cái)政收支范圍，但?？顚Ｓ?。

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深化，以及工業(yè)化、城市化、科技現(xiàn)代化、人口老齡化速度的加快，我國面臨巨大的社會(huì)保障資金需求。基于這種國情的存在，開征社會(huì)保障稅無疑是具有諸多積極意義的。

有利于籌資的強(qiáng)制性，保障社會(huì)保障資金來源穩(wěn)定可靠。我國現(xiàn)行社會(huì)保障資金的籌集主要采用由各地區(qū)、各部門、各行業(yè)自行制定具體籌資辦法和比率的方式。其弊端是：由于籌資的方式、制度多以部門、行業(yè)規(guī)章的形式出現(xiàn)，我國現(xiàn)有社會(huì)保障資金籌集缺乏應(yīng)有的法律保障，因此，拖欠、不繳或少繳統(tǒng)籌金的現(xiàn)象比較普遍。而社會(huì)保障稅的開征為社會(huì)保障資金籌集提供了法律保證。

采用稅收征管形式，有助于打破地區(qū)、部門、行業(yè)間的條塊分割，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理流動(dòng)和有效配置。在全國范圍內(nèi)使用同一稅率征收社會(huì)保障稅，既可以克服不同地區(qū)、企業(yè)、職工之間苦樂不均，待遇有別的弊端，又可為建立統(tǒng)一的社會(huì)保障制度創(chuàng)造條件，為勞動(dòng)力在全國范圍內(nèi)流動(dòng)提供物質(zhì)保障，為經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改革營造良好的外部環(huán)境。

開征社會(huì)保障稅，能夠規(guī)范保障資金的籌集，有利于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理實(shí)行收、支、管理三條線，建立社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的監(jiān)督機(jī)制，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金營運(yùn)的安全性。

有助于降低制度運(yùn)行成本。在我國，開征社會(huì)保障稅可以利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢(shì)，從而可以大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率。

我國社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素

我國社會(huì)保障稅的納稅人。納稅人包括企業(yè)、機(jī)構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動(dòng)者個(gè)人和農(nóng)民個(gè)人。養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其成員和個(gè)體勞動(dòng)者。世界各國的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，對(duì)不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，從而達(dá)到福利中的成本分?jǐn)偟较鄬?duì)的行業(yè)和產(chǎn)品中去，以及激勵(lì)雇主創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境的目的。相應(yīng)地，我國工傷保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。

我國社會(huì)保障稅的稅基。我國社會(huì)保障稅的稅基是工資總額。具體分為單位納稅稅基、個(gè)人納稅稅基。單位納稅稅基為全部職工應(yīng)稅工資之和；個(gè)人納稅稅基為月實(shí)際工資額。為避免產(chǎn)生稅收爭議，月實(shí)際工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額的項(xiàng)目計(jì)算。對(duì)收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人采用定額稅率，根據(jù)月平均收入水平和稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。參照世界各國社會(huì)保障稅的做法，對(duì)個(gè)人工資收入超過平均工資一定限度的部分，免于征稅。目前我國應(yīng)稅工資的最高限額可以規(guī)定為平均工資的3倍。

我國社會(huì)保障稅的適用稅率。世界各國社會(huì)保障稅的稅率大多按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。作為一個(gè)發(fā)展中國家，目前我國的社會(huì)保障稅率不宜過高。據(jù)有關(guān)人士測(cè)算，社會(huì)保障稅的企業(yè)總負(fù)擔(dān)設(shè)定20%，個(gè)人負(fù)擔(dān)總數(shù)設(shè)定7%，是比較合理的。對(duì)于收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人，可以參照美國的做法采用定額稅率。

我國社會(huì)保障稅的征收管理。職工應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，由所在單位在支付工資、薪金時(shí)進(jìn)行源泉扣繳，最后連同單位所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人的應(yīng)納稅款，須自行申報(bào)，同個(gè)人所得稅一并繳納。企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅列入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，可進(jìn)入成本；行政事業(yè)單位需繳納的社會(huì)保障稅列入當(dāng)年經(jīng)費(fèi)預(yù)算，納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算；個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅可以從個(gè)人所得額中扣除，免交個(gè)人所得稅。

我國開征社會(huì)保障稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收，將有利于降低社會(huì)保障基金的征收成本。利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢(shì)，可以大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率。我國社會(huì)保障基金的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)為財(cái)政部。社會(huì)保障基金的留存部分可用于國債投資，以使這部分社會(huì)保障稅保值增值。

開征社會(huì)保障稅的相關(guān)建議

健全相關(guān)法制，保證社會(huì)保障功能的實(shí)現(xiàn)。我國社會(huì)保障法制建設(shè)先天不足，因此，社會(huì)保險(xiǎn)立法勢(shì)在必行。完善的社會(huì)保障立法，是制定社會(huì)保障政策法規(guī)的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置，及其職責(zé)權(quán)限劃分的依據(jù)，也是對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行監(jiān)管的前提條件。

加強(qiáng)征收管理，以滿足社會(huì)保障財(cái)源需要。可以預(yù)見，社會(huì)保障稅稅基為所得額，在征管中容易遇到收入不明的問題。此外，工資制度的不規(guī)范，也加大了社會(huì)保障稅征管的難度。要解決以上問題，首先必須深化工資制度的改革。在開征社會(huì)保障稅的同時(shí)對(duì)國家公務(wù)員、財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整，原因是這部分人員原工資沒有包含保障支出；而對(duì)企業(yè)類工資不必調(diào)整，因?yàn)?0世紀(jì)80年代初期，企業(yè)的保障已全部由職工自己負(fù)擔(dān)；由于目前社會(huì)中的分配差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補(bǔ)貼上，宜將已固定化的補(bǔ)貼加入工資的基數(shù)，作為征收的稅基，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。其次，應(yīng)實(shí)現(xiàn)工資性收入的貨幣化，建立實(shí)名制的個(gè)人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過銀行支付工資，以利于稅務(wù)部門的稽核。

完善預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理。社會(huì)保障稅的開支，應(yīng)當(dāng)與社會(huì)保障預(yù)算制度的完善結(jié)合起來。社會(huì)保障稅收入是一種基金性收入，與一般預(yù)算收入相比，具有完全不同的性質(zhì)和專門的用途，其收支應(yīng)自成體系，單獨(dú)管理。我國可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算基礎(chǔ)上，增加一項(xiàng)社會(huì)保障預(yù)算，將社會(huì)保障的收支全部納入社會(huì)保障預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，這樣有利于將社會(huì)保障基金的籌集和運(yùn)用，置于國家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會(huì)保障基金的安全和有效使用。即使在社會(huì)保障預(yù)算的內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專門用于相應(yīng)的支付項(xiàng)目。

盤活社會(huì)保障基金，實(shí)現(xiàn)保值增值。由于社會(huì)保障基金是勞動(dòng)者在喪失勞動(dòng)能力，或失業(yè)之后的最后保障，也是維護(hù)社會(huì)安全穩(wěn)定的資金保證，因此，社會(huì)保障基金的保值一定要避免風(fēng)險(xiǎn)，基金投資應(yīng)當(dāng)兼顧安全性、流動(dòng)性和效益性的原則。

當(dāng)前，我國社會(huì)保障基金已全面納入財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理，此舉為防止保障基金被擠占挪用，保障其安全起到了至關(guān)重要的作用。建議目前社會(huì)保障基金的一部分存入銀行，以保證其流動(dòng)性、隨時(shí)支付的需要；基金結(jié)余部分宜由中央政府掌握投向，除按照規(guī)定投資于國家發(fā)行的債券外，應(yīng)當(dāng)積極探索更有利的投資方式，以求得最大利益。

參考文獻(xiàn)：

1.單新萍.關(guān)于我國開征社會(huì)保障稅的若干問題研究.財(cái)政與稅務(wù)，2004

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