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摘要：隨著我國綜合國力的增強，經(jīng)濟快速發(fā)展，為推動社會審計工作奠定基礎，拓寬社會審計實施范圍。會計師事務所審計責任越來越重。會計師事務所在實際執(zhí)行審計工作時，面臨審計工作力度不夠、程序執(zhí)行不全面、會計師事務所注冊會計師綜合素質(zhì)不夠，以及會計師事務所承擔的業(yè)務范圍過大等問題。不斷加強對于會計師事務所風險控制是至關重要的，要構(gòu)建安全的工作環(huán)境，建立監(jiān)督體制，具體分析會計師事務所存在的風險，并及時提出相應對策，規(guī)范會計師事務所審計程序，加強對注冊會計師職業(yè)綜合素養(yǎng)的培訓等具體有效實施方案，為其他會計師事務所審計風險控制提供有效建議。

關鍵詞：風險評估；質(zhì)量安全監(jiān)管；風險應對措施；審計風險

近年來，我國出現(xiàn)很多會計師事務所與部分上市公司之間串通消息，互相勾結(jié)，提供虛假的會計審計報告，在社會上造成了非常大的影響。例如，康美藥業(yè)案例、亞太實業(yè)案例以及雅百特案例等，一系列的相關新聞報道。由于出現(xiàn)這些丑聞，從而導致會計師事務所審計工作質(zhì)量，受到大眾的深度懷疑，會計師事務所注冊會計師行業(yè)綜合素質(zhì)受到質(zhì)疑，由此我國要出臺相應的政策，有效控制治理審計風險。要不斷提高會計師事務所在社會中的良好形象和誠信度，分析研究現(xiàn)階段會計師事務所審計工作中存在的問題，以及如何做到規(guī)避風險。

一、會計師事務所審計風險的概念以及特點

（一）審計風險的概念

審計風險多數(shù)是指由于在實際審計處理過程中，存在著大量的預算之外的影響因素。這些因素都有可能使得會計師事務所內(nèi)部審計工作人員以及審計工作組織內(nèi)部出現(xiàn)審計結(jié)果不符，進而可能會遭受更大的損失。

（二）會計師事務所審計風險的特點

根據(jù)上述關于會計師事務所審計風險的概念闡述，可知會計師事務所審計風險具有以下兩個方面的特點。第一方面審計風險具有客觀性。會計師事務所的審計風險是真實存在的，但并不會受主觀意識的影響，而是客觀存在的。審計風險會存在于審計工作過程中的各個環(huán)節(jié)以及審計風險評估過程中，甚至還會存在于一切會計師事務所審計工作中，如果在審計風險評估過程中，沒有充分的理論依據(jù)的時候，那么審計風險就會有存在的可能性。因此，會計師事務所審計風險是客觀存在的，是不受人的主觀意識而影響的。第二方面，審計風險具有時效性。對于現(xiàn)階段會計師事務所審計風險來說，審計風險并不是存在于某個簡單的審計過程中的一個小細節(jié)，或者是在一個特殊的時間內(nèi)產(chǎn)生的。如果在實際審計風險過程中，出現(xiàn)超出實際預期時間范圍，那么會計師事務所審計風險就會自動的消失不見。一般情況下，會計師務所審計工作，會從最開始到最終結(jié)束這個審計過程，主要可以劃分為審計風險的一個初步形成時期。并且還要在審計風險結(jié)束后，確保此次審計風險的準確性，這就需要在會計師事務所審計風險承受期間驗證準確率，由此可見，會計師事務所審計風險的初步形成期，以及審計風險的最終成熟期可以共同構(gòu)成會計事務所審計風險期。制定相關審計風險措施將會減少固定風險，對會計師事務所財務信息產(chǎn)生影響。而會計師事務所審計人員在檢驗過程中，又可以充分利用評估出審計固有風險和控制風險的范圍，從而提高財務信息質(zhì)量。例如：假如某企業(yè)的財務信息固定風險評估大約為30%，控制風險評估大約為30%，由此可以計算出企業(yè)審計風險大致結(jié)果為9%，也就是可以表明現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部職工因造成財務信息問題的出現(xiàn)率為30%，基于此，對于企業(yè)財務信息的加工過程中進行控制管理，使財務信息的質(zhì)量控制在9%的問題，在風險評估過程中，可以減少出現(xiàn)財務資源浪費現(xiàn)象。第三方面，審計風險具有不可消除性。會計師事務所審計風險的不可消除性，主要是指這項工作的開展具有一定的特殊性，表現(xiàn)在，在風險防范的過程中，審計人員無法保障這項工作的開展不存在風險，而是僅僅能夠采取措施來將風險降到最低的程度。審計風險本身具備客觀性，審計單位想要消除風險需要投入比較多的人力、物力和財力，在具體實施的時候很難規(guī)避風險。

二、會計師事務所審計工作情況與現(xiàn)狀

（一）會計師事務所審計程序不完善

首先，會計師事務所審計程序不完善是造成審計最終失敗的原因之一，部分會計師事務所審計程序不完善主要有以下方面：一方面，根據(jù)會計師事務所審計規(guī)則要求來看，審計風險評估程序應該包含審計詢問、具體分析、實際觀察和全會計師事務所審計風險控制研究陶燕（武漢商學院湖北武漢430100）摘要：隨著我國綜合國力的增強，經(jīng)濟快速發(fā)展，為推動社會審計工作奠定基礎，拓寬社會審計實施范圍。會計師事務面檢查等。但是在大多數(shù)會計師事務所審計程序?qū)嵤┲校]有做到嚴格把控各項審計程序，大多數(shù)情況來看，只是簡單地詢問了解情況而已，沒有具體全面的審計筆錄，沒有明確的詢問筆錄談話記錄，以及出行走訪實際調(diào)查筆記。不能明確證實會計師事務所執(zhí)行了相關的審計程序，最終導致審計程序無效。另一方面，在實際案件調(diào)查審計過程中，并沒有如實按照相關的審計規(guī)定辦理與相關注冊會計師進行全面溝通，了解相關審計案件進展，不能吸取先前會計注冊師的建議與對策，將會對后期審計工作帶來更多不便。另外，對于相關企業(yè)會計公司已經(jīng)注銷的賬戶，并沒有實際進行相關的認證，將導致后期審計工作控制難以進行，這些不良因素的產(chǎn)生都會對審計工作帶來影響。

（二）會計師事務所專業(yè)人才儲備不夠

人才儲備發(fā)展是會計師事務所發(fā)展的第一要義，在部分會計公司存在人員配備結(jié)構(gòu)相對老化，年輕力量薄弱，專業(yè)技術性差等現(xiàn)象，在執(zhí)行會計審計工作過程中，不僅僅需要審計人員具備較強的專業(yè)理論性知識技能，更應該時刻警醒自己，要有良好的職業(yè)判斷力和職業(yè)道德。作為具有多年實際工作經(jīng)驗的注冊會計師，在工作執(zhí)行能力方面應該是值得社會大眾信賴的。但在實際操作過程中，對于營業(yè)額大幅度下降，并沒有及時發(fā)現(xiàn)，這顯然是在審計單位內(nèi)部存在徇私舞弊的現(xiàn)象。但注冊會計師在審計工作過程中并沒有提出質(zhì)疑，沒有嚴格按照相關國家政策準則進行審計程序工作。這是導致審計工作最終失敗的重要原因之一。

（三）會計師事務所內(nèi)部體系不完善

早在1998年之前，會計師事務所體系就已經(jīng)出現(xiàn)，但部分會計師事務所還存在內(nèi)部體系機制不夠完善、管理不到位等現(xiàn)象。從而在不同方面、不同程度影響著會計師事務所前進方向與未來發(fā)展。與此同時，會計師事務所內(nèi)部體系不完善，還會導致會計師事務所審計質(zhì)量不達標，社會誠信度減少，不斷削弱會計師事務所在審計職業(yè)風險控制方面的能力，大大增加了會計師事務所審計職業(yè)工作方面失敗的可能性。更有甚者，還會影響到會計師事務所審計執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)提升與審計工作服務質(zhì)量評判標準。最終將會減少社會公眾對于會計師事務所審計風險評估能力的信任。

（四）會計師事務所業(yè)務安排不夠謹慎

在實際會計師事務所審計過程中，大多數(shù)相關企業(yè)會在審計過程中頻繁調(diào)換職業(yè)會計師與會計師事務所。根據(jù)以往的情況表明，如此頻繁變更會計師，可能會導致審計單位的財務情況出現(xiàn)問題或者出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。在之前有過此類案例出現(xiàn)，并沒有讓部分企業(yè)引以為戒提高警惕，既沒有認真了解頻繁調(diào)換會計師事務所的內(nèi)在原因，也沒有認真與前任會計師事務所進行全面溝通，為什么會頻繁調(diào)換注冊會計師，只是一味地采取相關審計程序，甚至對目前會計師事務所審計工作放松警惕，由此將會導致會計師事務所審計單位出現(xiàn)財務方面的問題，不能及時發(fā)現(xiàn)及時解決，并且為企業(yè)提供錯誤的審計方案，將會給會計師事務所以及注冊會計師形象帶來不好的影響。

三、會計師事務所審計風險構(gòu)成因素和處理對策

（一）風險構(gòu)成因素

會計師事務所審計風險構(gòu)成因素，具體分為三種：第一種，固有風險。又被稱為內(nèi)在風險，大多數(shù)是指不存在關聯(lián)的兩個內(nèi)部之間出現(xiàn)審計風險時，出現(xiàn)某一賬戶的交易類別，連同其他賬戶之間交易類別產(chǎn)生重大錯誤報告或者是漏報的情況。固有風險，大多數(shù)是注冊會計師無法控制的情況，但可以預測評估風險級別。第二種，檢查風險。大多數(shù)是指注冊會計師在預測審計程序的過程中，并未發(fā)現(xiàn)審計單位報表上存在某些錯誤情況，注冊會計師有責任將審計過程中出現(xiàn)的問題查找出來，并且加以改正錯誤，以便確保審計報表的真實性。第三種，重大錯報風險。是指在財務報表審計之前出現(xiàn)的風險可能性，在確定會計師事務所審計程序前是否存在問題時，注冊會計師應當將財務報表層層分析，逐一審核考慮存在的風險級別。

（二）風險化解對策

第一，固有風險防范對策。對待固有審計風險是無法規(guī)避的，但是可以通過對風險各因素的綜合評價和分析來防范風險，在最大限度上降低風險可能帶來的損失。審計單位需要深入了解被審計單位的基本情況，采取積極的措施為審計工作的開展提供環(huán)境支持。在審計工作開展的時候，還需要完善相關人員的職能，通過培訓使其按照規(guī)定的法律法規(guī)來實施工作。第二，職業(yè)道德風險防范對策。為了能夠規(guī)避會計師事務所的建設風險，需要強化會計師職業(yè)道德建設。一方面不僅需要完善職業(yè)道德規(guī)范體系，在體系的約束和規(guī)范下促進會計師事務所建設；另一方面需要強化對會計師職業(yè)道德監(jiān)督教育力度，加快打造職業(yè)道德糾錯機制，營造良好的職業(yè)環(huán)境，通過完善獎懲制度來調(diào)動工作人員的工作積極性。第三，檢查風險的控制對策。為了能夠更好地防范風險，會計師事務所一方面需要深化體制改革，通過強化風險管理來為會計工作人員的工作創(chuàng)設良好的發(fā)展環(huán)境，提升審計工作效率。審計收費是會計師事務所獲得利潤的重要途徑。在實施審計收費管理的過程中，事務所需要嚴格遵循國家規(guī)定的審計收費標準，制定出科學合理的收費水平。另一方面，在審計工作中還需要積極創(chuàng)新和完善審計方法，端正自己對審計風險防控的態(tài)度，在開展審計工作的時候，不能夠因為盲目追求經(jīng)濟效益而忽略審計風險。

四、會計師事務所防范化解危機的對策

（一）確立審計程序規(guī)范化管理

要嚴格按照會計師事務所審計相關規(guī)定執(zhí)行審計程序，是會計師事務所防范化解危機的重要因素。會計師事務所應當將審計單位以及審計環(huán)境作為立足點，對于在其他企業(yè)部門工作過程中，可能會出現(xiàn)的審計風險進行詳細評估，并針對分析結(jié)果及時整改，制定出全面有效的審計計劃，按照制定的計劃穩(wěn)步實施。從最基礎的會計師事務所承辦審計工作到最終制定出正式的審計報告，都應該將審計風險評估理念，全面運用到會計師事務所審計工作風險評估的各個階段，并且對于種類繁多的審計工作階段進行風險劃分，執(zhí)行相應的審計工作程序。盡最大努力，避免在審計工作進行中，出現(xiàn)徇私舞弊或者導致更大的錯誤風險報告，要將審計風險控制在能力范圍之內(nèi)，對于可能出現(xiàn)審計風險的項目，制定適合企業(yè)發(fā)展的審計程序。不斷加大對審計程序的執(zhí)行力度，控制審計風險出現(xiàn)。

（二）制定會計師事務所注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)培訓計劃

完善會計師事務所審計風險評估的控制，主要還是在于注冊會計師在審計工作質(zhì)量。所以，會計師事務所發(fā)展需要注重對于注冊會計師職業(yè)綜合素養(yǎng)的培訓。應當不斷加強對注冊會計師的綜合業(yè)務能力的定期培訓，加強深化注冊會計師對于相關規(guī)則的學習，進一步提高綜合業(yè)務水平的能力。將面對的各類業(yè)務，在執(zhí)行審計程序方面做到完美融合。與此同時，在進行業(yè)務能力培訓的過程中，也要不斷加強對注冊會計師審計判斷能力與分析能力的培訓，對注冊會計師提出在審計工作過程中，要時刻保持頭腦清醒、工作警惕等要求。持續(xù)在工作過程中，不斷發(fā)現(xiàn)審計方面存在的問題與風險，從而可以有效提出審計風險的對策。更需要注重的是對注冊會計師的職業(yè)道德的培養(yǎng)，引導會計師充分認識職業(yè)操守與職業(yè)道德在審計工作過程中的重要性。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計運行機制

會計師事務所要樹立正確、客觀、公正的運行機制，建立符合自身發(fā)展要求的制度。提倡事務所注冊會計師敬業(yè)精神，還要根據(jù)企業(yè)具體成本效益建立屬于本單位的控制制度。定期為事務所工作人員提供運行機制，保障工作合理的進行，建立健全完整嚴格的企業(yè)獎懲制度、審計完成成果管理責任制等有效考核機制。完善企業(yè)內(nèi)部審計運行機制，提高審計工作效率。（四）嚴格管控審計業(yè)務分配制度會計師事務所注冊會計師行業(yè)審計業(yè)務競爭力巨大。在大多數(shù)情況下，會計師事務所為了保全自身的生存利益，將會降低事務所內(nèi)審計工作項目的業(yè)務分配與承接標準。沒有全面考慮事務所審計業(yè)務工作的風險等級，只要有合適的審計工作或者有比較合理的審計工作收入，就會接辦工作從而進一步分配實施。沒有考慮實際審計業(yè)務的風險等級，這會對會計師事務所審計工作效率以及事務所容易造成不利的影響。會計師事務所在承辦分配審計業(yè)務工作時要考慮兩點：一是在正式接納審計業(yè)務工作前，充分分析了解被審計的工作單位以及實際風險等級，具體了解被審計單位的公司結(jié)構(gòu)組織形式、營業(yè)規(guī)模等方面存在的具體風險。具體判斷，對日后審計工作的實施是否可以安全進行。制定符合被審計單位風險級別的具體措施。二是會計師事務所工作人員，要時刻保持清醒的頭腦和自我良好的認知，以公平的角度評估自身綜合能力，要全面分析被審計單位可能會存在的風險，評估審計風險是否在自己能力范圍之內(nèi)，只要審計風險在自我能力范圍之內(nèi)，皆可承接辦理。若風險評估在能力之外，不能只為獲得更多的經(jīng)濟效益，而不惜一切代價和后果承接任務。只有做到合理分配審計業(yè)務，才能最大化保證審計工作實施。

（五）強化風險評估，打造審計風險評估模型

會計師事務所在工作的時候需要強化風險評估，對審計業(yè)務活動的開展進行全面分析，對被審計單位實施全方位的調(diào)查研究，從源頭上做好一系列的管理控制工作。在開展審計工作之前，會計師事務所要全面考慮被審計單位發(fā)展所遇到的風險，根據(jù)財務報表的數(shù)據(jù)信息和自身審計經(jīng)驗，來判斷被審計單位財務會計信息數(shù)據(jù)所存在的交易問題，在發(fā)現(xiàn)重大錯報風險，如審查單位管理業(yè)務風險、供應商名錄信息整理不完善時，應從內(nèi)外部兩個方面采取措施應對，認真思考審計單位是否存在不恰當?shù)男袨楹蛯徲嬶L險。

五、結(jié)語

會計師事務所也是國內(nèi)市場經(jīng)濟中的重要一員。面對經(jīng)濟效益的誘惑，注冊會計師在審計過程中，風險評估決策至關重要，直接決定了行業(yè)發(fā)展的前景。在審計過程中，也會伴隨著潛在的風險，因此，審計過程中必須時刻保持頭腦清醒提高整體思維。

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作者：陶燕 單位：武漢商學院