導(dǎo)語：統(tǒng)計抽樣內(nèi)部審計論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、統(tǒng)計抽樣的理論基礎(chǔ)

統(tǒng)計抽樣的理論基礎(chǔ)來自于概率論與數(shù)理統(tǒng)計。當(dāng)我們面對大量同質(zhì)性非常強(qiáng)的審計項(xiàng)目單元時，各項(xiàng)目單元組成的數(shù)據(jù)可視為服從正態(tài)分布并且各個單元隨機(jī)且獨(dú)立。根據(jù)概率論中的大數(shù)定律，我們可以通過隨機(jī)抽取樣本結(jié)果來估計和推斷總體的特征。數(shù)理統(tǒng)計理論則補(bǔ)充和深化了概率論的理論，它提供了收集數(shù)據(jù)和統(tǒng)計推斷的具體方法。在具體的實(shí)務(wù)中，統(tǒng)計抽樣的方法包括定性評價和定量評價。定性評價就是屬性抽樣，這種方法通過對總體中某事件的發(fā)生率進(jìn)行推斷，主要應(yīng)用于控制測試中。定量評價就是變量抽樣，這種方法通過對總體金額進(jìn)行推斷，主要用于細(xì)節(jié)測試中。

二、統(tǒng)計抽樣審計的基本步驟

我們在進(jìn)行統(tǒng)計抽樣的時候，一般分為三個步驟，分別是樣本設(shè)計階段、樣本選取階段和樣本評價階段。

（一）樣本設(shè)計階段

此階段我們需要確定審計抽樣的目標(biāo)、確定好抽樣總體的范圍和構(gòu)成總體的單元項(xiàng)目、準(zhǔn)確地定義構(gòu)成誤差的條件，并根據(jù)以上元素確定最佳的審計程序。在控制測試中，統(tǒng)計抽樣的目標(biāo)一般是為了能夠獲取公司的某項(xiàng)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。我們在確定該測試的抽樣總體和個體時，應(yīng)考慮總體的同質(zhì)性、適當(dāng)性和完整性，其個體可能是一份文件資料、一個記錄或者數(shù)據(jù)中的某一行。我們應(yīng)該依據(jù)自身的專業(yè)性，預(yù)估和選取能夠顯示被測試控制運(yùn)行情況的最合適的內(nèi)部控制特征，并定義誤差條件?？刂茰y試的實(shí)施通常發(fā)生在期中，我們可能有必要針對剩余期間獲取足夠充分的證據(jù)。在細(xì)節(jié)測試中，測試目標(biāo)一般為獲取某類交易或賬戶余額的金額的正確與否的證據(jù)?？傮w范圍可能是某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目或者所有項(xiàng)目，而抽樣單元項(xiàng)目可能是實(shí)物項(xiàng)目或者貨幣單元。在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，如果總體的變異性大，通常需要根據(jù)總額對總體進(jìn)行分層，以使審計資源偏向于金額更大的項(xiàng)目中。我們需要提前確定哪些情況會構(gòu)成錯報，以定義誤差條件。

（二）樣本選取階段

樣本選取階段主要是要確定選取樣本的方法和樣本的規(guī)模。統(tǒng)計抽樣選取樣本的方法有很多，常用的有隨機(jī)數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣和分層抽樣。

（1）隨機(jī)數(shù)表法指的是首先對總體范圍的各個項(xiàng)目進(jìn)行一對一的編號，然后在計算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)表中選擇一個比較隨機(jī)的起點(diǎn)和一個路線，依次查找，選中號碼所對應(yīng)的總體范圍項(xiàng)目就是選取的樣本項(xiàng)目單元。

（2）系統(tǒng)抽樣法指的是先確定選樣間距和起點(diǎn)，然后從總體中等距離地按順序選取樣本。

（3）分層抽樣法在前面兩種方法的基礎(chǔ)上改善了一步，就是首先針對總體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分若干子總體，然后在子總體中采用前面兩種方法進(jìn)行抽樣選取樣本。

確定樣本規(guī)模的影響因素有很多，主要有以下幾點(diǎn)：

（1）可接受的抽樣風(fēng)險。在控制測試中，可以接受的抽樣風(fēng)險指的是可接受的信賴過度風(fēng)險，而在細(xì)節(jié)測試中，可以接受的抽樣風(fēng)險指的是可接受的誤受風(fēng)險。可接受的抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模的大小通常是反向變動的關(guān)系。

（2）可容忍誤差。在控制測試中，可容忍的誤差指的是可容忍偏差率，在細(xì)節(jié)測試中，可容忍的誤差指的是可容忍錯報?？扇萑陶`差與樣本規(guī)模的大小通常也是反向變動的關(guān)系。

（3）預(yù)計總體誤差。在控制測試中，預(yù)計總體誤差指的是預(yù)計的總體偏差率，而在細(xì)節(jié)測試中，預(yù)計總體誤差指的是預(yù)計的總體錯報。預(yù)計總體誤差與樣本規(guī)模的大小通常是同向變動的關(guān)系。

（4）總體變異性?？傮w變異性指的是總體的某個特征在各個項(xiàng)目單元之間的差異程度，一般在細(xì)節(jié)測試中才需要考慮?？傮w變異性與樣本規(guī)模大小一般成同向變動的關(guān)系（。5）總體規(guī)模。樣本規(guī)模幾乎不會受到總體規(guī)模的影響，除非總體范圍很小的情況下。

（三）樣本評價階段

此階段主要是根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計理論進(jìn)行統(tǒng)計推斷，根據(jù)樣本的誤差來推斷總體的誤差，進(jìn)而形成最終的審計結(jié)論。在控制測試中，應(yīng)該根據(jù)抽取樣本的誤差率來推斷總體偏差率，然后將推斷的總體偏差率與可容忍偏差率進(jìn)行比較。如果總體偏差率加上抽樣風(fēng)險的和大于或者等于可容忍偏差率，那么總體不能接受；如果總體偏差率加上抽樣風(fēng)險的和小于可容忍偏差率，那么總體能被接受。在細(xì)節(jié)測試中，應(yīng)該根據(jù)抽取樣本的錯報推斷總體的錯報，扣減被審計單位已經(jīng)更正的錯報后，將調(diào)整之后的總體錯報加上抽樣風(fēng)險，然后與該類交易或者賬戶余額的可容忍錯報比較。若調(diào)整之后的總體的錯報與抽樣風(fēng)險的和大于或等于可容忍的錯報，那么不能接受；若調(diào)整之后的總體錯報與抽樣風(fēng)險的和在可容忍的錯報值域范圍以下，那么可以接受。

三、大數(shù)據(jù)時代下的統(tǒng)計抽樣審計

大數(shù)據(jù)時代下，云計算等計算機(jī)技術(shù)的出現(xiàn)為人類掌控數(shù)據(jù)提供了有力支持。雖然大數(shù)據(jù)的商業(yè)應(yīng)用在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)有所體現(xiàn)，但是目前在國內(nèi)依然處于初步階段。我認(rèn)為在未來相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，大數(shù)據(jù)的概念還沒辦法完全顛覆統(tǒng)計抽樣的理論，大數(shù)據(jù)的分析和統(tǒng)計抽樣技術(shù)還并不會產(chǎn)生矛盾。金融控股集團(tuán)在內(nèi)部審計實(shí)務(wù)工作中，仍然有必要從數(shù)據(jù)處理的效率和成本出發(fā)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣。金融控股集團(tuán)的風(fēng)險管理工作比一般的金融機(jī)構(gòu)更加復(fù)雜，內(nèi)部審計作為其風(fēng)險管理工作中的必備環(huán)節(jié)，統(tǒng)計抽樣審計就顯得尤為重要。因此，我們需要在內(nèi)部審計工作實(shí)務(wù)中，結(jié)合大數(shù)據(jù)時代的背景，利用計算機(jī)處理技術(shù)開發(fā)更合理、更有效率的抽樣統(tǒng)計審計技術(shù)。

作者:張正偉單位:上海交通大學(xué)