導(dǎo)語(yǔ)：水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)理論基礎(chǔ)

（一）公共受托責(zé)任理論

權(quán)力是對(duì)有價(jià)值資源的控制公權(quán)力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過(guò)稅收或提供壟斷性服務(wù)的方式獲得公共資源來(lái)服務(wù)社會(huì)大眾，即取之于民、用之于民。社會(huì)公眾與政府的委托一旦確立，政府就掌握了國(guó)家資源進(jìn)行國(guó)家事務(wù)管理，而社會(huì)公眾的控制力和約束力是不足的，故社會(huì)公眾希望政府的政策制定、權(quán)力行使、資源的利用能公開(kāi)透明化，避免濫用權(quán)力和資源，規(guī)避政府人員作為理性經(jīng)濟(jì)人所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。政府為了能夠更好地成為服務(wù)型政府，提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，不懈怠地履行社會(huì)公眾的受托責(zé)任，不僅要對(duì)公共資源的合法合規(guī)性負(fù)責(zé)，而且還要對(duì)公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性負(fù)責(zé)?？傊彩芡胸?zé)任是政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的內(nèi)生性動(dòng)因，政府績(jī)效審計(jì)也因公共受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。

（二）新公共管理理論

20世紀(jì)70年代到20世紀(jì)80年代，隨著傳統(tǒng)的公共管理體制不斷暴露其冗長(zhǎng)的組織結(jié)構(gòu)所帶來(lái)的政府效率低下、公共預(yù)算總額盲目擴(kuò)大帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)財(cái)政危機(jī)等引起公眾強(qiáng)烈不滿(mǎn)的問(wèn)題，社會(huì)大眾的價(jià)值觀念不斷變化、民主意識(shí)和參與意識(shí)不斷增強(qiáng)，民眾對(duì)政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國(guó)家掀起了政府改革運(yùn)動(dòng)，稱(chēng)為新公共管理運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)改革實(shí)行全面質(zhì)量管理和目標(biāo)管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)提高政府工作效率，增加顧客導(dǎo)向理念來(lái)改善政府和社會(huì)的關(guān)系，從注重機(jī)構(gòu)、過(guò)程和程序轉(zhuǎn)為注重項(xiàng)目、績(jī)效和責(zé)任，來(lái)創(chuàng)造一個(gè)高效、負(fù)責(zé)的新型政府。在新公共管理背景下，政府績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府績(jī)效管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種有效工具。同時(shí)這種背景也為政府績(jī)效審計(jì)提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動(dòng)力。

二、水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）以水利工程項(xiàng)目

績(jī)效審計(jì)目標(biāo)為指導(dǎo)首先要厘清水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的思路，明確水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的定位，確定水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向來(lái)確定水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和方法。

（二）針對(duì)不同水利工程項(xiàng)目

績(jī)效審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)水利工程按目的或服務(wù)對(duì)象可分為防洪工程、農(nóng)田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，不能設(shè)計(jì)一個(gè)通用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，而是要根據(jù)不同目的或不同服務(wù)對(duì)象“量體裁衣”地設(shè)計(jì)針對(duì)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（三）選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)的尺子，具有指導(dǎo)性和根本性的作用。在水利工程項(xiàng)目已經(jīng)存在的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)主管機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，可以直接納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國(guó)水利行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》、《水利工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定》、《水利工程建設(shè)程序管理暫行規(guī)定》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《水利部基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》等法律法規(guī)的具體內(nèi)容作為評(píng)價(jià)定性和定量指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于在水利工程項(xiàng)目中存在一些不符合實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn)，要與水利工程項(xiàng)目的人員進(jìn)行溝通改進(jìn)并能得到項(xiàng)目人員的認(rèn)可。對(duì)于在水利工程項(xiàng)目中缺少某些可以應(yīng)用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，聽(tīng)取在相關(guān)領(lǐng)域有深造詣的專(zhuān)家的意見(jiàn)和建議，再同有關(guān)專(zhuān)業(yè)主管部門(mén)商討，由它通過(guò)法定程序制定。

（四）靈活運(yùn)用審計(jì)技術(shù)與方法

跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)合，加大了績(jī)效審計(jì)的深度和廣度。從水利工程建設(shè)項(xiàng)目生命周期理論角度反映建設(shè)程序各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系，從管理角度對(duì)績(jī)效進(jìn)行描述，使得績(jī)效審計(jì)所要獲得的審計(jì)證據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要多于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)所要獲得的審計(jì)證據(jù)。除采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)和方法外，要針對(duì)不同關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)容和問(wèn)題采取針對(duì)性的審計(jì)技術(shù)和方法，從而提高審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性，能更好進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。如在對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的分析程序，可以發(fā)現(xiàn)資金管理的問(wèn)題；利用穿行測(cè)試可以發(fā)現(xiàn)水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的缺陷；采用調(diào)查問(wèn)卷法獲得社會(huì)公眾對(duì)水利工程項(xiàng)目的滿(mǎn)意度；利用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)家的工作評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目對(duì)自然災(zāi)害、人文和自然景觀的影響；采用結(jié)果導(dǎo)向分析評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目的效果，采用問(wèn)題導(dǎo)向分析水利工程項(xiàng)目問(wèn)題產(chǎn)生的原因。實(shí)踐是檢驗(yàn)審計(jì)技術(shù)和方法的唯一標(biāo)準(zhǔn)，只有通過(guò)實(shí)踐才能找到水利工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)不同內(nèi)容和問(wèn)題的最適合的方法。

（五）將定性與定量方法相結(jié)合

水利工程項(xiàng)目建設(shè)有政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的目標(biāo)，其中經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)可以量化，而政治、社會(huì)、環(huán)境評(píng)價(jià)難以量化，只能通過(guò)定性衡量，如水利工程移民對(duì)移民工作的滿(mǎn)意度，水利工程對(duì)古跡和自然景觀的影響等。對(duì)于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，要從不用角度、不同層次設(shè)置定量指標(biāo)，使定量評(píng)價(jià)結(jié)果更加準(zhǔn)確，更具有證明力和說(shuō)服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結(jié)余資金率、資金挪用率、資金損失浪費(fèi)率來(lái)評(píng)價(jià)資金在籌集、使用、監(jiān)督管理方面整體效益。而對(duì)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，要有較強(qiáng)的原則性，全面完整評(píng)價(jià)，提高定性評(píng)價(jià)的科學(xué)性。但定性指標(biāo)和定量指標(biāo)都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評(píng)價(jià)體系簡(jiǎn)便化，也不能一味追求定性指標(biāo)使評(píng)價(jià)體系更加準(zhǔn)確而忽視量化帶來(lái)的簡(jiǎn)便。

三、水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)缺陷

（一）傳統(tǒng)審計(jì)觀念制約

績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展還不成熟，傳統(tǒng)審計(jì)觀念根深蒂固，無(wú)法發(fā)揮起促進(jìn)作用的能動(dòng)性。審計(jì)人員在對(duì)水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有跳出傳統(tǒng)審計(jì)的圈子或是不自覺(jué)地將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向財(cái)政收支審計(jì)，沒(méi)有從整體宏觀的角度，長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度對(duì)水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行深入的探討，停留在概念和框架上。

（二）審計(jì)管理體制制約

水利工程項(xiàng)目的開(kāi)展涉及到我國(guó)多個(gè)政府部門(mén)的審批和監(jiān)督。水利部門(mén)負(fù)責(zé)水利工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)水利工程項(xiàng)目資金的撥付；水利部門(mén)的建設(shè)與管理部門(mén)監(jiān)督指導(dǎo)水利工程項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程監(jiān)理以及工程質(zhì)量和安全等；審計(jì)各級(jí)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)不同級(jí)別的水利工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)；有關(guān)主管部門(mén)負(fù)責(zé)水利工程項(xiàng)目的日常運(yùn)營(yíng)管理。因此在這種多重領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督體制下，各個(gè)部門(mén)可能會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，造成監(jiān)管不當(dāng)和失控。而且審計(jì)機(jī)關(guān)與其他政府部門(mén)共同受中央和地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，千絲萬(wàn)縷的利益紐帶使得難以克服的審計(jì)超然獨(dú)立性問(wèn)題。

（三）審計(jì)資源制約

績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，審計(jì)范圍更廣、審計(jì)內(nèi)容更多、審計(jì)程序更復(fù)雜、所消耗的人力財(cái)力物力更多。水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)所需的資料有很多是從外部獲得的，社會(huì)效益、環(huán)境效益存在滯后性，對(duì)其評(píng)價(jià)需要長(zhǎng)時(shí)間的數(shù)據(jù)收集和調(diào)查。審計(jì)資源受到限制會(huì)使審計(jì)范圍縮小，獲取的審計(jì)證據(jù)變少，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)人員對(duì)水利工程績(jī)效審計(jì)帶來(lái)了一定的難度和壓力。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)制約

由于我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)文化教育發(fā)展水平不同，地理環(huán)境的差異，使得水利工程項(xiàng)目實(shí)施的具體情況各不相同。加上我國(guó)政府對(duì)民生問(wèn)題的關(guān)注，使得民生水利工程項(xiàng)目比重加大，尤其是農(nóng)田水利工程，只有基層審計(jì)人員才能了解其具體情況。從審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，開(kāi)展水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員除精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需要掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等方面的知識(shí)，這與開(kāi)展水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的人員數(shù)量和質(zhì)量要求存在不匹配，復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏。

（五）績(jī)效審計(jì)方法與技術(shù)制約

由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步較晚，在水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不足、案例研究與總結(jié)的成果不多，政府績(jī)效審計(jì)未形成一套通用的評(píng)價(jià)體系，更不用說(shuō)基于行業(yè)、類(lèi)別細(xì)分的水利工程項(xiàng)目。雖然國(guó)外有大量先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，但是由于每個(gè)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平的不同，評(píng)價(jià)指標(biāo)存在或多或少的差異，而且對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法和技術(shù)也有所區(qū)別。

四、水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)完善措施

（一）樹(shù)立正確審計(jì)觀念

為了更好的開(kāi)展水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，必須樹(shù)立正確的審計(jì)觀念。審計(jì)機(jī)關(guān)和人員對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤績(jī)效審計(jì)，從事前、事中、事后對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅要評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性，而且要評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，發(fā)揮績(jī)效審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用。

（二）強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)行體制轉(zhuǎn)變

在我國(guó)行政型國(guó)家審計(jì)管理體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)難以獨(dú)立實(shí)施監(jiān)督。通過(guò)對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監(jiān)督成本高且監(jiān)督層次較低。只有從根本上改革審計(jì)管理體制才能解決審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。美國(guó)立法模式使國(guó)家審計(jì)獨(dú)立于行政部門(mén)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)、法國(guó)司法型模式使國(guó)家審計(jì)獨(dú)立于行政與立法部門(mén)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)、德國(guó)和日本獨(dú)立型模式使國(guó)家審計(jì)獨(dú)立于立法、司法和行政部門(mén)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，其中美國(guó)立法模式的獨(dú)立性是最強(qiáng)的。我國(guó)可以借鑒美國(guó)的立法型審計(jì)模式，由全國(guó)人民代表大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)署，審計(jì)署只對(duì)全國(guó)人大負(fù)責(zé)，向全國(guó)人大報(bào)告工作，審計(jì)署對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行直線(xiàn)管理。審計(jì)署經(jīng)費(fèi)實(shí)行單獨(dú)的財(cái)政預(yù)算，確保審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。

（三）合理配置人員與整合審計(jì)資源

分工和專(zhuān)業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計(jì)資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計(jì)部門(mén)下設(shè)立專(zhuān)門(mén)的績(jī)效審計(jì)部門(mén)，再分設(shè)不同項(xiàng)目的審計(jì)小組，與不同領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行匹配。可以通過(guò)設(shè)立水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)組來(lái)提高審計(jì)效率和效果。另外加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)內(nèi)外部資源的整合，加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部人員之間、審計(jì)人員與外部人員、審計(jì)人員與水利工程項(xiàng)目的人員進(jìn)行有效溝通，達(dá)到審計(jì)資源的優(yōu)化配置。

（四）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

具體包括：一是引進(jìn)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行綜合培訓(xùn)，使其專(zhuān)業(yè)知識(shí)與審計(jì)知識(shí)相結(jié)合。二是加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，增加與水利工程有關(guān)科目的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計(jì)成員中沒(méi)有水利工程方面的專(zhuān)家，在保持審計(jì)獨(dú)立性的前提下，可以利用水利工程專(zhuān)家的成果，發(fā)揮各專(zhuān)業(yè)人員的集體智慧。

（五）創(chuàng)新審計(jì)方法與技術(shù)

任何審計(jì)都離不開(kāi)數(shù)據(jù)的支持，水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)也無(wú)例外。可以借鑒歐美國(guó)家的績(jī)效審計(jì)技術(shù)和方法，在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)采用了統(tǒng)計(jì)抽樣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等方法。傳統(tǒng)的審計(jì)檢查監(jiān)督方法與數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)法、經(jīng)濟(jì)分析法、技術(shù)論證法等相結(jié)合。通過(guò)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)水利工程數(shù)據(jù)資源共享，審計(jì)人員能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、提出解決意見(jiàn)，更好的為水利工程績(jī)效審計(jì)服務(wù)。在運(yùn)用時(shí)要具體問(wèn)題具體分析，了解各種審計(jì)技術(shù)和方法的優(yōu)缺點(diǎn)，鼓勵(lì)采用不同的審計(jì)技術(shù)和方法。在不影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的情況下，對(duì)于不同審計(jì)方法和技術(shù)都能解決同一問(wèn)題的，選擇審計(jì)成本最低的那種。

作者:程欣單位:暨南大學(xué)管理學(xué)院