導(dǎo)語：增值稅改革對建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：從增值稅改革后計(jì)算方式的變化以及對于價(jià)格體系的影響出發(fā)，研究分析了增值稅改革后對于經(jīng)濟(jì)評價(jià)測算的影響，并給出了在經(jīng)濟(jì)評價(jià)表格中對于增值稅的具體處理方法；同時(shí)通過實(shí)證分析，得出了增值稅調(diào)整前后對于主要評價(jià)指標(biāo)內(nèi)部收益率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值以及投資回收期的影響程度，希望對建筑企業(yè)準(zhǔn)確把握增值稅改革對建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)的影響，提高經(jīng)濟(jì)評價(jià)工作的準(zhǔn)確性提供參考。

關(guān)鍵詞：增值稅；經(jīng)濟(jì)評價(jià)；現(xiàn)金流量；內(nèi)部收益率

1引言

根據(jù)對外購或者新增的固定資產(chǎn)在增值稅處理方式上的不同，增值稅可以分成三種：生產(chǎn)型、消費(fèi)型和收入型。生產(chǎn)型增值稅在“進(jìn)項(xiàng)稅額”扣除方式上，只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不能扣除外購或者新增的固定資產(chǎn)所含的稅金；而消費(fèi)型增值稅對于原材料、固定資產(chǎn)等所有的外購項(xiàng)目其所含的稅金都可以進(jìn)行抵扣；收入型增值稅的抵扣方式類似于在國民收入中抵扣，在我國目前沒有實(shí)行過。2009年1月1日起，按照財(cái)政部、稅務(wù)總局的《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）的文件精神，我國開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅逐步改為消費(fèi)型增值稅。2016年5月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又在全國范圍內(nèi)開始全面推行營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，將房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等營業(yè)稅納稅人全部納入試點(diǎn)范圍，由以前征收營業(yè)稅改為征收增值稅。這樣一系列大范圍的稅制改革對建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評價(jià)工作產(chǎn)生了較為重大的影響，而目前我國建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)工作的主要指導(dǎo)依據(jù)文件還是2006年國家發(fā)改委與建設(shè)部的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）（以下簡稱《方法與參數(shù)》（第三版）），并沒有及時(shí)頒布針對消費(fèi)型增值稅的補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)評價(jià)辦法。本文將通過分析增值稅改革對于經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法的具體影響，進(jìn)而研究論述對經(jīng)濟(jì)評價(jià)報(bào)表的相應(yīng)調(diào)整方法，以適用最新的增值稅稅法的要求。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革涉及經(jīng)濟(jì)評價(jià)中的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革對于基本建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評價(jià)將會(huì)產(chǎn)生重大影響，其主要反映在兩個(gè)方面，一是使得經(jīng)濟(jì)評價(jià)的具體操作方法發(fā)生一系列變化；二是對于經(jīng)濟(jì)評價(jià)的結(jié)果也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。2.1增值稅改革后計(jì)算方法的變化。自2009年開始的增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在應(yīng)繳增值稅的計(jì)算時(shí)，購入固定資產(chǎn)中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅允許被抵扣。這里的固定資產(chǎn)主要范圍包括機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備和工器具，而房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程還不可以抵扣其所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。自2016年5月1日開始推行的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)后，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等營業(yè)稅納稅人全部納入試點(diǎn)范圍，改繳增值稅。這次試點(diǎn)改革進(jìn)一步擴(kuò)大了允許抵扣的范圍，對于購進(jìn)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的均可以抵扣。其中，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其取得時(shí)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。增值稅抵扣范圍的變化直接影響到建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)中建設(shè)投資內(nèi)含有的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將可以在運(yùn)營期銷項(xiàng)稅中予以抵扣，不再形成固定資產(chǎn)原值。即以前固定資產(chǎn)原值=工程費(fèi)用+設(shè)備費(fèi)用+其他費(fèi)用+預(yù)備費(fèi)+建設(shè)期利息，改革后固定資產(chǎn)原值=工程費(fèi)用+設(shè)備費(fèi)用+其他費(fèi)用+預(yù)備費(fèi)+建設(shè)期利息-可抵扣形成固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（簡稱投資進(jìn)項(xiàng)稅）。2.2增值稅改革對價(jià)格體系的影響。《方法與參數(shù)》（第三版）規(guī)定：對適用增值稅的項(xiàng)目，運(yùn)營期內(nèi)投入和產(chǎn)出的估算表格可采用不含增值稅的價(jià)格。若采用含增值稅的價(jià)格，應(yīng)予以說明，并調(diào)整相關(guān)表格。在消費(fèi)型增值稅沒有實(shí)行之前，由于建設(shè)投資形成的固定資產(chǎn)不存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，所以無論采用不含稅或者含稅的價(jià)格體系，經(jīng)濟(jì)評價(jià)的結(jié)果是相同的。但消費(fèi)型增值稅實(shí)行之后，由于抵扣范圍和方式的變化，如果不對《方法與參數(shù)》（第三版）的評價(jià)方法和評價(jià)報(bào)表格式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，兩種價(jià)格體系下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價(jià)將會(huì)產(chǎn)生不一致的結(jié)果。（1）如果按照不含稅價(jià)格體系測算，由于無法較好地反映建設(shè)投資形成固定資產(chǎn)中所含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅帶來的影響，測算出的項(xiàng)目效益和不實(shí)行消費(fèi)型增值稅下的測算相比，會(huì)有一定程度的降低。但是這種降低的結(jié)果顯然是不正確的，因?yàn)閲覍?shí)行消費(fèi)型增值稅的目的是為了進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而帶來投資效益的提高。（2）如果按照含稅價(jià)格體系測算，由于增值稅屬于價(jià)外稅，若不分離，計(jì)算出的利潤和所得稅將和按照會(huì)計(jì)和稅法要求計(jì)算的實(shí)際所得稅不一致。其主要原因是因?yàn)椤斗椒ㄅc參數(shù)》（第三版）在經(jīng)營收入、生產(chǎn)成本、現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出等定義和內(nèi)涵上，并沒有與會(huì)計(jì)和稅法采用完全一致的口徑。在消費(fèi)型增值稅沒有實(shí)行之前，這種不一致對于經(jīng)濟(jì)評價(jià)結(jié)果沒有影響，但消費(fèi)型增值稅實(shí)行后，這種不一致則會(huì)通過增值稅抵扣處理的差異而顯現(xiàn)出來，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)評價(jià)結(jié)果產(chǎn)生影響。因此，為了使經(jīng)濟(jì)評價(jià)能較真實(shí)的反映項(xiàng)目效益，應(yīng)該按照與會(huì)計(jì)和稅法相一致的計(jì)算方法，對經(jīng)濟(jì)評價(jià)中的各個(gè)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，正確計(jì)算營業(yè)收入、生產(chǎn)成本、利潤和所得稅，同時(shí)將增值稅的計(jì)算和抵扣合理的反映在現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)表格中。

3經(jīng)濟(jì)評價(jià)各報(bào)表對增值稅的處理方法

根據(jù)《方法與參數(shù)》（第三版），建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)報(bào)表是由“建設(shè)投資估算表”、“項(xiàng)目資金使用計(jì)劃與資金籌措表”、“固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷估算表”、“總成本費(fèi)用估算表”、“營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、增值稅估算表”、“利潤與利潤分配表”、“現(xiàn)金流量表”、“財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表”等一系列報(bào)表構(gòu)成，其中主要的報(bào)表均需要進(jìn)行合理調(diào)整，以適應(yīng)增值稅改革后的實(shí)際情況。3.1建設(shè)投資估算表。該表主要是對建設(shè)項(xiàng)目在確定的建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案、工程方案的基礎(chǔ)上，估算項(xiàng)目建設(shè)所需要的全部費(fèi)用，包括形成固定資產(chǎn)的建筑安裝工程費(fèi)用、設(shè)備及工器具購置費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)以及建設(shè)期利息等和形成無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的費(fèi)用。各項(xiàng)費(fèi)用的估算均采用含增值稅價(jià)格進(jìn)行估算，并對各項(xiàng)費(fèi)用的增值稅進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)后單列出來。項(xiàng)目建設(shè)投資增值稅（即投資進(jìn)項(xiàng)稅）在項(xiàng)目投產(chǎn)后可抵扣營業(yè)收入的銷項(xiàng)稅，當(dāng)期抵扣不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其中投資進(jìn)項(xiàng)稅稅率主要有：建安工程費(fèi)用：9%，設(shè)備購置費(fèi)：13%，其他工程費(fèi)用中設(shè)計(jì)、監(jiān)理等咨詢費(fèi)用6%；土地費(fèi)用、建設(shè)期利息等增值稅一般不抵扣。建設(shè)單位管理費(fèi)中雖然辦公設(shè)備用品、技術(shù)圖書資料等具有專票增值稅可抵扣，但該項(xiàng)費(fèi)用占比較低且不易分離，在項(xiàng)目前期為簡便計(jì)算，可不考慮予以統(tǒng)計(jì)計(jì)算。3.2項(xiàng)目資金使用計(jì)劃與資金籌措表。該表主要是分年列出投資計(jì)劃和資金籌措計(jì)劃，表中的總投資、各項(xiàng)建設(shè)投資均采用含增值稅的投資，融資方案中的資金籌措也應(yīng)包含應(yīng)抵扣的投資進(jìn)項(xiàng)稅額。這主要是因?yàn)閷τ谝话沩?xiàng)目，在建設(shè)期內(nèi)無增值稅銷項(xiàng)稅，不能當(dāng)期抵扣，只能在投產(chǎn)時(shí)對投資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此在項(xiàng)目資金使用和籌措時(shí)都需要籌措和支付增值稅。3.3固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷估算表。該表中的固定資產(chǎn)原值是計(jì)算折舊額的基礎(chǔ)。在確定原值的時(shí)候，需要將固定資產(chǎn)投資總額中的投資進(jìn)項(xiàng)稅扣除，即固定資產(chǎn)原值=工程費(fèi)用+設(shè)備費(fèi)用+其他費(fèi)用+預(yù)備費(fèi)+建設(shè)期利息-投資進(jìn)項(xiàng)稅。若項(xiàng)目投資中有形成無形資產(chǎn)，則無形資產(chǎn)的原值計(jì)算時(shí)也同樣需要在無形資產(chǎn)費(fèi)用中扣除該投資進(jìn)項(xiàng)稅（稅率一般為6%）。3.4總成本費(fèi)用估算表。該表主要計(jì)算項(xiàng)目投產(chǎn)后的總成本和經(jīng)營成本（不含增值稅），涉及到增值稅的主要是經(jīng)營成本的進(jìn)項(xiàng)稅（以下簡稱為成本進(jìn)項(xiàng)稅）需單獨(dú)計(jì)算出來。成本進(jìn)項(xiàng)稅主要包括外購原材料費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅、外購燃料動(dòng)力費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅、修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，管理費(fèi)和營業(yè)費(fèi)用由于主要是人工費(fèi)用，可開出專票增值稅的數(shù)額較少，一般可不考慮。各項(xiàng)成本進(jìn)項(xiàng)稅需匯總統(tǒng)計(jì)后單列，并在產(chǎn)品銷項(xiàng)稅中按年進(jìn)行抵扣。3.5營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、增值稅估算表。該表主要計(jì)算項(xiàng)目投產(chǎn)后的營業(yè)收入（不含增值稅）、營業(yè)稅金及附加以及增值稅。消費(fèi)型增值稅實(shí)行后，由于建設(shè)投資進(jìn)項(xiàng)稅可以在投產(chǎn)后抵扣，因此項(xiàng)目投產(chǎn)初期所繳納的增值稅將減少。為正確反映這種影響，需要適當(dāng)調(diào)整營業(yè)收入、稅金及附加和增值稅估算表的形式，在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅科目下增加成本進(jìn)項(xiàng)稅和投資進(jìn)項(xiàng)稅，由產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額分別減去成本進(jìn)項(xiàng)稅額和投資進(jìn)項(xiàng)稅額，投資進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)年抵扣不完的次年繼續(xù)抵扣。為便于增值稅的計(jì)算，也可增加未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目。3.6利潤與利潤分配表。按照消費(fèi)型增值稅規(guī)定，由于投資進(jìn)項(xiàng)稅的可以抵扣，導(dǎo)致形成的固定資產(chǎn)原值減少，進(jìn)而使得年折舊額的減少，從而總成本費(fèi)用降低；同時(shí)實(shí)際繳納的增值稅的降低，導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等附加稅金也相應(yīng)減少，因此項(xiàng)目的利潤總額、企業(yè)所得稅和凈利潤都會(huì)有一定程度的增加。雖然利潤與利潤分配表中相關(guān)的數(shù)據(jù)會(huì)發(fā)生變化，但由于增值稅不計(jì)列在此表中，所以不需要對報(bào)表格式進(jìn)行修改。需要著重注意的是，在編制利潤與利潤分配表時(shí)，表中的營業(yè)收入和總成本，均需要采用不含增值稅的價(jià)格。如果采用含增值稅的價(jià)格計(jì)算，將不符合所得稅法的規(guī)定，同時(shí)計(jì)算出的所得稅也會(huì)有所偏差，與實(shí)際不相符。3.7現(xiàn)金流量表。經(jīng)濟(jì)評價(jià)中的項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表和資本金現(xiàn)金流量表對于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的定義，與企業(yè)財(cái)務(wù)的現(xiàn)金流量表有一定的差異。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，為了減少這種差異對于現(xiàn)金流和投資效益的影響，同時(shí)合理反映出可抵扣投資進(jìn)項(xiàng)稅對于項(xiàng)目收益的影響，建議適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)金流量表的形式，對于現(xiàn)金流量表中的營業(yè)收入和經(jīng)營成本均采用不含稅價(jià)格，同時(shí)在現(xiàn)金流入中增加增值稅銷項(xiàng)稅項(xiàng)目，在現(xiàn)金流出中增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（成本進(jìn)項(xiàng)稅）項(xiàng)目和增值稅項(xiàng)目（見表3和表4）。3.8財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。對于財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表，由于其與企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表基本一致，因此不需要調(diào)整該報(bào)表格式。需要注意的是，由于此表的建設(shè)投資中已包含投資進(jìn)項(xiàng)稅，所以此表中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅僅為成本中的進(jìn)項(xiàng)稅，不能重復(fù)計(jì)算投資中的進(jìn)項(xiàng)稅。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于消費(fèi)型增值稅體系下建設(shè)投資中所含的進(jìn)項(xiàng)稅將不形成資產(chǎn)，因此將使得原資產(chǎn)負(fù)債表格式下的“資產(chǎn)”與“負(fù)債及所有者權(quán)益”無法相等。為了保持資產(chǎn)負(fù)債表的平衡，可參考企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表的做法，在經(jīng)濟(jì)評價(jià)的資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下增加“應(yīng)交稅金”科目。此處的應(yīng)交稅金主要是未抵扣完的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（投資進(jìn)項(xiàng)稅），在其未全部抵扣完之前的年份里均應(yīng)為負(fù)值，抵扣完之后則為零。

4評價(jià)結(jié)果的影響分析

根據(jù)對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)調(diào)整前和調(diào)整后的分析比較，可以看出：由于項(xiàng)目在投產(chǎn)初期抵扣了形成固定資產(chǎn)所含的增值稅，從而降低了運(yùn)營初期增值稅的應(yīng)繳納數(shù)額，進(jìn)而帶來項(xiàng)目凈現(xiàn)金流的增加，改善了企業(yè)流動(dòng)資金狀況，項(xiàng)目的總體收益情況略有提高，項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)有所降低。通過對項(xiàng)目的實(shí)例分析研究（詳見表6），項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)調(diào)整前后，判斷建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)的三個(gè)重要指標(biāo)：內(nèi)部收益率（IRR）、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值（NPV）均有所提高，投資回收期略有縮短。綜上所述，增值稅改革的實(shí)行，對建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評價(jià)帶來了較大影響。為了合理、正確的反映實(shí)行消費(fèi)型增值稅對經(jīng)濟(jì)評價(jià)結(jié)果的影響，從價(jià)格體系的選擇、資產(chǎn)原值的計(jì)算、評價(jià)報(bào)表的編制等都要做相應(yīng)的調(diào)整和完善，這樣才能更好的體現(xiàn)增值稅改革的作用，提升經(jīng)濟(jì)評價(jià)工作的準(zhǔn)確性和有效性，為項(xiàng)目決策提供更可靠的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1]童相娟.增值稅轉(zhuǎn)型改革對建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)影響的探討[J].中國工程咨詢，2009（7）：20-21.

[2]馮若釗，趙捷.營改增對項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評價(jià)的影響[J].中國工程咨詢，2014（10）：28-30.

[3]倪廣順，徐向陽.建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)中增值稅計(jì)算的相關(guān)思考[J].改革與開放，2020（11）：14-16+21.

[4]金丹.淺談增值稅稅率下調(diào)對軌道交通建設(shè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的影響[J].納稅，2020（2）：12-13.

[5]蔡欣瑋.“營改增”對項(xiàng)目施工成本影響的實(shí)證研究[D].福州：福建工程學(xué)院，2019.

[6]許成兵.建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)中增值稅的處理實(shí)務(wù)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（6）：258.

[7]李娟.“營改增”對糧油儲(chǔ)備及加工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)影響[J].現(xiàn)代食品，2016（20）：29-30.

作者:楊軼 單位:上?，F(xiàn)代建筑設(shè)計(jì)集團(tuán)工程建設(shè)咨詢有限公司