導(dǎo)語：行為會計發(fā)展進(jìn)程綜述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

“二戰(zhàn)”后，企業(yè)管理中對“物的因素”的效率挖掘已達(dá)到了極限，致使誕生了行為科學(xué)這門挖掘“人”的效率的學(xué)科，會計理論學(xué)界將行為科學(xué)應(yīng)用于會計領(lǐng)域中，便誕生了行為會計研究領(lǐng)域。

一、美國行為會計發(fā)展歷史及其成果

20世紀(jì)50年代行為會計誕生以來，經(jīng)歷半個多世紀(jì)的發(fā)展，美國的行為會計學(xué)理論已經(jīng)逐步完善，其研究規(guī)模以及研究的深度和廣度不斷擴(kuò)大，行為會計理論體系已基本建立。具體來說，在美國行為會計學(xué)的發(fā)展經(jīng)歷了五個階段:

1.醞釀階段(50年代)。會計人員開始將行為科學(xué)的研究方法運用于會計研究領(lǐng)域。

2.覺醒階段(60年代)。其特征是會計研究人員注重用行為科學(xué)的原理和模型指導(dǎo)會計理論研究與實踐。

3.擴(kuò)展階段(70年代)。其表現(xiàn)方式是會計研究人員試圖以會計研究的成果檢驗行為科學(xué)的原理和模型。

4.成熟階段(80～90年代)。標(biāo)志為1981年美國會計學(xué)會下屬的“會計、行為與組織興趣組”的成立和1989年《行為會計研究》年刊的創(chuàng)刊。這一階段會計研究人員開始修正行為科學(xué)的原理與模型，以適應(yīng)會計理論研究與實踐的需要，并將其研究范圍逐步拓展到包括財務(wù)會計、管理會計、審計和會計信息系統(tǒng)開發(fā)等整個會計領(lǐng)域。

5.繼續(xù)發(fā)展階段(90年代以后)。主要表現(xiàn)為大規(guī)模地應(yīng)用于實踐工作中，取得了較好的實踐成果。在以上的五個發(fā)展階段中，美國行為會計學(xué)無論在理論研究還是在實踐應(yīng)用上都取得了豐碩的成果，主要表現(xiàn)在以下四個方面:第一，涌現(xiàn)出一大批行為會計學(xué)領(lǐng)域的專家學(xué)者優(yōu)秀論文，如克里斯•阿基里斯和他的《預(yù)算中的人類行為》以及霍普伍德和其著作《會計與人類行為》，都是行為會計學(xué)發(fā)展過程中的領(lǐng)軍人物和經(jīng)典之作。第二，構(gòu)建了一批學(xué)術(shù)平臺，如創(chuàng)建了《會計、組織與行為》期刊和“會計、行為與組織興趣組”，為行為會計理論走向系統(tǒng)化、規(guī)范化提供了重要基礎(chǔ)保證。第三，基本上界定了行為會計學(xué)的研究范圍，將其界定為人類行為與會計信息系統(tǒng)之間的相互影響以及會計行為學(xué)科體系。第四，實踐中廣泛應(yīng)用行為會計的研究成果。如在準(zhǔn)則的選擇和組織監(jiān)控等方面的應(yīng)用等。綜上所述，行為會計在美國已經(jīng)是一門比較成熟的學(xué)科，有著系統(tǒng)化、規(guī)范化的學(xué)科體系和深厚的理論研究及實踐的“土壤”。

二、我國行為會計的發(fā)展進(jìn)程

我國行為會計研究起步于20世紀(jì)80年代。1987年，西南財經(jīng)大學(xué)的毛伯林教授在“中國會計學(xué)會年會暨會計學(xué)術(shù)討論會”上提交《論會計管理行為及其優(yōu)化的途徑》并發(fā)表于當(dāng)年的《會計研究》第六期中，在我國會計學(xué)界產(chǎn)生了較大的反響，揭開了我國“行為會計學(xué)”的研究序幕。隨后，又有一批學(xué)者陸續(xù)在《會計研究》《財會通訊》等國內(nèi)較有影響的會計期刊上發(fā)表了一系列有關(guān)行為會計的論文。90年代，廈門大學(xué)于增彪博士的畢業(yè)論文《行為會計的基礎(chǔ)研究———一個基本的理論框架》為我國行為會計學(xué)的全方位研究添上了濃重的一筆。經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國學(xué)者在行為會計的概念、構(gòu)成要素、特征等方面已經(jīng)取得了一系列的成就。但是，不可否認(rèn)，我國行為會計的研究仍處于比較落后的階段。根據(jù)一項研究成果，截至2006年5月，我國學(xué)者發(fā)表在《會計研究》《財務(wù)與會計》《財會通訊》等核心期刊上的有關(guān)行為會計的論文僅有15篇。就其文章類型來看，主要是規(guī)范型、概念型以及文獻(xiàn)型的文章;就其內(nèi)容來看，主要涉及行為會計一些基本內(nèi)容的研究，并且在很大程度上是介紹國外的研究成果，自主研究的成果較少。

三、中美兩國行為會計發(fā)展的比較

1.在美國50多年的行為會計發(fā)展史上，涌現(xiàn)出了一大批行為會計研究學(xué)者及自主研究成果，并形成了諸多行為會計的理論。而反觀我國，自1987年毛伯林教授發(fā)表的幾篇引入性質(zhì)的論文后，影響了一批學(xué)者進(jìn)行行為會計的研究，但其規(guī)模還非常小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及美國。從內(nèi)容來看，主要是對西方行為會計學(xué)的成果的介紹以及少部分在概念等基本問題上的研究;從成果數(shù)量上看，20多年的時間里，在核心期刊上僅有15篇論文，平均一年不到一篇。由此可見，我國行為會計學(xué)研究領(lǐng)域缺乏專業(yè)研究學(xué)者，自主研究成果少，且深度廣度不夠，缺乏系統(tǒng)研究。

2.美國行為會計研究學(xué)者創(chuàng)辦了一系列的行為會計的學(xué)術(shù)平臺，積極推動行為會計研究走向系統(tǒng)化、規(guī)范化，而實踐也證明了這些學(xué)術(shù)平臺在行為會計的發(fā)展過程中功不可沒。而我國并沒有成立相關(guān)行為會計研究的組織，更沒有創(chuàng)辦專門或者側(cè)重服務(wù)于行為會計的期刊，這在一定程度上也影響了我國行為會計學(xué)的研究。

3.經(jīng)過50多年的發(fā)展，美國行為會計學(xué)界對該領(lǐng)域的研究提出了一系列的成熟理論，界定了學(xué)科范疇，形成了學(xué)科體系。而我國學(xué)者迄今還只是在借鑒美國研究成果的基礎(chǔ)上，在行為會計的概念、特征、假設(shè)等基本內(nèi)容方面取得了一定的成果，并且成果呈現(xiàn)明顯的零散性。這也是我國行為會計與美國的一個最根本的差距。

4.美國行為會計在經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用非常廣泛，如在準(zhǔn)則選擇會計規(guī)律性等方面都應(yīng)用了行為會計的思想，而在我國，由于理論研究的零散，行為會計的實踐應(yīng)用很少，在將理論轉(zhuǎn)化為實踐中做得不夠。即便是很多文獻(xiàn)上宣稱的“邯鋼成果否決制”，筆者認(rèn)為其應(yīng)是行為科學(xué)而不是行為會計在經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用。

四、對我國行為會計發(fā)展的建議

綜上分析顯示，我國行為會計的發(fā)展較之于美國要晚，如果對照前文美國行為會計的發(fā)展階段看，我國的行為會計還介于醞釀和覺醒兩階段中間。由于行為會計是一門新興學(xué)科，引入我國時間不長，沒有引起相關(guān)學(xué)者足夠的重視。當(dāng)前我國會計領(lǐng)域迫切需要研究的問題太多，如會計準(zhǔn)則的建設(shè)等，一定程度上掩蓋了行為會計研究的緊迫性。但是，在當(dāng)今科技迅猛發(fā)展的時代，企業(yè)管理中對行為科學(xué)、行為會計的重視必然與日俱增;而且行為會計是一門以人為本的學(xué)科，這與我國當(dāng)前正在構(gòu)建的和諧社會的內(nèi)容十分吻合。所以，行為會計在我國的興盛為時不遠(yuǎn)。為此，應(yīng)從以下三個方面推動我國行為會計的研究:

1.要培養(yǎng)一大批有志于行為會計研究的學(xué)者，并逐漸形成我國行為會計的研究規(guī)模。通過借鑒美國行為會計研究成果和經(jīng)濟(jì)管理實踐，進(jìn)行自主研究，構(gòu)筑與我國經(jīng)濟(jì)管理活動緊密相連的行為會計理論體系。并且及時將理論應(yīng)用于實踐中，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

2.行為會計作為一門新興學(xué)科，應(yīng)有其學(xué)術(shù)平臺。我國行為會計理論學(xué)界應(yīng)該創(chuàng)建自己的學(xué)術(shù)期刊和組織等。在目前條件還不十分成熟的情況下，應(yīng)努力爭取在一些核心期刊上開辟行為會計專欄，以推動我國行為會計的研究發(fā)展，并走向系統(tǒng)化、規(guī)范化，其最終目標(biāo)是形成我國行為會計的理論體系。

3.行為會計是一門研究人的會計行為的人文學(xué)科，而在我國悠久的文化發(fā)展史上有許多關(guān)于研究人的行為的優(yōu)秀思想，如孔子、老子等思想家對人性的認(rèn)識定位等，對研究行為會計有著重要的參考價值。因此，學(xué)者在研究行為會計的過程中，應(yīng)結(jié)合我國的實際情況，珍視并參考古人留下的文化遺產(chǎn)，而不是僅僅借鑒國外研究成果。