導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)改善一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2004年以來，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際成立了聯(lián)合工作組，著手制定全球一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以取代各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并取得了一些成果。2008年金融危機(jī)暴露了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的弊端。因此，合作雙方加快了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的速度。2008年10月，雙方聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見》（以下簡(jiǎn)稱“初步意見稿”），要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行改革，變利潤(rùn)表為全面收益報(bào)表，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系，特別是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和披露方式進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的改革。2010年9月，雙方共同了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，將通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位于資本市場(chǎng)資源提供者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，用決策有用涵蓋受托責(zé)任觀，以便為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重建提供內(nèi)在一致的概念框和理論指導(dǎo)。但值得注意的是，最近一輪的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革，是在以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)下進(jìn)行的，較多地考慮了發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)信息需求，其改革成果是否適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)是值得研究的，因?yàn)樗粌H關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同程度，還關(guān)系到我國(guó)的國(guó)家利益。本文從會(huì)計(jì)目標(biāo)演變研究入手，首先分析了會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的變化及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響，然后以此為基礎(chǔ)總結(jié)了最近幾年國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要研究成果，最后結(jié)合我國(guó)特定的經(jīng)注環(huán)境，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)的定位和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革策略談了一些粗淺的看法。

一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與會(huì)計(jì)目標(biāo)的演變

1940年，佩頓（Paton）和利特爾頓（Littleton）在他們合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)主要體現(xiàn)在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的變遷上。會(huì)計(jì)目標(biāo)的形成和發(fā)展與會(huì)計(jì)實(shí)踐所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要取決于企業(yè)組織形式、資本結(jié)構(gòu)以及資本市場(chǎng)發(fā)育程度等。

1．受托責(zé)任觀的產(chǎn)生。受托責(zé)任是指資源的管理者對(duì)資源的提供者承擔(dān)的、對(duì)資源資源進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)和管理的責(zé)任。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理情況。可見，受托責(zé)任觀是以委托關(guān)系的存在為前提的。20世紀(jì)30以后，至70年代以前，是受托責(zé)任觀產(chǎn)生和發(fā)展的時(shí)期。在該階段，股份公司成為主導(dǎo)的企業(yè)組織形式，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離比較徹底，但該階段，出資人主要以直接出資的方式向企業(yè)提供資源，委托關(guān)系十分明確，出資人有較強(qiáng)的控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的動(dòng)機(jī)，需要利用會(huì)計(jì)信息了解受托人對(duì)受托資源的經(jīng)營(yíng)和管理情況。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息的使用者更關(guān)注資本保值和增值、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息，要求會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本為主要計(jì)量基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)閳?bào)告重點(diǎn)，收入費(fèi)用觀占主導(dǎo)地位。

2．決策有用觀的提出。20世紀(jì)70年代至90年代，是決策有用觀形成的時(shí)期。在該時(shí)期，決策有用觀賴以存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了明顯的變化，突出表現(xiàn)在資本市場(chǎng)逐漸成熟，股權(quán)分散化程度提高，小股東普遍存在搭便車現(xiàn)象，參與企業(yè)管理決策的動(dòng)機(jī)減弱，股東的“委托人”身份變成了“投資人”身份，原來意義上的委托關(guān)系被投資和受資關(guān)系所取代，會(huì)計(jì)目標(biāo)由提供受托責(zé)任信息演變?yōu)橥顿Y決策信息。決策有用觀的形成以美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1970年發(fā)表的第4號(hào)研究公告“財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的基本概念和會(huì)計(jì)原則”為標(biāo)志，該公告認(rèn)為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提供報(bào)表使用者，尤其是投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的信息。

3．受托責(zé)任觀與決策有用觀平行發(fā)展階段。20世紀(jì)90年代以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，公司治理領(lǐng)域出現(xiàn)了一些引人注目的現(xiàn)象：管理當(dāng)局的高薪引發(fā)不滿、敵意并購(gòu)的涌現(xiàn)、股東投訴案件的激增、機(jī)構(gòu)股東的興起。機(jī)構(gòu)投資者的出現(xiàn)解決了股權(quán)分散情況下股東缺乏動(dòng)力對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督的弊端，由于他們掌握著大量的社會(huì)資源，所以機(jī)構(gòu)投資者的存在使受托責(zé)任觀在公司治理中的作用得到揚(yáng)棄。決策有用觀代替受托責(zé)任觀是歷史的必然。受托責(zé)任并不能涵蓋企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的全部動(dòng)機(jī)。第一，受托責(zé)任觀不能合理解釋所有者和經(jīng)營(yíng)者合一企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。因?yàn)樵谪?cái)產(chǎn)權(quán)上所有者與經(jīng)營(yíng)者合一的企業(yè)不存在受托責(zé)任關(guān)系。第二，為數(shù)眾多的證券持有者和被投資企業(yè)并不存在委托受托關(guān)系，他們獲取信息的目的是為了作出是否投資的決策，而不是了解管理者經(jīng)管責(zé)任的完成情況。但是，決策有用觀同樣不能夠涵蓋會(huì)計(jì)的所具有動(dòng)機(jī)。因?yàn)榧词乖谧畎l(fā)達(dá)的市場(chǎng)環(huán)境下，受托人仍然是存在的，他們需要了解人履行受托責(zé)任的信息。因此，“決策有用觀”應(yīng)當(dāng)包括“受托責(zé)任觀”、受托責(zé)任契約履行情況的評(píng)價(jià)以及受托責(zé)任契約是否延續(xù)的選擇本身就是一種決策。由此，兩觀融合的觀點(diǎn)逐漸產(chǎn)生。‘決策有用觀’和‘受托責(zé)任觀’并不矛盾，‘受托責(zé)任觀’是決策有用觀的基礎(chǔ)，‘決策有用觀’是‘委托責(zé)任觀’的發(fā)展，明確經(jīng)管責(zé)任的目的仍在于決策。1999年，英國(guó)ASB在其“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”中，率先提出了“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”相融合的會(huì)計(jì)目標(biāo)。ASB認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“向一個(gè)廣泛范圍內(nèi)的使用者提供關(guān)于一個(gè)報(bào)告主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息，以利于他們?cè)u(píng)價(jià)該主體管理當(dāng)局履行受托責(zé)任情況并進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策?！?/p>

4．決策有用觀主導(dǎo)受托責(zé)任觀的階段。FASB之前以股東為導(dǎo)向的公司治理模式，將股東和債權(quán)人作為會(huì)計(jì)信息的使用者，據(jù)此建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則誘發(fā)了大規(guī)模的財(cái)務(wù)舞弊事件。為此，2004年4月，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（FASB）和IASB召開了聯(lián)合會(huì)議，雙方同意建立一個(gè)單一的、完整的、具有內(nèi)在一致性的概念框架。2010年9月，F(xiàn)ASB和IASB共同了第8號(hào)概念公告，將通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定義為現(xiàn)有的和潛在的投資人、債權(quán)人，其他信貸人為代表的資本市場(chǎng)參與者作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者提供決策信息。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表改革對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的呼應(yīng)

上世紀(jì)末以來，金融工具不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了大量的非傳統(tǒng)收益，因而原有的收益報(bào)告模式已經(jīng)無法滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求。而且，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系框架下，各財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的內(nèi)容極不統(tǒng)一，不便于報(bào)表使用者了解財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量之間的關(guān)系。因此，世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)都加快對(duì)企業(yè)盈余報(bào)告的修訂。英國(guó)在1992年10月率先在第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”中增加了“全面已確認(rèn)利得和損失表”。美國(guó)在1997年6月也頒布第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“報(bào)告全面收益”，要求在收益表中增列其他全面收益，或者增加“全面收益表”（第二業(yè)績(jī)報(bào)表）。特別值得注意的是，2008年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見》（以下簡(jiǎn)稱“初步意見稿”），對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的改革。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的改革。與理論層面的第8號(hào)概念公告所提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)相呼應(yīng)，初步意見稿從準(zhǔn)則層面把決策有用觀這一會(huì)計(jì)目標(biāo)表述為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性，幫助“資本提供者”提高決策能力。這一目標(biāo)可分解為“內(nèi)在一致、信息分解、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的評(píng)價(jià)”三個(gè)具體目標(biāo)。“內(nèi)在一致”要求各報(bào)表各項(xiàng)目分類方法相同，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者掌握各報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)信息；“信息分解”要求合理分解報(bào)表項(xiàng)目，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可理解性“；流動(dòng)性”要求報(bào)表信息便于評(píng)價(jià)債務(wù)履約能力，“財(cái)務(wù)彈性”要求報(bào)表信息能夠評(píng)價(jià)企業(yè)的臨時(shí)投資和再融資能力。

2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的改革。初步意見稿變?cè)械摹袄麧?rùn)表”和“全面收益表”兩張報(bào)表為單一的“綜合收益表”一張報(bào)表，以便于報(bào)表使用者取得“綜合收益”信息。

3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方法的改革。初步意見稿要求按照“性質(zhì)法”把財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表、現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目均劃分為業(yè)務(wù)、融資、所得稅、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)和權(quán)益五大類，這一列報(bào)方法可以使綜合收益表中的收入和費(fèi)用與產(chǎn)生這些收入和費(fèi)用的資產(chǎn)和負(fù)債在財(cái)務(wù)狀況表中的列報(bào)方法保持一致，從而增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可理解性和相關(guān)性。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)目標(biāo)的定位與財(cái)務(wù)報(bào)表的改革

2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。但是，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，在公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用廣度和深度方面還存在比較大的差距。第8號(hào)概念框架將雙目標(biāo)改為單一目標(biāo)，初步意見稿又對(duì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的改革，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差距進(jìn)一拉大。在這一背景下，迫切需要重申我國(guó)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行必要的調(diào)整。

1.立足國(guó)情，重申我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。美國(guó)有世界上最發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，股權(quán)十分分散，公司主要資金來源于股票市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)投資者和私人投資者，機(jī)構(gòu)投資者出于組合投資的需要，無法控制任何被持股企業(yè)，沒有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)關(guān)注公司管理層受托責(zé)任及其履行情況；而數(shù)量眾多的私人投資者，存在搭便車傾向，對(duì)公司管理層受托責(zé)任的信息更是漠不關(guān)心。因而受托責(zé)任觀逐步被淡化，并且被納入到?jīng)Q策有用觀的統(tǒng)治之下。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)屬于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的新興市場(chǎng)國(guó)家，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)主導(dǎo)地位，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的受托經(jīng)管責(zé)任依然是國(guó)有資產(chǎn)出資人考核的重點(diǎn)，出資人對(duì)歷史成本信息的關(guān)注超過了對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息和未來現(xiàn)金流量的關(guān)注。因此，2006年我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則把“受托責(zé)任觀”置于與“決策有用觀”同等的地位，是與我國(guó)當(dāng)時(shí)和目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，這一目標(biāo)定位對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的可靠性具有重要意義。我們不能因?yàn)閲?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則目標(biāo)的改變而動(dòng)搖這一選擇。

2.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，持續(xù)保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為世界各國(guó)的共識(shí)。2010年4月2日，中國(guó)財(cái)政部了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，表明了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的態(tài)度和決心。財(cái)政部的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)”要求在利潤(rùn)表中報(bào)告“其他綜合收益”，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要舉措。

3.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表列示方式，保持報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)在一致性。財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)體系，報(bào)表之間的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)內(nèi)在一致，能夠互相解釋和補(bǔ)充，例如在現(xiàn)金流量表中不能反映出的項(xiàng)目可以在資產(chǎn)負(fù)債表和其他報(bào)得以表中補(bǔ)充，例如，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在現(xiàn)金流量表中就不能被反映而在資產(chǎn)負(fù)債表中可以得到其相關(guān)信息。但是，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，現(xiàn)金流量表單獨(dú)列示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒有被單獨(dú)列示，報(bào)表使用者無法通過收入和費(fèi)用判斷現(xiàn)金流量和利潤(rùn)的質(zhì)量，也無法分析各種資源的獲利能力及其對(duì)現(xiàn)金流量的影響。因此，有必要把財(cái)務(wù)報(bào)表劃分為經(jīng)營(yíng)、融資、所有者權(quán)益、終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所得稅等活動(dòng)，以增強(qiáng)報(bào)表間數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性和互補(bǔ)性。

（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指投資活動(dòng)和營(yíng)業(yè)活動(dòng)，包括與供應(yīng)商、客戶等交易相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債活動(dòng)。在營(yíng)業(yè)活動(dòng)中，使用資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)取得收入、產(chǎn)生費(fèi)用，因此應(yīng)將營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債變化列示在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)活動(dòng)類和現(xiàn)金流量表的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。投資活動(dòng)是管理層認(rèn)定的日常經(jīng)營(yíng)中與企業(yè)核心目標(biāo)無關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及其變化，所以應(yīng)將投資活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債變化在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資類中列示。

（2）籌資活動(dòng)?；I資活動(dòng)指的是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他類活動(dòng)提供資金的活動(dòng)。籌資活動(dòng)分為籌資資產(chǎn)和籌資負(fù)債。籌資資產(chǎn)是指與為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他類活動(dòng)提供資金活動(dòng)有關(guān)的金融資產(chǎn)，其變化（價(jià)值）在利潤(rùn)表中列示；籌資負(fù)債是指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)提供資金活動(dòng)有關(guān)的金融負(fù)債，其變化（數(shù)量）在現(xiàn)金流量表中列示。

（3）所有者權(quán)益活動(dòng)。所有者權(quán)益就其本身性質(zhì)而言屬于籌資類，但是利潤(rùn)表只反映與非所有者之間的交易，為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表一致性，將所有者籌資部分分為所有者籌資和非所有者籌資，并將其分別列示為權(quán)益類和籌資類。

（4）終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。指與終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的資產(chǎn)和負(fù)債。終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債的變化應(yīng)該在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的終止經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目列示。

（5）所得稅活動(dòng)。指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。在利潤(rùn)表中，要在持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他綜合收益中列示的所得稅費(fèi)用或收益。

4.引入全面收益概念，拓展會(huì)計(jì)收益報(bào)告范圍。利潤(rùn)是報(bào)表使用者決策的核心指標(biāo)之一，但是現(xiàn)行的利潤(rùn)表沒有完整地反映企業(yè)損益狀況，只包括直接確認(rèn)為利潤(rùn)的收入、費(fèi)用、利得、損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）被排除在外。為此，可以借鑒初步意見稿，在利潤(rùn)表中增列“其他綜合收益”項(xiàng)目，專門反映資產(chǎn)負(fù)債表中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以便與資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目保持一致。