導(dǎo)語：代銷品的會計與處理思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在當(dāng)前激烈的市場競爭中，許多企業(yè)為了擴大產(chǎn)品的銷售量，提高企業(yè)的銷售收入，增加企業(yè)利潤，采取代銷的方式進(jìn)行商品銷售。在這項業(yè)務(wù)中會涉及增值稅和營業(yè)稅兩種稅務(wù)處理。由于該銷售方式比較復(fù)雜，財會人員在會計處理上容易混淆。在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下，可以對雙方的處理方法作如下分析。

一、視同買斷方式

即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時開具增值稅專用發(fā)票并確認(rèn)收入，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項稅額，但其銷項稅額應(yīng)按實際售價與增值稅稅率的乘積計算得出，并開具相應(yīng)稅額的增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果受托方將代銷商品加價出售，仍與委托方按原協(xié)議價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，則此差價構(gòu)成了代銷商品的手續(xù)費，對此差價（不包括增值稅）仍應(yīng)再征收營業(yè)稅?？梢姡瑢@部分差價收入不僅要征收增值稅還要征收營業(yè)稅。

例1：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，按協(xié)議價200元/件結(jié)算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17％。B企業(yè)實際售價為240元/件，不再另外收取手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單（營業(yè)稅稅率5％）。

（一）A企業(yè)的稅務(wù)及會計處理

1.將甲商品交付B企業(yè)并開具增值稅發(fā)票時：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（20000×17％）

借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品12000

2.收到B企業(yè)匯來的價款時：

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

（二）B企業(yè)的稅務(wù)及會計處理。

1.收到甲商品并取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時：

借：庫存商品20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400

2.實際銷售商品時：

借：銀行存款28080

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）24000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4080（24000×17％）

借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出）20000

貸：庫存商品20000

3.按協(xié)議將款項付給A企業(yè)時：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400

貸：銀行存款23400

4.計算應(yīng)交納的營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）200

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅200（4000×5％）

二、收取手續(xù)費方式

即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，只收取手續(xù)費。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項稅額與進(jìn)項稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時，對受托方收取的手續(xù)費收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報酬并交納營業(yè)稅。

例2：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價200元/件，該商品成本120元/件，B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的10％支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率17％，營業(yè)稅稅率5％）。

（一）A企業(yè)的稅務(wù)及會計處理

1．將甲商品交付B企業(yè)時：

借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000

2．收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（20000×17％）

借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：發(fā)出商品12000

借：銷售費用2000

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)2000

3．收到B企業(yè)匯來的價款凈額時：

借：銀行存款21400

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)21400

（二）B企業(yè)的稅務(wù)及會計處理

1．收到甲商品時：

借：業(yè)務(wù)資產(chǎn)20000

貸：業(yè)務(wù)負(fù)債20000

2．實際對外銷售商品時：

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（20000×17％）

3．取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)3400

借：代銷商品款20000

貸：委托代銷商品20000

4．支付A企業(yè)款項并計算代銷手續(xù)費時：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400

貸：銀行存款21400

主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2000

5．計算應(yīng)交納的營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅100（2000×5％）