透析戰(zhàn)略管理會計的審美意蘊
時間:2022-08-24 11:12:00
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戰(zhàn)略管理會計(strategicmanagementaccounting簡稱sma),是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategicmanagement)的相關(guān)理論為基礎(chǔ),以管理會計為手段,運用會計信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域,是以戰(zhàn)略管理為服務(wù)對象而建立的數(shù)量化體系。
在從事教學(xué)和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計帶來全新沖擊的同時,也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰(zhàn)略管理會計理念,磅礴大氣之美
戰(zhàn)略管理會計的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計源起于20世紀80年代,高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化,因為:傳統(tǒng)管理會計的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點,未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察,缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo),缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息??傊?,傳統(tǒng)管理會計僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”上,而忽視了企業(yè)之外的市場因素,特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄危辉诜治?、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面,諸如成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面,有著超越傳統(tǒng)管理會計的突出優(yōu)勢。
可見,戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”的窠臼,將視野拓展到傳統(tǒng)管理會計之外更為廣闊的領(lǐng)域,結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位,立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢,全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計信息,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機會、克服弱點、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實踐,促使戰(zhàn)略管理會計開始形成,并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會計,帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會計嶄新階段。
此外,從戰(zhàn)略管理會計的概念來看,其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds),于1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析,用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計區(qū)別開來;他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于,他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角,亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻,絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移,而是以一種“大將之風(fēng)”,把傳統(tǒng)管理會計從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”,把傳統(tǒng)管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時,也切實感受著戰(zhàn)略管理會計帶給的壯美快感,不禁要高呼:狀哉,戰(zhàn)略管理會計之父!美哉,戰(zhàn)略管理會計!
二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢,凸顯決勝之美
核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會計的重要目標(biāo)之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢;而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之上。為此,在戰(zhàn)略管理會計視域下,企業(yè)需突破會計主體的限制,獲得有關(guān)競爭對手的信息,了解相對成本。例如:戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預(yù)算編制項目的基礎(chǔ)上,通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息,將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi),顯示出邁達的氣韻之美。又如,戰(zhàn)略管理會計跳出企業(yè)主體的視野,著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,重點搜集有關(guān)競爭對手的信息,了解其相對成本,使企業(yè)管理者知己知彼,提前采取相應(yīng)的進攻防御措施;通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額,使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢,凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之,戰(zhàn)略管理會計在對其競爭對手的分析過程中,通過運用貨幣和非貨幣指標(biāo),借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性,增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢,從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰(zhàn)略管理會計信息,補白與超越之美
戰(zhàn)略管理會計的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會計相比,戰(zhàn)略管理會計最為顯著的不同之處,就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理;管理所需的信息范圍得以擴展,主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財務(wù)信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個方面。分析這些方面,戰(zhàn)略管理會計的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點:
首先,戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息;與此同時,突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用,改進了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進,使傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容變得豐富、充實。這樣,戰(zhàn)略管理會計就如一位中國畫大師,在他人丹青(傳統(tǒng)管理會計)的空白之處,略加點染,整個畫面便風(fēng)生水起,既有補白之美,又起畫龍點睛之效。
其次,戰(zhàn)略管理會計不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運營,還要時刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn),重點搜集有關(guān)競爭對手的信息,為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊,從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo),鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會計對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關(guān)注,突破了傳統(tǒng)管理會計的藩籬,實現(xiàn)了對管理會計視野的拓展,其過程本身即充滿了跨越式的美感。
再次,戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中,以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo),從而為經(jīng)營決策提供更及時、更有效的業(yè)績報告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價中的貫穿和運用,凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視,實現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計質(zhì)的超越。
簡言之,分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息,“強調(diào)對外部因素的重視”和“強調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性,使管理會計充滿了張力,從而更具美學(xué)韻味,也是對傳統(tǒng)管理會計的最高升華。
四、戰(zhàn)略管理會計體系的內(nèi)涵之美
審視戰(zhàn)略管理會計體系,可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感:
(一)戰(zhàn)略決策信息支持,前瞻之美
戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是,對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠目標(biāo),關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關(guān)信息及變動趨勢,從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源,為降低決策風(fēng)險提供了保障,充滿前瞻之美。
(二)戰(zhàn)略成本管理,視角之美
一般地,從不同的視角觀察同一事物,就會呈現(xiàn)不同的映像,進而獲得不同的審美情趣。
戰(zhàn)略成本管理,主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因,動因影響成本。成本動因可以分為兩大類:一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因;二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言,戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此,從?zhàn)略成本動因來進行成本管理,可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。
戰(zhàn)略成本管理,為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實施研究開發(fā)策略等,實現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化,既拓展了成本管理的空間,也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度,從而使成本的動因一覽無余,顯示出遼闊的視角之美。
(三)經(jīng)營投資決策,藝術(shù)之美
戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息——這既是一個技術(shù)過程,也是一個藝術(shù)過程,體現(xiàn)在:
一是戰(zhàn)略管理會計以務(wù)實的精神,著眼于現(xiàn)實的現(xiàn)金流量,并以此反映企業(yè)投資的實際業(yè)績,為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程,仿佛看到一位樸實的花匠,修枝剪葉,去蕪存菁,其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園,驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中,克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,而以戰(zhàn)略的眼光,提供全局性和長遠性的、與決策相關(guān)的有用信息,這就意味著,思維的轉(zhuǎn)換,帶來了視野的轉(zhuǎn)變,猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠眺的變換,帶給我們豁然開朗般的審美意趣。
三是在經(jīng)營決策方面,戰(zhàn)略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式,將其決策視點著眼于長遠,采用長期本量利分析模式,把決策帶入了遼遠的經(jīng)營時空,猶如巨人般的揮手,展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。
(四)人力資源管理,人性之美
人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在;人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。
審視人力資源管理,依然可以采擷到它的審美價值:
首先,人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個人的績效,主要是著眼于人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對員工素質(zhì)的重視,折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩,為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定了厚重的人本基礎(chǔ)。
其次,戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本,它著力于員工日常的行為表現(xiàn)和年度綜合評價。在此整個過程中,戰(zhàn)略管理從人本出發(fā),通過系統(tǒng)的方法和技能來激勵員工,以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本,進行人力資源的投資分析。透過這一過程,可以感受到的,不僅僅是制度和規(guī)則的作用,而且還有人性的光輝以及直指人心的內(nèi)在力量。