導(dǎo)語：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)北京論文職稱論文

摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按其制定基礎(chǔ)的不同,分為以基本原則為基礎(chǔ)討一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和以具體規(guī)則為基礎(chǔ)’一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。前者以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表,后者以美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表。美國一系列財(cái)務(wù)造假案件的爆發(fā),引發(fā)了會(huì)計(jì)界對(duì)兩種基礎(chǔ)孰優(yōu)孰劣的爭論。

本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)出發(fā),對(duì)兩種基礎(chǔ)的利弊進(jìn)行分析,并結(jié)合美國最新改革動(dòng)向,對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定究竟應(yīng)采用何種基礎(chǔ)作了一些探討.

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的好壞,其最根本的標(biāo)準(zhǔn)就是能否有助于達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。投資、信貸和類似的決策對(duì)信息的需求決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的任務(wù)是建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來為公眾服務(wù),為現(xiàn)有的和潛在的投資者,債權(quán)人和其他信息使用者在作出投資、信貸和其他類似決策時(shí)提供有用的信息。對(duì)決策有用的信息的質(zhì)量首先是相關(guān)性和可靠性。信息是相關(guān)的,則在決策中必須是重要的,并能幫助信息使用者預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項(xiàng)的結(jié)果,或是幫助他們確認(rèn)或更正以前的期望。及時(shí)性,即在信息失去其重要性之前將其提供給決策者,是相關(guān)性的另一個(gè)方面。信息是可靠的,則必須是忠實(shí)的、可核的和中立的,并盡可能忠實(shí)地報(bào)告經(jīng)濟(jì)行為。這意味著信息不能故意地引導(dǎo)人們至一個(gè)預(yù)定的結(jié)果如寄希望于政府某項(xiàng)特殊的政策,偏好于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益,或是向某一方向影響人們的行為。這些行為會(huì)破壞資本市場的功能,并限制投資者和債權(quán)人做出正確決策的能力?？杀刃?包括一致性,是信息質(zhì)量的第二層要求?？杀刃耘c相關(guān)性、可靠性一起構(gòu)成了信息的有用性。如果對(duì)類似的交易事項(xiàng)做類似的記錄,對(duì)不同的交易事項(xiàng)做不同的記錄,則滿足了可比性的要求。從資本市場的角度來看,財(cái)務(wù)信息是資本市場生命的源泉。為了保證資本市場的健康運(yùn)作,財(cái)務(wù)信息必須具備幾個(gè)基本的條件在各企業(yè)間是可比的與投資和融資決策相關(guān)是對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)忠實(shí)可靠的描述中立,既不偏好資本的提供者也不偏好資本的使用者,既不偏好證券的購買者也不偏好證券的出售方。此外,制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提高信息透明度,對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效率也是必不可少的,因?yàn)橘Y源分配的決策在很大程度上要依靠可靠、簡練和可理解的財(cái)務(wù)信息。可理解的財(cái)務(wù)信息能使信息的使用者認(rèn)識(shí)到信息的有用性。財(cái)務(wù)信息如果不能被決策者所理解,那么即使信息是相關(guān)的、可靠的和可比的,它對(duì)決策者來說也是無用的。

二、兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的利弊分析兩種不同的基礎(chǔ)代表了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中不同的指導(dǎo)思想,它們在實(shí)際運(yùn)用中必然會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果。孰優(yōu)孰劣我們應(yīng)該在其實(shí)際應(yīng)用中全面分析兩種方法的利弊,看哪一種方式提供的會(huì)計(jì)信息更有用、更便于理解以及為投資者提供的信息更有價(jià)值。以基本原則為基礎(chǔ)來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司的會(huì)計(jì)師和外部審計(jì)師運(yùn)用更多的職業(yè)判斷,從而可以提高會(huì)計(jì)師在編制和審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的職業(yè)水準(zhǔn)。職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)職業(yè)賴以生存的前提,也是會(huì)計(jì)職業(yè)的威望所在。如果會(huì)計(jì)師能夠根據(jù)特定的環(huán)境作出準(zhǔn)確合理的職業(yè)判斷,就有助于達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。應(yīng)用以原則為基礎(chǔ)的方法可使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容和形式上變得簡潔。以美國為例,由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至今已有個(gè),若加上美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)的文件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)緊急事項(xiàng)處理小組的意見及其他下屬小組的執(zhí)行指南,其數(shù)量之龐大,內(nèi)容之繁雜當(dāng)屬世界第一,就連會(huì)計(jì)專業(yè)人士都很難跟上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用也十分困難,且花費(fèi)昂貴。與之相反,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至今已經(jīng)公布的準(zhǔn)則只有個(gè),解釋公告?zhèn)€。兩相比較就不難理解為什么前美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席丹尼貝瑞伏特早在年曾發(fā)表題為《已到簡化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候了》的文章呼吁簡化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以大量減少準(zhǔn)則的例外事項(xiàng),并能減少準(zhǔn)則間的沖突,從而減少形式重于實(shí)質(zhì)的交易設(shè)計(jì)和套利行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的例外事項(xiàng)經(jīng)常是為了平衡信息的有用性和可操作性而做出的妥協(xié),這些例外常導(dǎo)致準(zhǔn)則在某些情況下不適用。例如,某些例外允許某些交易和事項(xiàng)可以繼續(xù)按照其他已有的準(zhǔn)則來記錄范圍的例外,又如,某些例外是為了達(dá)到預(yù)想的會(huì)計(jì)結(jié)果。如為了限制盈利的變動(dòng)性而不遵循準(zhǔn)則中的原則,因?yàn)樽裱瓬?zhǔn)則中的原則反而會(huì)使盈利具有變動(dòng)性運(yùn)用的例外。再如,某些例外是為了減輕向新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡的影響過渡的例外。在以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,因?yàn)槿鄙俑拍羁蚣芑蛞蚋拍羁蚣懿煌晟粕踔料嗷_突以致不起作用,所以不可避免會(huì)出現(xiàn)眾多的例外事項(xiàng),如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)“衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理”就提供了大量的例外事項(xiàng),規(guī)定及相關(guān)的解釋和執(zhí)行指南。而這些徑渭分明的規(guī)定只注重交易的形式而不是實(shí)質(zhì)。安然公司也正是看到了這一制度缺陷,并通過設(shè)計(jì)交易利用達(dá)到了粉飾報(bào)表的目的。以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系能在一個(gè)完整、一致和清晰的概念框架下提供具有廣泛適用性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,從根本上避免了眾多例外事項(xiàng),同時(shí)也減少了準(zhǔn)則間可能存在的沖突,從而減少了利用形式重于實(shí)質(zhì)的交易設(shè)計(jì)進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)。以基本原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式雖然具有以上優(yōu)點(diǎn),但也存在以下一些弊以基本原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司會(huì)計(jì)師及其審計(jì)師更多的運(yùn)用職業(yè)判斷,但是不恰當(dāng)?shù)呐袛嗫赡軙?huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)丑聞的根本原因在于利益需求而不在于會(huì)計(jì)制度。安然事件之后的世通事件有力地證明了這一觀點(diǎn)。

在美國大公司財(cái)務(wù)丑聞?lì)l出的今天,投資者對(duì)公司及其審計(jì)師能否嚴(yán)格遵循職業(yè)道德、恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用職業(yè)判斷,缺乏足夠的信心。一貫性和可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表是否有用的關(guān)鍵特性,但是職業(yè)判斷卻具有強(qiáng)烈的主觀性。即使同一專業(yè)人士對(duì)類似的案例也不可能保證每一次都能作出相同的判斷。而且對(duì)同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),還可能存在不同的職業(yè)判斷。這樣就可能損害財(cái)務(wù)信息的一貫性和可比性,甚至還會(huì)出現(xiàn)濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形。在以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,各個(gè)準(zhǔn)則通常僅對(duì)有代表性的范例提供解釋和指南,雖然起到了簡化準(zhǔn)則的作用,但是同時(shí)也留給公司管理層一定的操縱空間。報(bào)表的編制者們雖然不會(huì)再通過設(shè)計(jì)交易試圖去達(dá)到或達(dá)不到具體規(guī)定的要求,但是他們又會(huì)利用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏具體規(guī)定的特點(diǎn),打著職業(yè)判斷的幌子而行利潤操縱之實(shí)。在這種情況下投資者或許又會(huì)懷念過去以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的日子。針對(duì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的方式制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,正好與上述優(yōu)缺點(diǎn)相反?？梢?十全十美的方式是不存在的。

三、美國的改革動(dòng)向安然事件后,為打擊財(cái)務(wù)欺詐行為、保護(hù)投資者利益和恢復(fù)投資者信心,美國政府迅速起草并通過了《年薩班斯一奧克斯萊法案》。法案的第節(jié)中明確要求,美國證監(jiān)會(huì)需對(duì)“美國財(cái)務(wù)報(bào)告制度采取以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度”進(jìn)行研究,并在該法案頒布后一年內(nèi)即年月底之前將研究結(jié)果提交國會(huì)。年月日,當(dāng)時(shí)的美國證監(jiān)會(huì)主席哈維•皮特曾在對(duì)美國參議院的銀行、住房和城市事務(wù)委員會(huì)的證詞中談到“最近頒布的許多指南都變得具體化和復(fù)雜化了,衍生物和證券化領(lǐng)域就是例子。強(qiáng)調(diào)詳細(xì)的規(guī)定而不是廣泛的原則延遲了頒布及時(shí)的指南。而且,因?yàn)檫@些準(zhǔn)則是在具體規(guī)定而不是廣泛原則的基礎(chǔ)上建立起來的,在適應(yīng)市場未來的發(fā)展方面它們則不夠靈活,這導(dǎo)致了非常規(guī)交易的會(huì)計(jì)方法與它們應(yīng)采用的基本原則相比,缺乏透明度和缺乏一致性。以具體規(guī)定為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,導(dǎo)致了僅為達(dá)到會(huì)計(jì)目的而不是經(jīng)濟(jì)目的設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)操作技術(shù)的采用?！碧幱诟母餇幾h風(fēng)暴中心的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也不得不開始考慮采用以原則為基礎(chǔ)的方式來制定美國的合計(jì)準(zhǔn)則。年月日,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席羅伯特。赫茲在參加國際財(cái)務(wù)總監(jiān)協(xié)會(huì)年會(huì)時(shí)發(fā)表了題為《迎接時(shí)代巨變中財(cái)務(wù)報(bào)告帶來的挑戰(zhàn)》的演講。在演講中他公開表明自己傾向于以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式。在此之前,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于年月日了一份名為《美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)以原則為基礎(chǔ)》的建議書。該建議書分析了美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的現(xiàn)狀,并認(rèn)為應(yīng)在三個(gè)主要方面對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)以概念框架為基礎(chǔ)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為,雖然已在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中使用了概念框架即一系列的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告,但這個(gè)概念框架的某些方面仍不夠完善,而且存在內(nèi)部不一致及模棱兩可的情況,所以并沒有為解決會(huì)計(jì)和報(bào)告問題提供所有的必備工具。例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第號(hào)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”對(duì)如何在相關(guān)性、可靠性、可比性和一致性之間進(jìn)行權(quán)衡,沒有提供必要的原則性指南。作為折衷所需而的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第號(hào)“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量”的指南,內(nèi)容里仍有對(duì)當(dāng)時(shí)實(shí)務(wù)的描述,對(duì)分析解決有爭議的確認(rèn)、計(jì)量問題幾乎沒有提供概念基礎(chǔ)。

另外,概念公告第號(hào)沒有提供必備工具來解決是否應(yīng)以公允價(jià)值來計(jì)量,以及如果是,應(yīng)在何時(shí)進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量、如何分類計(jì)量和怎樣計(jì)量。概念公告第號(hào)的收人確認(rèn)指南在某些方面與概念框架其他方面的指南不一致特別是與的概念公告第號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表的元素”中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以及其他要素的定義不一致。而概念公告第號(hào)中的定義本身也不夠明確。概念框架沒有包含可據(jù)以制定信息披露規(guī)則的框架。鑒于以上理由,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為,需要建立一個(gè)適用范圍更廣、內(nèi)容更清晰的概念框架,并需為此投人大量的人力物力。該框架是一個(gè)總體的報(bào)告框架,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)”類似。這個(gè)報(bào)告框架的主要目的是對(duì)重要性、持續(xù)經(jīng)營、專業(yè)判斷、會(huì)計(jì)政策、一致性和比較信息的編制等問題作出指引。報(bào)告框架應(yīng)指明當(dāng)管理層認(rèn)為遵循某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將誤導(dǎo)信息使用者、并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的相沖突時(shí)①,就應(yīng)以真實(shí)、公允的觀點(diǎn)來處理此類問題優(yōu)先于具體準(zhǔn)則。在這種情況下,真實(shí)、公允地反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)優(yōu)先于具體準(zhǔn)則。但美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)同時(shí)又認(rèn)為,需要對(duì)這種優(yōu)先權(quán)的運(yùn)用加以適當(dāng)?shù)南拗?因?yàn)槿绻患酉拗频剡\(yùn)用這種優(yōu)先權(quán),將破壞必要的原則。減少原則中的例外減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中原則的例外,有利于對(duì)相似的交易和事項(xiàng)作出相同的記錄,從而保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性,并減少由眾多例外帶來的復(fù)雜的細(xì)節(jié)規(guī)定。雖然在實(shí)務(wù)中不可能對(duì)所有范圍進(jìn)行限制從而避免出現(xiàn)例外事項(xiàng),但是,以原則為基礎(chǔ)來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,能夠大量減少應(yīng)用中的例外,從而更加清晰的反映準(zhǔn)則所涵蓋交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。減少準(zhǔn)則解釋和執(zhí)行指南美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為,雖然采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍需針對(duì)如何運(yùn)用準(zhǔn)則的解釋和執(zhí)行指南,但必將大量減少對(duì)指南的需求。因?yàn)橹改蠈⒅粚?duì)準(zhǔn)則中的重大事項(xiàng)進(jìn)行指引。需要注意的是,當(dāng)遇到準(zhǔn)則未涵蓋情形包括某些企業(yè)或行業(yè)的特定情形時(shí),對(duì)專業(yè)判斷的需求就會(huì)增加。在此情況下專業(yè)判斷特別需要和準(zhǔn)則的目的、精神保持一致。

四、我們的觀點(diǎn)對(duì)于美國的改革,我們認(rèn)為雖然美國從國會(huì)、證監(jiān)會(huì)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都表現(xiàn)出了強(qiáng)烈的向以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系轉(zhuǎn)變的愿望,但是要做到真正的轉(zhuǎn)變,則還要經(jīng)過一個(gè)長期的困難的過程。因?yàn)橐坏┎捎昧艘栽瓌t為基礎(chǔ)來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式,受影響的不僅僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定團(tuán)體,更是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告體系的所有參與者。為了使該方式能夠施行,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告體系的所有參與者都必須同意采取這些變更,這就意味著必須接受使用較少例外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各種后果,包括報(bào)告利潤的隨意性的增加。這種轉(zhuǎn)變帶來的變更涉及范圍之廣,導(dǎo)致利益沖突之大,都是目前無法想象的。對(duì)于以基本原則為基礎(chǔ)和以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的方式孰優(yōu)孰劣的問題,我們認(rèn)為兩種不同的方式是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序中不同的指導(dǎo)思想的結(jié)果。每一種方式都有其自身的優(yōu)勢和劣勢,應(yīng)看到事物的兩個(gè)方面,不應(yīng)一味去夸大或縮小某一種方式的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn),也不能因?yàn)楝F(xiàn)行的某一方式出現(xiàn)了問題就全盤否定之。所謂絕對(duì)好的方式并不存在,我們應(yīng)該在其實(shí)際應(yīng)用中全面分析兩種方法的利弊。但最終判斷標(biāo)準(zhǔn)是看哪一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)告更有用,更便于理解,對(duì)投資者具有更多價(jià)值。以基本原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上具有一些明顯優(yōu)點(diǎn),但是我們應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到這種方法的應(yīng)用基礎(chǔ)是建立在健全的公司制度、完備的法律體系、和擁有大量的高素質(zhì)專業(yè)人才的基礎(chǔ)上的。而我國正處在經(jīng)濟(jì)、政治的轉(zhuǎn)型期,可以說至少在現(xiàn)階段是不適合完全采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的。至于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采取哪種制定方式,我們認(rèn)為較好的方式是兩者兼顧,兼收并蓄。我國現(xiàn)已頒布的多項(xiàng)準(zhǔn)則正是采取了兩者相結(jié)合的方法,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本原則、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的定義和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求,一定程度上可視為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概念框架。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ),施行“準(zhǔn)則十指南”的方式。如收入準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中只就銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三種取得收人的方式,給出了收人的確認(rèn)和計(jì)量原則。若僅依據(jù)這些原則,實(shí)際操作起來可以說是困難重重,而且必然會(huì)導(dǎo)致交易的處理五花八門。而收人準(zhǔn)則的指南既有對(duì)收入準(zhǔn)則的解釋,也有對(duì)準(zhǔn)則的具體條款如何運(yùn)用的指引,還包括了特殊交易的處理及示例?？梢?在與準(zhǔn)則的精神保持一致的情況下,準(zhǔn)則的指南無疑使準(zhǔn)則更加完善,更具有可操作性。