導(dǎo)語：專項(xiàng)資金審計(jì)主要問題與對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：注重專項(xiàng)資金審計(jì)是我國專項(xiàng)資金使用的必然要求，要發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)體檢作用，充分發(fā)揮專項(xiàng)資金的最大效用。本文以第三方審計(jì)的角度，對殘疾人聯(lián)合會專項(xiàng)資金審計(jì)進(jìn)行研究，介紹了現(xiàn)在殘聯(lián)專項(xiàng)資金的使用和審計(jì)現(xiàn)狀，闡明了對殘疾人專項(xiàng)資金審計(jì)的意義，揭示了審計(jì)存在的主要問題，進(jìn)而提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)資金審計(jì)；殘疾人聯(lián)合會；注冊會計(jì)師審計(jì)

一、引言

中國殘疾人聯(lián)合會成立于1988年3月，是經(jīng)國家法律確認(rèn)、國務(wù)院批準(zhǔn)的，由殘疾人及其親友和殘疾人工作者組成的人民團(tuán)體，是全國各類殘疾人的統(tǒng)一組織。殘疾人聯(lián)合會按照中央決策部署，全力推動實(shí)現(xiàn)“全面建成小康社會，殘疾人一個也不能少”的目標(biāo)，為了滿足殘疾人美好生活需要，開啟新時代殘疾人事業(yè)發(fā)展的新征程。在2015年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，意見明確要求對公共資金實(shí)行審計(jì)全覆蓋。為了保證專項(xiàng)資金的使用合理合規(guī)，殘疾人聯(lián)合會也會聘用第三方審計(jì)對本年度的專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，等審計(jì)結(jié)果出來以后，再通過財(cái)政進(jìn)行撥款。注冊會計(jì)師通過審計(jì)，對財(cái)政專項(xiàng)資金的使用是否合規(guī)、專項(xiàng)資金使用是否有效率，是否專項(xiàng)專用發(fā)表審計(jì)意見。

二、殘疾人聯(lián)合會專項(xiàng)資金使用現(xiàn)狀

《“十四五”殘疾人保障和發(fā)展規(guī)劃》專家座談會上，國務(wù)院研究室社會司劉軍民副司長認(rèn)為“十四五”突出的導(dǎo)向就是提高殘疾人事業(yè)發(fā)展質(zhì)量，健全老年人、殘疾人關(guān)愛服務(wù)體系和設(shè)施，幫扶殘疾人孤兒等社會福利制度等[1]。目前，對于殘疾人的幫扶與救助，主要是因靠政府，對于殘疾人的公共活動經(jīng)費(fèi)，主要來源也是地方財(cái)政資金。殘疾人聯(lián)合會的專項(xiàng)資金用途非常廣，不僅要用于滿足殘疾人生活、康復(fù)、照顧服務(wù)需求，還要涵蓋殘疾人子女上學(xué)、殘疾人就學(xué)、就醫(yī)、就業(yè)的需求。每年會通過對殘疾人基本信息調(diào)查，得出殘疾人目前一年內(nèi)在這些方面的需求。根據(jù)殘疾人的需求，殘疾人聯(lián)合會會利用專項(xiàng)資金來為殘疾人提供他們所需要的康復(fù)、幫扶項(xiàng)目[2]?！?019年殘疾人事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》中顯示，2019年在康復(fù)方面：有1043.0萬殘疾兒童及持證殘疾人得到過基本康復(fù)服務(wù)；在教育方面：全國有12362名殘疾人被普通高等院校錄取，2053名殘疾人成功進(jìn)入高等特殊教育學(xué)院學(xué)習(xí)，3.6萬名殘疾青壯年文盲已經(jīng)接受了掃盲教育；在就業(yè)方面：全國城鄉(xiāng)持證殘疾人就業(yè)人數(shù)為855.2萬人，全國共培訓(xùn)盲人保健按摩人員14678名、盲人醫(yī)療按摩人員7318名；在社會保障方面：截至2019年底，殘疾居民參加城鄉(xiāng)社會養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)2630.7萬；60歲以下參保重度殘疾人中，618.2萬得到政府的參保扶助，享受代繳比例達(dá)到97.2%；99.1萬非重度殘疾人享受了個人繳費(fèi)資助政策；1070.8萬人領(lǐng)取養(yǎng)老金[3]。

三、殘疾人聯(lián)合會專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀

我國對專項(xiàng)資金的使用尤為看重。審計(jì)局每年都會對殘疾人聯(lián)合會的專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，以確保財(cái)政專項(xiàng)資金使用到位，沒有存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，確保殘疾人得到了上述方面的服務(wù)。但是，國家審計(jì)基本上都是事后審計(jì)，即使查出了問題，也無法對資金進(jìn)行追回。部分殘疾人聯(lián)合會會在每年撥付財(cái)政專項(xiàng)資金之前，聘請第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對本年度殘疾人聯(lián)合會專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行審計(jì)，以保障資金使用的安全和有效。同時，現(xiàn)在對于殘疾人聯(lián)合會工作透明度不高，很多殘疾人仍然不知道國家為自己提供哪些公共服務(wù)。對專項(xiàng)資金審計(jì)，在一定程度上也可以提高殘疾人聯(lián)合會工作的透明度。

四、專項(xiàng)資金審計(jì)的意義

財(cái)政資金是治理國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。對于殘疾人聯(lián)合會專項(xiàng)資金審計(jì)，可以有利于推動專項(xiàng)資金使用的效率。通過審計(jì)，看專項(xiàng)資金的使用是否符合政府文件標(biāo)準(zhǔn)，是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，防止濫用財(cái)政資金的現(xiàn)象產(chǎn)生。同時，也是對殘疾人聯(lián)合會工作的檢查，檢查專項(xiàng)資金項(xiàng)目是否為殘疾人帶來公共社會服務(wù)，是否在一定程度上滿足了殘疾人的需求，對于項(xiàng)目中不完善的地方及時予以改正。對殘疾人聯(lián)合會專項(xiàng)資金審計(jì)，也有助于政府政策的落實(shí)。政策作為黨的意志的體現(xiàn)，為政府工作指明了方向，體現(xiàn)出我國政府的工作水平。對專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，可以很好地推動政府政策的落實(shí)，是對殘疾人的幫扶更加具體化[4]。

五、專項(xiàng)資金審計(jì)存在的主要問題

（一）審計(jì)工作量大

由于殘疾人覆蓋范圍太廣，對于殘疾人的幫扶救助的對象數(shù)量就非常巨大。每一項(xiàng)專項(xiàng)資金的使用對象，可能就有好幾千人甚至萬人。對于審計(jì)工作者來講，審計(jì)的工作量就非常嚴(yán)峻。在短暫的審計(jì)時間里，要對專項(xiàng)資金所涉及的服務(wù)對象進(jìn)行審計(jì)，來保證資金的使用合理、合規(guī)，就顯得尤為艱難。同時，對殘疾人服務(wù)的并非是殘疾人聯(lián)合會，而是聘請的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)來對殘疾人進(jìn)行服務(wù)，是否存在弄虛作假的問題就值得尤為關(guān)注。例如：在輔助器具適配服務(wù)資金的審計(jì)過程中，要對每一位申請輔具的殘疾人的殘疾級別、殘疾類別和貧困程度來進(jìn)行檢查，殘疾人申請獲得的輔具是否符合文件的要求，最后還要對數(shù)據(jù)進(jìn)行，以防止殘疾人多次申請輔具或者輔具機(jī)構(gòu)多次申報(bào)殘疾人輔具補(bǔ)貼；在教育服務(wù)方面，要對殘疾人子女和殘疾學(xué)生的資料進(jìn)行資金仔細(xì)審核，看其受教育程度是否與申請的教育補(bǔ)貼所匹配，以防提供虛假材料來獲得更高額的教育補(bǔ)貼的問題發(fā)生。

（二）虛假服務(wù)行為

殘疾人聯(lián)合會本著為殘疾人提供公共服務(wù)，保障殘疾人穩(wěn)定的生活就業(yè)，利用財(cái)政專項(xiàng)資金聘請第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)來對殘疾人進(jìn)行服務(wù)。但是第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)可能也存在由于服務(wù)人數(shù)多，項(xiàng)目資金少，并未按照專項(xiàng)資金的撥款要求，對專項(xiàng)資金設(shè)計(jì)的殘疾人提供準(zhǔn)確、充分的服務(wù)。例如：殘疾人康復(fù)項(xiàng)目，多聘請的康復(fù)機(jī)構(gòu)很可能由于服務(wù)人數(shù)過多，或者聯(lián)系不上殘疾人的原因，對部分有需求的殘疾人未進(jìn)行康復(fù)服務(wù)；在殘疾兒童康復(fù)項(xiàng)目中，康復(fù)機(jī)構(gòu)可能追求利益最大化，未對殘疾兒童進(jìn)行個性化的訓(xùn)練，僅僅只進(jìn)行集體課的訓(xùn)練，或者提供虛假的上課情況記錄表，對孩子的康復(fù)造成不利的影響。如果注冊會計(jì)師不保持嚴(yán)謹(jǐn)、懷疑的態(tài)度，很可能被服務(wù)機(jī)構(gòu)所欺騙，使其獲取財(cái)政專項(xiàng)資金，導(dǎo)致殘疾人沒有得到財(cái)政資金所提供給他們的合理服務(wù)。

（三）審計(jì)時間緊

每年開展的使用專項(xiàng)資金的項(xiàng)目很多，審計(jì)的時間較為集中，部分項(xiàng)目是在年底結(jié)項(xiàng)，可能距離撥付財(cái)政資金款項(xiàng)的時間很近。由于面向殘疾人直接服務(wù)的是街道辦事處的殘疾人聯(lián)合會，每個機(jī)構(gòu)可能僅有幾名康復(fù)員專門為殘疾人服務(wù)，每個街道辦事處至少又好幾百名殘疾人，因此，很多審計(jì)證據(jù)可能收集不齊，檢查出來的問題，可能一步一步調(diào)查反饋下去時間過長。殘疾人聯(lián)合會的專項(xiàng)資金是針對符合條件的殘疾人提供的，只有為每一個符合條件的殘疾人提供服務(wù)，才可以得到屬于這個人的資金補(bǔ)貼。因此，面對基數(shù)如此龐大的殘疾人數(shù)，街道負(fù)責(zé)人很可能一時間顧及不過來。而注冊會計(jì)師也很難在短暫的時間里，對每一位殘疾人是否享受過精準(zhǔn)服務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確審計(jì)。例如：對殘疾人基本信息中，注冊會計(jì)師很難對項(xiàng)目所有的殘疾人進(jìn)行審計(jì)，殘疾人會有抵觸心理，殘疾人人數(shù)較多，在短暫的審計(jì)時間里很難全部都回訪到，而且對殘疾人回訪，也會對部分殘疾人的生活狀態(tài)造成影響。

（四）獨(dú)立性不高

獨(dú)立性一直是社會審計(jì)尤為關(guān)注的問題。由于社會審計(jì)不是國家審計(jì)，沒有那么高的強(qiáng)制力，同時審計(jì)費(fèi)用也是由聘用注冊會計(jì)師的被審計(jì)單位來提供。對于注冊會計(jì)師審計(jì)來言，獨(dú)立性會受到威脅。注冊會計(jì)師檢查出來的問題，如果影響到了殘疾人聯(lián)合會的工作績效，雙方在問題方面的討論，也可能會對注冊會計(jì)師的工作效率產(chǎn)生影響，甚至對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生不利影響[5]。

（五）低價競爭問題

由于會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量在不斷地增多，而對于審計(jì)市場來講，供大于求，行業(yè)之間的競爭越來越激烈。很多事務(wù)所為了獲得審計(jì)項(xiàng)目，便進(jìn)行低價競爭。接到項(xiàng)目以后，考慮到審計(jì)成本，故意簡化審計(jì)程序，本應(yīng)該由注冊會計(jì)師完成的工作讓其他工作人員完成，無法保證審計(jì)質(zhì)量。

六、審計(jì)對策

（一）建立科學(xué)的審計(jì)機(jī)制

面對龐大的審計(jì)人數(shù)，應(yīng)該要求將殘疾人管理、負(fù)責(zé)細(xì)化到每一個街道辦事處殘聯(lián)。街道辦事處應(yīng)該及時將殘疾人信息數(shù)據(jù)的變動反饋給區(qū)殘聯(lián)，由區(qū)殘聯(lián)在殘疾人信息系統(tǒng)上登記。專項(xiàng)資金使用項(xiàng)目應(yīng)由街道辦事處殘疾人聯(lián)合會將基礎(chǔ)工作做好，做第一步的篩選，將每一位殘疾人的基本資料做齊，為殘疾人做好名單、編號，并按照編號將殘疾人資料補(bǔ)齊。街道辦事處還應(yīng)該將必要信息在名單里進(jìn)行標(biāo)明，審計(jì)人員在審計(jì)時將紙質(zhì)資料一定要跟電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，利用辦公軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查和處理，提高工作效率。

（二）保持職業(yè)懷疑

對于第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)所提供的資料要保持充分的職業(yè)懷疑，在其提供的資料中檢查前后是否有存在明顯邏輯漏洞的地方。同時根據(jù)審計(jì)工作的進(jìn)展程度，增加審計(jì)工作人員數(shù)量，對第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)殘疾人名單進(jìn)行回訪，檢查是否第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)確實(shí)進(jìn)行了服務(wù)。

（三）合理安排審計(jì)時間

面對緊張的時間，注冊會計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)之前，與殘疾人聯(lián)合會進(jìn)行溝通，明確雙方的責(zé)任，合理制定審計(jì)計(jì)劃。明確殘疾人聯(lián)合會應(yīng)該充分提供審計(jì)所需要的文件，并對文件進(jìn)行有序排列。要求殘疾人聯(lián)合會負(fù)責(zé)的項(xiàng)目的工作人員積極與審計(jì)人員配合工作。明確在對殘疾人提供服務(wù)的過程中，殘疾人聯(lián)合會發(fā)揮的作用，承擔(dān)的責(zé)任。對多個審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，合理安排審計(jì)的先后順序，同時應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目工作量和時間，來增加審計(jì)人員，保質(zhì)保量地完成審計(jì)工作。在工作中可以多利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和辦公軟件來提高工作效率，減少工作時間。

（四）在形式和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立

在接受和保持審計(jì)項(xiàng)目時，應(yīng)該充分考慮是否會出現(xiàn)影響?yīng)毩⑿缘膯栴}的產(chǎn)生，如果有，應(yīng)該進(jìn)一步考慮是否可以消除，不可以消除的情況下，應(yīng)該及時拒絕接受審計(jì)委托。注冊會計(jì)師在審計(jì)的過程中，要謹(jǐn)慎識別對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的問題，及時采取防范措施消除不利影響或者將不利影響降至可接受水平。如果無法將不利影響降至可接受的水平，應(yīng)該終止審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師在審計(jì)的全程中遵循職業(yè)準(zhǔn)則，誠信行事，保持客觀和公正，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時，要按照殘聯(lián)文件規(guī)定，嚴(yán)格對項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行把關(guān)。對于聘請第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目，高度關(guān)注項(xiàng)目的執(zhí)行情況。看服務(wù)機(jī)構(gòu)所提供的工作記錄是否符合殘聯(lián)文件要求，同時，還要執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，包括但不限于電話回訪，入戶調(diào)查等方式。在進(jìn)行入戶調(diào)查之前，不可將回訪名單提前告知服務(wù)機(jī)構(gòu)或者殘疾人聯(lián)合會，增加入戶調(diào)查的不可預(yù)見性，防止機(jī)構(gòu)進(jìn)行虛假申請專項(xiàng)資金補(bǔ)貼。在專項(xiàng)資金審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師嚴(yán)格遵守注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，不可以因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用的問題而不嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。對于檢查出來的問題，不可因?yàn)楸粚徲?jì)單位而影響?yīng)毩⑿?，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

七、結(jié)束語

2020年期間，對我經(jīng)濟(jì)所帶來的嚴(yán)重打擊，提供的優(yōu)惠的稅收政策，使財(cái)政資金緊張。為了保障殘疾人的康復(fù)和生活，專項(xiàng)財(cái)政資金依舊保持大額的投入，如何保證專項(xiàng)資金專款專用，發(fā)揮最大的社會效益，仍然是社會關(guān)注的焦點(diǎn)。注冊會計(jì)師對專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，出具合理的審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)體檢作用。

參考文獻(xiàn)：

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作者：黃樂