導(dǎo)語(yǔ)：我國(guó)外幣報(bào)表折算方法研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

外幣報(bào)表折算問(wèn)題自產(chǎn)生開(kāi)始就一直是國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題中的難題，至今仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的三大難題之一，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上都沒(méi)有完美的解決方法。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，外幣報(bào)表折算問(wèn)題逐漸引起人們的關(guān)注。目前我國(guó)正在制定外幣報(bào)表折算準(zhǔn)則用以指導(dǎo)這方面的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。筆者試圖對(duì)這一問(wèn)題作一些探討，并提出符合我國(guó)現(xiàn)狀的選擇。

一、外幣報(bào)表折算問(wèn)題

所有外幣報(bào)表折算問(wèn)題集中在匯率的選擇上面。我們可以想像，如果外幣匯率是穩(wěn)定的，那么外幣折算的方法就無(wú)異于把千克折算成其他的重量計(jì)量單位。但是，大多數(shù)國(guó)家在貨幣市場(chǎng)上是自由定價(jià)的，所以匯率的不穩(wěn)定性以及外幣折算時(shí)選擇的匯率種類對(duì)折算的結(jié)果產(chǎn)生了至關(guān)重要的作用。

在將外幣折算成本國(guó)貨幣時(shí)有三個(gè)可供選擇的匯率：第一個(gè)是歷史匯率，這是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率。使用歷史匯率可以在本國(guó)貨幣報(bào)表上保留外幣項(xiàng)目的原始成本，可以保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表免受折算損益的影響。第二個(gè)是現(xiàn)行匯率，指報(bào)表編制日的當(dāng)天匯率，使用現(xiàn)行匯率會(huì)產(chǎn)生折算差異。第三是平均匯率，是現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單加權(quán)平均。這三種匯率中，外幣報(bào)表折算各個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該采用哪種最好？折算損益應(yīng)該怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？關(guān)于以上問(wèn)題的爭(zhēng)議，就是外幣報(bào)表折算問(wèn)題的焦點(diǎn)所在。

二、現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法比較

總體來(lái)說(shuō)，外幣報(bào)表的折算方法共有四種：流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。當(dāng)今世界各國(guó)對(duì)外幣報(bào)表折算的最佳方法選擇只是在現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法之間進(jìn)行的，所以本文僅對(duì)這兩種方法進(jìn)行比較介紹。

1、現(xiàn)行匯率法。現(xiàn)行匯率法是一種歷史古老的方法，從19世紀(jì)開(kāi)始一直沿用至今。現(xiàn)行匯率法是將外幣報(bào)表中所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按統(tǒng)一的期末資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，只對(duì)子公司報(bào)表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目采用歷史匯率進(jìn)行折算。若子公司收益表中的收入和費(fèi)用交易發(fā)生頻繁，也可以采用當(dāng)期的平均匯率。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是可以保持子公司外幣報(bào)表原先表述的財(cái)務(wù)結(jié)果和關(guān)系，并且揭示匯率變動(dòng)對(duì)母公司在子公司的投資凈額（母公司權(quán)益）的影響，所以折算過(guò)程中發(fā)生的折算損益將作為資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益的獨(dú)立項(xiàng)目遞延處理。在母公司出售子公司或者認(rèn)為折算損益已經(jīng)永久性減少以前，累計(jì)的折算損益都不能轉(zhuǎn)入留存收益。但是，現(xiàn)行匯率法在理論上存在著值得探討的問(wèn)題。在理論上，合并報(bào)表目的是為了母公司股東的利益而從單一通貨觀念來(lái)表達(dá)母公司及子公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，但如果使用現(xiàn)行匯率法，合并結(jié)果所反映的卻是構(gòu)成合并總額的每個(gè)國(guó)家的通貨觀念；另外現(xiàn)行匯率法假設(shè)所有資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目都暴露在匯率風(fēng)險(xiǎn)之下，可非貨幣性資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值不會(huì)隨匯率的波動(dòng)而變動(dòng)；再者現(xiàn)行匯率法對(duì)按歷史成本計(jì)量的存貨、固定資產(chǎn)等按期末現(xiàn)行匯率計(jì)算，違反了傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式，改變了折算項(xiàng)目的計(jì)量屬性。

2、時(shí)態(tài)法。時(shí)態(tài)法是一種多匯率方法，它是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家倫納德•洛倫森在1972年提出，并在1975年FASB的第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用。時(shí)態(tài)法要求在對(duì)外幣報(bào)表中項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，分別采用其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行，折算的結(jié)果好似子公司的報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債在交易時(shí)日就已經(jīng)把發(fā)生額折算為本國(guó)貨幣等值。具體做法是，現(xiàn)金、應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目用現(xiàn)行匯率換算；用歷史成本記載的非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目用歷史匯率換算，用現(xiàn)行價(jià)值記載的非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目用現(xiàn)行匯率換算；實(shí)收資本按投入時(shí)的歷史匯率折算，留存收益為折算數(shù)字；收入與費(fèi)用項(xiàng)目按照交易發(fā)生日的匯率折算，若企業(yè)收入費(fèi)用交易發(fā)生頻繁，也可以采用當(dāng)期的平均匯率來(lái)折算。

時(shí)態(tài)法在理論上較現(xiàn)行匯率法有更強(qiáng)的理論依據(jù)。主要表現(xiàn)在折算匯率的選擇上：時(shí)態(tài)法以報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)，因而能夠適用于任何一種會(huì)計(jì)模式，保證其在折算前后的一致性。此外，時(shí)態(tài)法能體現(xiàn)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，即為了母公司股東的利益而從單一通貨觀念來(lái)表達(dá)母公司及子公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，從母公司的觀點(diǎn)出發(fā)認(rèn)為股東關(guān)心的是那些能為母公司所控制的國(guó)外子公司的資源在母公司所在國(guó)效用的大小，而非子公司所在國(guó)效用的大小。

時(shí)態(tài)法實(shí)質(zhì)上認(rèn)為匯率變動(dòng)是一個(gè)客觀事實(shí)，只有在匯率變動(dòng)的當(dāng)期確認(rèn)其對(duì)會(huì)計(jì)造成的影響，才能更好地滿足報(bào)表使用者預(yù)測(cè)和決策的需要。所以，時(shí)態(tài)法通常將折算差額直接計(jì)入當(dāng)期合并損益中。但正是因?yàn)橐獙⒄鬯悴铑~直接計(jì)入當(dāng)期合并損益中，這種處理方法引起了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的不小爭(zhēng)議，指責(zé)時(shí)態(tài)法將折算損益計(jì)入當(dāng)期損益將使賬面結(jié)果與真實(shí)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果不符，歪曲了公司報(bào)告的實(shí)際狀況反映。

這種情況下FASB采用了一種折衷的辦法，了第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，規(guī)定根據(jù)功能貨幣來(lái)確定是采用時(shí)態(tài)法還是現(xiàn)行匯率法。雖然第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上解決了時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法孰優(yōu)孰劣的爭(zhēng)論，但同時(shí)也帶來(lái)了問(wèn)題：對(duì)國(guó)外子公司進(jìn)行分類依賴于管理當(dāng)局的職業(yè)判斷，而管理者可能因?yàn)橹R(shí)的欠缺進(jìn)行主觀臆斷，也可能出于粉飾其各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的目的選擇折算方法。而且如果跨國(guó)公司有若干個(gè)國(guó)外子公司，對(duì)這些子公司采用不同的方法進(jìn)行外幣報(bào)表折算，會(huì)使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表成為多種方法、觀點(diǎn)的疊加，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳達(dá)信息的可靠性造成影響。

三、我國(guó)外幣報(bào)表折算方法選擇

我國(guó)目前尚未正式出臺(tái)外幣折算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但隨著國(guó)內(nèi)涌現(xiàn)出大量的跨國(guó)公司，國(guó)家頒布有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為必然，所以曾兩次印發(fā)外幣折算征求意見(jiàn)稿。1995年7月印發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣折算》（征求意見(jiàn)稿）中關(guān)于外幣報(bào)表的折算，是先根據(jù)其與報(bào)告企業(yè)相關(guān)的融資和經(jīng)營(yíng)方式，將“境外營(yíng)業(yè)”劃分為“報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)組成部分的境外營(yíng)業(yè)”和“境外實(shí)體”兩種類型。前者采用時(shí)態(tài)法，后者采用現(xiàn)行匯率法。雖然沒(méi)有引用功能貨幣這一概念，但采用的折算方法與折算差額的處理與前面論述的SFASNO.52基本相同。最近一次的征求意見(jiàn)稿是財(cái)政部于2005年6月印發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣折算》（征求意見(jiàn)稿），其中規(guī)定外幣報(bào)表折算方法使用現(xiàn)行匯率法。

上述兩份意見(jiàn)稿表明我國(guó)對(duì)于外幣報(bào)表折算方法的選擇，雖然前后歷經(jīng)十幾年，數(shù)有變化，但變化的目的是使外幣報(bào)表折算方法更適于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況。我們認(rèn)為外幣報(bào)表折算方法的選擇應(yīng)該是若干影響因素權(quán)衡的結(jié)果，應(yīng)該從不同角度不同因素來(lái)審視方法的選擇，比如各種折算方法的特點(diǎn)、我國(guó)跨國(guó)公司現(xiàn)狀、我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境等因素。

1、財(cái)政部2005年6月印發(fā)的征求意見(jiàn)稿比起1995年7月的征求意見(jiàn)稿明顯的不同點(diǎn)是并沒(méi)有將境外營(yíng)業(yè)劃分為“報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)組成部分的境外營(yíng)業(yè)”和“境外實(shí)體”兩種類型，而是直接規(guī)定企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表并入其會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算。這樣，能避免兼用時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法導(dǎo)致的問(wèn)題，使得管理者不能通過(guò)精明的境外營(yíng)業(yè)分類來(lái)操縱收益或者其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額，可以在一定程度上緩和兼用兩種折算方法引起的爭(zhēng)議。

2、從現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法的特點(diǎn)看，現(xiàn)行匯率法是對(duì)所有的資產(chǎn)和負(fù)債都乘上一個(gè)常數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率），所以現(xiàn)行匯率法能保持原外幣報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目的比例關(guān)系。但是現(xiàn)行匯率法假設(shè)所有的外幣資產(chǎn)和負(fù)債都承受匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，由于存貨和固定資產(chǎn)的價(jià)值基本上不受匯率變動(dòng)的影響，這種假設(shè)很少成立。而且，用現(xiàn)行匯率折算歷史成本產(chǎn)生的數(shù)字很難解釋，因?yàn)樗确菤v史成本也非現(xiàn)行市價(jià)。在時(shí)態(tài)法下，匯率變動(dòng)影響的是外幣報(bào)表中的貨幣性項(xiàng)目，其他非貨幣性項(xiàng)目基本上不受影響，且要求在外幣報(bào)表上用歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目要用歷史匯率折算，比較符合客觀實(shí)際情況。

3、目前我國(guó)跨國(guó)公司的現(xiàn)狀是中小企業(yè)在數(shù)量上占相當(dāng)比重，海外子公司規(guī)模偏小，與歐美的跨國(guó)公司相比，無(wú)論在數(shù)量上還是規(guī)模上都不能相提并論。而且我國(guó)跨國(guó)公司的海外子公司多數(shù)屬于母公司的國(guó)外有機(jī)組成部分，其業(yè)務(wù)基本是銷售母公司出口產(chǎn)品，只不過(guò)是國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)向海外的延伸。這種情況母公司注重的是海外子公司的損益，時(shí)態(tài)法比現(xiàn)行匯率法更符合要求。因?yàn)闀r(shí)態(tài)法將折算結(jié)果計(jì)入各個(gè)年度的合并損益，就好像是母公司直接從事這類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果一樣。

4、全球經(jīng)濟(jì)一體化意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，我國(guó)企業(yè)要遵照國(guó)際慣例開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這將成為未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境中占主導(dǎo)地位的影響因素。我國(guó)加入WTO后，更多的跨國(guó)公司會(huì)選擇海外融資，這些跨國(guó)公司將承受來(lái)自海外交易所的壓力促使其采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則以減少和消除我國(guó)會(huì)計(jì)同國(guó)際會(huì)計(jì)間的差異，提高其國(guó)際可比性。所以征求意見(jiàn)稿規(guī)定用現(xiàn)行匯率法雖然能避免兼用兩種折算方法帶來(lái)的問(wèn)題，但不利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。