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摘要：以新會計制度2019年1月1日正式實施為背景，剖析我國科研機構(gòu)在內(nèi)部控制方面產(chǎn)生風險點的內(nèi)部與外部原因，并提出相應(yīng)的防范舉措建議。新形勢下科研機構(gòu)的內(nèi)部控制制度建設(shè)關(guān)系到科研機構(gòu)是否能夠順利、有效的運轉(zhuǎn)，是否能夠研發(fā)出高質(zhì)量的科研成果，進而關(guān)系到科技強國路線的順利實施，把控科研經(jīng)費的使用管理流程，防止科研機構(gòu)內(nèi)部控制風險點的產(chǎn)生，使科研機構(gòu)經(jīng)費使用規(guī)范化、合理化，對我國科技建設(shè)有重要的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；科研機構(gòu)；風險防控；舉措建議

科研機構(gòu)是我國科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的主力軍，長期以來，我國科研管理體制的組織架構(gòu)隨著時代的發(fā)展和工作的需要不斷的調(diào)整與變革。2019年1月1日，《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》（簡稱：新制度）正式執(zhí)行，新制度的實施工作涉及面廣，技術(shù)性、政策性強，不僅需要各個科研機構(gòu)管理人員提高政治站位，認真落實《會計法》關(guān)于“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的規(guī)定，把落實政府會計制度作為一件大事來抓，制定詳細的實施方案，確保新舊制度銜接工作、人員到位；也需要各單位樹立風險防控意識，加強科研機構(gòu)的財務(wù)管理，適當調(diào)整機構(gòu)的組織架構(gòu)和運轉(zhuǎn)規(guī)則，樹立問題導(dǎo)向，及時發(fā)現(xiàn)科研機構(gòu)運行過程中的內(nèi)部控制風險點，及時的預(yù)防可能出現(xiàn)的財務(wù)違規(guī)問題。

一、科研機構(gòu)產(chǎn)生內(nèi)部控制風險的原因分析

（一）內(nèi)部原因。1.科研機構(gòu)內(nèi)部的組織架構(gòu)存在問題。許多科研機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，課題經(jīng)費管理實行課題組長負責制，為了加大課題組成員使用課題經(jīng)費的自主性，機構(gòu)本級管理部門下?lián)芙?jīng)費后很少實時監(jiān)控經(jīng)費的使用情況。機構(gòu)缺少必要的內(nèi)部審計團隊，使得經(jīng)費使用缺少來自內(nèi)部的監(jiān)督機制。在此情況下經(jīng)費的使用者必然抱有一定的僥幸心理，認為只要不被外部審計監(jiān)察發(fā)現(xiàn)漏洞，對經(jīng)費的使用規(guī)范可以適當?shù)摹笆韬觥?；財?wù)審核人員在此長期的輿論氛圍下也難免放松警惕，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制風險點的產(chǎn)生?；蛴胁簧俚目蒲袡C構(gòu)經(jīng)費管理部門下?lián)芙?jīng)費隨意，機構(gòu)內(nèi)的課題項目采用“一刀切”的方式，同一級別的項目下?lián)芟嗤瑪?shù)量的經(jīng)費，不考慮各項目組具體的經(jīng)費使用情況，造成有的項目組經(jīng)費缺乏，有的項目組經(jīng)費過剩，從而導(dǎo)致經(jīng)費調(diào)配的不協(xié)調(diào)。2.科研機構(gòu)內(nèi)部控制風險的另一大內(nèi)因源于目前科研機構(gòu)財務(wù)管理的最主要矛盾：科研經(jīng)費來源的財政性與科研工作的自主性之間的矛盾。我國公辦科研機構(gòu)是科研團隊中的中流砥柱，其科研經(jīng)費大多來源于財政資金，受財政資金管理規(guī)則的約束。而科研工作不同于行政工作，其資金使用在每個研究領(lǐng)域和研究方向都有其特殊性，這就導(dǎo)致科研工作的資金需求在財政制度的約束下無法得到滿足，而科研工作者為了順利的完成科研任務(wù)就不得不在財政制度的基礎(chǔ)上對資金使用規(guī)范進行一定的突破，這樣做雖然能夠一時解決科研工作的資金使用需求，但長此以往就會打破科研機構(gòu)守規(guī)則、講紀律的工作作風，使得合理的規(guī)章制度也無法得到很好的執(zhí)行，導(dǎo)致財務(wù)風險點的產(chǎn)生。（二）外部原因。1.整體的環(huán)境對科研機構(gòu)出現(xiàn)內(nèi)部控制風險必然產(chǎn)生影響?？蒲袡C構(gòu)不同于企業(yè)，盈利不是其首要目標，投融資等外部方面產(chǎn)生的風險有限，最大的不可控因素存在于內(nèi)部、存在于科研人員對自身價值的訴求方面。整體的經(jīng)濟環(huán)境促使科研工作的收入水平距大型企業(yè)、集團公司的同類型技術(shù)人員收入依然存在一定差距，這就導(dǎo)致科研人員在勞動力市場中產(chǎn)生不平衡的心理狀態(tài)。目前我國缺乏相關(guān)政策對科研人員的智力報償給予補償，不論科研人員承接多大的工作量，都只能由各科研機構(gòu)內(nèi)部出臺有關(guān)獎勵規(guī)定對其進行激勵。水平參差不齊的獎勵制度造成部分科研人員從課題經(jīng)費中尋求價值的補償，從而產(chǎn)生違規(guī)違紀。2.公辦科研機構(gòu)如高校、研究所等多為國有事業(yè)單位，缺乏市場競爭意識，管理觀念落后，許多機構(gòu)的管理依然依托早期的信息處理方式，如財務(wù)軟件老舊、紙質(zhì)文件過多、審核需要面簽等，沒有很好的運用如今科技大發(fā)展所帶來的便利，實現(xiàn)辦公的自動化，造成各方面管理留痕不易、效率低下，從而使內(nèi)部控制成本升高，而理解內(nèi)控體制的管理人員數(shù)量有限，許多管理者目前依然不具備內(nèi)控思維，這就導(dǎo)致科研機構(gòu)在管理方面容易產(chǎn)生漏洞。

二、科研機構(gòu)防范內(nèi)部控制風險的舉措建議

（一）提升管理人員的內(nèi)部控制意識。提升科研機構(gòu)資金管理者的內(nèi)部控制意識，是促進機構(gòu)提升內(nèi)部控制水平的有效方法。對于科研機構(gòu)而言，資金管理者包含不僅限于財務(wù)人員，機構(gòu)負責人、科研項目管理人員，都屬于資金管理者的范疇。加強資金管理者的內(nèi)部控制意識，是促進科研機構(gòu)防范內(nèi)部控制風險的有效途徑。對于科研機構(gòu)而言，培養(yǎng)一批具備專業(yè)技術(shù)的財務(wù)團隊和內(nèi)部審計團隊，是科研機構(gòu)內(nèi)部控制工作的重中之重。作為財務(wù)工作者，熟練掌握好新會計準則的規(guī)定，充分運用會計電算化工具提高工作效率，提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，在充分理解科研工作特性的基礎(chǔ)上設(shè)置好科研經(jīng)費使用的規(guī)則流程，是作為科研機構(gòu)內(nèi)部控制主體之一應(yīng)達到的標準。（二）完善科研機構(gòu)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。當今時代是信息化的時代，如何有效的傳遞信息，提高工作效率是科研機構(gòu)負責人應(yīng)該考慮的問題之一。就財務(wù)工作而言，面對如今上級管理部門審查逐漸嚴格，科研項目管理逐步細化的趨勢，科研機構(gòu)應(yīng)該利用行政事業(yè)單位新會計制度正式實施的契機，理順財務(wù)管理流程，對財務(wù)軟件更新?lián)Q代，使其滿足新會計制度的需要，提高科研機構(gòu)的財務(wù)電算化水平。同時，內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)不應(yīng)僅限于財務(wù)軟件的升級。當今社會的組織管理逐漸形成“無紙化”、“管理留痕化”的特點，作為在科技研發(fā)領(lǐng)域起先鋒作用的科研機構(gòu)，更應(yīng)該順應(yīng)時代潮流，擺脫過去的管理模式，向其他組織包括企業(yè)學(xué)習，建立符合科研機構(gòu)運轉(zhuǎn)特點的內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)。更新后的管理系統(tǒng)，應(yīng)做到行政辦公的信息化和科研管理的信息化，并把這二者同財務(wù)管理信息系統(tǒng)進行對接，實現(xiàn)從科研項目預(yù)算審批立項到科研經(jīng)費使用再到科研項目結(jié)項審核的辦公自動化。（如圖1）（三）設(shè)立內(nèi)部審計部門完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)該包含獨立的內(nèi)部審計，成立內(nèi)部審計部門能夠。有效的對科研資金的運轉(zhuǎn)進行事中與事后控制，有效的防范內(nèi)部控制風險的產(chǎn)生。公辦的科研機構(gòu)大多依賴于財務(wù)部門對資金流轉(zhuǎn)使用進行內(nèi)部控制，缺乏監(jiān)督財務(wù)工作人員的有效手段，雖然多數(shù)科研機構(gòu)組織內(nèi)部也設(shè)有監(jiān)察部門，但是對于專業(yè)性較強的財務(wù)工作而言，這樣的監(jiān)督手段顯然是不夠的。近年來，學(xué)術(shù)腐敗案件頻發(fā)，與科研機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機制不完善是相關(guān)的。成立內(nèi)部審計部門，能夠有效的幫助財務(wù)部門理解相關(guān)法規(guī)與政策，監(jiān)督財務(wù)工作的規(guī)范性，幫助財務(wù)部門建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系。（四）合理的設(shè)計財務(wù)制度。對于科研機構(gòu)而言，制度建設(shè)應(yīng)該放在首位，合理的制度能夠保證機構(gòu)順利運行，提高機構(gòu)的工作效率，建立合理合規(guī)、可行有效的制度能提高制度執(zhí)行的威信，減少不合規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。就科研機構(gòu)而言，首先，制度中應(yīng)該包含對科研人員工作特殊性的肯定，不應(yīng)把行政機構(gòu)的資金管理辦法完全套用在科研機構(gòu)的項目經(jīng)費使用過程中；除此之外，還應(yīng)該針對科研工作設(shè)立適當?shù)募钪贫?，鼓勵科研人員多承接科研任務(wù)，多勞多得，充分調(diào)動科研工作者的工作積極性；再次，制定的制度應(yīng)該能有效的防止科研機構(gòu)內(nèi)部控制風險的產(chǎn)生，應(yīng)該設(shè)立更為完善的審核、審計制度，防止少部分科研人員心存僥幸，借助制度的漏洞套取科研經(jīng)費。

隨著我國科技強國路線的貫徹實施，科研經(jīng)費的投入比例逐年增加，根據(jù)財政部的《2018年財政收支情況》，2018年科學(xué)技術(shù)支出8322億元，比2017年同比增長14.5%。國家與社會對科學(xué)技術(shù)的投入越來越大，如何防控經(jīng)費增長所伴隨的內(nèi)部控制風險防控問題，是作為科研機構(gòu)管理人員將要長期研究學(xué)習的課題，具有重要的現(xiàn)實意義。新時代的科研工作面臨新的形勢，如何改革科研機構(gòu)管理體制，引入內(nèi)部控制機制，合理合法的調(diào)動科研人員的工作積極性，為國家生產(chǎn)更高質(zhì)量的科研成果，是我國每一個科研機構(gòu)都要面臨的問題。

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作者:張明陽 單位:福建社會科學(xué)院