我國(guó)稅收征管法律制度論文

時(shí)間:2022-08-03 05:33:00

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我國(guó)稅收征管法律制度論文

論文摘要

稅收是每個(gè)階段必不可少的聚財(cái)方式,只不過(guò)是在不同的社會(huì)階段采取的聚財(cái)方式有所不同(從奴隸社會(huì)的勞役形式,到封建社會(huì)的實(shí)物形式,以致到當(dāng)今社會(huì)的貨幣形式),在以往的社會(huì)形態(tài)中,雖然沒(méi)有明確地提出“稅收”二字,但從根本上來(lái)說(shuō),與現(xiàn)行的稅收相差無(wú)幾。每個(gè)社會(huì)階段為了更好地維持國(guó)家這個(gè)龐大的機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn),都在不斷地苦心探討和籌劃更優(yōu)化的聚財(cái)方式和手段。從這一點(diǎn)來(lái)看,稅收制度是需要不斷地調(diào)整和完善的,并非已成定局一成不變。稅收雖然是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生,是國(guó)家存在的必然產(chǎn)物,但稅收還必須順從和適應(yīng)國(guó)家發(fā)展的需要,特別是在當(dāng)今迅猛發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,存在著多種所有制經(jīng)濟(jì)成分,為使國(guó)家機(jī)器良性運(yùn)轉(zhuǎn),無(wú)論是稅收制度還是管理手段,都應(yīng)該進(jìn)一步完善和優(yōu)化,從而進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展和強(qiáng)大。雖然九屆人大常委會(huì)在2001年4月審議并通過(guò)了新修訂的《稅收征收管理法》,對(duì)1992年9月頒布實(shí)施的原征管法進(jìn)行了修訂和完善,但隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,在實(shí)際工作當(dāng)中,又出現(xiàn)了一些新的和紕漏,根據(jù)本人經(jīng)驗(yàn)的積累和看法,現(xiàn)對(duì)稅收征管制度方面存在的問(wèn)題,提出一些探討性的觀點(diǎn),與大家進(jìn)行討論和。稅收征管法律制度是一部有關(guān)稅收征收管理的程序法。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成、現(xiàn)狀和存在問(wèn)題進(jìn)行了探討;對(duì)如何完善現(xiàn)行的稅收征管法律制度提出了相應(yīng)的建議和觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:稅收法律制度完善

稅收征收管理,指國(guó)家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)一定的程序,對(duì)納稅人應(yīng)納稅款組織入庫(kù)的一種行政活動(dòng),是國(guó)家將稅收政策貫徹到每一個(gè)納稅人,有效地組織稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù)的一系列活動(dòng)。這個(gè)活動(dòng)過(guò)程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)行政執(zhí)法過(guò)程。因此,稅收征納各方只有按照法定的方式、和步驟來(lái)進(jìn)行自己的征納稅活動(dòng),依法行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù),才能形成規(guī)范、有序的征納關(guān)系和良好的稅收征納環(huán)境。近年來(lái),我國(guó)十分重視稅收的征收管理工作,國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)提出了“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅方針,把加強(qiáng)征管提到了非常重要的位置。為了保障新稅制的有效實(shí)施,進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征管工作,適應(yīng)加入WTO和推進(jìn)依法治稅的需要,必須對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理法律制度進(jìn)行改革和完善,構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收征收管理法律體系,為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護(hù)自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障,以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的職能作用。按照發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總要求,我國(guó)正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開(kāi)放的稅制。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新的建立和改革開(kāi)放的發(fā)展而逐步形成的。依據(jù)稅收征管的立法情況,可以把這一過(guò)程分為四個(gè)階段。

第一階段:這一階段自1949年10月1日新中國(guó)成立至1986年4月21日。為了統(tǒng)一全國(guó)財(cái)經(jīng)政策,前政務(wù)院于1950年1月頒布了新中國(guó)成立后的第一部統(tǒng)一的稅收法規(guī),即《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。由于當(dāng)時(shí)我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,稅收的宏觀調(diào)控和組織財(cái)政收入的職能被忽視,稅收法制不健全,有關(guān)稅收征收管理的規(guī)定分散在各個(gè)稅收法規(guī)之中?!度珖?guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》是一部綜合性的稅收法規(guī),它在規(guī)定了實(shí)體問(wèn)題的同時(shí),還規(guī)定了高度統(tǒng)一的稅收管理體制,即稅收立法權(quán)和稅種的開(kāi)征、停征、稅目與稅率增減調(diào)整的權(quán)力都?xì)w中央,因此,《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》是一部“實(shí)體”與“程序”規(guī)范不分的法規(guī)。

第二階段:這一階段自1986年4月21日至1992年12月31日。為了改變稅收征管制度分散、混合、不規(guī)范的狀況,適應(yīng)當(dāng)時(shí)正在進(jìn)行的稅制改革,1986

年4月21日國(guó)務(wù)院頒布了《稅收征收管理暫行條例》。《稅收征收管理暫行條例》的頒布,對(duì)于促進(jìn)依法治稅,加強(qiáng)稅收監(jiān)督管理,保證國(guó)家財(cái)政收入起到了積極作用。同時(shí)也標(biāo)志著我國(guó)稅收征管制度開(kāi)始單獨(dú)立法,初步實(shí)現(xiàn)了稅收征管制度的統(tǒng)一化和法制化.開(kāi)始走向統(tǒng)一立法的階段。

第三階段:這一階段自1993年1月1日起至2001年新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》正式實(shí)施。1992年9月4日七屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》,于1993年1月1日起施行,1995年2月28日八屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議對(duì)個(gè)別條款作了修改。這是我國(guó)在稅收方面由部門規(guī)章上升到法律程序的,調(diào)整稅收征納程序關(guān)系的第一部法律,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收管理最基本的法律依據(jù)。為了保證《稅收征收管理法》的有效實(shí)施,國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又頒布了《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》、《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查工作報(bào)告制度》等。這些法律、法規(guī)和規(guī)章的制定、頒布與實(shí)施,使稅收征管的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)基本上做到了有法可依,我國(guó)稅收征管工作開(kāi)始步入法治化軌道。但是,由于的局限性,這部第一部調(diào)整稅收征納關(guān)系的稅收征管基本法還存在一定的缺陷:一是從政府對(duì)納稅人管理的角度考慮多;二是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和管理行為沒(méi)有約束;三是很少考慮納稅人的合法權(quán)利;四是國(guó)家稅款優(yōu)先的地位沒(méi)有明確等。

第四階段:這一階段自2001年5月1日起新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》正式實(shí)施至今。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的修訂案,經(jīng)九屆全國(guó)人大第二十一次會(huì)議通過(guò),于2001年5月1日正式施行,新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)依法治稅工作又邁上了一個(gè)新的臺(tái)階。但是,新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》作為稅收領(lǐng)域的基本法律,不可能對(duì)每件事都規(guī)定的十分具體,同時(shí)由于稅收征管的涉及面很廣,業(yè)務(wù)量很大,復(fù)雜程度高,使新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》許多原則性法律規(guī)定,由于缺乏必要的具有法律效力的具體規(guī)定而難以落實(shí),2002年9月7日,新修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》經(jīng)國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)第362號(hào)國(guó)務(wù)院令頒布,并于2002年10月15日正式施行。這些法律法規(guī)的頒布和實(shí)施,進(jìn)一步推進(jìn)了我國(guó)稅收征管的法制化進(jìn)程。標(biāo)志著我國(guó)的稅收立法正在逐步走向完善。

二、我國(guó)稅收征管法律制度的現(xiàn)狀與特點(diǎn)

1、建立了稅收征管法律體系。1993年《稅收征收管理法》通過(guò)后,國(guó)家和各地方又相繼制定了與征管法配套實(shí)施的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件,從而大體形成了以稅收征收管理法為“母法”,以稅收征收管理各專門法和單行法為重要組成部分的稅收征管法律框架。表現(xiàn)在:制定了《稅收征收管理法》(1992年)、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》(1993年)、《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于組建在各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)局實(shí)施意見(jiàn)的通知》(1993年)、《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍意見(jiàn)的通知》(1996年)、制定了《稅務(wù)登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局1998年)、《發(fā)票管理辦法》(財(cái)政部1993年,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn))、《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》(國(guó)務(wù)院1998年)、《行政處罰法》(1996年),《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國(guó)家稅務(wù)總局1995年)、《行政訴訟法》(1989年)、《國(guó)家賠償法》(1994年)、《行政復(fù)議法》(1999年)。另外1997年通過(guò)的新《刑法》中專門涉及稅收犯罪的就有14個(gè)條文,并在第三章第六節(jié)中單獨(dú)規(guī)定了“危害稅收征管罪”等。2001年新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及2002年新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》實(shí)施后,國(guó)家又頒布了一系列的有關(guān)法律法規(guī),如《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》(國(guó)稅發(fā)[2001]137號(hào))及《關(guān)于全面加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督工作的決定》(國(guó)稅發(fā)[2001]125號(hào))等等。

2、在稅收征納過(guò)程中,征納主體的權(quán)利義務(wù)和征納程序必須在法律上作出具體、明確的規(guī)定;堅(jiān)持依法征管原則,就明確要求有關(guān)稅收征管的規(guī)則必須由國(guó)家的法律加以確定,要提高稅收征管的立法層次。因此,在2001年頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第3條中規(guī)定:“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的,依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?!边@就形成了我國(guó)集中統(tǒng)一的稅收立法權(quán)體制。明確了我國(guó)的稅收立法權(quán)。

3、根據(jù)新時(shí)期稅收征收管理的需要,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》為稅務(wù)執(zhí)法人員設(shè)定了必要的稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)。如:稅務(wù)機(jī)關(guān)有采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力,但同時(shí)也設(shè)定了采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的條件。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),必須嚴(yán)格遵守法定的程序,履行必要的手續(xù)。并且對(duì)稅務(wù)人員濫用職權(quán)(如對(duì)納稅人重復(fù)檢查、處罰、隨意核定稅額、收人情稅、關(guān)系稅;任務(wù)吃緊時(shí)收過(guò)頭稅、寅吃卯糧,任務(wù)松時(shí)設(shè)立過(guò)渡帳戶、延壓稅款),違反法定程序(如隨意增減執(zhí)法環(huán)節(jié)、違反法定時(shí)限),行政不作為(對(duì)法律規(guī)定的職責(zé)不履行和消極履行:如不按規(guī)定發(fā)售發(fā)票、不按規(guī)定為納稅人辦理增值稅一般納稅人資格、不按規(guī)定進(jìn)行減免稅的審批、不按規(guī)定為納稅人審批延期申報(bào)、稅款緩繳),故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的,要給予行政處分等。

4、納稅人的合法權(quán)益得到必要的保護(hù)?,F(xiàn)行稅收征收管理法在規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)時(shí),也明確了納稅人享有的合法權(quán)益。主要表現(xiàn)在:第一,規(guī)定了稅款延期繳納制度。第二,建立了采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度。第三,延長(zhǎng)了納稅人申請(qǐng)退稅的法定期間。第四,賦予了納稅人對(duì)復(fù)議的選擇權(quán)等。

5、建立了稅收責(zé)任制度?!吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)刑法》對(duì)偷稅、抗稅、騙稅、欠稅及偷稅罪等稅收違法犯罪行為的構(gòu)成要件和處罰標(biāo)準(zhǔn)都作了明確、具體的規(guī)定。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度存在的

隨著主義市場(chǎng)體制的逐步建立與,經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各方面都發(fā)生了許多變化,雖然新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》在2001年5月1日實(shí)施,但稅務(wù)人員特別是一線的征管人員在日常的征管過(guò)程中還是發(fā)現(xiàn)一些不容操作的新情況、新問(wèn)題,這說(shuō)明現(xiàn)行稅收征管法律制度還存在一定的缺陷,其存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面:

1、在稅收保全措施方面:

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的權(quán)力,但是我覺(jué)得有關(guān)法律規(guī)定的過(guò)于原則,在具體工作中很難操作,以致成為一個(gè)沒(méi)有實(shí)際意義的空條文。稅收保全措施是一項(xiàng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的行政強(qiáng)制措施,是指納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為或某種客觀原因,可能致使以后的稅款不能征收或難以保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取的限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。它有兩種程序:簡(jiǎn)易程序和一般程序。簡(jiǎn)易程序是根據(jù)《征管法》第三十七條規(guī)定,適應(yīng)于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人;一般程序是根據(jù)《征管法》第三十八條規(guī)定,適應(yīng)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人;另外,《征管法》第五十五條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)也可以采取該項(xiàng)保全措施。并且規(guī)定“個(gè)人極其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全范圍之內(nèi)”。

從上面的規(guī)定我們可以看出:一是采取稅收保全的涉及面不全,它的適用對(duì)象僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人,而繳納個(gè)人所得稅的納稅人和負(fù)有代扣代繳或代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人不繳或少繳已經(jīng)代扣、代收的稅款的卻被排除在稅收保全措施之外。二是公民個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和公司的財(cái)產(chǎn)都受法律保護(hù),從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資和個(gè)人合伙企業(yè),他們的業(yè)主以個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,他們的財(cái)產(chǎn)和利益卻沒(méi)有得到法律的平等保護(hù),違背了公平原則。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用簡(jiǎn)易程序處理問(wèn)題時(shí)的前提條件是核定應(yīng)納稅款,責(zé)令繳納而納稅人不繳的,這里的責(zé)令繳納有沒(méi)有時(shí)間限制,應(yīng)該是立即繳納還是給予一定的時(shí)間,《征管法》及其實(shí)施細(xì)則都沒(méi)有明確的規(guī)定,而這個(gè)責(zé)令的時(shí)間是確定納稅人“不繳納”行為的認(rèn)定和是否采取稅收保全的重要依據(jù)。責(zé)令立即繳納的,只要納稅人不能當(dāng)場(chǎng)繳納,無(wú)論什么原因,稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以當(dāng)場(chǎng)采取稅收保全,這樣就給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法留下了很大的自由裁量空間,其合理性值得懷疑。四是稅收保全的執(zhí)法方式有失公平。稅收保全措施的簡(jiǎn)易程序適用于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人,一般程序適用于已辦理稅務(wù)登記、納入正常管理的納稅人,簡(jiǎn)易程序的執(zhí)行方式僅限于扣押商品、貨物,而一般程序不僅可以扣押商品、貨物而且還可以凍結(jié)存款和扣押查封其他財(cái)產(chǎn),顯然一般程序比簡(jiǎn)易程序嚴(yán)厲。違背了法律的公平性原則。

2、納稅人的納稅擔(dān)保方面:

盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)納稅擔(dān)保的形式作了進(jìn)一步的規(guī)定,明確了我國(guó)納稅擔(dān)??梢圆扇〖{稅保證人和由納稅人或第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供擔(dān)保的形式,但是在的稅務(wù)實(shí)踐中,客觀的講,納稅擔(dān)保使用的并不多,有的稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至說(shuō)從來(lái)都沒(méi)有使用過(guò),這也說(shuō)明在一定的程度上可以說(shuō)我國(guó)的納稅擔(dān)保制度在操作方面還存在一定的問(wèn)題。具體表現(xiàn)在:

一是在采取稅務(wù)行政復(fù)議之前,如何提起納稅擔(dān)保。我國(guó)在稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟時(shí)采取的是”先繳清稅款、滯納金,才能進(jìn)行復(fù)議“的行政復(fù)議和行政訴訟制度,實(shí)際生活中,很多本應(yīng)該提起行政復(fù)議和行政訴訟的案件,因?yàn)榧{稅人的傳統(tǒng)觀念,認(rèn)為既然錢已經(jīng)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān),再跟稅務(wù)機(jī)關(guān)“打官司”也就沒(méi)有實(shí)際意義了,況且以后還要和稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道,怕以后和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系不好相處,或者是納稅人根本無(wú)力繳納稅款,因此,面臨諸多的困難,使納稅人最終放棄了訴訟權(quán)利。另外,雖然在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十八條規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人可以在稅務(wù)行政復(fù)議前以提供納稅擔(dān)保的形式,然后提起稅務(wù)行政復(fù)議的權(quán)利,但《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第六十一、六十二條又規(guī)定納稅人、納稅擔(dān)保人只是有提出納稅擔(dān)保的權(quán)利,至于是否采用則是由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)決定,并且法律也沒(méi)有對(duì)納稅擔(dān)保規(guī)定具體的審查標(biāo)準(zhǔn)。所以,即使納稅人提出納稅擔(dān)保,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不一定同意。二是在納稅擔(dān)保中,沒(méi)有考慮在履行納稅擔(dān)保期到來(lái)之前,一旦納稅擔(dān)保人發(fā)生意外或擔(dān)保能力下降、所提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值明顯減少,以致到稅款的征收時(shí)怎樣應(yīng)對(duì)。三是納稅擔(dān)保人在為擔(dān)保人繳納了稅款后,應(yīng)當(dāng)享有向納稅人追償?shù)臋?quán)利,但在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中并沒(méi)有對(duì)納稅擔(dān)保人的基本追償權(quán)利進(jìn)行規(guī)定,這就是過(guò)多的強(qiáng)調(diào)國(guó)家的稅收征管而忽略了納稅擔(dān)保人的權(quán)利。

3、在支付有關(guān)的涉稅手續(xù)費(fèi)方面:

《個(gè)人所得稅法》第八條明確規(guī)定“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人”,而《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十條則規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi)”。實(shí)行支付手續(xù)費(fèi)是對(duì)代扣代收人的勞動(dòng)給予的報(bào)酬。但是,隨著經(jīng)濟(jì)體制和有關(guān)財(cái)稅政策的調(diào)整,使我們基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)個(gè)人所得稅日常管理和對(duì)扣繳義務(wù)人如何支付手續(xù)費(fèi)方面面臨著一系列的困難。2002年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下文僅對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅實(shí)行中央60%、地方40%共享作了進(jìn)一步明確,但“兩稅”分成實(shí)施幾年來(lái)至今對(duì)手續(xù)費(fèi)的支付義務(wù)仍沒(méi)有明確規(guī)定,所有的扣繳手續(xù)費(fèi)全部是有區(qū)縣級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān),這樣既不現(xiàn)實(shí),又不合理。并且由于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),個(gè)人所得稅在國(guó)民收入中占的比重越來(lái)越大,這樣一來(lái),如何支付手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題就擺在稅務(wù)部門的面前,手續(xù)費(fèi)的不到位,不僅挫傷了扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳的積極性,影響了稅收征收管理的質(zhì)量,而且也保證不了稅收收入的及時(shí)足額入庫(kù)。

4、稅收征管的基礎(chǔ)管理制度不夠健全,稅務(wù)管理存在一些漏洞和不足。表現(xiàn)在:第一,稅務(wù)登記在法律上缺乏有效的制約機(jī)制,由于是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),人們的經(jīng)營(yíng)方式很是靈活,不少經(jīng)營(yíng)戶因?yàn)榻?jīng)營(yíng)范圍,經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)策略的原因,抱有試試看的態(tài)度,不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記,或暫時(shí)不做稅務(wù)登記.而作為稅務(wù)部門又由于各方面的原因不能有效的阻止這種現(xiàn)象的存在,漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。第二,稅務(wù)登記與納稅人銀行存款之間銜接不夠,不少納稅人在銀行多頭存款,雖然《征管法》規(guī)定了持稅務(wù)登記證在銀行或其他機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款帳戶,但現(xiàn)在實(shí)際情況則是納稅人先用稅務(wù)登記證在銀行開(kāi)設(shè)一個(gè)基本的存款帳戶,然后在以后的時(shí)間里,企業(yè)則以各種名義在銀行開(kāi)設(shè)多個(gè)帳戶,或在多個(gè)金融部門開(kāi)設(shè)帳戶,還有一些私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)以個(gè)人名義在銀行開(kāi)設(shè)帳戶用于經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象也很普遍,這就造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)情況。第三,現(xiàn)有的發(fā)票管理規(guī)范不夠健全,違反發(fā)票管理的處罰措施還很籠統(tǒng),還有待做進(jìn)一步的完善。

四、進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管法律制度

1、在如何保證稅收保全措施的公平合理方面,我覺(jué)得稅收保全措施應(yīng)該適用于所有的納稅人,包括對(duì)扣繳義務(wù)人不繳或少繳已扣、已收稅款的。如果這樣的話,對(duì)公民和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施可能會(huì)引起侵犯公民合法權(quán)益的情況發(fā)生,對(duì)社會(huì)穩(wěn)定不利,這就應(yīng)該要求對(duì)稅收保全措施規(guī)定更加嚴(yán)格的程序。另外要對(duì)采取實(shí)施稅收保全的條件作出具體的規(guī)定,責(zé)令繳納的時(shí)限應(yīng)有明確的規(guī)定。建議對(duì)各類納稅人都適用同樣的稅收保全執(zhí)行方式,以體現(xiàn)法律的公平原則。

2、在納稅擔(dān)保上,法律既然給納稅擔(dān)保人有提出納稅擔(dān)保的權(quán)利,就應(yīng)該從保護(hù)納稅人、納稅擔(dān)保人的利益出發(fā),建議規(guī)定如果沒(méi)有明確的反對(duì)理由,則稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕納稅人、納稅擔(dān)保人提出的擔(dān)保要求。再者為了保證稅款的足額繳納,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求提供擔(dān)保人增加擔(dān)保、變更擔(dān)保人,也可以以金錢來(lái)充抵其應(yīng)納稅款,在納稅擔(dān)保人應(yīng)該享有的追償權(quán)上,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮他們的權(quán)利。因此,我國(guó)有必要在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中增加納稅擔(dān)保變更和納稅擔(dān)保人在承擔(dān)了納稅人的稅款繳納義務(wù)后,有權(quán)行使向納稅人追償?shù)臋?quán)利的規(guī)定。

3、在支付有關(guān)的涉稅手續(xù)費(fèi)方面,國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的配套政策,對(duì)代扣代繳范圍內(nèi)的個(gè)人所得稅等,因財(cái)政體制變化而劃分了各級(jí)次的分享比例的,其手續(xù)費(fèi)也應(yīng)由分享收入級(jí)次的財(cái)政承擔(dān)相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)支付義務(wù),或在與基層財(cái)政年終決算中做必要的調(diào)整解決,同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)的管理和監(jiān)督,提高代扣代繳,代收代繳人的積極性。加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性。

4、在稅收征管的基礎(chǔ)管理上,建議提高稅務(wù)人員的自身素質(zhì)和修養(yǎng),繼續(xù)加強(qiáng)稅法宣傳的力度,加強(qiáng)和工商行政管理機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記上的配合;加強(qiáng)稅務(wù)登記和銀行部門的銜接,控制私人帳戶參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)。繼續(xù)加強(qiáng)發(fā)票管理,加大對(duì)違反發(fā)票管理行為的處罰力度,運(yùn)用發(fā)票管理手段,制裁稅收違法行為。

總之,稅收征管法律制度是稅收程序法,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中雖然對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法程序有了明確的規(guī)定,但隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)的超速發(fā)展,對(duì)于稅務(wù)行政執(zhí)法的要求就會(huì)越來(lái)越高,因此,加強(qiáng)稅收征管立法,建立健全與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政相符合的稅收征管法體系,進(jìn)一步完善稅收征收管理制度,是稅收法制建設(shè)的一項(xiàng)重大而緊迫的課題。

資料:

[1]金人慶,《人民日?qǐng)?bào)》,2000年4月20日。

[2]李林軍:《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制與適用》第三頁(yè).

[3]參見(jiàn)張守文:《論稅收法定主義》,《法學(xué)研究》1996年第6期。

[4]王錫鋅:《行政法論叢》第3卷,法律出版社2000年8月版。

[5]劉劍文:《稅務(wù)研究》2000年第6期。

[6]新稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則釋義