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[摘要]科創(chuàng)板的設(shè)立，增加的不僅僅是一個板塊，核心在于制度改革與創(chuàng)新?？苿?chuàng)板注冊制的試點，不僅對資本市場產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，更對中介機構(gòu)的工作提出了更高的挑戰(zhàn)。會計師事務(wù)所作為第三方鑒證機構(gòu)，無疑對科創(chuàng)公司財務(wù)報表的真實準(zhǔn)確完整性起著決定性作用。面對新板塊、新制度、新企業(yè)，只有加快培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才，提高審計人員的軟實力，把握科創(chuàng)公司的風(fēng)險特征，借助先進(jìn)的審計技術(shù)與手段，開展有準(zhǔn)備、有針對性的審計工作，才能保證比較高的審計質(zhì)量，更好地保護(hù)投資者的利益。

[關(guān)鍵詞]科創(chuàng)公司；財務(wù)報表；審計風(fēng)險；科創(chuàng)板

科創(chuàng)板是由國家主席于2018年11月5日在首屆中國國際進(jìn)口博覽會開幕式上宣布設(shè)立，是獨立于現(xiàn)有主板市場的新設(shè)板塊，并在該板塊內(nèi)進(jìn)行注冊制試點?？苿?chuàng)板的開創(chuàng)，增加的不僅僅是一個板塊，更是一種全新的制度模式，在這種制度模式下，政府由原來的“運動員”變?yōu)榱恕安门小保嗟淖灾鳈?quán)交給市場。這種轉(zhuǎn)變是一次大的制度創(chuàng)新，給我國的資本市場帶來了很大的影響。另外科創(chuàng)公司的特殊性也對會計師事務(wù)所的財務(wù)報表審計提出了更高的要求，注冊會計師只有更好的把握科創(chuàng)公司的風(fēng)險特征，開展有針對性、有計劃性的審計工作，才能保證比較高的審計質(zhì)量，更好地保護(hù)投資者的利益。

一、科創(chuàng)板及注冊制

(一)科創(chuàng)板的市場定位關(guān)于科創(chuàng)板的市場定位，中國證監(jiān)會在2019年3月1號《科創(chuàng)板首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法(試行)》,在該辦法第一章的第三條規(guī)定：發(fā)行人申請首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市，應(yīng)當(dāng)符合科創(chuàng)板定位，面向世界科技前沿、面向經(jīng)濟主戰(zhàn)場、面向國家重大需求。優(yōu)先支持符合國家戰(zhàn)略，擁有關(guān)鍵核心技術(shù)，科技創(chuàng)新能力突出，主要依靠核心技術(shù)開展生產(chǎn)經(jīng)營，具有穩(wěn)定的商業(yè)模式，市場認(rèn)可度高，社會形象良好，具有較強成長性的企業(yè)。由此可以看出，科創(chuàng)板的上市公司應(yīng)符合以下兩個條件：首先是行業(yè)屬性。科創(chuàng)公司必須是符合國家戰(zhàn)略的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，例如計算機、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、集成電路、人工智能等。其次是企業(yè)自身條件。企業(yè)要有自身的核心技術(shù)、科技創(chuàng)新能力強、社會形象好、具有較大成長性等。(二)注冊制的特征盡管學(xué)界對注冊制與核準(zhǔn)制的界限始終存在認(rèn)識上的分歧，但基本的共識是，注冊制和核準(zhǔn)制的本質(zhì)差異是由誰來判斷發(fā)行證券的品質(zhì)。具體來講，與核準(zhǔn)制相比，注冊制具有如下特征。(1)進(jìn)行形式審核；核準(zhǔn)制下，政府需要對發(fā)行上市的公司進(jìn)行價值判斷，實行實質(zhì)性審核，而注冊制下，政府僅對公司進(jìn)行形式審核。(2)以信息披露為中心；注冊制下，為使投資者做出正確的決策，發(fā)行公司在發(fā)行、交易、重大事項以及公司情況等各方面都要實行嚴(yán)格的信息披露，保證上市公司的公開透明。(3)采用市場化的運作方式。注冊制下，股票發(fā)行充分發(fā)揮了市場在資源配置中的決定性作用，削減了政府的一系列行政權(quán)力。

二、科創(chuàng)公司財務(wù)報表審計風(fēng)險分析

(一)來源于新制度的風(fēng)險。注冊制下，政府由決策者變?yōu)楸O(jiān)管者，中介機構(gòu)的職責(zé)更加強化。在這種制度環(huán)境下，中介機構(gòu)的工作成果直接關(guān)系到投資者的切身利益，對于投資者而言具有重要的參考價值。而在科創(chuàng)公司的財務(wù)報表審計方面，注冊會計師的工作質(zhì)量直接關(guān)系到投資者的投資決策，對于投資者來說意義重大。要想保證比較高的審計質(zhì)量，需要審計人員付出更多的努力，這對審計人員提出了更高的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)使得審計人員的責(zé)任與風(fēng)險進(jìn)一步加大。在核準(zhǔn)制下，發(fā)行公司必須達(dá)到一定的發(fā)行條件，經(jīng)過政府的實質(zhì)性審核方能上市。因此核準(zhǔn)制下公司的發(fā)行上市會很激烈，激烈地競爭淘汰掉了很多實力不濟的企業(yè)，這在源頭上就使會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險有所降低。而在注冊制下，一大批成長型與創(chuàng)新型企業(yè)得以在科創(chuàng)板上市，這些企業(yè)多處于成長期，雖然已具有一定的規(guī)模，但在內(nèi)部控制、企業(yè)管理、風(fēng)險防范等方面與成熟企業(yè)相比還存在很大差距。這種差距，不但使得科創(chuàng)公司面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險，也增加了會計師事務(wù)所審計工作的難度與風(fēng)險。注冊會計師要想保證審計報告的質(zhì)量，就必須保持更加謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，實施更有針對性的審計工作，方能降低審計風(fēng)險。(二)審計人員因缺乏科技領(lǐng)域的知識而帶來的風(fēng)險?？苿?chuàng)板主要服務(wù)于科技型與創(chuàng)新型企業(yè)，這些企業(yè)所從事的經(jīng)濟活動具有很強的技術(shù)性和很高的風(fēng)險性。而會計師事務(wù)所的審計人員雖然具有豐富的會計審計專業(yè)知識，但科技領(lǐng)域知識儲備不足，這種不足大大限制了注冊會計師對被審計單位的業(yè)務(wù)的了解深度與廣度。站在審計客體的角度，科創(chuàng)公司與一般上市公司相比，因其多處于成長期且大多面向我國的科技前沿，具有一定的特殊性和風(fēng)險性。站在審計主體的角度，審計人員科技領(lǐng)域方面的知識短缺，這在一定程度上加大了審計工作的風(fēng)險與難度。面對一些需要很高職業(yè)判斷的復(fù)雜事項，如果審計人員缺乏對實際業(yè)務(wù)的深入了解，很難做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。隨著信息化的普及和科技的不斷發(fā)展創(chuàng)新，科創(chuàng)公司的報表審計對于審計人員綜合能力要求不斷提高，若注冊會計師不能盡快適應(yīng)該變化，很難勝任科創(chuàng)公司的審計業(yè)務(wù)。(三)科創(chuàng)公司的高經(jīng)營風(fēng)險使財務(wù)報表整體風(fēng)險增加?？苿?chuàng)公司多為科技創(chuàng)新型企業(yè)，這些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品大多處于成長期。根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，此階段產(chǎn)品尚處于被消費者了解與接受的階段，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險高，主要依靠權(quán)益融資來實現(xiàn)自身的高增長。從科創(chuàng)公司所面臨的外部市場環(huán)境來看：高科技產(chǎn)品若能適應(yīng)市場的需求，企業(yè)則將迅速發(fā)展，搶占更多的市場份額。若高科技產(chǎn)品不被廣大消費者接受或產(chǎn)品銷路不暢，則可能會把公司帶入到破產(chǎn)的邊緣。面對如此不確定的企業(yè)市場外部環(huán)境，一些經(jīng)營不善的公司可能為了維護(hù)自身的上市地位而弄虛作假。從科創(chuàng)公司的內(nèi)部因素來看：一方面，這些公司對于科技人才與知識產(chǎn)權(quán)的依賴性較高，關(guān)鍵科技人員的離職對公司的經(jīng)營會產(chǎn)生很大的影響，同時研發(fā)對于公司的成敗起著至關(guān)重要的作用，研發(fā)失敗對于企業(yè)的打擊將是致命的。另一方面，科創(chuàng)公司的創(chuàng)業(yè)者多為科技人員，其在經(jīng)營管理能力上的不足也易使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營管理風(fēng)險(譚春枝，2019)。無論是外部市場環(huán)境還是內(nèi)部因素，科創(chuàng)公司都面臨較高的經(jīng)營風(fēng)險，而這些公司又特別需要通過上市融資來實現(xiàn)自己的快速發(fā)展，因此其弄虛作假的動機更加強烈，財務(wù)報表的整體風(fēng)險也將進(jìn)一步增加。

三、科創(chuàng)板上市公司財務(wù)報表審計對策

(一)加快培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才。在科創(chuàng)公司的審計中，科創(chuàng)公司業(yè)務(wù)的技術(shù)性和創(chuàng)新性決定了對其審計工作的復(fù)雜性和風(fēng)險性，要完成對其的審計目標(biāo)，對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了更高要求。近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，多學(xué)科領(lǐng)域的高度融合，審計人員不僅要有會計、審計、經(jīng)濟、法律、管理等方面的知識和技能，還要熟練掌握計算機方面的知識和技能，了解最新的科技前沿知識，成為具有全面知識結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才。科創(chuàng)公司的審計業(yè)務(wù)對于復(fù)合型的審計人才需求更加迫切，因此，在科創(chuàng)公司還未正式發(fā)行上市的這段時間里，應(yīng)抓緊復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)，為科創(chuàng)公司未來的財務(wù)報表審計奠定基礎(chǔ)。(二)提高審計人員的軟實力。審計人員的軟實力，不是其業(yè)務(wù)水平，也不是其溝通表達(dá)能力，而是其道德素養(yǎng)。在科創(chuàng)板實行注冊制的環(huán)境下，政府僅充當(dāng)監(jiān)督者，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的作用愈發(fā)凸顯，作用越大，帶來的是更大的責(zé)任與風(fēng)險。提高審計人員的軟實力，一方面審計人員要提高自身的道德素養(yǎng)，在審計的過程中，保持獨立性，不泄露公司的機密，不為利益所迷惑，不懼勢力與權(quán)威，真正做到客觀公允。另一方面，會計師事務(wù)所要注重整體文化的培養(yǎng)，完善相關(guān)的制約機制，為審計人員提供一個良好的氛圍。(三)充分運用智能審計技術(shù)，降低審計風(fēng)險。智能審計是利用各種數(shù)據(jù)分析方法對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行充分利用、充分挖掘，以獲取更多相關(guān)的審計線索(曹順良，2012)。目前我國的智能審計技術(shù)尚處于初級階段，審計軟件的智能化水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，根本無法滿足我國的智能化審計需求，風(fēng)險水平較高的科創(chuàng)公司對智能審計的需求將更加迫切。傳統(tǒng)審計中，因被審計單位數(shù)據(jù)量太大太雜，審計技術(shù)不先進(jìn)，只能采用審計抽樣的方式來推斷錯報，從而減少審計工作量和審計成本。但審計抽樣技術(shù)存在固有的局限性，抽樣畢竟不是百分百檢查，有些重大錯報可能被漏掉，從而加大了審計風(fēng)險。而智能審計技術(shù)，通過更加智能化的審計軟件，構(gòu)建更加智能的審計模型，對全部審計數(shù)據(jù)進(jìn)行充分分析與挖掘，部分代替職業(yè)判斷，減輕審計工作強度。

四、總結(jié)與展望

科創(chuàng)板的設(shè)立及注冊制的試點，必將會接受一批科技型及創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)行上市。而保證這些上市公司財務(wù)報表的真實、準(zhǔn)確及完整性，無疑是擺在審計人員面前的一大挑戰(zhàn)。面對新板塊、新制度、新企業(yè)，審計人員只有把握科創(chuàng)公司的風(fēng)險特征，借助先進(jìn)的審計技術(shù)與手段，開展有準(zhǔn)備、有針對性的審計工作，才能不負(fù)投資者的期望，不負(fù)國家的重托。

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[1]陳潔.科創(chuàng)板注冊制的實施機制與風(fēng)險防范[J].法學(xué)，2019(1):148-161.

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[3]譚春枝,黃家馨,莫國莉.我國科創(chuàng)板市場可能存在的風(fēng)險及防范[J].財會月刊,2019(5):143-149.

[4]曹順良,宋靜,李榮,雷向欣.智能審計軟件系統(tǒng)架構(gòu)研究[J].財會通訊，2012(6):96-97.

作者:高鴿 張琳 陳天孺 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)