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摘要：會計報表分析是一項綜合性很強的數(shù)據(jù)分析工作，通過對企業(yè)財務數(shù)據(jù)的分析能夠有效研判企業(yè)的財務狀況與發(fā)展趨勢，為制定科學有效的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供信息支撐。隨著近年來信息技術與大數(shù)據(jù)應用的發(fā)展，財務分析已經是當今企業(yè)經營管理的有力工具，但是受到各種因素的影響，財務報表分析還存在著一定的局限性和不完善性。本文分析了企業(yè)財務報表分析存在的局限性，并據(jù)此提出相應的改進措施，以期促進財務報表分析更加科學合理，更具有可操作性，更好地為企業(yè)管理服務。

關鍵詞：企業(yè)管理；財務分析；財務指標

一、企業(yè)財務報表分析的基本內容

財務報表分析是通過利潤表、資產負債表、現(xiàn)金流量表匯總的財務數(shù)據(jù)進行綜合分析，測算出企業(yè)的運營情況、盈利能力、發(fā)展趨勢等，從而為企業(yè)管理者制定科學的企業(yè)管理決策、發(fā)展戰(zhàn)略，或者為利益相關者判斷企業(yè)價值提供科學依據(jù)。財務報表分析最早是銀行系統(tǒng)為貸款給企業(yè)，對企業(yè)總體信用情況進行了解，而將擬貸款企業(yè)的財務報表進行分析，查看企業(yè)償債能力、現(xiàn)金流情況進而判斷企業(yè)是否符合銀行貸款條件的應用方法。隨著我國資本市場的大力發(fā)展，全面系統(tǒng)的進行投資分析、籌資分析、經營分析已經成為現(xiàn)代財務分析的基本框架，在企業(yè)重組、績效評價和企業(yè)評估等領域得到了廣泛應用。但是受多重因素的限制，財務分析的局限性在學術界一直存在不同的爭議，相信隨著科技的發(fā)展和社會經濟的進步，財務報表分析的局限性會逐漸減小，分析方法會越來越完善。

二、財務報表分析的現(xiàn)實意義

首先，對企業(yè)內部管理層而言，它通過財務數(shù)據(jù)的計算、分析、比較，能夠評價和考核企業(yè)的盈利能力、資金周轉情況和現(xiàn)金流情況，查找出企業(yè)在經營管理過程中的不足或漏洞，從而有效提高企業(yè)的管理水平和經濟效益，通過財務分析能夠合理預測企業(yè)的發(fā)展趨勢，為企業(yè)領導層制定生產經營戰(zhàn)略提供數(shù)據(jù)支撐。其次，對于企業(yè)外部使用者（包括債權人、投資人或利益相關者）而言，通過對財務相關指標的計算，比如資產負債率、流動比率等可以了解企業(yè)資產結構和負債水平，償債能力是否能夠抵御財務風險，通過數(shù)據(jù)分析結果決定是否對企業(yè)進行投資或融資，或與企業(yè)進行合作。最后，對于國家稅務系統(tǒng)而言，財務分析能夠為政府征稅提供有力保障。稅局后臺系統(tǒng)通過財務指標的計算，主要是收入、成本、費用的比例分析，揭示企業(yè)稅務風險，稽查企業(yè)有無逃稅行為。

三、企業(yè)會計報表分析中存在的問題

（一）會計報表分析意識不強

目前，會計報表分析更多的是在一些上市公司或大企業(yè)，而中小企業(yè)中應用會計報表分析并不多見或不全面，因為中小企業(yè)規(guī)模小，結構簡單，管理層追求眼前利益，對報表分析并不重視，一個是他們普遍素質較低，不懂財務，更不懂會計報表分析的真正價值，另外報表分析太理論化，不能直接解決企業(yè)運行中的現(xiàn)實難題。在這類企業(yè)管理層思想中，財務部門只需要記好賬報好稅就行了。由于管理層不重視財務分析，整個企業(yè)各部門也就沒有人去關心這項工作了。

（二）分析指標不統(tǒng)一

財務分析方法包括比較法、比率法、因素法等，每種分析方法都包含幾個分析指標，每個財務指標只能反映企業(yè)財務狀況或經營成果的某一方面，但是對不同企業(yè)進行比較，盡管計算的指標相同，但評價標準并不統(tǒng)一，比如對于資產負債率一般認為不超過70%較為合理，但有好多業(yè)績優(yōu)秀的企業(yè)資產負債率都大于70%，因為這些企業(yè)有較強的融資能力，有很強的抗風險能力。再比如采用現(xiàn)金銷售的企業(yè)幾乎沒有應收賬款，速動比率大大低于1是很正常的，所以不同企業(yè)由于行業(yè)性質和經營環(huán)境的不同，評價指標很難統(tǒng)一。另外財務指標的比較基礎也很難統(tǒng)一，在對財務指標進行比較分析時，要有需要比較的基數(shù)，包括同行業(yè)數(shù)據(jù)、本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或計劃預算數(shù)據(jù)，同行業(yè)之間的比較是橫向比較，同行業(yè)的比較基數(shù)只有一般的代表性，并不一定是科學合理的，特別是對于大型集團企業(yè)實行多種行業(yè)經營，對于這種綜合性企業(yè)實行數(shù)據(jù)分析比較很難達到標準統(tǒng)一。

（三）編制及使用報表分析人員的專業(yè)性

企業(yè)報表分析是專業(yè)性很強的工作，不僅需要很深的財務會計學理論而且還要有很豐富的實踐經驗，在進行財務分析時還要結合企業(yè)自身的經營環(huán)境、業(yè)務模式、發(fā)展前景等因素綜合分析得出結論。現(xiàn)實情況是會計人員數(shù)量過剩，但真正高端會計人才很少，很多中小企業(yè)的會計最多有個初級職稱，甚至有的只是經過市場上的會計培訓機構幾個月簡單的培訓就上崗成了一名會計，別說是技術能力就連復雜點兒的會計分錄還寫的不規(guī)范，更不用說進行財務報表分析。另外，從財務報表分析的使用者來看，主要包括企業(yè)管理層、股東、債權人等，由于財務人員的個人素質不一樣，導致他們對財務報表分析的理解不一樣，從而直接影響了對企業(yè)決策的制定和執(zhí)行。

（四）現(xiàn)實利益驅動使財務報表失去客觀標準

企業(yè)的競爭歸根結底是利益競爭，有一些企業(yè)為了追求利益不擇手段，民營小企業(yè)為了逃避稅收采取收入不入賬和虛列成本等違法行為，他們提交的財務報表自然也就失去了使用價值。對于上市公司主要是通過粉飾公司業(yè)績、操縱公司股價來達到吸收投資者投資或購買股票的目的。上市公司財務作假很隱蔽，因為會計政策的多樣性，在很多財務報表項目中都存在著可供選擇的會計政策或方法，比如存貨計價方法、固定資產折舊方法、資產減值計提比率、無形資產攤銷年限等都由企業(yè)自主做出決定，這樣就給企業(yè)操縱利潤提供了空間。作為上市公司的財務審計部門即會計師事務所，由于與被審計單位是服務與被服務的關系，很難做到理論上的獨立審計。注冊會計師個人的收入與他們的審計業(yè)務相掛鉤，他們的職業(yè)風險意識、責任意識會大打折扣，甚至與被審計單位合謀作弊出具虛假審計報告，像這類企業(yè)出具的審計報告沒有任何價值。

（五）財務分析數(shù)據(jù)的局限性

首先，財務數(shù)據(jù)的真實性可靠性存在局限性。企業(yè)管理層出于自身的利益，對財務數(shù)據(jù)進行了加工，財務報表信息使用者所看到的財務信息與企業(yè)實際財務狀況和經營成果不相符。財務報表雖然是按照會計準則編制的，但不一定能準確客觀地反應企業(yè)當時的市場價值，不反應通貨膨脹的影響，不反應公允價值變動的情況，比如公司十年前購入的辦公樓或房產賬面上按成本計量攤銷，但是現(xiàn)在市場價值卻增加了數(shù)倍，賬面上沒有反應。其次，財務數(shù)據(jù)的時效性和可比性存在局限性。財務報表中的數(shù)據(jù)都是企業(yè)已經發(fā)生的經濟事項的匯總，所有財務指標的分析都是過去數(shù)據(jù)的總結，對現(xiàn)在或未來企業(yè)發(fā)展只有參考作用。根據(jù)會計準則規(guī)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)不同的會計期間可以根據(jù)情況采用不同的會計政策和會計處理方法。因此，企業(yè)在財務指標比對時還要考慮會計政策是否一致。最后，財務報表數(shù)據(jù)存在完整性問題?，F(xiàn)行按會計政策要求編制的會計報表內容是有限的，很多具體情況無法在財務報告中充分說明，報表使用者無法直接從財務報告中獲取全面信息。

（六）財務報表分析結果應用的局限性

財務分析的最終目的在于客觀準確的評價企業(yè)財務狀況和經營成果，從而為報表使用者提供信息支持。現(xiàn)實中，財務分析要達到一個理想的效果并不容易，要受到多種因素的影響，其中環(huán)境因素是主要因素，包括政治法律因素、社會文化因素、經濟因素、全球化因素等。例如我國2008年為了應對金融危機，實施了四萬億的投資計劃來拉動經濟增長，當年我國基礎設施建設迅速加大，基建企業(yè)財務分析數(shù)值明顯好于往年。又比如今年美國大量超發(fā)貨幣，造成全球大量商品價格大幅升高，反應到財務報表上直接體現(xiàn)了存貨成本、銷售收入等的變化，可見財務數(shù)據(jù)分析的結果離不開環(huán)境因素的影響。另外財務分析指標本身具有局限性，每個財務分析指標在算法上都存在者不完善的地方，因此，僅僅測算幾個簡單孤立的財務比率或將一些孤立的財務分析指標堆砌在一起，毫無聯(lián)系的看指標數(shù)值不可能得出科學的結論，甚至會得出錯誤的結論，造成決策失誤。

四、優(yōu)化企業(yè)會計報表分析的對策建議

（一）提高財務報表分析的意識

財務報表分析已經成為企業(yè)管理的重要工具，要做好財務分析工作首先是全員上下要從思想上重視這項工作，特別是企業(yè)管理層要提高財務管理、財務分析的思想意識，學會運用財務分析來指導管理企業(yè)并形成習慣。管理層使用財務分析，自然離不開其他部門的配合，這樣就形成了從上到下財務分析傳導鏈條，管理層從思想上重視了財務分析工作自然就帶動員工對財務分析工作的重視。定期召開財務分析總結會議，要求各部門提高思想認識，深刻領會財務創(chuàng)造價值的內涵，不斷總結財務分析工作的不足，提高財務分析工作的質量。

（二）避免財務分析指標的簡單化和絕對化

首先，在進行財務分析工作時要結合企業(yè)的實際情況選擇適合企業(yè)自身的分析方法，要把財務報表與財務指標綜合考慮，不能分開研究，注意財務指標所反應數(shù)據(jù)的相對性，掌握好財務指標的“信任度”。其次，建立科學的財務指標分析體系，規(guī)范財務分析流程。根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點、企業(yè)規(guī)模組建即適合企業(yè)又契合市場的財務指標分析體系，比如償債能力指標、運營能力指標、盈利能力指標、發(fā)展能力指標等。由高素質的財務團隊通過全過程財務分析實時動態(tài)監(jiān)控企業(yè)發(fā)展方向和各類風險，充分發(fā)揮財務提升管理，財務創(chuàng)造價值的作用。同時，財務指標體系也不是固定不變的，企業(yè)環(huán)境、會計準則、國家宏觀經濟政策不斷變化，對于那些過時的財務指標要隨時進行更新完善，比如凈資產收益率，權益項目中其他綜合收益包括很多內容，這個指標不修正已不能準確的反映企業(yè)綜合盈利能力，需要結合企業(yè)現(xiàn)狀和組織結構來分析企業(yè)收益來源的構成，因此企業(yè)要根據(jù)相關因素的變化，與時俱進，不斷優(yōu)化財務指標結構。

（三）提高財務分析人員的專業(yè)素質

企業(yè)應下力量從外部引入高素質人才，對于中型企業(yè)最低也得是金融財會類專業(yè)本科畢業(yè)且具有一定的從業(yè)經驗，理論知識、實踐經驗都具備了才能做財務分析工作。企業(yè)要定期對財務人員進行崗位培訓，為財務人員繼續(xù)教育創(chuàng)造更好的條件，通過到集團公司總部或比較專業(yè)的培訓機構進行系統(tǒng)的專業(yè)培訓，不斷提升他們的理論水平，及時掌握最新的財稅政策。最重要的是會計人員要加強自身的學習，深入學習專業(yè)理論，積極參與學術研究、學術論壇提升自己的專業(yè)技術能力。時刻關注國家大的經濟政策、經濟環(huán)境的變化，合理規(guī)避國家財稅政策的變化給企業(yè)帶來的經營風險和財稅風險，充分享受國家政策紅利。

（四）提高審計報告的客觀性、公正性、準確性

一方面，通過相關財經法、證券法的修訂和完善，提高審計檢查的力量，大力推進民事法律追究，建立終身審計責任制，加大違法成本。另一方面，政府監(jiān)管、社會監(jiān)督、行業(yè)自律要相互配合。特別是中小企業(yè)規(guī)模小數(shù)量龐雜，宏觀層面進行監(jiān)督并不敏感，多數(shù)小企業(yè)由所在地稅務部門管理，財務數(shù)據(jù)最容易操控，因此應加大地方稅務的檢查力度，系統(tǒng)金稅三期四期監(jiān)督與現(xiàn)場檢查相結合，稅務稽查的權利應下放到基層，簡化稽查手續(xù)和程序，常態(tài)化檢查和突擊抽查相配合。設立公開舉報電話，動員社會力量對企業(yè)弄虛作假、偷逃稅款行為進行監(jiān)督。通過多種監(jiān)督檢查方式有效結合，能有效凈化企業(yè)財報系統(tǒng)環(huán)境，提高企業(yè)財務數(shù)據(jù)的真實性準確性。

（五）提升財務數(shù)據(jù)有效性的方法

1．縮短財務報表編制周期，及時編制預計財務報表。以最快的時間掌握企業(yè)最新的數(shù)據(jù)能最大限度地減少因時間變化環(huán)境變化使數(shù)據(jù)發(fā)生變化的誤差，通過編制預計財務報表，對企業(yè)當下或未來的財務狀況進行預測，為企業(yè)管理層做出科學決策提供有價值的數(shù)據(jù)信息。盡管預計財務報表與實際財務報表會有偏差，但也彌補了歷史數(shù)據(jù)信息過時的不足，通過預算與實際數(shù)據(jù)的差異不斷對預算數(shù)據(jù)進行修正和完善，提高預算數(shù)據(jù)的準確性。2．加強企業(yè)財務內控體系建設。財務數(shù)據(jù)的準確性可靠性需要嚴格的內控體系做保障，企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)的運作過程最終通過數(shù)據(jù)的歸集傳遞到財務，各部門的工作效率都通過數(shù)據(jù)反映到報表上，這就要求有配套完善的內控體系來約束企業(yè)各部門，做到崗位職責的相互制約與監(jiān)督。3．完善非財務信息的披露。事實上，企業(yè)對于非財務信息披露的并不全面，其實非財務信息，比如或有負債、未決訴訟、企業(yè)環(huán)境、可能面臨的風險等對報表使用者同樣具有參考價值，因此企業(yè)應通過財務報表附注或補充報表等形式更全面的披露企業(yè)非財務數(shù)據(jù)信息，從而為報表使用者做出決策提供科學依據(jù)。

（六）有效提高財務分析結果的科學性和可應用性

1．準確把握企業(yè)所處的環(huán)境財務分析需要充分考慮環(huán)境因素對財務數(shù)據(jù)所產生的影響。比如突發(fā)事件對生產環(huán)境的影響，行業(yè)不一樣，受的影響也是不一樣的，餐飲業(yè)、運輸業(yè)等受影響較大，高科技企業(yè)或線上產業(yè)受影響較小。另外我國的政策環(huán)境每年也是不一樣的，國家的財政政策、貨幣政策要根據(jù)國內國外環(huán)境適時進行調整，因此企業(yè)要根據(jù)自身情況區(qū)別對待。2．定量分析與定性分析相結合定量分析指標由反映企業(yè)盈利能力、資產狀況、債務風險等財務績效指標構成。定性分析指標包括戰(zhàn)略指標、發(fā)展創(chuàng)新、經營決策、風險判斷、行業(yè)影響等指標構成，主要反映企業(yè)在一定期間所采取的各項管理措施和管理成效。在得出所有定量指標數(shù)值后根據(jù)各指標所占權重計算出定量指標綜合數(shù)值，同理根據(jù)各定性指標所占行業(yè)等級和標準系數(shù)計算出定性指標綜合數(shù)值。按財務績效70%權重和管理績效30%權重耦合形成企業(yè)最終綜合績效評價分數(shù)，通過對同一企業(yè)不同時期或同一時期不同企業(yè)綜合績效評價分析很容易得出企業(yè)的綜合情況，同時也容易找出企業(yè)經營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，從而能幫助企業(yè)管理層彌補短板，提升企業(yè)管理效率。綜上所述，隨著當前大數(shù)據(jù)經濟的發(fā)展，財務報表分析將成為企業(yè)財務管理的主角兒。企業(yè)在重視財務報表分析的同時，要客觀的認識財務報表分析的局限性，通過加強人才隊伍建設，不斷地進行科技創(chuàng)新和理論創(chuàng)新改進財務報表分析體系，提高財務報表分析的科學性和準確性，從而使財務報表分析在企業(yè)管理中的價值最大化。

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作者：王春來 單位：興隆縣豐鑫礦業(yè)有限公司