美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個(gè)比較完整的、旨在為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告為美國(guó)乃至其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過(guò)，隨著時(shí)間的推移，知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息社會(huì)的浪潮開(kāi)始沖擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原有的概念和原則，對(duì)企業(yè)的商譽(yù)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題日益受到會(huì)計(jì)界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者越來(lái)越感覺(jué)到已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告難以滿足新形勢(shì)下會(huì)計(jì)師向外提供對(duì)決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來(lái)彌補(bǔ)和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過(guò)10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量（fresh-startmeasurement）時(shí)使用未來(lái)現(xiàn)金流量作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會(huì)計(jì)攤配中的作用提供了一個(gè)比較完整的指導(dǎo)框架。

一、新公告出臺(tái)的背景——近年來(lái)FASB等在改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上的努力

大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的、由市場(chǎng)決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)師不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，常常會(huì)轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來(lái)決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類(lèi)現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來(lái)的一個(gè)或多個(gè)期間里，這就自然引出一個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒(méi)有經(jīng)過(guò)折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了一個(gè)研究項(xiàng)目，開(kāi)始考慮在會(huì)計(jì)計(jì)量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的第10號(hào)意見(jiàn)書(shū)（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會(huì)計(jì)公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來(lái)可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒(méi)有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個(gè)項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個(gè)恰當(dāng)?shù)挠?jì)量工具以及應(yīng)該如何使用這個(gè)工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會(huì)計(jì)計(jì)量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項(xiàng)目的三個(gè)階段：

a、決定項(xiàng)目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識(shí)別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)文告；

一、存貨初始計(jì)量的變化

（一）外購(gòu)或委托加工收回存貨的計(jì)量變化

1.規(guī)定商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本

原準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則不再區(qū)分企業(yè)的性質(zhì)是工業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，存貨采購(gòu)成本包括的內(nèi)容都是一致的。根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，可以將在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用按照合理的分配辦法計(jì)入存貨成本。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用）在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.明確勞務(wù)成本可計(jì)入存貨成本

1金融危機(jī)后公允價(jià)值的爭(zhēng)議

1.1公允價(jià)值的定義公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)是晚近的時(shí)代了。雖然在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)思上，公允價(jià)值計(jì)量的雛形已經(jīng)早早地出現(xiàn)了，但是作為一種計(jì)量屬性的應(yīng)用，首次出現(xiàn)還是在20世紀(jì)的美國(guó)。

2006年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值作出如下定義：公允價(jià)值是指報(bào)告實(shí)體所在市場(chǎng)的參與者之間進(jìn)行的交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支出的價(jià)格。

我國(guó)在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也對(duì)公允價(jià)值作出了定義：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。也就是說(shuō)，公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間現(xiàn)行交易時(shí),不是強(qiáng)迫銷(xiāo)售所達(dá)成的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或結(jié)算的金額。其最大的特征就是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng),是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)的信息后所達(dá)成的共識(shí)。

從二者的定義中看，以公允價(jià)值為計(jì)量的交易雙方是客觀公正的，交易方式是有秩序的，并且該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)在市場(chǎng)上存在并且在時(shí)間上要連續(xù)存在，而且該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在交易過(guò)程中必須是合法的、自愿的，不屬于類(lèi)似惡意的低價(jià)拋售或者恐慌性拋售等被迫交易。從而，可以看出，公允價(jià)值計(jì)量需要一個(gè)重要的條件，即公平交易，那何為公平交易，而交易又如何達(dá)到公允是公允價(jià)值普遍存在的問(wèn)題。因此，公允價(jià)值的引進(jìn)可以說(shuō)是在某種程度上顛覆了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)思維和會(huì)計(jì)方法，其應(yīng)用的不斷擴(kuò)展也體現(xiàn)了公允價(jià)值正在體現(xiàn)作用，但是就目前的經(jīng)濟(jì)形式而言，公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非能被所有人所接受。

1.2公允價(jià)值的爭(zhēng)議公允價(jià)值在美國(guó)翻譯為fairvalue，意思是公平的價(jià)值。公平幾乎所有的人都能知道其存在的意義，但是作為交易的雙方怎樣才能做到公平，衡量公平呢？

一、套期會(huì)計(jì)的優(yōu)越性

套期保值的英文hedging可意譯為“互抵”或“對(duì)沖”,例如著名的美國(guó)對(duì)沖基金就是hedging?！皩?duì)沖”的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)是企業(yè)在金融市場(chǎng)簽訂一項(xiàng)或多項(xiàng)名義遠(yuǎn)期合約或者是將來(lái)交割的金融收付條款,并使該收付條款的公允價(jià)值或未來(lái)的現(xiàn)金流變動(dòng)方向與被套期項(xiàng)目的金額相等且方向相反,即實(shí)現(xiàn)對(duì)沖,從而有效地抵銷(xiāo)遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的被套期項(xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

套期會(huì)計(jì)就是使套期工具和被套期項(xiàng)目的相互沖抵的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠同時(shí)計(jì)入會(huì)計(jì)盈余的會(huì)計(jì)處理方法,并以公允價(jià)值計(jì)量將資產(chǎn)負(fù)債表中用于套期的衍生金融工具確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。

套期會(huì)計(jì)之所以能夠反映風(fēng)險(xiǎn)敞口的“對(duì)沖”,原因是在運(yùn)用衍生工具套期避險(xiǎn)情況下,會(huì)計(jì)期間同時(shí)確認(rèn)套期工具和相關(guān)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)所形成的凈損益的互抵。

套期會(huì)計(jì)最適合有效地反映具有風(fēng)險(xiǎn)敞口企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及確定承諾的套期活動(dòng)業(yè)務(wù)的完整過(guò)程,套期活動(dòng)會(huì)計(jì)還能夠有效地反映套期交易中套期工具與被套期項(xiàng)目在計(jì)量和確認(rèn)上的相關(guān)性,并有利于揭示企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施,以增強(qiáng)企業(yè)信息公開(kāi)透明。原因有:一是現(xiàn)代企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了所有者與經(jīng)營(yíng)者分離,并且是以契約形式約定了雙方的權(quán)利和義務(wù),投資者要求企業(yè)管理者及時(shí)地披露會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)狀況及其風(fēng)險(xiǎn)受控程度,以實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者雙方獲取信息的對(duì)稱(chēng),套期會(huì)計(jì)的產(chǎn)生恰好能夠滿足企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)套期活動(dòng)的信息需求。二是套期會(huì)計(jì)是以鎖定交易發(fā)生時(shí)日資金成本為目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和反映,是明顯區(qū)別于用于投機(jī)目的的衍生金融工具中的一種特殊工具,因此實(shí)現(xiàn)有效的計(jì)量?jī)r(jià)值“對(duì)沖”避險(xiǎn)是套期會(huì)計(jì)的顯著優(yōu)點(diǎn)。三是套期會(huì)計(jì)能夠避免由于套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)在時(shí)間上的脫節(jié),并且能夠更加準(zhǔn)確地反映套期活動(dòng),同時(shí)將這種“對(duì)沖”恰當(dāng)?shù)胤从吃跁?huì)計(jì)期間的記錄中。四是套期會(huì)計(jì)遞延套期工具損益直至被套期項(xiàng)目發(fā)生,并將損益調(diào)整在被套期項(xiàng)目的初始價(jià)值或者分期計(jì)入套期項(xiàng)目的整個(gè)合同履行期間。這樣,可以避免對(duì)持有到期的金融工具采用歷史成本計(jì)量,而對(duì)交易性金融資產(chǎn)或可供出售的金融工具則按公允價(jià)值計(jì)量的雙重計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)所帶來(lái)的脫節(jié)。

二、套期關(guān)系及其有效性分析

1蒸汽流量計(jì)量的特點(diǎn)

1.1飽和蒸汽流量計(jì)量中的“兩相流”

當(dāng)前，用戶基本上都使用飽和蒸汽，通常用干度(指飽和蒸汽中的含水量多少)來(lái)衡量飽和蒸汽的質(zhì)量好壞。最好的是干飽和蒸汽，一般稱(chēng)為過(guò)熱飽和蒸汽，其含水量可忽略不計(jì)；干度差的稱(chēng)濕飽和蒸汽，含水量最多可達(dá)30%，這就存在著飽和蒸汽的“兩相流”問(wèn)題。因?yàn)槿魏握羝?jì)量?jī)x表在計(jì)算飽和蒸汽流量時(shí)所用的設(shè)計(jì)壓力下的蒸汽密度值都采用其干度X=1時(shí)的數(shù)值，也就是干蒸汽的數(shù)值；同時(shí)，濕蒸汽因含有密度比干蒸汽大數(shù)百倍的液體水粒，在管道中流動(dòng)時(shí)其速度要比干蒸汽小，這樣所測(cè)得的差壓值就低了，反映在儀表讀數(shù)、記錄上就存在著密度和流速受干度影響所帶來(lái)的疊加性的雙重負(fù)誤差，并造成濕飽和蒸汽計(jì)量難度。

1.2蒸汽流量計(jì)量中的蒸汽密度補(bǔ)償

計(jì)量飽和蒸汽或過(guò)熱蒸汽常用質(zhì)量流量，單位為kg/h或t/h。質(zhì)量流量大小與蒸汽的密度有關(guān)，而蒸汽的密度又直接受蒸汽的壓力及溫度影響。在蒸汽計(jì)量過(guò)程中，隨著蒸汽壓力及溫度不斷變化，密度也隨著變化，使質(zhì)量流量也隨著變化。如果計(jì)量?jī)x表不能跟蹤這種變化，勢(shì)必造成計(jì)量誤差。在蒸汽計(jì)量過(guò)程中，一般都是通過(guò)壓力及溫度傳感器跟蹤蒸汽壓力及溫度變化來(lái)達(dá)到密度補(bǔ)償目的。飽和蒸汽的密度變化與其壓力或溫度成正比關(guān)系，因而單獨(dú)通過(guò)測(cè)壓力或測(cè)溫度都可以對(duì)飽和蒸汽進(jìn)行密度補(bǔ)償。過(guò)熱蒸汽的密度與其壓力、溫度成函數(shù)關(guān)系，而不是正比關(guān)系。過(guò)熱蒸汽的密度補(bǔ)償必須同時(shí)測(cè)其壓力和溫度。現(xiàn)代蒸汽流量計(jì)都具有白動(dòng)密度補(bǔ)償。

1.3蒸汽流量計(jì)量中的高溫高壓?jiǎn)栴}

［論文關(guān)鍵詞］計(jì)量設(shè)備安全檢測(cè)設(shè)備技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

［論文摘要］鐵路貨運(yùn)計(jì)量、安全檢測(cè)設(shè)備的使用對(duì)保障鐵路運(yùn)輸安全，維護(hù)鐵路和客戶雙方的利益至關(guān)重要。本文分析了貨運(yùn)計(jì)量、安全檢測(cè)設(shè)備在使用和管理上存在的問(wèn)題，提出了統(tǒng)一設(shè)備技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化設(shè)備配備規(guī)劃、提高計(jì)量意識(shí)與設(shè)備安全防護(hù)意識(shí)、實(shí)現(xiàn)檢測(cè)信息網(wǎng)絡(luò)共享等解決問(wèn)題的措施。

1鐵路現(xiàn)有貨運(yùn)計(jì)量、安全檢測(cè)設(shè)備的種類(lèi)及適用范圍

鐵路現(xiàn)有的貨運(yùn)計(jì)量、安全檢測(cè)設(shè)備主要包括兩類(lèi)：?jiǎn)渭冇?jì)量設(shè)備和以計(jì)量設(shè)備為基礎(chǔ)的安全檢測(cè)及監(jiān)控設(shè)備。這些計(jì)量、安全檢測(cè)設(shè)備廣泛應(yīng)用于鐵路車(chē)站、貨場(chǎng)，鐵路專(zhuān)用線（專(zhuān)用鐵路）及地方鐵路和合資鐵路等，對(duì)保障鐵路運(yùn)輸安全，維護(hù)鐵路和客戶雙方的利益至關(guān)重要。

1.1單純計(jì)量設(shè)備。單純計(jì)量設(shè)備包括：軌道衡（靜態(tài)軌道衡和動(dòng)態(tài)軌道衡）、汽車(chē)衡、平臺(tái)秤、門(mén)吊秤、吊鉤秤、核子秤、皮帶秤、裝載機(jī)電子秤、平板秤，等等。單純計(jì)量設(shè)備主要應(yīng)用于整車(chē)或零擔(dān)貨物實(shí)際裝載量的測(cè)量。

1.2以計(jì)量設(shè)備為基礎(chǔ)的安全檢測(cè)及監(jiān)控設(shè)施。以計(jì)量設(shè)備為基礎(chǔ)的安全檢測(cè)及監(jiān)控設(shè)備包括：超偏載檢測(cè)裝置、輪重測(cè)定儀、限界測(cè)定儀、危險(xiǎn)品檢測(cè)儀、貨車(chē)裝載狀態(tài)電視監(jiān)控系統(tǒng)等計(jì)量裝置和安全檢測(cè)設(shè)備等。以計(jì)量設(shè)備為基礎(chǔ)的安全檢測(cè)及監(jiān)控設(shè)備主要用于檢測(cè)貨車(chē)裝載的超載、縱向超偏、橫向超偏、超限界、危險(xiǎn)品及狀態(tài)參數(shù)等。

論文關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量屬性相關(guān)性可靠性

論文摘要：本文認(rèn)為，相關(guān)性與可靠性共同決定了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，兩者缺一不可，對(duì)兩者之間關(guān)系的合理判定直接影響到計(jì)量屬性的選擇。作為一種備受注目的計(jì)量屬性，公允價(jià)值是否同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征，需要深入剖析公允價(jià)值的內(nèi)涵，澄清公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征至關(guān)重要。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：相關(guān)性與可靠性

(一)相關(guān)性與可靠性的涵義關(guān)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為，當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的概念公告對(duì)相關(guān)性所下的定義為信息導(dǎo)致差別的能力，并把預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值與及時(shí)性并列為相關(guān)性的標(biāo)志。相關(guān)有一般相關(guān)與特殊相關(guān)之分。一般相關(guān)是指滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商等一系列信息使用者共同的信息需求；而特殊相關(guān)是指會(huì)計(jì)信息與某類(lèi)信息使用者的特定決策相關(guān)。相關(guān)性也是相對(duì)的，在相關(guān)與不相關(guān)之間還存在著低度相關(guān)、高度相關(guān)等程度不同的相關(guān)。值得注意的是相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容上與決策相關(guān)，不涉及信息的可靠與否。也即不具備可靠性的信息并不妨礙其相關(guān)性。如會(huì)計(jì)信息使用者需對(duì)某企業(yè)上年的盈利能力做出決策，那么該企業(yè)上年度的凈利潤(rùn)就是與之相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。雖然此數(shù)值可能是該企業(yè)利用虛假業(yè)務(wù)編造出來(lái)的，但這不影響凈利潤(rùn)數(shù)值與特定決策的相關(guān)性。只能說(shuō)明該凈利潤(rùn)數(shù)值這一相關(guān)信息由于不具備可靠性而喪失了有用性。關(guān)于會(huì)計(jì)信息的可靠性，至今沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的定義。IASC認(rèn)為資料當(dāng)其沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況，而能供使用者作依據(jù)時(shí)，資料就具備了可靠性。而FASB把反映真實(shí)性、可核實(shí)性和中立性并列為可靠性的標(biāo)志。其中反映真實(shí)性是可靠性的靈魂，而可靠性和中立性則是驗(yàn)證可靠性應(yīng)具備的條件。由此可見(jiàn)，可靠性是指會(huì)計(jì)信息能夠再現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)關(guān)系?？煽啃圆煌谡鎸?shí)性，真實(shí)性是完全的再現(xiàn)，而可靠性允許有誤差的幅度，是相對(duì)的，是否可靠還取決于會(huì)計(jì)信息允許包括誤差的程度，允許誤差的程度則決定于這種誤差不致于降低信息的有用價(jià)值。不影響決策的正確性。雖然估計(jì)和假設(shè)是會(huì)計(jì)所固有的，但并不會(huì)損害可靠性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提到，成本或價(jià)值在許多情況下都需要估計(jì)，合理的估計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的一部分，這并不會(huì)損害其可靠性。

(二)可靠性與相關(guān)性關(guān)系的合理判定由以上分析可見(jiàn)，可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)獨(dú)立的質(zhì)量特征，在內(nèi)涵上互不影響：信息是否相關(guān)不需要可靠來(lái)支持。信息是否可靠也與相關(guān)性毫不相干。但要達(dá)到會(huì)計(jì)信息有用性這一目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性，兩者缺一不可，否則會(huì)計(jì)信息就喪失了有用性。亦即相關(guān)又可靠的會(huì)計(jì)信息一定是有用的，而有用的信息肯定同時(shí)具備一定的相關(guān)性與可靠性。首先作為相對(duì)概念，在量的規(guī)定性上，相關(guān)性與可靠性并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能地統(tǒng)一于信息有用的目標(biāo)之下。提高一定程度的相關(guān)性，在特殊情況下可以犧牲一定的可靠性，同樣，為了達(dá)到更高的可靠性，也可犧牲一定的相關(guān)性，只要能滿足對(duì)決策有用的目標(biāo)即可，兩者的度可根據(jù)具體情況靈活把握。如預(yù)測(cè)性信息具有極高的預(yù)測(cè)價(jià)值，即相關(guān)程度很高，但由于其反映的是未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可靠性必然較差，只要編制該信息所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會(huì)計(jì)政策及預(yù)測(cè)的編制基礎(chǔ)是合理的，就可達(dá)到信息使用者決策有用的目標(biāo)，而不必強(qiáng)求該預(yù)測(cè)信息一定可以實(shí)現(xiàn)；而歷史成本信息，由于其具有可核實(shí)性這一其他計(jì)量屬性無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)，可靠性較高，但由于其反應(yīng)的是過(guò)去的交易和事項(xiàng)，與面向未來(lái)的決策相關(guān)性就差一些，但權(quán)衡利弊仍能滿足信息使用者的需要。這是在各界對(duì)歷史成本提出強(qiáng)烈批評(píng)的情況下，這一計(jì)量屬性仍未退出歷史舞臺(tái)的原因。其次，在考慮會(huì)計(jì)信息的決策有用性時(shí)，相關(guān)性與可靠性之間并不必然存在此消彼長(zhǎng)，互相矛盾的關(guān)系，兩者必需兼顧。當(dāng)一方提高時(shí)，在保證信息有用的前提下，允許另一方有所下降，但并不意味著一方的提高必然導(dǎo)致另一方的下降。應(yīng)該遵循效益大于成本原則，追求會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的共同提高，以便更大程度地滿足信息使用者的需要，這也是會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)的發(fā)展方向。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新，在導(dǎo)致所提供會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性比已有信息都有所下降的情況下，仍能在新的方面滿足信息使用者的需要，也是可行的。為了達(dá)到會(huì)計(jì)信息有用性這一目標(biāo)，在不同的情況下，兩者各自的程度會(huì)在一定范圍內(nèi)有所波動(dòng)，但由于不存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，其間也就不存在誰(shuí)更重要一些的問(wèn)題，即不存在一定要犧牲一定程度的可靠性去換取更大的相關(guān)性，或一定要在保證相關(guān)的前提下，盡可能提高可靠性的問(wèn)題，這都是實(shí)際工作中相關(guān)與可靠之間權(quán)衡的特殊情況，不具有一般性。

二、公允價(jià)值的內(nèi)涵及其計(jì)量

1蒸汽流量計(jì)量的特點(diǎn)

1.1飽和蒸汽流量計(jì)量中的“兩相流”

當(dāng)前，用戶基本上都使用飽和蒸汽，通常用干度(指飽和蒸汽中的含水量多少)來(lái)衡量飽和蒸汽的質(zhì)量好壞。最好的是干飽和蒸汽，一般稱(chēng)為過(guò)熱飽和蒸汽，其含水量可忽略不計(jì)；干度差的稱(chēng)濕飽和蒸汽，含水量最多可達(dá)30%，這就存在著飽和蒸汽的“兩相流”問(wèn)題。因?yàn)槿魏握羝?jì)量?jī)x表在計(jì)算飽和蒸汽流量時(shí)所用的設(shè)計(jì)壓力下的蒸汽密度值都采用其干度X=1時(shí)的數(shù)值，也就是干蒸汽的數(shù)值；同時(shí)，濕蒸汽因含有密度比干蒸汽大數(shù)百倍的液體水粒，在管道中流動(dòng)時(shí)其速度要比干蒸汽小，這樣所測(cè)得的差壓值就低了，反映在儀表讀數(shù)、記錄上就存在著密度和流速受干度影響所帶來(lái)的疊加性的雙重負(fù)誤差，并造成濕飽和蒸汽計(jì)量難度。

1.2蒸汽流量計(jì)量中的蒸汽密度補(bǔ)償

計(jì)量飽和蒸汽或過(guò)熱蒸汽常用質(zhì)量流量，單位為kg/h或t/h。質(zhì)量流量大小與蒸汽的密度有關(guān)，而蒸汽的密度又直接受蒸汽的壓力及溫度影響。在蒸汽計(jì)量過(guò)程中，隨著蒸汽壓力及溫度不斷變化，密度也隨著變化，使質(zhì)量流量也隨著變化。如果計(jì)量?jī)x表不能跟蹤這種變化，勢(shì)必造成計(jì)量誤差。在蒸汽計(jì)量過(guò)程中，一般都是通過(guò)壓力及溫度傳感器跟蹤蒸汽壓力及溫度變化來(lái)達(dá)到密度補(bǔ)償目的。飽和蒸汽的密度變化與其壓力或溫度成正比關(guān)系，因而單獨(dú)通過(guò)測(cè)壓力或測(cè)溫度都可以對(duì)飽和蒸汽進(jìn)行密度補(bǔ)償。過(guò)熱蒸汽的密度與其壓力、溫度成函數(shù)關(guān)系，而不是正比關(guān)系。過(guò)熱蒸汽的密度補(bǔ)償必須同時(shí)測(cè)其壓力和溫度。現(xiàn)代蒸汽流量計(jì)都具有白動(dòng)密度補(bǔ)償。

1.3蒸汽流量計(jì)量中的高溫高壓?jiǎn)栴}

一、概述

在高速公路新、改建工程建設(shè)中，無(wú)論是橋梁、隧道、路基等工程項(xiàng)目，在實(shí)施過(guò)程中，均存在或多或少的變更問(wèn)題。所不同的只是變更原因不同而已，變更規(guī)模大小不同而已，變更數(shù)額多少不同而已。而工程計(jì)量則以工程量清單為依據(jù)，以實(shí)際工程數(shù)量為準(zhǔn)則，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資作有效的調(diào)控與動(dòng)作。

在具體的實(shí)施中，通常強(qiáng)調(diào)的除工程質(zhì)量以外，而更主要的則是提出工程變更計(jì)量的問(wèn)題。為什么業(yè)主、監(jiān)理對(duì)工程變量計(jì)量提到如此高的程度，這固然有它的原因。因?yàn)?，工程變更?jì)量是控制整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量的雙刃劍。

工程變更雖然有它的申報(bào)、審核、審批程序，而工程計(jì)量也是有它的一套計(jì)量規(guī)則，但是歸結(jié)到一點(diǎn)，工程變更、計(jì)量都是以各自不同的運(yùn)作方式，以其嚴(yán)密審慎態(tài)度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施有效的監(jiān)控，盡管采取的手段不同，而目的則完全是一致的。

對(duì)此，筆者將對(duì)兩者在工程建設(shè)中所處的特殊位置和作用以及相互間的緊密的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行一番分析，理順變更計(jì)量當(dāng)事人各方的職責(zé)和義務(wù)，為業(yè)主切實(shí)把好工程投資項(xiàng)目關(guān)。

二、變更計(jì)量實(shí)施操作的內(nèi)在關(guān)系分析

論文摘要：運(yùn)用空間計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的空間自相關(guān)Morna指數(shù)模型，空間滯后模型和空間誤差模型，利用中國(guó)省域?qū)＠跈?quán)數(shù)與高校畢業(yè)生、人口總數(shù)及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)大陸31個(gè)省域創(chuàng)新產(chǎn)出的影響因素進(jìn)行了空間計(jì)量實(shí)證分析。

論文關(guān)鍵詞：創(chuàng)新產(chǎn)出；影響因素；空間計(jì)量

在我國(guó)地區(qū)科技發(fā)展過(guò)程中，專(zhuān)利創(chuàng)新影響因素的空間關(guān)聯(lián)機(jī)制不容忽視。專(zhuān)利創(chuàng)新及其相關(guān)影響因素在地理空間上是否存在依賴性?影響因素對(duì)創(chuàng)新的空間貢獻(xiàn)度有多大?定量研究這些問(wèn)題對(duì)制定我國(guó)各具特色的區(qū)域創(chuàng)新戰(zhàn)略具有重要的理論和政策意義。

國(guó)外使用空間計(jì)量方法分析專(zhuān)利數(shù)據(jù)的研究較多，如Anselin等研究教育和科研投入對(duì)創(chuàng)新的重要作用，他們建立了知識(shí)生產(chǎn)函數(shù)并利用美國(guó)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了空間實(shí)證分析…。

創(chuàng)新的內(nèi)在影響因素和相互作用在不同的文獻(xiàn)中有不同的看法。除了教育和科研投入外，Simon認(rèn)為每個(gè)個(gè)人有相同的機(jī)會(huì)發(fā)現(xiàn)新的技術(shù)，在歷史的任何時(shí)刻，是人口的數(shù)量決定創(chuàng)新的數(shù)量?！案芍袑W(xué)”模型認(rèn)為知識(shí)是經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的副產(chǎn)品。在國(guó)內(nèi)，使用空間計(jì)量方法的論文較少。吳玉鳴用空間計(jì)量方法研究了我國(guó)省域的研發(fā)和創(chuàng)新。

針對(duì)我國(guó)專(zhuān)利數(shù)據(jù)的特殊性，結(jié)合已有成果，本文在考慮空間相關(guān)的基礎(chǔ)上，利用我國(guó)大陸31個(gè)省市區(qū)的2004與2006年相關(guān)數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)狀況、人口、高校畢業(yè)生數(shù)等因素對(duì)創(chuàng)新能力的影響。