摘要:通過介紹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義，結(jié)合施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容作了總結(jié)，并提出在內(nèi)部審計(jì)過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策，從而促進(jìn)施工企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展完善而來(lái)的一種新的審計(jì)模式，其審計(jì)思路由查錯(cuò)防弊為主要目的轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范；但我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)處于初步探索階段。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義入手，結(jié)合施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施及應(yīng)注意的問題進(jìn)行探討。

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程中以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。2005年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了第三批《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)———風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中，標(biāo)志著我國(guó)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，順應(yīng)國(guó)際大趨勢(shì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的確立，但我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)際應(yīng)用仍不多，尚處于初步探索階段。

2施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)施工生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)難度大，建筑施工點(diǎn)多面廣，協(xié)作關(guān)系多。在企業(yè)內(nèi)部，要在不同時(shí)期、不同地點(diǎn)和不同產(chǎn)品上組織多工種綜合作業(yè)；在企業(yè)外部，要同建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、地方單位等協(xié)作配合，面臨關(guān)系較為復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，面臨協(xié)調(diào)難度大的問題，包括對(duì)外部單位協(xié)調(diào)難度大，對(duì)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理部門協(xié)調(diào)難度大。

【摘要】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式，已在發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中得到普遍應(yīng)用。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)并順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系的確立。新審計(jì)準(zhǔn)則體系最重要的變化，就是審計(jì)理念從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。目前我國(guó)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在具體運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同的特性，這些特性必將對(duì)完善我國(guó)審計(jì)技術(shù)方法起到積極的作用。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的建議。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；特性；問題；建議

一、問題的提出

一百多年來(lái)，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整?，F(xiàn)代審計(jì)實(shí)際上始終是圍繞著會(huì)計(jì)師提高效益與降低風(fēng)險(xiǎn)兩方面的考慮來(lái)發(fā)展的。早期的審計(jì)所面對(duì)的公司賬務(wù)比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)師還可以負(fù)擔(dān)詳細(xì)審計(jì)的成本。而隨著公司規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)務(wù)種類的增加、業(yè)務(wù)性質(zhì)的日趨復(fù)雜，詳細(xì)審計(jì)的時(shí)間成本已經(jīng)變得讓會(huì)計(jì)師無(wú)法承擔(dān)，會(huì)計(jì)師必須尋找一種在時(shí)間成本可以承擔(dān)的前提下，能夠有效控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)手段。面對(duì)控制時(shí)間成本和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這對(duì)看似矛盾的要求，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所找到了不同的解決方案。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過采用以電腦技術(shù)為核心的現(xiàn)代收集手段，大幅提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)和后期復(fù)核效率，從而保證在審計(jì)測(cè)試時(shí)間不減少的情況下，明顯降低審計(jì)的總時(shí)間成本；有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所則提出了圍繞重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域加大審計(jì)測(cè)試，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域減少甚至不作測(cè)試，從而降低審計(jì)時(shí)間成本。這種思路逐步發(fā)展，形成了風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的審計(jì)策略。2007年1月1日起已全面施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)并順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的確立。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵辨析：傳統(tǒng)與現(xiàn)代之比較

廈門大學(xué)吳水澎教授認(rèn)為，所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的審計(jì)活動(dòng)。廈門大學(xué)薛祖云教授認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，把審計(jì)的指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。在實(shí)踐中，這一模式逐漸為世界各國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受和采用。

摘要：國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO在經(jīng)濟(jì)全球化的新環(huán)境下，了一項(xiàng)普遍適用的國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000:2009《風(fēng)險(xiǎn)管理——原則與指南》。本文全面介紹了ISO31000國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)體系，分析了風(fēng)險(xiǎn)管理框架與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系,對(duì)如何做好風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了研究和探討。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;ISO31000:2009標(biāo)準(zhǔn);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì)

一、ISO31000:2009《風(fēng)險(xiǎn)管理——原則與指南》

近二十年來(lái)國(guó)內(nèi)外各類風(fēng)險(xiǎn)事件層出不窮，美國(guó)安然事情、英國(guó)巴林銀行事件、日本八佰伴事件、國(guó)內(nèi)的三鹿奶粉事件，這些事件存在風(fēng)險(xiǎn)管控缺失、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)薄弱的共性原因。在這樣的大背景下，無(wú)論組織所在的區(qū)位，規(guī)模的大小，對(duì)完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保障相關(guān)方利益等方面都產(chǎn)生了共同的、迫切的需求。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO在經(jīng)濟(jì)全球化的新環(huán)境下，了一項(xiàng)普遍適用的國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000:2009《風(fēng)險(xiǎn)管理——原則與指南》。ISO31000體現(xiàn)了全球范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理最新理論和最佳實(shí)踐，指導(dǎo)組織運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐。如何防范風(fēng)險(xiǎn)，需要組織主動(dòng)去管理風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)首先要厘清對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理普遍存在著一些錯(cuò)誤認(rèn)知。其一，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)只是財(cái)務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)管理部門擔(dān)心的事情。事實(shí)上，每個(gè)員工都要實(shí)現(xiàn)他的工作目標(biāo)，而風(fēng)險(xiǎn)是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)員工都應(yīng)該關(guān)心的事。其二，風(fēng)險(xiǎn)管理似乎成為組織內(nèi)的一種例行公事，只是完成勾選風(fēng)險(xiǎn)選項(xiàng)的活動(dòng)。實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)不斷發(fā)展變化的過程，隨著組織的發(fā)展變化而相應(yīng)變化。其三，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)沒用的控制層次。其實(shí)不然，風(fēng)險(xiǎn)管理可以通過識(shí)別不必要的控制、過度管理和過度控制來(lái)減少冗余的機(jī)制。ISO31000核心術(shù)語(yǔ)“風(fēng)險(xiǎn)”一詞最新的定義為：不確定性對(duì)目標(biāo)的影響。這一定義賦予了風(fēng)險(xiǎn)新內(nèi)涵，如下所述。（1）風(fēng)險(xiǎn)具有未來(lái)性：風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)關(guān)鍵詞是不確定性和目標(biāo)。不可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間，不確定性是未來(lái)將要發(fā)生的事件才具有的屬性，目標(biāo)是制定并預(yù)期在未來(lái)某個(gè)時(shí)間將要實(shí)現(xiàn)的，同樣具有未來(lái)屬性。（2）風(fēng)險(xiǎn)具有雙重性：風(fēng)險(xiǎn)具有正面的影響即存在機(jī)會(huì)，負(fù)面的影響即存在威脅的兩種可能性。（3）風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性：不確定性是風(fēng)險(xiǎn)一詞的內(nèi)核，風(fēng)險(xiǎn)唯一的確定性，就是它的不確定性。（4）風(fēng)險(xiǎn)具有事件性：風(fēng)險(xiǎn)與事件直接相關(guān)，潛在事件會(huì)導(dǎo)致潛在的后果。（5）風(fēng)險(xiǎn)具有二維性：風(fēng)險(xiǎn)通常由事件發(fā)生的可能性及事件產(chǎn)生的后果這兩個(gè)維度來(lái)表示，一維是事件的后果，另一維是發(fā)生的可能性。（6）風(fēng)險(xiǎn)具有信息性：一方面風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)形式本身就是以信息為載體的，另一方面由于缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)本身、造成后果等相關(guān)信息，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)識(shí)和了解。組織全員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定義有透徹的認(rèn)識(shí)，有利于運(yùn)用ISO31000標(biāo)準(zhǔn)開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)的主要作用：幫助用戶實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；為管理帶來(lái)更大的主動(dòng)性；提高用戶全體成員的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知及管理能力；改善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的把握能力；使用戶更遵守法規(guī)和國(guó)際規(guī)范；改善用戶的財(cái)會(huì)制度和報(bào)表；提高用戶的管理水平；提高股東等利益相關(guān)人的信任感和信心；建立更可靠的決策基礎(chǔ)；改進(jìn)高層的控制能力；提高抗風(fēng)險(xiǎn)資源的配置和應(yīng)用效率；改進(jìn)組織運(yùn)作的成效；改善組織的健康性、安全性和環(huán)保性；改善防損和危機(jī)預(yù)案的管理；降低損耗；改進(jìn)組織的學(xué)習(xí)力；提高組織的生命力。組織風(fēng)險(xiǎn)管理文化目前存在兩種固有的典型形態(tài)，現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)組織介于兩種形態(tài)的結(jié)合之間。①厭惡型風(fēng)險(xiǎn)文化：堅(jiān)持已知的、穩(wěn)定的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，組織重視內(nèi)部管理，而不是關(guān)注客戶的需求；組織戰(zhàn)略不經(jīng)常變化，風(fēng)險(xiǎn)管理較被動(dòng)。一旦發(fā)生變化，肯定是由于風(fēng)險(xiǎn)損失而造成的。將錯(cuò)誤歸咎于具體的人，屬于典型的責(zé)難文化。②包容型風(fēng)險(xiǎn)文化：組織的價(jià)值觀推崇創(chuàng)新、挖掘機(jī)會(huì)；組織重視員工積極創(chuàng)新，關(guān)注客戶需求；組織的戰(zhàn)略、內(nèi)部管理隨情況而變化；犯錯(cuò)誤是可以包容的，但不準(zhǔn)掩蓋錯(cuò)誤，屬于典型的鼓勵(lì)文化。組織通過實(shí)施ISO31000標(biāo)準(zhǔn)，不僅在具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)或過程中實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)，還使組織風(fēng)險(xiǎn)管理文化得到持續(xù)改進(jìn)，向著建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的方向邁進(jìn)。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)的核心內(nèi)容由風(fēng)險(xiǎn)管理“原則、框架、過程”三個(gè)部分構(gòu)成。標(biāo)準(zhǔn)提出11項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理原則，其風(fēng)險(xiǎn)管理框架由總則、授權(quán)與承諾、管理風(fēng)險(xiǎn)框架的設(shè)計(jì)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、框架的監(jiān)測(cè)與評(píng)審、框架的持續(xù)改進(jìn)六個(gè)部分構(gòu)成。組織在明確標(biāo)準(zhǔn)要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況建立相適宜的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。風(fēng)險(xiǎn)管理過程是風(fēng)險(xiǎn)管理框架的組成部分，由溝通與咨詢、建立環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、監(jiān)測(cè)與評(píng)審五個(gè)子流程構(gòu)成。其中，溝通與咨詢、監(jiān)測(cè)與評(píng)審子流程覆蓋整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，循環(huán)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的輸入、輸出。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)如下圖所示。運(yùn)用ISO31000標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，要做好三個(gè)方面的準(zhǔn)備工作：①學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論、流程和技術(shù)方法；②要明確組織的各個(gè)具體過程；③在流程中擴(kuò)展屬性信息的設(shè)置——風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)編號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)事件、風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、控制措施等。風(fēng)險(xiǎn)是由組織實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生，風(fēng)險(xiǎn)管理也不是獨(dú)立于組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)而開展的。風(fēng)險(xiǎn)管理的成功取決于風(fēng)險(xiǎn)管理框架的有效性，風(fēng)險(xiǎn)管理框架嵌入到組織的所有層次，在特定環(huán)境下實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理框架，在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中獲得、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)信息。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)采用嵌入方式將風(fēng)險(xiǎn)管理的理論、流程和技術(shù)方法融合于組織的資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售管理、研究開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息、傳遞信息系統(tǒng)等決策活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中去。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入的重點(diǎn)：①由于組織的方針在組織中起著指導(dǎo)性作用，要將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入到組織方針制定流程；②組織戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)穩(wěn)定持續(xù)需要進(jìn)行事前的策劃、事后的評(píng)審，要將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入到事前策劃及事后評(píng)審流程；③變更會(huì)帶來(lái)新的不確定性，對(duì)任何在原有狀態(tài)下發(fā)生的變化實(shí)施管理，需要將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入變更管理流程，進(jìn)行事中管理。掌握上述這些嵌入的重點(diǎn)，再結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與組織流程的融合特性，從嵌入性角度構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做到事前、事中、事后的控制。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

組織建立ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理框架，使用完整的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制等風(fēng)險(xiǎn)管理程序和方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供了合理保證。組織的進(jìn)步和發(fā)展離不開風(fēng)險(xiǎn)管理框架的支撐，但是組織風(fēng)險(xiǎn)管理框架的健全性、有效性、遵循性如何得到合理的保證呢？英國(guó)和愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2003年聯(lián)合的研究報(bào)告《價(jià)值議程》（THEVALUEAGENDA）表明，董事會(huì)和內(nèi)審部門達(dá)成共識(shí)，內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的兩種方式：一是對(duì)主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已適當(dāng)管理進(jìn)行客觀確認(rèn)；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架的有效運(yùn)行進(jìn)行客觀確認(rèn)。該報(bào)告強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的核心作用是向董事會(huì)提供對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的客觀確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)管理框架在組織中的廣泛運(yùn)用，自然而然引領(lǐng)著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義：是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性的意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種多維的、基于系統(tǒng)觀、戰(zhàn)略觀的新型內(nèi)部審計(jì)類型。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注合規(guī)性審查、內(nèi)控的有效性、遵循性，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)能否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗涂刂啤鹘y(tǒng)審計(jì)一般是事后提供控制保證，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，事前、事中、事后全程覆蓋。審計(jì)方法得到了新的擴(kuò)充，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采用了科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析方法、IT信息系統(tǒng)審計(jì)等技術(shù)。

一、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的綜述

2006年財(cái)政部的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想和方法，修訂了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，包括內(nèi)部控制情況，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在該準(zhǔn)則指導(dǎo)下，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮是貫穿整個(gè)審計(jì)過程的。實(shí)務(wù)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用技巧和方法隨著不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所、不同類型的審計(jì)對(duì)象有所不同。

二、項(xiàng)目業(yè)務(wù)的接受

由上所述,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)審計(jì)中往往第一時(shí)間考慮的就是客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則也明確要求，在接受被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)時(shí)候，一定要先了解被審計(jì)單位的情況，以初步評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)。這種要求在實(shí)務(wù)中體現(xiàn)得最淋漓盡致。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所是盈利為主的企業(yè)法人,參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一員，也有一般企業(yè)的遵循成本效益最大化的動(dòng)機(jī)。當(dāng)確定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位的經(jīng)驗(yàn)失敗而卷入相關(guān)的訴訟時(shí)，其審計(jì)程序必定是遵循成本最小化而進(jìn)行。在實(shí)務(wù)的業(yè)務(wù)接受過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是會(huì)竭盡所能，了解未來(lái)潛在客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。收集所有該公司的母子公司以及更大網(wǎng)絡(luò)的關(guān)聯(lián)方公司，了解是否處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的企業(yè)。在實(shí)務(wù)中，相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師習(xí)慣把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解為因出具審計(jì)報(bào)告而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)“麻煩”的可能性，而不是審計(jì)準(zhǔn)則定義的“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性”。若非首次接受審計(jì)，則更應(yīng)該向前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通、了解，更多考慮是否因?yàn)榍叭螘?huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶瑕疵的審計(jì)意見，或者有重大會(huì)計(jì)分歧而導(dǎo)致被審計(jì)單位另行委托中介機(jī)構(gòu)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常重視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而往往忽略了理論上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只要認(rèn)為審計(jì)客戶沒有經(jīng)營(yíng)失敗，就可以簽發(fā)有瑕疵的審計(jì)報(bào)告，從而引發(fā)了相應(yīng)的道德風(fēng)險(xiǎn)。這一點(diǎn)確實(shí)是當(dāng)今應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的一個(gè)重要的問題。然而，現(xiàn)實(shí)中無(wú)法避免的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)盈利法人參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，很難不把每一項(xiàng)審計(jì)工作當(dāng)作一門生意來(lái)經(jīng)營(yíng)。既然生意是講究成本效益的，事務(wù)所很自然地就把最重要的精力以及資源放在可能與自己事務(wù)所聲譽(yù)、利益攸關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之上。如何能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重審計(jì)質(zhì)量，更符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求呢？這就需要法律法規(guī)的進(jìn)一步完善以及行業(yè)監(jiān)督者加強(qiáng)管理了。

三、內(nèi)部控制測(cè)試

內(nèi)部控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則，了解企業(yè)內(nèi)部控制是必須執(zhí)行的程序，而是否應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試則要根據(jù)具體情況判斷，當(dāng)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)候預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的或者當(dāng)僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試。實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試也是基于成本效益原則而實(shí)施的程序，特別是當(dāng)被審計(jì)單位存在大量日常業(yè)務(wù)交易，而對(duì)其日常交易或與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的數(shù)據(jù)采用相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試不大現(xiàn)實(shí)的情況下，采取內(nèi)部控制結(jié)合實(shí)質(zhì)性測(cè)試的綜合性方案是比較合適的選擇。內(nèi)部控制的審計(jì)范圍是與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是息息相關(guān)的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出初步的結(jié)果，分別為很高、高、中、低等級(jí)別。根據(jù)不同的檔次，不同的交易發(fā)生頻率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取不同的測(cè)試范圍，也就是挑取相應(yīng)的測(cè)試樣本。對(duì)于相同等級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試樣本的個(gè)數(shù)，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)其執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及內(nèi)部審計(jì)程序要求不盡相同。但是，最終該審計(jì)程序的審計(jì)目的必須是降低相關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)以達(dá)到應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有詢問、觀察、檢查文件和記錄以及重新執(zhí)行。在實(shí)務(wù)運(yùn)用中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)交易的性質(zhì)、獲取證據(jù)的可靠性選擇一種或者結(jié)合其中幾種來(lái)執(zhí)行審計(jì)程度。特別是詢問，很多時(shí)候是最容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的方法，但也是必須與其他方法結(jié)合才能收集到恰當(dāng)證據(jù)的方法。對(duì)于發(fā)現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況，這種情況屬于審計(jì)理論上的特別風(fēng)險(xiǎn)。在管理層凌駕于控制之上，很多情況往往是表明內(nèi)部控制已經(jīng)失效，再去測(cè)試內(nèi)部控制不具有審計(jì)意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中碰到這樣的情況必須執(zhí)行更為嚴(yán)格、不可預(yù)見性的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。首先，選擇客戶的調(diào)整分錄、重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。比如：調(diào)整以前年度利潤(rùn)的分錄、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合并分錄。其次，相關(guān)的會(huì)計(jì)政策變更以及會(huì)計(jì)估計(jì)需要復(fù)核其公允性。往往管理層凌駕于控制之上是通過特殊、復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理來(lái)掩蓋原本的舞弊行為。最后是對(duì)于異常的重大交易、頻繁的交易要多加注意。在實(shí)務(wù)中，這種情況表現(xiàn)為復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)的關(guān)聯(lián)方往來(lái)賬款、關(guān)聯(lián)方銷售頻繁且異常、交易形式比較復(fù)雜，更加強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)處理方式等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須更加警惕往來(lái)復(fù)雜的交易，必須深入調(diào)查是否合法合規(guī)，是否有掩蓋某事實(shí)的處理。在舞弊的特別風(fēng)險(xiǎn)很高時(shí)候，必須對(duì)得到的審計(jì)證據(jù)的可靠性和管理層聲明的可信性提高職業(yè)懷疑精神，并重新考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響。在這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師要慎重考慮內(nèi)部控制是否還有效。

內(nèi)容提要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)理念和方法已經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性。本文分析了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展和區(qū)別，并對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行了適用性分析。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)模式；適用性分析

隨著國(guó)內(nèi)外重大審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2004年10月了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一旦正式生效，將使我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，并引導(dǎo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。因此，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理解以及在我國(guó)的適用性分析就顯得十分重要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，審計(jì)方法適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是審計(jì)發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作目的是為了促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營(yíng)過程中做出誠(chéng)實(shí)、可靠的行為，審計(jì)方式是詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，是對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，這種審計(jì)方法重點(diǎn)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。對(duì)內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計(jì)的重點(diǎn)，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；對(duì)于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)，以提高審計(jì)效率和降低審計(jì)費(fèi)用。從方法論的角度，這種審計(jì)方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)方法稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-orientedauditapproach）。

回顧審計(jì)方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已成為審計(jì)方法發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而且實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信、是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較，主要有以下區(qū)別：

摘要：基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的概念和確認(rèn)條件，然后從應(yīng)用的角度出發(fā)，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及原因以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序的審計(jì)方法。又稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化做出的調(diào)整。

2風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理又名危機(jī)管理，是指如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過程。當(dāng)中包括了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量度、評(píng)估和應(yīng)變策略。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過程，使當(dāng)中的可能引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的事情則押后處理。但現(xiàn)實(shí)情況里，這種優(yōu)化的過程往往很難決定，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權(quán)衡兩者的比重，以便作出最合適的決定。

一、引言

21世紀(jì)以來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。企業(yè)在利用經(jīng)營(yíng)杠桿獲取超額收益的同時(shí)，隨之而來(lái)的是呈幾何級(jí)數(shù)放大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系像是一朵兩生花，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)必將伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2004年10月，COSO組織出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整體框架》，使更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，為企業(yè)防范與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供了很好的借鑒。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念

風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）在發(fā)展過程中不斷更新與完善。在發(fā)展中豐富內(nèi)涵，使之具有時(shí)代性。2006年6月6日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委在《全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中將ERM定義為：企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。而在2017年COSO組織的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中，將ERM定義為：“組織在創(chuàng)造、保存、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過程中賴以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的，與戰(zhàn)略制定和實(shí)施相結(jié)合的文化，能力和實(shí)踐。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，通過審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的審計(jì)模式。其主導(dǎo)思想是在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

三、ERM框架的構(gòu)成思路

ERM框架是審計(jì)界為了更準(zhǔn)確的顯示風(fēng)險(xiǎn)管理的流程而構(gòu)造的三維立體框架。它的核心包括“448”結(jié)構(gòu)（四個(gè)目標(biāo)、八個(gè)要素、四個(gè)層面）。ERM框架是審計(jì)行業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的杰出成果。它將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制緊密結(jié)合，在COSO內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸，象征著內(nèi)部控制面向的領(lǐng)域從實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制提供了更科學(xué)的思路。ERM框架各個(gè)部分的構(gòu)成簡(jiǎn)單明了，目標(biāo)維度由戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)組成；層面維度包括公司層面、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位和子公司；要素維度包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督八個(gè)方面。三個(gè)維度逐一展開進(jìn)行組合可以得到128個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理事件（4﹡4﹡8=128），每一個(gè)事件都可以看作被風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)象。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)事件的分析，有利于規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的目標(biāo)。

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)從萌芽狀態(tài)發(fā)展至今，其審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象及方法都發(fā)生了較大的變化，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)可以從以下幾方面著手。

1.1目標(biāo)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全。而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問題、改善經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。為此，不論內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估與改善，還是對(duì)公司治理程序進(jìn)行評(píng)估與改善都應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與改善作為首要目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不再是簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯(cuò)防弊，而是以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為自己的首要工作目的。

1.2對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理為審計(jì)對(duì)象的。由于受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大，內(nèi)審對(duì)象的范圍也隨著內(nèi)審的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大：從最初的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)到進(jìn)一步涉及各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)的效益審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)和內(nèi)部控制等審計(jì)對(duì)象。

1.3審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本方法包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域,應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起,提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績(jī)效性。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)代表了全新的審計(jì)理念，自其問世以來(lái)備受審計(jì)界推崇，審計(jì)準(zhǔn)則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用已有多年，但現(xiàn)實(shí)中還是跳出了些不和諧的音符。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的現(xiàn)狀出發(fā)，窺探原因，尋求應(yīng)對(duì)之策。

關(guān)健詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；運(yùn)用；改進(jìn)措施

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)等，這些要素之間有必然的聯(lián)系，共同影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它們之間的相互關(guān)系及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響可以表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（傳統(tǒng)的基本風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型）。受系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論等的影響，審計(jì)技術(shù)取得重大的創(chuàng)新，孕育出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＋獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。該模型代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)，其發(fā)展是歷史的必然。理論和實(shí)務(wù)中已充分展現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)綜合到一起，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)行主流的審計(jì)方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用現(xiàn)狀

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制不僅是現(xiàn)代審計(jì)理論的基石，同時(shí)，也是審計(jì)實(shí)務(wù)特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的核心問題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要的程序”，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必經(jīng)的程序。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第三條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?！敝袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)《對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》第十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?！憋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已被推行多年，得到廣泛的認(rèn)同。然而，審計(jì)實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式的情形并不少見，許多審計(jì)失敗的案例究其原因是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)用不到位，未能有效的發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。注協(xié)對(duì)中小事務(wù)所的質(zhì)量檢查結(jié)果：部分中小事務(wù)所未能充分貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至國(guó)內(nèi)知名的事務(wù)所在這方面做得不到位的問題也被時(shí)有查出。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式的原因包括審計(jì)外部環(huán)境與審計(jì)內(nèi)部環(huán)境兩方面。現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的審計(jì)環(huán)境也變得越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本約束，內(nèi)部管理欠佳、少數(shù)人員素質(zhì)不夠，知識(shí)背景和知識(shí)結(jié)構(gòu)過于集中在會(huì)計(jì)審計(jì)方面，面對(duì)利益誘惑，喪失立場(chǎng)。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵特點(diǎn)必要性

[摘要]2006年2月我國(guó)頒布了新的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則》，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)，并提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的必要性。51-51免費(fèi)論文網(wǎng)-網(wǎng)-歡迎您

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到會(huì)計(jì)和審計(jì)界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代，國(guó)外學(xué)者對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法加以改進(jìn)，彌補(bǔ)了其諸多缺陷，特別是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)?？梢哉f，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境

進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這種環(huán)境的快速變化使審計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體，它是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。如果將被審計(jì)單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)師就不可能有效地理解被審計(jì)單位的交易及其整體績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況。因此，對(duì)于一套會(huì)計(jì)報(bào)表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個(gè)“系統(tǒng)”，審計(jì)師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計(jì)方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，以分析評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來(lái)愈大、經(jīng)營(yíng)愈來(lái)愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來(lái)愈快時(shí)，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費(fèi)論文網(wǎng)-網(wǎng)-歡迎您

當(dāng)人類進(jìn)入信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來(lái)愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以存在的基礎(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)說到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)(統(tǒng)稱經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計(jì)師才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。51-51免費(fèi)論文網(wǎng)-網(wǎng)-歡迎您