風險導向審計論文

時間:2022-01-12 08:49:00

導語:風險導向審計論文一文來源于網(wǎng)友上傳,不代表本站觀點,若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師,歡迎參考。

風險導向審計論文

1風險導向審計的基本特點

內(nèi)部審計從萌芽狀態(tài)發(fā)展至今,其審計目標、對象及方法都發(fā)生了較大的變化,分析風險導向內(nèi)部審計的特點可以從以下幾方面著手。

1.1目標傳統(tǒng)的內(nèi)部審計目標主要是查錯防弊,保護資產(chǎn)安全。而現(xiàn)代的內(nèi)部審計重點已逐漸轉向事先發(fā)掘問題、改善經(jīng)營管理、促進經(jīng)濟效率。為此,不論內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估與改善,還是對公司治理程序進行評估與改善都應該是以風險評估與改善作為首要目標。風險導向內(nèi)部審計不再是簡單的內(nèi)部控制領域消極地查錯防弊,而是以組織的整體風險評估作為自己的首要工作目的。

1.2對象風險導向內(nèi)部審計是以風險管理、控制和公司治理為審計對象的。由于受托責任范圍的擴大,內(nèi)審對象的范圍也隨著內(nèi)審的發(fā)展而逐漸擴大:從最初的會計、財務事項到進一步涉及各種經(jīng)營活動業(yè)務的效益審計、預算管理審計和內(nèi)部控制等審計對象。

1.3審計方法風險導向內(nèi)部審計基本方法包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務實質(zhì)性測試、余額細節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風險較低的領域,應依賴內(nèi)部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領域,實施大量的實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試,使審計手段與審計目標更好地結合在一起,提高審計的科學性、針對性和績效性。

2風險導向審計的模式

有些學者將審計風險視為被審計單位企業(yè)經(jīng)營風險,也有的學者將其視為傳統(tǒng)意義上的審計風險,另外一種關于審計風險的理解則從管理層舞弊的角度考慮問題,將主要的風險視為因為管理層舞弊產(chǎn)生的風險。

2.1企業(yè)經(jīng)營風險導向審計以企業(yè)經(jīng)營風險來評價審計高風險領域和重點,我們將其稱之為“風險導向審計”,國內(nèi)持該觀點的代表學者胡春元認為,“風險導向審計”最顯著特點是它將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中,運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素,從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構成控制因素的內(nèi)外部各個方面評估審計的風險水平,將客戶的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去。

2.2管理層舞弊導向審計這是風險導向審計的又一發(fā)展,這一審計方法中的風險主要注重于“管理層舞弊”所帶來的風險,在這一審計方法中,會計報表審計以重點識別和判斷管理舞弊的風險為審計工作的切入點,開展以查找管理層舞弊為核心的風險導向審計。這種審計模式試圖從審計技術的角度,切實提高獨立審計揭露管理舞弊的能力。

3風險導向審計在風險管理中扮演的角色

風險導向內(nèi)部審計是在組織已有的風險管理和內(nèi)部控制的基礎上,對剩余風險進行評估,進而改善風險管理和內(nèi)部控制,提升組織整體抗風險能力。風險導向內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中所起到的功效有:

3.1參與風險管理風險管理首先要求全面識別風險,同時熟悉本單位的經(jīng)營戰(zhàn)略、工作程序、組織結構等;因此,風險導向內(nèi)部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標,然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風險,確定審計風險水平和審計重點,提出風險防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計,測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標過程中面臨的主要問題和風險,并將事后評價反饋延伸到事前和事中,使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

3.2促進內(nèi)部控制在風險理念的作用下,企業(yè)內(nèi)部控制已擴展為企業(yè)風險管理框架,內(nèi)部控制與風險管理已趨于融合。因此,可以說對風險管理的促進作用,是建立在企業(yè)內(nèi)部控制的同時得到改善和促進基礎之上的,兩者是互相促進的。建立內(nèi)部控制制度的根本目的,正如COSO對內(nèi)控的定義所描述的:“為達到財務報告的可靠性,經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程”。可見,內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎,也是風險導向內(nèi)部審計進入公司治理、風險管理的基礎。

3.3促進公司治理公司治理的基本目標是在充分考慮利益相關者利益相對滿足和大體均衡情況下,增加企業(yè)價值,從而使股東長遠價值最大化。而風險導向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責任有效履行的管理控制,它更注重與企業(yè)目標的直接關聯(lián)??梢姡局卫砼c風險導向內(nèi)部審計目標是一致的。內(nèi)部審計在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價和分析組織的風險和各項控制;復核并證實信息是否可靠并符合相關政策、程序與法律,協(xié)助管理者向董事會、審計委員會以及執(zhí)行管理機構提供風險防范以及治理有效的保證。里查德·錢伯斯曾指出,國際內(nèi)部審計的一大發(fā)展趨勢就是“推動更有效的公司治理”,有效的內(nèi)部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段,是公司治理過程中不可缺少的組成部分。

4風險導向審計給予的啟示

4.1內(nèi)部審計方法比較落后,內(nèi)審人員理念未能及時轉變內(nèi)部審計方法模式仍以賬目基礎審計方法為主,風險觀念比較淡漠,較少考慮審計風險控制因素,更談不上風險基礎審計模式的運用;抽樣技術的運用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗,統(tǒng)計抽樣技術的運用十分欠缺;缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結和提煉。

4.2內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段不全面有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段應包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導復核、內(nèi)審考核、內(nèi)審責任追究等。但企業(yè)內(nèi)部審計在這一環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題:①質(zhì)量控制制度建設比較薄弱,即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設。②未建立分級督導復核制,或督導復核具體職責內(nèi)容不明確。③內(nèi)部審計考核未能有效執(zhí)行,表現(xiàn)為:缺乏質(zhì)量考核;考核內(nèi)容不全面,偏重于事后結果的考核而忽略對內(nèi)部審計過程的控制;考核主觀性太強,缺乏客觀公證性;考核不與獎懲相結合等。④內(nèi)部審計責任追究不到位。有的根本沒有建立責任追究制度;有的責任追究形式化,沒有切實得到落實;有的責任主體不明確,責任劃分不清楚,使責任追究無法實施

4.3內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確現(xiàn)行的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設,而忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的建設,結果是內(nèi)審質(zhì)量標準不明確,內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循,各單位內(nèi)審運行各行其是,質(zhì)量狀況參差不齊。在審計方案編制中,對人員的組成缺乏科學的分配控制,使人員的經(jīng)驗、知識結構與項目審計目標不相匹配,審計作用難以發(fā)揮。

綜上所述,在風險管理中,內(nèi)部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監(jiān)督。在政策上,內(nèi)部審計的推進道路已經(jīng)被鋪平了。但是如何讓內(nèi)部審計更好的溶入到風險管理,是時代賦予我們的責任——給企業(yè)一顆更健康的心!

論文關鍵詞:風險導向審計企業(yè)管理應用

論文摘要:風險導向審計作為一種新的審計理念和方法已經(jīng)在理論和實務中體現(xiàn)了它的科學性和有效性。本文分析了探討風險導向審計的特點以及對企業(yè)風險管理產(chǎn)生的影響。同時展望風險導向審計在今后的發(fā)展以及給我國內(nèi)審發(fā)展的啟示。