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篇1

1成本管理方法標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本是目前成本與管理會計(jì)教科書中較為流行的所謂現(xiàn)代成本管理方法。從被調(diào)查企業(yè)的情況看(表1),514%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法,389%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法,181%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)最少,出現(xiàn)這種情況的原因可能是由于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程更為精密,往往需要技術(shù)測定的幫助,而會計(jì)工作和技術(shù)測定的結(jié)合是比較困難的。同時實(shí)施、維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的代價較高,不僅投入的每項(xiàng)勞動、每種材料都必須制定價格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),而且隨時間推移標(biāo)準(zhǔn)必須不斷修訂。目標(biāo)成本法得到最多運(yùn)用的原因是目標(biāo)成本是根據(jù)目標(biāo)利潤倒推出來的,這一成本水平和利潤直接掛鉤,因此容易得到企業(yè)的青睞。

表1進(jìn)一步反映了成本管理的行業(yè)差異。①692%的化工企業(yè)采用了目標(biāo)成本法,但是填表的13家化工企業(yè)中,沒有一家企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。這是因?yàn)榛て髽I(yè)的主要生產(chǎn)過程是在管道中進(jìn)行的,對于生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)難以控制,所以企業(yè)只能制定計(jì)劃成本借以和實(shí)際成本進(jìn)行比較,達(dá)到控制企業(yè)生產(chǎn)過程的目的。②機(jī)械企業(yè)最主要采用了計(jì)劃成本法(比例為722%),其次才為目標(biāo)成本法(比例為333%)。這與機(jī)械行業(yè)作為我國工業(yè)的主力軍,長期以來生存于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之中,對“計(jì)劃成本”駕輕就熟有相當(dāng)關(guān)系;而該行業(yè)開始關(guān)注目標(biāo)成本法,又反映了這幾年機(jī)械行業(yè)市場化程度提高帶來管理思想方法的相應(yīng)轉(zhuǎn)變。③農(nóng)墾企業(yè)最主要采用的方法是目標(biāo)成本法(比例為714%),但是填表的7家農(nóng)墾企業(yè)中沒有一家選擇采用計(jì)劃成本。這與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的高度不確定、難以制定計(jì)劃成本有關(guān)。

從地區(qū)看(表2),①東部、老工業(yè)基地最多采用的是目標(biāo)成本法(比例分別為583%和50%)。②中西部地區(qū)最主要采用的方法是計(jì)劃成本法(比例為571%)。這可能是因?yàn)橹形鞑康貐^(qū)的企業(yè)多是老國有企業(yè),受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于其市場經(jīng)濟(jì)條件下所受的熏陶。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下,這些企業(yè)就存在了計(jì)劃、定額的概念,所以對如今的計(jì)劃成本還往往認(rèn)為是過去所采用方法的延續(xù),因此采用計(jì)劃成本的企業(yè)比較多。但是我們必須認(rèn)識到中西部地區(qū)對計(jì)劃成本的理解上可能會有所偏差,調(diào)查結(jié)果因此可能和實(shí)際有所差異。③不管地區(qū)差異,標(biāo)準(zhǔn)成本法都是三種方法中采用的最少的一種。造成這種局面與我們過去大肆渲染“定額”是社會主義概念,“標(biāo)準(zhǔn)”是資本主義做法有一定關(guān)系。

此外,從資產(chǎn)規(guī)模看,①資產(chǎn)<1億的企業(yè)較多的使用了標(biāo)準(zhǔn)成本和計(jì)劃成本法(比例均為429%)。標(biāo)準(zhǔn)成本作為一種成本制度,它的實(shí)施是比較困難的,但卻為小規(guī)模企業(yè)較多運(yùn)用的原因是:這些小企業(yè)有一大部分是作為大企業(yè)的補(bǔ)充存在的,往往從事來料加工等為大企業(yè)服務(wù)的工作。當(dāng)一個小企業(yè)為幾家大企業(yè)生產(chǎn)某種專門的零件時,小企業(yè)的生產(chǎn)就必然向?qū)ｉT化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展,具備了采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件和內(nèi)在動力。②資產(chǎn)>1億的企業(yè)最主要采用了目標(biāo)成本,其次為計(jì)劃成本,最少采用標(biāo)準(zhǔn)成本。這與企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大,內(nèi)部分層管理的科學(xué)化有關(guān)。在大企業(yè),最高管理當(dāng)局只能管理一些戰(zhàn)略和主要經(jīng)營目標(biāo),目標(biāo)成本法作為目標(biāo)利潤管理制度的有機(jī)組成部分,當(dāng)然為高層管理人士視為重要、主要的成本管理工具。而計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本一般則會分解落實(shí)到基層企業(yè)去實(shí)施,作為貫徹目標(biāo)成本制度的一些具體制度、技術(shù)、方法而被采用。

2成本核算方法

成本核算對于一個企業(yè)是至關(guān)重要的。調(diào)查顯示(表3),571%的企業(yè)使用品種法,415%的企業(yè)使用分步法,其中使用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的有229%,使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的有186%。品種法適用于單步驟類型或大批大量多步驟的生產(chǎn),之所以有最多的企業(yè)選擇該方法,一方面可能是因?yàn)樵摲椒ㄊ亲詈啽愕?另一方面在于中國的廣大企業(yè)生產(chǎn)工藝還不夠復(fù)雜,適用于品種法。當(dāng)前世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢是小批量多品種的生產(chǎn)方式,因?yàn)橘徺I者的偏好并非完全相同,隨著生產(chǎn)的發(fā)展,購買者完全可以根據(jù)自己的需要要求廠方設(shè)計(jì)并生產(chǎn)自己最滿意的商品,廠方也以高效率保證購買者在短時間內(nèi)取得理想的商品。在這種情況下,一條生產(chǎn)線上可能只有幾臺相同甚至是沒有兩全一樣的產(chǎn)品。這樣的生產(chǎn)方式將適合用于分批法計(jì)算成本。我國現(xiàn)在只有57%的企業(yè)采用分批法計(jì)算成本,表明我國的生產(chǎn)組織還比較粗放,對消費(fèi)個性的重視不夠,相應(yīng)帶來成本核算方法選擇上的簡單化。

從行業(yè)角度分析(表3),①50%的紡織企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法,比例最多。原因是逐步結(jié)轉(zhuǎn)法適用于在半成品對外銷售因此需要計(jì)算各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本的情況,紡織企業(yè)的中間產(chǎn)品和產(chǎn)成品一樣都有對外銷售的,所以采用這種方法比較造宜。②機(jī)械行業(yè)有421%的企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法,原因是平行結(jié)轉(zhuǎn)法比較適用于這種大批量生產(chǎn)而又不需要計(jì)算中間成本的機(jī)械制造行業(yè)。③品種法對各個行業(yè)而言基本上是一種最基礎(chǔ)的方法,有些采用分步計(jì)算的企業(yè)仍需要分品種計(jì)算成本。

表4說明,具體從地區(qū)看,東部和老工業(yè)基地采用品種法的企業(yè)最多,比例均在60%以上;中西部地區(qū)采用分步法的企業(yè)最多,占總數(shù)的616%,其次才是按品種法計(jì)算成本的企業(yè),比例為385%。限于分布的行業(yè)存在著一定的不均衡,我們暫時無法對這種成本計(jì)算方法的地區(qū)差異作出判斷分析。公布這種結(jié)果,是希望為以后進(jìn)行類似的調(diào)查研究提供一些背景資料。

表5從資產(chǎn)規(guī)模反映了企業(yè)對成本核算方法選擇的差異。資產(chǎn)規(guī)模>1億的企業(yè)采用品種法的比例為593%,比資產(chǎn)規(guī)模<1億的企業(yè)高164個百分點(diǎn),而資產(chǎn)規(guī)模<1億的企業(yè)采用分批法的比例高于資產(chǎn)規(guī)模>1億的企業(yè)近10個百分點(diǎn),原因可能是小企業(yè)相對于大企業(yè)而言,大批量生產(chǎn)的可能性要小一些,小企業(yè)的優(yōu)勢在于不斷的適應(yīng)市場需要開發(fā)更多的新品種,這樣采用分批法計(jì)算更符合實(shí)際情況。大企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法的比例均高于小企業(yè),原因是分步法適合于大批量多步驟生產(chǎn)的企業(yè),小企業(yè)可能會因?yàn)樯形催_(dá)到生產(chǎn)規(guī)模而無須采用這種方法。

二、材料成本管理

1材料成本管理的基礎(chǔ)工作建設(shè)

材料成本管理的基礎(chǔ)工作包括原始記錄、定額、計(jì)劃價格以及計(jì)量驗(yàn)收責(zé)任制度等。我們的調(diào)查集中在材料消耗定額與計(jì)劃價格制定這兩個方面。下面主要就材料消耗定額制定權(quán)的調(diào)查情況予以介紹。

制定和修訂材料消耗定額在企業(yè)是一項(xiàng)非常艱巨、復(fù)雜的重要的工作,需要在組織、制度、方法上形成一種科學(xué)的規(guī)范,其中最重要的一個問題是明確材料定額制定、修訂的主管部門?？偟膩砜?表6),551%的企業(yè)由技術(shù)部門掌管材料消耗定額制定權(quán),這與我們相關(guān)調(diào)查中所了解到的材料消耗定額主要是由技術(shù)測定所確定的結(jié)論相一致。生產(chǎn)部門由于在生產(chǎn)第一線,可以獲得第一手的資料,有362%的企業(yè)由生產(chǎn)部門制定消耗定額。但是,如果完全由生產(chǎn)部門擁有該權(quán)力,生產(chǎn)部門會有降低標(biāo)準(zhǔn)以易于自己實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性。因此,企業(yè)必須有非常嚴(yán)格的制約機(jī)制,避免生產(chǎn)部門的“作弊”行為,從表中看出,企業(yè)已意識到不能讓單一的部門掌握該權(quán)力(因?yàn)楦鬟x項(xiàng)的比例之和>100%)。304%的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和275%的企業(yè)的計(jì)劃部門擁有該制定權(quán),因?yàn)檫@些部門能從完成企業(yè)利潤指標(biāo)和全面預(yù)算的角度較為全面地考慮制定消耗定額的范圍、對象、水平、精確程度,從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、管理指標(biāo)、作業(yè)行為、日常控制在“定額制定執(zhí)行考評”過程中自然有效的結(jié)合。

具體從行業(yè)角度分析(表7),①石油企業(yè)的材料消耗定額制定有667%是由計(jì)劃部門執(zhí)行的,原因可能是石油行業(yè)是將原油開采出來再進(jìn)一步加工的行業(yè),而石油資源是有限的,計(jì)劃部門需要根據(jù)銷售目標(biāo)確定生產(chǎn)數(shù)量,從而決定原油消耗量。②建設(shè)行業(yè)60%的企業(yè)由計(jì)劃部門決定材料消耗額,是因?yàn)榻ㄔO(shè)企業(yè)是根據(jù)合同規(guī)定才從事房屋建造的,因此需要消耗多少材料往往由計(jì)劃人員考慮了合同規(guī)定的技術(shù)、造價等方面的要求計(jì)算出的。生產(chǎn)部門是根據(jù)計(jì)劃執(zhí)行,并無制定權(quán)。

表7表明,從地區(qū)角度看,①老工業(yè)基地的材料消耗定額是由各部門協(xié)作確定的,因?yàn)閿?shù)據(jù)顯示,每個選項(xiàng)都有相當(dāng)多的企業(yè)選擇(比例集中在30-50%)。②東部地區(qū)主要由技術(shù)部門決定,不過生產(chǎn)部門和財(cái)務(wù)部門也被賦予一定的權(quán)力。③中西部地區(qū)的企業(yè)材料消耗定額最主要由技術(shù)部門制定(比例為733%)。從這種地區(qū)差異可以看出,老工業(yè)基地在制定定額方面積累了比其他地區(qū)豐富的經(jīng)驗(yàn),因而比較強(qiáng)調(diào)有關(guān)部門通力合作、互相制衡地實(shí)施定額管理,值得其他地區(qū)企業(yè)借鑒,也為我國管理會計(jì)界總結(jié)我國定額管理的成功經(jīng)驗(yàn)提供了對象方面的明確線索。

從資產(chǎn)規(guī)?？?表8),技術(shù)部門和生產(chǎn)部門在不同規(guī)模的企業(yè)中仍是最主要的選擇。

2.材料成本管理的具體技術(shù)

材料成本管理的具體技術(shù)的調(diào)查主要在確定材料消耗定額的方法和依據(jù),以及制定材料單位消耗價格的依據(jù)兩方面進(jìn)行。

確定材料消耗定額是進(jìn)行成本管理的重要步驟。調(diào)查結(jié)果顯示(表9),有521%的企業(yè)以技術(shù)測定為依據(jù),是最多的。其他幾個選項(xiàng)如歷史最好水平、過去平均水平和上期定額降低率等都有一定的企業(yè)選擇。以本企業(yè)的歷史水平,無論是平均還是最好水平作為制定材料消耗定額的依據(jù)的企業(yè)要多于以行業(yè)水平作為制定依據(jù)的企業(yè),原因可能是企業(yè)自身的資料相對于行業(yè)指標(biāo)更易獲得。企業(yè)對平均水平和最好水平指標(biāo)的選擇往往是企業(yè)對決策控制(緊的指標(biāo))與決策管理(松的指標(biāo))的抉擇。408%的企業(yè)選擇最好水平指標(biāo)的一個原因是向管理人員施加壓力,促使其減少浪費(fèi)和其他低效運(yùn)作。437%的企業(yè)選擇平均指標(biāo)的一個原因是為了防止將銷售價格定得過低。

按行業(yè)比較(表9),①任一行業(yè)都有企業(yè)選擇技術(shù)測定作為其制定材料消耗定額的依據(jù),可見技術(shù)因素在現(xiàn)代成本管理中起非常重要的作用。②紡織企業(yè)以同行業(yè)最好水平作為其主要選擇,比例為50%?；て髽I(yè)以過去平均水平作為最主要選擇,比例為538%。667%的石油企業(yè)以歷史最好水平作為依據(jù)。一個企業(yè)是采用歷史最好水平還是依據(jù)過去平均水平取決于企業(yè)在成本管理方面的態(tài)度是否激進(jìn),也和一個企業(yè)的經(jīng)營效益有關(guān)。③60%的商業(yè)企業(yè)以上期定額降低率作為依據(jù),原因可能是商業(yè)的材料消耗和工業(yè)企業(yè)相比要小很多,行業(yè)指標(biāo)往往集中于銷售方面,在材料消耗方面缺乏可比性,這時上期定額降低率不失為一個較好的方法。同時商業(yè)企業(yè)競爭激烈,企業(yè)為了生存,在成本管理方面加大力度,年年提高標(biāo)準(zhǔn),降低材料消耗成為一種必要舉措。

表10反映了在這一方面的地區(qū)差異,東部地區(qū)和老工業(yè)基地的企業(yè)都是以技術(shù)測定作為其最主要依賴的方法,在此方法的基礎(chǔ)之上輔助以其他的方法,而對于這些方法企業(yè)會出于自身的

考慮有不同的選擇。中西部地區(qū)的企業(yè)以技術(shù)測定和過去平均水平作為最主要的依據(jù)(比例都是429%)。從考評控制需要出發(fā),技術(shù)測定無疑是制定材料消耗定額最合理的方法。由地區(qū)差異看,東部地區(qū)與老工業(yè)基地的企業(yè)似乎比中西部企業(yè)更透徹地理解了消耗定額的功用,從而在消耗定額制定的主要方法選擇上產(chǎn)生了一些差別。

按資產(chǎn)規(guī)模比較(表11),資產(chǎn)規(guī)模<1億的企業(yè)和資產(chǎn)規(guī)模>1億的企業(yè)一樣,最多的選擇是技術(shù)測定。但在此方法以外,小企業(yè)沒有選擇歷史最好水平和行業(yè)最好水平作為依據(jù)的,原因可能是小企業(yè)規(guī)模尚小,有的企業(yè)經(jīng)營才幾年,談不上什么歷史,歷史先進(jìn)的水平對于他們有一定的難度。

材料單位消耗價格和材料消耗定額相比,其制定過程需要充分考慮外在因素,因?yàn)閮r格不是企業(yè)管理人員可以控制的,調(diào)查結(jié)果顯示,有657%的企業(yè)以現(xiàn)行市場價格作為制定材料單位消耗價格的依據(jù),也有20%的企業(yè)考慮到市場可能會有所變化,以其預(yù)計(jì)的市場價格作為依據(jù)。還有114%的企業(yè)以上游產(chǎn)品實(shí)際制造成本作為定價依據(jù),原因是這些企業(yè)往往是一體化企業(yè),對于一些中間產(chǎn)品作為下一步的原料時,因?yàn)檫@些產(chǎn)品不對外出售,同時企業(yè)要客觀的反映成本情況,只需將制造這些中間產(chǎn)品的實(shí)際耗費(fèi)作為材料消耗價格就可以了。另有較少的企業(yè)(43%)采用上游產(chǎn)品成本加成的方法制定材料單位消耗價格,因?yàn)樵谶@些企業(yè)內(nèi)部是通過制定轉(zhuǎn)移價格來對各部門的業(yè)績進(jìn)行考核,通過單位消耗定額的制定進(jìn)一步加強(qiáng)了成本控制的職能。

表12反映了材料成本核算采用方法情況,40%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法,即意味著60%的企業(yè)采用了實(shí)際成本法。具體地說,480%的企業(yè)采用加權(quán)平均法,使用后進(jìn)先出法和移動平均法的企業(yè)均占總數(shù)的53%。加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便,結(jié)果也是比較接近實(shí)際情況的。移動成本法計(jì)算復(fù)雜,在材料采購、使用并不多的情況下可以采用,使用計(jì)劃成本法的比例僅占40%。表明企業(yè)成本控制的觀念還有待加強(qiáng)。

具體從行業(yè)角度看(表12),①機(jī)械企業(yè)采用計(jì)劃成本法的比例最高,為684%。建設(shè)行業(yè)也有600%的企業(yè)采用計(jì)劃成本法,我們因此推斷這些企業(yè)的成本控制觀念較強(qiáng)。②有429%的農(nóng)墾企業(yè)和667%的石油企業(yè)采用先進(jìn)先出法,原因是目前很多企業(yè)的盈利能力較差,而在物價上漲的情況下,先進(jìn)先出有利于調(diào)高利潤,完成盈利指標(biāo)。

從地區(qū)看,采用計(jì)劃成本法的企業(yè)比例,東部地區(qū)為38%,老工業(yè)基地為40%,而中西部地區(qū)最高,為467%,可以解釋的原因是,該地區(qū)的企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下所形成的一些觀念和做法目前仍在沿用。從資產(chǎn)規(guī)?？?資產(chǎn)>1億的企業(yè)采用計(jì)劃成本法的比例為444%,高出資產(chǎn)<1億的企業(yè)(僅為25%)近20%個百分點(diǎn),原因是企業(yè)形成一定的規(guī)模后,各方面的管理走向正軌,成本管理的觀念得到進(jìn)一步的重視。同時,在大企業(yè)中,成本數(shù)額隨規(guī)模相應(yīng)增加,成本的有利控制對企業(yè)的利潤水平有極大的影響,所以使用計(jì)劃成本法的比例較高。這完全符合企業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律。在西方,雖然是較為自由的市場經(jīng)濟(jì)體制,但在大企業(yè)內(nèi)部一般非常強(qiáng)調(diào)計(jì)劃職能,計(jì)劃管理的方法與外部市場調(diào)控的要求是遙相呼應(yīng)的。而中小企業(yè)只是市場競爭的簡單應(yīng)變者,計(jì)劃職能由于不具有基本的經(jīng)營規(guī)模和管理層次而變得并不那么重要。

三、制造費(fèi)用管理折舊提取方法

經(jīng)調(diào)查匯總,我們從表13看出,701%的企業(yè)采用直線法,占絕對優(yōu)勢,這是因?yàn)樵摲椒ㄓ?jì)算簡便,所以非常普及。采用加速折舊法(年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)的企業(yè)只占78%,原因是以前國家對除直線法以外的折舊方法使用有限制,現(xiàn)在雖解除這種限制,但因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)已長期使用直線法,并且折舊方法一旦確定就不能隨意變更,所以絕大多數(shù)企業(yè)還沿用過去的方法,現(xiàn)在使用加速折舊法的企業(yè)基本上還是過去政策允許的企業(yè)。采用分類折舊率的企業(yè)占403%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于采用個別折舊法(比例為91%)和綜合折舊率(比例為130%)的企業(yè),因?yàn)榍罢哂?jì)算復(fù)雜,后者準(zhǔn)確率差。同時分類折舊率和直線法并無矛盾,分類折舊率往往是建立在直線法的基礎(chǔ)之上計(jì)算出來的。這種結(jié)果與我們看到的有關(guān)統(tǒng)計(jì)公布資料結(jié)論基本一致,表明財(cái)政部提倡企業(yè)采取加速折舊以進(jìn)一步保全資金的政策精神并沒有得到企業(yè)的積極響應(yīng)并取得預(yù)期結(jié)果。這與企業(yè)利潤最大化的宏觀業(yè)績考評導(dǎo)向是直接相關(guān)的。

從行業(yè)看(表13),①石油行業(yè)的企業(yè)有667%(2家)采用了綜合折舊率,國家規(guī)定一般企業(yè)不得采用綜合折舊率,該比例使我們有理由認(rèn)為國家的此項(xiàng)政策并沒有得到切實(shí)的執(zhí)行。②只有化工行業(yè)的2家企業(yè)、農(nóng)墾的2家企業(yè)、一家商業(yè)企業(yè)和一家其他行業(yè)的企業(yè)采用了加速折舊法。由于我們對這些企業(yè)采用加速折舊法的背景未作進(jìn)一步調(diào)查,因而無法推斷其采用加速折舊法的動機(jī),但有一點(diǎn)可以肯定,這部分企業(yè)并不具有代表性,因而在本項(xiàng)研究中對此的進(jìn)一步分析意義不大。

表14從地區(qū)差異方面反映了各企業(yè)對折舊方法的選擇情況。東部地區(qū)和老工業(yè)基地采用直線法的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中西部地區(qū),而中西部地區(qū)有333%的企業(yè)采用了綜合折舊率,這表明會計(jì)政策在中西部地區(qū)未得到很好的實(shí)行。東部地區(qū)和老工業(yè)基地比較,前者有近10%的企業(yè)實(shí)行了加速折舊法,而后者一家也沒有,原因是東部地區(qū)有相當(dāng)一部分在國民經(jīng)濟(jì)中有重要地位、技術(shù)先進(jìn)而得到國家批準(zhǔn)采用了加速折舊法的企業(yè),而老工業(yè)基地的企業(yè)累積了頗多問題,加速折舊可能會使這些企業(yè)雪上加霜,因而推行起來阻力重重。

表15表明,從資產(chǎn)規(guī)?？?資產(chǎn)規(guī)模<1億的企業(yè)中沒有一家采用加速折舊法,據(jù)了解

這些企業(yè)不是不愿意而是不符合制度規(guī)定而不具備被批準(zhǔn)采用加速折舊法的條件,因此資產(chǎn)規(guī)模<1億的企業(yè)有875%都采用了直線法計(jì)算。由此看來,國家對加速折舊方法采用一方面理論上倡導(dǎo),而制度執(zhí)行時又作限制的做法已不適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。在財(cái)政稅收的即期收入與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展這一關(guān)系上,政府應(yīng)有一定的長遠(yuǎn)目光,限制企業(yè)加速折舊的制度規(guī)定必須修改。

2.制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

在制造費(fèi)用占總成本比重很小,成本管理要求不高的情況下,對制造費(fèi)用的分配采用何種分配標(biāo)準(zhǔn)并非很重要,管理者也沒有必要投入巨額財(cái)力準(zhǔn)確的計(jì)量制造費(fèi)用并將其配到產(chǎn)品中。但隨著生產(chǎn)自動化的日益發(fā)展,成本中的制造費(fèi)用的比例急劇增加,企業(yè)需要慎重選擇它的分配標(biāo)準(zhǔn)。表16顯示,有537%的企業(yè)選擇了人工工時的這一標(biāo)準(zhǔn),有328%的企業(yè)選擇了產(chǎn)量這一標(biāo)準(zhǔn),占前兩位。原因是這兩種方法計(jì)算時簡便易行,直接人工在管理者考察人工工作效率和支付工資時已被計(jì)量。但是按這兩種標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用在機(jī)器設(shè)備大小不一、直接工資高低不等、重大的部件和小部件并存的企業(yè)環(huán)境下是非常不準(zhǔn)確的,事實(shí)上人工工時標(biāo)準(zhǔn)只適合于以人工勞動為主的產(chǎn)品,產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)只適合于產(chǎn)品品種比較單一的企業(yè)。比較而言,和現(xiàn)代生產(chǎn)方式相適應(yīng)的是以機(jī)器工時標(biāo)準(zhǔn)分配為主分配制造費(fèi)用的方法,但目前只有119%的企業(yè)采用了這種標(biāo)準(zhǔn),這表明我國企業(yè)的機(jī)械現(xiàn)代化程度還有待提高。從表中看出,采用各種標(biāo)準(zhǔn)的比例之和超過了100%,達(dá)1387%,表明有部分企業(yè)并非采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用,作業(yè)成本法在中國已有個別企業(yè)開始采用。

具體從行業(yè)看(表16),①紡織行業(yè)所選的選項(xiàng)比例之和正好為100%,表明這幾家紡織企業(yè)都采用了單一分配標(biāo)準(zhǔn)。其中選擇人工工時的比例最多,為50%,原因是紡織企業(yè)中很多工作仍需要工人的手工操作,三班倒的方式普遍實(shí)施表明機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)離不開工人的監(jiān)管和手工調(diào)整。②其他行業(yè)的選項(xiàng)比例和均超過了100%,表明這些行業(yè)均有企業(yè)采用作業(yè)成本法,按多種分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用。③在化工、石油等直接人工成本相對較小、加工時間需要準(zhǔn)確計(jì)量以便控制每一部分轉(zhuǎn)換過程的加工企業(yè),將制造費(fèi)用按機(jī)器工時分配的方法應(yīng)得到廣泛采用。可是從表中發(fā)現(xiàn),我國的企業(yè)并未如此,采用的比例很低。相反,一些制造費(fèi)用與機(jī)器工時相關(guān)程度不高的行業(yè),如商業(yè),按機(jī)器工時分配制造費(fèi)用的企業(yè)竟高達(dá)50%。這表明,制造費(fèi)用的分配在國企業(yè)實(shí)踐中并不規(guī)范,應(yīng)引起我們的重視。

四、總結(jié)與思考

通過上述問卷調(diào)查結(jié)果的介紹和分析,我們認(rèn)為這次調(diào)研對建立、健全我國企業(yè)的成本管理制度有如下啟示:

1目標(biāo)成本法在我國已得到較普遍的運(yùn)用,但是仍有待進(jìn)一步改進(jìn)。調(diào)查結(jié)果已顯示,一半以上的企業(yè)采用目標(biāo)成本法作為其成本管理方法。在企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品市場售價減去目標(biāo)利潤確立了目標(biāo)成本后,再按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指標(biāo)分解,實(shí)行廠部、車間、班組三級核算,編制“成本日報(bào)表”,根據(jù)各指標(biāo)完成情況實(shí)施考核與獎懲。企業(yè)希望藉此取得“成本領(lǐng)先”的競爭優(yōu)勢。但是目前的目標(biāo)成本法還主要用于企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的管理方面,仍是企業(yè)被動適應(yīng)市場競爭的無奈之舉。事實(shí)上,目標(biāo)成本法的作用在新產(chǎn)品的研究與開發(fā)中體現(xiàn)的更明顯,研究表明,80%的成本在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)決定了。在這一階段通過市場調(diào)查得到消費(fèi)者愿意為新產(chǎn)品的新功能支付的貨幣量作為目標(biāo)價格,采用“價值工程”分析法制定恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)成本,從而獲得“差異化的競爭優(yōu)勢”。企業(yè)尤其要注意的是,不應(yīng)為了過度追求成本領(lǐng)先而放棄對新產(chǎn)品某些功能的設(shè)計(jì)。企業(yè)制定目標(biāo)成本的正確策略是在不影響差異化和目標(biāo)聚集的前提下,通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略盡可能降低實(shí)現(xiàn)差異化過程中的成本。

2標(biāo)準(zhǔn)成本制度的施行有一定的難度。和目標(biāo)成本、計(jì)劃成本相比,實(shí)施、維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的代價是較高的,不僅投入的每項(xiàng)勞動、每種材料都必須制定價格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),而且隨時間推移標(biāo)準(zhǔn)必須要修訂?？焖俚募夹g(shù)進(jìn)步持續(xù)推動作用會導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)很快過時,而工人們則寧可沿用舊的標(biāo)準(zhǔn),不愿意進(jìn)一步尋求成本的降低。另外管理人員調(diào)查成本差異所耗費(fèi)時間的機(jī)會成本也是很高的。經(jīng)過成本和收益的比較,企業(yè)更樂意選擇同樣進(jìn)行差異分析的目標(biāo)成本和計(jì)劃成本。但是用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行業(yè)績評估和產(chǎn)品定價仍是有一定效果的。只是企業(yè)必須根據(jù)公司價值最大化的目標(biāo)精心設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度。這方面,我們有必要借鑒西方企業(yè)“學(xué)習(xí)曲線”應(yīng)用的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),來提高我們制定標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量和水平,真正發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本制度的積極作用。

3參與成本管理的組織設(shè)計(jì)原則是制定標(biāo)準(zhǔn)(定額)與批準(zhǔn)、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)(定額)的職能相分離。一般而言,標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)由企業(yè)的高級領(lǐng)導(dǎo)、某些管理人員或會計(jì)師單獨(dú)制定。作為實(shí)際業(yè)務(wù)的執(zhí)行者或被考核評價的對象,各部門管理人員有權(quán)利就有關(guān)該部門的標(biāo)準(zhǔn)成本(定額)的制定提出自己的意見,但絕對不能讓其完全左右整個標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程。例如生產(chǎn)部門、采購部門直接接觸具體業(yè)務(wù),對有關(guān)情況有充分細(xì)致的了解,由他們參與制定標(biāo)準(zhǔn)成本(定額),一般能夠比較客觀的反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)水平,同時也有利于提高他們控制成本的責(zé)任感和積極性。但由于直接控制成本的人員在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時為了自身的利益往往有盡量放寬要求的傾向,因此標(biāo)準(zhǔn)成本(定額)最終應(yīng)由會計(jì)部門和企業(yè)高層管理人員綜合考慮各方面的意見制定出來。

篇2

關(guān)鍵字:成本管理方法;作業(yè)成本法;質(zhì)量成本法

在市場經(jīng)濟(jì)全球化的今天,市場競爭已經(jīng)是我國企業(yè)所共同面臨的關(guān)鍵問題。企業(yè)無論采取何種形式的競爭戰(zhàn)略,降低成本已成為企業(yè)競爭中最關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一,企業(yè)在如何滿足客戶需求以后剩下的都是成本問題。成本管理方法是在長期成本管理實(shí)踐中總結(jié)出來的具備一定科學(xué)性、可行性的手段或模式。成本管理方法與成本管理環(huán)境具有密切的聯(lián)系,即成本管理方法的選擇應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景、企業(yè)的實(shí)際情況等方面做出,且要不斷的推陳出新,以適應(yīng)成本管理環(huán)境的發(fā)展?，F(xiàn)如今,傳統(tǒng)的成本管理方法已表現(xiàn)出成本核算不準(zhǔn)確、成本控制不完善、成本信息不能滿足決策要求等問題。因此在新的成本管理環(huán)境下,對成本管理又出現(xiàn)新的要求,需要展開新的研究和實(shí)踐。

一、傳統(tǒng)成本管理方法簡介及其局限性探討

傳統(tǒng)成本管理方法在其形成過程中,極大的推動了企業(yè)成本管理的實(shí)踐,對于加強(qiáng)企業(yè)成本管理有著至關(guān)重要的作用。甚至現(xiàn)如今仍有很多企業(yè)仍然運(yùn)用這些成本管理方法進(jìn)行成本管理,并取得成功。一般而言,傳統(tǒng)的成本管理方法主要包括:決策成本法、變動成本法、本量利分析法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本管理法等?，F(xiàn)將傳統(tǒng)成本管理方法一一簡單介紹如下。

1.決策成本。決策成本不是會計(jì)核算中的成本,與傳統(tǒng)會計(jì)帳薄中記錄的成本資料如間接管理、期間費(fèi)用、生產(chǎn)成本不同。傳統(tǒng)的成本信息是為了真實(shí)地記錄反映企業(yè)的存貨成本、資產(chǎn)價值,從而正確計(jì)算損益,是事后的加工過的信息,是財(cái)務(wù)成本;而決策成本是管理成本,從管理的角度,在經(jīng)濟(jì)活動開始之前的決策階段就應(yīng)該考慮重視的成本,是提供決策的依據(jù),根據(jù)決策的實(shí)際要求分析計(jì)算而得到。主要有變動成本、固定成本、沉落成本、重置成本、付現(xiàn)成本、差異成本、機(jī)會成本、專屬成本、邊際成本、可避免成本、相關(guān)成本(不相關(guān)成本)等。決策成本拓展了成本概念的內(nèi)涵,豐富了成本管理的方法和手段,為成本決策提供了多維的思考角度,提高了成本信息的決策相關(guān)性。

2.變動成本法。變動成本法的理論基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析,按照成本對業(yè)務(wù)量的關(guān)系,可把成本分為變動成本、固定成本和混合成本。在科學(xué)成本管理階段,會計(jì)從業(yè)者為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性和可核實(shí)性,強(qiáng)調(diào)的是成本的絕對真實(shí),將固定生產(chǎn)成本也計(jì)入產(chǎn)品成本之中,采用的是全部成本法。但是后來,成本信息更要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,全部成本法缺乏決策相關(guān)性,無法準(zhǔn)確有效地進(jìn)行成本判斷,由此產(chǎn)生了變動成本法。變動成本法以變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件,以便保持生產(chǎn)能力而發(fā)生的成本,其數(shù)額的高低不會因?yàn)楫a(chǎn)量的變動而影響產(chǎn)品的成本,所以做為期間費(fèi)用,全部在當(dāng)期攤銷并據(jù)此確定期間損益。

3.本量利分析法。本量利分析法是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的相互依存關(guān)系來進(jìn)行各項(xiàng)分析的一種技術(shù)方法。其基本關(guān)系式為:銷售單價×銷售量―單位變動成本×銷售量―固定成本總額=利潤。通過這個基本關(guān)系式,企業(yè)可進(jìn)行保本點(diǎn)分析、企業(yè)安全邊際分析、保利分析以及營業(yè)杠桿系數(shù)分析,在成本的預(yù)測、決策、控制分析中都發(fā)揮重要的作用。

4.目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前,依據(jù)市場所能接受的價格,確定產(chǎn)品可能的售價與利潤,倒算出產(chǎn)品的目標(biāo)成本,然后在設(shè)計(jì)中嚴(yán)格受目標(biāo)成本控制,來確定產(chǎn)品生產(chǎn)所要選用的材料、生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備,設(shè)計(jì)產(chǎn)品的工藝流程和人工分配等,從而使產(chǎn)品達(dá)到目標(biāo)利潤。這種方法將成本管理由事中控制轉(zhuǎn)為事前控制,更能有效地促進(jìn)成本的降低。

5.責(zé)任成本管理法。責(zé)任成本管理法是管理分權(quán)制下的產(chǎn)物,由于企業(yè)組織機(jī)構(gòu)日益復(fù)雜,管理層級日漸增多,組織管理的難度也隨之增大,為了加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部各級單位的控制與考核,就在企業(yè)內(nèi)部把在一定范圍內(nèi)控制成本發(fā)生、收益實(shí)現(xiàn)和資金使用的組織單位確立為責(zé)任中心,將成本目標(biāo)分解為各級責(zé)任中心的責(zé)任成本,確定各責(zé)任中心的職責(zé)與經(jīng)濟(jì)利益,并建立一套行之有效的評價考核制度,進(jìn)行責(zé)任成本管理,實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一,使成本控制更為有效。

綜上,傳統(tǒng)的成本管理方法是服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的成本管理,把預(yù)策、決策放在首位,以決策為基礎(chǔ),在對既定目標(biāo)進(jìn)行分解、貫徹、落實(shí)的基礎(chǔ)上,明確責(zé)任,加強(qiáng)企業(yè)成本的控制,以期達(dá)到成本降低的目的。事前成本分析與預(yù)算、事中成本管理與控制、事后分析與考核的理論與方法都得到了極大的豐富與發(fā)展,形成了一套完整的成本管理體系。但是,在當(dāng)前的管理環(huán)境下,傳統(tǒng)成本管理方法已經(jīng)呈現(xiàn)出諸多方面的不足。例如,現(xiàn)代企業(yè)成本重心發(fā)生前移,而傳統(tǒng)成本管理方法只能關(guān)注生產(chǎn)過程成本核算和控制,而無法將作業(yè)、顧客、市場等因素加以分析,將易發(fā)生“失真”現(xiàn)象;又如,傳統(tǒng)的成本管理方法建立的基準(zhǔn)點(diǎn)是“短期的”,缺乏戰(zhàn)略思維,與現(xiàn)代企業(yè)管理思想格格不入,只反映企業(yè)短期的成本信息的傳統(tǒng)成本管理方法,將固定成本短期期間化處理,淹沒了大量戰(zhàn)略信息,企業(yè)績效難以真正體現(xiàn)。

二、現(xiàn)代成本管理方法研究

企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了巨變,這對成本管理提出了更高更新的要求,傳統(tǒng)的成本管理方法雖然仍被沿用,但已呈現(xiàn)出許多不足。目前,比較成熟的現(xiàn)代成本管理方法主要包括:作業(yè)成本管理法、質(zhì)量成本管理法等。

(一)作業(yè)成本管理法

作業(yè)成本法是假定“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)出(產(chǎn)品、服務(wù)、某個顧客等)消耗作業(yè)”,進(jìn)而作業(yè)作為成本計(jì)算的基本對象的成本管理方法。作業(yè)成本法下成本計(jì)算的基本步驟是將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進(jìn)行分配,然后再將各項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品進(jìn)行分配。與傳統(tǒng)的成本歸集與計(jì)量考核都是以職能部門來劃分不同,作業(yè)成本法是通過作業(yè)或作業(yè)中心完成,一個職能部門可以分解成許多個作業(yè)或作業(yè)中心,這樣成本管理與控制更具目標(biāo)性和針對性。

作業(yè)成本管理法現(xiàn)代企業(yè)觀下的一種新思維,它將企業(yè)管理的重心放在作業(yè)層次,對作業(yè)鏈進(jìn)行分析,消除非增值作業(yè),并使增值作業(yè)更有效率,不斷改進(jìn)作業(yè)方式、重新配置資源。其主要內(nèi)容可大致概括為:

1.作業(yè)分析。這一環(huán)節(jié)主要工作是確定作業(yè)并進(jìn)行作業(yè)分析,辨認(rèn)企業(yè)內(nèi)的增值作業(yè)與非增值作業(yè)。對于非增值作業(yè)予以消除,以節(jié)省成本;將企業(yè)的增值作業(yè)間的關(guān)系進(jìn)行分析并與其他企業(yè)進(jìn)行比較,可以判斷企業(yè)內(nèi)的作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?以尋求改進(jìn)。

2.作業(yè)成本計(jì)算。作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ),通過作業(yè)成本計(jì)算,為作業(yè)成本管理提供依據(jù)。一般按照以下步驟進(jìn)行成本計(jì)算:確認(rèn)和計(jì)量各種資源的耗費(fèi)―劃分作業(yè)―確定資源動因―根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源動因數(shù),將資源耗費(fèi)分配到各作業(yè)成本庫―確定作業(yè)的成本動因―計(jì)算分配率――計(jì)算產(chǎn)品(或服務(wù)等成本對象)的成本。

3.動態(tài)改進(jìn)。在作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)分析的基礎(chǔ)上,改進(jìn)增值作業(yè),促進(jìn)企業(yè)成本的降低。

4.計(jì)量和評價業(yè)績。把作業(yè)作為業(yè)績計(jì)量和評價的起點(diǎn),將成本庫作為責(zé)任中心建立責(zé)任系統(tǒng),為了做到盡量全面、客觀的評價,指標(biāo)體系既可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

綜上,作業(yè)成本管理法對于企業(yè)成本管理理論和實(shí)踐的重要意義在于:根據(jù)因果關(guān)系分配間接費(fèi)用,提高了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性;拓寬了成本核算的范圍,可將成本追溯到除產(chǎn)品之外的成本對象(如顧客、銷售渠道等),為企業(yè)提供更為全面可靠的成本信息;成本管理中引入過程觀,幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)活動的全過程中尋找成本降低的突破點(diǎn);有利于建立責(zé)任會計(jì)系統(tǒng),使責(zé)任劃分更具合理性;作業(yè)成本管理采取以業(yè)務(wù)過程的實(shí)體牽動資金運(yùn)動的方式,將抽象的資金流動的價值控制與業(yè)務(wù)過程的實(shí)體控制相結(jié)合。這種過程的思維方式所控制的信息自然包括了價值信息和非價值信息、企業(yè)內(nèi)部信息和企業(yè)外部信息。

(二)質(zhì)量成本管理法

質(zhì)量成本管理法是從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)的角度考慮,在提高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的同時,注重成本的影響力的成本管理方法,是企業(yè)成本管理體系的重要組成部分。質(zhì)量成本管理的出現(xiàn)是在全面質(zhì)量管理運(yùn)動興起的產(chǎn)物,從一個全新的視角審視成本和成本管理,體現(xiàn)了成本管理市場導(dǎo)向的特征。

既然質(zhì)量成本管理也是企業(yè)成本管理體系的組成部分,也包括成本預(yù)策和決策、成本核算、成本控制、成本分析與考核等的內(nèi)容。

1.質(zhì)量成本預(yù)策和決策。質(zhì)量成本預(yù)策就是結(jié)合市場對于產(chǎn)品質(zhì)量的要求,利用企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量數(shù)據(jù)庫,對一定時間內(nèi)反映產(chǎn)品質(zhì)量水平的指標(biāo)進(jìn)行測算,如合格率、質(zhì)量事故損失、廢品率、返修率、修理費(fèi)用等。而質(zhì)量成本決策則是通過經(jīng)驗(yàn)測算法、合理比例法等方法,確定使質(zhì)量總成本達(dá)到最低、企業(yè)收益達(dá)到最大的產(chǎn)品質(zhì)量水平。

2.質(zhì)量成本控制。質(zhì)量成本控制就是在質(zhì)量成本決策和成本計(jì)劃的基礎(chǔ)上,對質(zhì)量成本形成的全過程進(jìn)行有效監(jiān)督,以及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差,實(shí)現(xiàn)目標(biāo),達(dá)到不斷降低質(zhì)量成本的目的。對質(zhì)量成本的控制,包括從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到使用的全過程。

3.質(zhì)量成本核算。由于質(zhì)量成本是一種專項(xiàng)成本,屬于管理成本,其出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)都是為全面質(zhì)量管理服務(wù),但它又具有現(xiàn)行財(cái)務(wù)成本的一些特征。因此,對質(zhì)量成本的核算可不受現(xiàn)行的財(cái)務(wù)成本核算的規(guī)章的制約,而將會計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算、貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量融合在一起使用,即根據(jù)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的來源不同而采取靈活的處理方法,采用貨幣、實(shí)物、工時等多種計(jì)量手段;運(yùn)用統(tǒng)計(jì)調(diào)查、會計(jì)記帳等收集、記錄數(shù)據(jù)。

可見,質(zhì)量成本管理法是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最優(yōu)產(chǎn)品質(zhì)量與最佳質(zhì)量成本而對質(zhì)量成本進(jìn)行的管理活動,它將技術(shù)和經(jīng)濟(jì)、市場緊密連接起來,扭轉(zhuǎn)了過去技術(shù)部門只重質(zhì)量而忽視成本、而財(cái)務(wù)部門、銷售部門只重成本忽視技術(shù)的片面認(rèn)識,有利于雙方的協(xié)作。

三、結(jié)束語

不難看出,企業(yè)成本管理方法的選擇有著其時代背景和企業(yè)特征,即處于不同市場環(huán)境、不同技術(shù)條件下的企業(yè)具體運(yùn)用何種成本核算方法、成本控制方法要出于企業(yè)實(shí)際進(jìn)行選擇?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極探索并創(chuàng)新企業(yè)成本管理方法,摒棄原有成本管理方法的不足之處,盡可能地獲取成本方面的優(yōu)勢,在激烈競爭中處于不敗之地。

參考文獻(xiàn):

[1]周濤,試探企業(yè)成本管理的控制與運(yùn)用,商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版),2009年第1期

篇3

1、成本管理存在短期行為

我國許多大型企業(yè)管理者具有很強(qiáng)的流動性，這樣會導(dǎo)致企業(yè)行為純在顯著的短期性與階段性。一些管理者為了突出其在位期間的業(yè)績，他們通過片面的擴(kuò)大產(chǎn)量、增大規(guī)模來提高企業(yè)的短期利潤，但是這給后人管理者的成本管理埋下了嚴(yán)重的隱患，甚至在很多情況下，下一任管理者為了完成上任管理者制定的指標(biāo)，采取繼續(xù)偽造成本管理數(shù)據(jù)的狀況，成本管理的這種短期行為，嚴(yán)重的制約了企業(yè)的發(fā)展。

2、企業(yè)成本管理觀念落后、意識薄弱

我國大型企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后，意識薄弱的狀況，在實(shí)際工作中，許多企業(yè)只重視生產(chǎn)過程的成本管理，而忽視了銷售過程、供應(yīng)過程等方面的成本管理，這種忽視了產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)與生產(chǎn)要素合理組織的局限性的成本管理，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理忽視質(zhì)量成本控制，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)耗費(fèi)管理，只追求企業(yè)的利益，很少從效益角度看成本的作用。

二、大型企業(yè)成本管理的方法

1、作業(yè)成本管理法

作業(yè)成本管理的特點(diǎn)包括:其一，能夠?yàn)楣芾砣藛T提供比較準(zhǔn)確的成本信息，作業(yè)成本管理法能夠克服傳統(tǒng)成本法以數(shù)量為基礎(chǔ)的縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品成本、夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品成本的缺點(diǎn)，保證一些不隨量變產(chǎn)生變動的成本具有明確的歸屬，彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理法中間接費(fèi)用責(zé)任不明確的缺點(diǎn)，對產(chǎn)品進(jìn)行更加準(zhǔn)確的定價;其二，規(guī)范權(quán)責(zé)的對應(yīng)關(guān)系，拓寬了成本核算的控制范圍，與傳統(tǒng)的成本管理法相比，作業(yè)成本管理法有動因成本、作業(yè)成本以及產(chǎn)品成本，這些成本信息能夠消除傳統(tǒng)成本制度扭曲成本信息的缺點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理人員改變經(jīng)營與作業(yè)過程;其三，作業(yè)成本管理法能夠?qū)㈩A(yù)算控制與成本控制變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，作業(yè)成本管理法將成本控制貫徹落實(shí)到所有的作業(yè)中，以成本動因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行控制，以作業(yè)為核心進(jìn)行分析，為大型企業(yè)提供更多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息;其四，作業(yè)成本管理法是市場的需求，其通過“價值鏈”分析，保證企業(yè)的浪費(fèi)量達(dá)到最小成都，這樣能夠有效的消除無效作業(yè)，最終提高企業(yè)的盈利能力與市場競爭力。

作業(yè)成本管理法的具體實(shí)施:作業(yè)成本管理法需要企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心相對獨(dú)立，并且每一個中心都能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本管理法提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。作業(yè)成本管理法需要具有強(qiáng)大的管理，例如需要會計(jì)師隊(duì)伍，并且企業(yè)管理層應(yīng)該強(qiáng)化對作業(yè)中心的管理與控制，努力提高作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，不斷的采用現(xiàn)代化的手段與各種新型的技術(shù)，保證為作業(yè)成本管理提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的信息。此外，作業(yè)成本管理法需要高校、科學(xué)的成本生產(chǎn)管理系統(tǒng)與成本計(jì)算系統(tǒng)，并且采用多元化的成本費(fèi)用分級標(biāo)準(zhǔn)，再采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理法龐大計(jì)算工作量的計(jì)算、也就是說，作業(yè)成本管理法是一下那個生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、作業(yè)類別多、成產(chǎn)制造相對復(fù)雜、產(chǎn)品的需求變動較大、間接費(fèi)用較高，并且需要現(xiàn)代化會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算與管理，因此作業(yè)成本管理法僅適用與大型企業(yè)。

2、目標(biāo)成本管理法

目標(biāo)成本管理的優(yōu)點(diǎn)包括:鼓勵人們專心致力于實(shí)現(xiàn)他們的目標(biāo)，有效的促進(jìn)成本管理工作的進(jìn)行;迫使主管人員弄清楚組織的權(quán)責(zé)關(guān)系、任務(wù)與結(jié)構(gòu);迫使主管人員選擇更有效的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方法，更好的計(jì)劃自身的工作，更合理的組織物質(zhì)與人力資源;明確的管理目標(biāo)能夠起到更好的激勵效果。目標(biāo)成本管理的具體實(shí)施:目標(biāo)成本管理是降低成產(chǎn)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種非常有效的現(xiàn)代化成本管理方法，其將目標(biāo)成本當(dāng)做實(shí)際成本借閱或者超支的標(biāo)準(zhǔn)，通過目標(biāo)成本最終控制實(shí)際成本，根據(jù)目標(biāo)成本的不同理解，保證其按照已定的目標(biāo)開支，推行目標(biāo)成本管理實(shí)踐中，具有兩種不同形式的管理模式:一種是廣義的目標(biāo)成本管理，將目標(biāo)成本當(dāng)做企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的結(jié)合，將所有環(huán)節(jié)的成本管理控制標(biāo)準(zhǔn)的全面目標(biāo)成本管理模式，將傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造過程擴(kuò)大至產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)過程，這些都符合大型企業(yè)生產(chǎn)成本管理改革的需求;另一種是下一的目標(biāo)成本管理，把目標(biāo)成本管理局限于老產(chǎn)品的改進(jìn)與新產(chǎn)品的開發(fā)中，實(shí)現(xiàn)對兩種形成的產(chǎn)品的目標(biāo)成本管理。此外，目標(biāo)成本是企業(yè)完成生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的所有物質(zhì)化勞動耗費(fèi)的最高標(biāo)準(zhǔn)，通過建立推行目標(biāo)成本管理保證組織，，由企業(yè)常務(wù)領(lǐng)導(dǎo)直接管理，再由工藝部門、供應(yīng)與設(shè)計(jì)部門、銷售處、生產(chǎn)處、人事處、總師辦、企管處、總會計(jì)師等主要負(fù)責(zé)人組成企業(yè)目標(biāo)成本管理組，建立目標(biāo)成本指標(biāo)體系，保證大型企業(yè)成本管理最有效的進(jìn)行。

3、固定資產(chǎn)成本管理法

擁有龐大的固定資產(chǎn)是大型企業(yè)最顯著的特點(diǎn)，正因?yàn)檫@些龐大的資產(chǎn)，使得大型企業(yè)具有強(qiáng)強(qiáng)的生產(chǎn)能力與競爭能力，同時還有較強(qiáng)的拓展能力。許多企業(yè)通常不重視企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，并且很少有企業(yè)能夠認(rèn)真的做好企業(yè)固定資產(chǎn)的清查工作，導(dǎo)致大型企業(yè)存在著許多不真實(shí)的資產(chǎn)。因此，強(qiáng)化大型企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，能夠有效的執(zhí)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)制度，通過企業(yè)的財(cái)務(wù)部門每年進(jìn)行必要的盤點(diǎn)與抽查，經(jīng)過編制一定的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈數(shù)額，查明原因后根據(jù)相關(guān)的審批程序，再按照有關(guān)的批準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理工作，為企業(yè)的成本管理奠定良好的基礎(chǔ)。大型企業(yè)還應(yīng)該做好固定資產(chǎn)的報(bào)廢管理，企業(yè)報(bào)廢資產(chǎn)的處理，可以說是企業(yè)固定資產(chǎn)的最終階段，盡管企業(yè)報(bào)廢的固定資產(chǎn)的價值相對較低，但是水滴石穿、積少成多，如果企業(yè)長期不進(jìn)行固定資產(chǎn)的報(bào)廢管理，會造成比較嚴(yán)重的資產(chǎn)流失，因此應(yīng)該重視固定資產(chǎn)報(bào)廢管理的很合與審批，然后通過財(cái)務(wù)部的處理，完善大型企業(yè)的成本管理。此外，從環(huán)境控制的角度來看，企業(yè)是在特定的環(huán)境中生存與發(fā)展的，大型企業(yè)的固定資產(chǎn)管理屬于內(nèi)部控制，在一定的基礎(chǔ)上完善保管、驗(yàn)收與采購等一系列部門的工作，清楚的制定各個崗位之間的責(zé)任，形成相互監(jiān)督的體系，保證企業(yè)成本管理有效的進(jìn)行?？傊?，固定資產(chǎn)在大型企業(yè)中扮演著重要的角色，其不僅只對企業(yè)的經(jīng)營效果產(chǎn)生影響，還影響企業(yè)的生存競爭，做好固定資產(chǎn)成本管理，用好固定資產(chǎn)，使它的效用最大程度的發(fā)揮出來。

三、結(jié)束語

篇4

多年來，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在成本控制方面采取了一系列行之有效的措施，并且取得了豐碩的成果，但與企業(yè)科學(xué)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)和要求相比仍存在一定差距。主要表現(xiàn)在：

（1）成本控制目標(biāo)受局限

鐵路運(yùn)輸企業(yè)及各業(yè)務(wù)部門管理者考慮更多的是本企業(yè)或本部門考核指標(biāo)的完成，受單一考核思維約束，成本控制缺乏系統(tǒng)的思考和管理，重局部輕全局，結(jié)果往往造成整體成本上升。

（2）成本控制理念受約束

成本控制的側(cè)重點(diǎn)主要集中在生產(chǎn)過程、現(xiàn)有成本項(xiàng)目和事后控制，很難跨越企業(yè)內(nèi)部或部門而全面考慮業(yè)務(wù)價值鏈，沒有將成本控制擴(kuò)展到運(yùn)輸生產(chǎn)全過程。

（3）成本信息應(yīng)用不充分

目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)主要應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)告這一基本功能，而定價決策、產(chǎn)品組合決策、戰(zhàn)略盈利分析等功能還沒有得到充分應(yīng)用和發(fā)揮。

（4）成本控制標(biāo)準(zhǔn)欠健全

盡管鐵路運(yùn)輸企業(yè)一直在成本標(biāo)準(zhǔn)方面做了大量嘗試性工作，但仍然缺乏一套完整的、比較合理的客觀、準(zhǔn)確和適應(yīng)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)體系。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)作業(yè)成本管理方法運(yùn)用

鐵路運(yùn)輸企業(yè)作業(yè)概念的引入，使鐵路運(yùn)輸成本與運(yùn)輸量的關(guān)系發(fā)展到成本與作業(yè)量的關(guān)系，更加能夠清晰地解釋消耗成本費(fèi)用的原因即成本動因，使成本的預(yù)測、預(yù)算、分析、計(jì)算及控制等各項(xiàng)管理工作，都有可能深入到各個作業(yè)環(huán)節(jié)。以下以某區(qū)段一定量貨物運(yùn)輸為例，說明作業(yè)成本法及作業(yè)基礎(chǔ)管理在鐵路運(yùn)輸成本管理中的應(yīng)用。

（一）作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理

上述作業(yè)成本法計(jì)算該批貨物運(yùn)輸單位變動成本，從動因角度解決了成本是“多少”的問題，關(guān)鍵是要解決“應(yīng)該是多少”的問題，這就是鐵路運(yùn)輸作業(yè)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)：作業(yè)分析和作業(yè)改進(jìn)。

1.作業(yè)分析

一是資源動因分析，評價作業(yè)的有效性。上例貨物運(yùn)輸作業(yè)中，按運(yùn)輸環(huán)節(jié)歸納可分為三項(xiàng)主要作業(yè)，即發(fā)到作業(yè)、運(yùn)行作業(yè)和中轉(zhuǎn)調(diào)車作業(yè)，第一項(xiàng)作業(yè)與調(diào)車時間有關(guān)，包括作業(yè)人員、車輛占用等；第二項(xiàng)作業(yè)與機(jī)車、車輛運(yùn)行有關(guān)，包括機(jī)車牽引能耗和機(jī)車、車輛占用用運(yùn)用維護(hù)等；第三項(xiàng)與車輛中轉(zhuǎn)時間有關(guān)，包括車輛中轉(zhuǎn)時間等。上例分析發(fā)現(xiàn)，貨運(yùn)機(jī)車沿線輔助走行率、貨運(yùn)列車運(yùn)行速度、棚車空車走行率均比其他區(qū)間效率低，造成該批貨物運(yùn)輸單位變動成本高于其他區(qū)段，因此揭示出這三個作業(yè)環(huán)節(jié)作業(yè)水平需改進(jìn)，資源消耗需減少。二是作業(yè)動因分析，評價作業(yè)的增值性。重點(diǎn)確定各項(xiàng)作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。即通過揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，哪些資源需要重新配置，最終降低作業(yè)消耗資源量。

2.作業(yè)改進(jìn)

通過作業(yè)成本信息優(yōu)化流程改進(jìn)作業(yè)，尋找成本最低的價值創(chuàng)造方式，提高經(jīng)營效益。一是通過作業(yè)鏈、價值鏈分析降低成本；二是消除和減少不增值作業(yè)降低成本；三是提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗。通過提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時間和資源。

三、轉(zhuǎn)變觀念持續(xù)提升成本管理水平

1．把握成本內(nèi)在規(guī)律，強(qiáng)化成本控制系統(tǒng)管理

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)樹立系統(tǒng)的成本管理觀念，將成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對成本管理的對象、內(nèi)容、環(huán)節(jié)等進(jìn)行分析研究，并采取嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，對于改善成本管理工作具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

2．借助價值鏈分析，找準(zhǔn)影響成本的相關(guān)因素

從產(chǎn)品資源動因、作業(yè)動因和業(yè)務(wù)流程動因的價值鏈流程，分析、判斷投入成本要素是否合理、能否增值。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待成本的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

3．創(chuàng)新成本管理策略，從戰(zhàn)略高度運(yùn)作成本

篇5

關(guān)鍵詞:ERP 成本管理方法 企業(yè)管理成本 作用

管理是ERP著重強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，它屬于一個管理性的系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)中運(yùn)用該系統(tǒng)，能為企業(yè)提供可靠而有效的管理手段以及工具，還能對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，再造和集成業(yè)務(wù)流程，從而使企業(yè)管理得到規(guī)范。ERP這種先進(jìn)的成本管理方法有效克服了傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理方法的某些缺點(diǎn)，是對傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理方法的一個關(guān)鍵性的突破。企業(yè)能夠利用這種先進(jìn)的管理工具和技術(shù)手段，充分合理地利用企業(yè)資源，提高企業(yè)的工作效率和管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，是企業(yè)在市場競爭中立于不敗的地位。

一、ERP涵義解析

ERP這種先進(jìn)的管理手段始于美國，由美國一個著名的評估集團(tuán)提出，是一種先進(jìn)的管理思想，信息技術(shù)是其存在的基礎(chǔ)，集合了軟件產(chǎn)品與管理系統(tǒng)，采用其先進(jìn)的管理手段和方法，充分合理地利用企業(yè)的整體資源，使企業(yè)的優(yōu)勢得到充分的發(fā)揮。為企業(yè)提供一個系統(tǒng)化和全方位的管理模式，諸如企業(yè)的控制與計(jì)劃，以及評估和決策等， ERP都能發(fā)揮其作用進(jìn)行平衡和協(xié)調(diào)。是改善現(xiàn)代企業(yè)管理的一種不可或缺的方式。比如，在一個機(jī)械裝備公司使用ERP的成本管理方法，那么，這種管理方法將涉及到這個機(jī)械裝備公司的生產(chǎn)與原料需求的計(jì)劃、采購與庫存的管理、成本與財(cái)務(wù)的管理、設(shè)備與運(yùn)輸?shù)墓芾?，以及銷售和決策等。所以ERP對于企業(yè)成本管理來講，其作用時系統(tǒng)性和全面性的，它對于企業(yè)成本管理的重要作用時不容忽視的。

二、ERP對企業(yè)成本管理作用的探究

(一)ERP對企業(yè)成本管理的積極作用

首先，豐富成本信息的提供。如在一個機(jī)械裝備公司，該公司的成本控制與成本核算能被ERP進(jìn)行有效的控制，ERP這種管理方法不僅能根據(jù)該公司生產(chǎn)和流程的特點(diǎn)核算成本，還能按月、按旬以及按日進(jìn)行成本的核算，也能獲得所需的多種決策信息?？傊珽RP這種管理方法能采用多種方式對不同產(chǎn)品在不同時段的相關(guān)成本信息進(jìn)行深層的反映，從而使財(cái)務(wù)人員的核算工作得到簡化，能有效提高企業(yè)的工作質(zhì)量和效率。

其次，充分實(shí)現(xiàn)成本的管理職能。如果一個機(jī)械裝備公司使用的是傳統(tǒng)的成本管理手段，其成本管理職能在多數(shù)情況下不能得到充分的實(shí)現(xiàn)。而使用ERP的成本管理方式，該企業(yè)不管是在成本的模擬方面，還是在成本的考核以及成本的分析方面，ERP都能使成本的管理職能得到充分的發(fā)揮，從而提高企業(yè)的管理水平。

最后，完善成本的控制工作。在一個機(jī)械裝備公司，ERP能夠憑借先前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定該公司各項(xiàng)費(fèi)用的限度，限制各種對企業(yè)無益的消耗，依據(jù)ERP成本管理所設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)來控制該企業(yè)的財(cái)物支出，及時發(fā)現(xiàn)超過成本管理所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)耗費(fèi)，并迅速制定相關(guān)的彌補(bǔ)工作，糾正誤差以便使企業(yè)的成本得到有效的控制。這樣能有效避免企業(yè)資源的浪費(fèi)，降低企業(yè)成本，并通過標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的比較來總結(jié)和分析企業(yè)成本控制的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從而不斷完善企業(yè)的成本控制工作。

(二)ERP對企業(yè)成本管理的消極作用

一方面，ERP的成本標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際成本的耗費(fèi)存在一定的偏差。這就使得設(shè)立一個科學(xué)的成本標(biāo)準(zhǔn)具有相當(dāng)?shù)碾y度。作為一個機(jī)械裝備公司，在競爭日益激烈的現(xiàn)代社會，企業(yè)在市場上是否具有絕對的優(yōu)勢對于企業(yè)的存在和發(fā)展來講至關(guān)重要，而能否對企業(yè)的成本進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)測又顯得非常的關(guān)鍵。降低成本只是成本管理的基本作用，而如何使ERP成本標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際的成本耗費(fèi)達(dá)到相對的一致又是企業(yè)管理中一個不容忽視的問題。

另一方面，ERP成本標(biāo)準(zhǔn)的使用會對企業(yè)成本管理產(chǎn)生一定的不利作用。ERP軟件一般用來做成本的核算與會計(jì)業(yè)務(wù)，標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)成本控制的基本依據(jù)，但是，ERP在成本標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏一定的市場性，如果將其作為企業(yè)成本控制的唯一根據(jù)，整個企業(yè)的運(yùn)作將會缺乏主動性，且企業(yè)的運(yùn)行模式會變得僵化和死板，不利于企業(yè)根據(jù)市場的動態(tài)對ERP的成本管理方式進(jìn)行靈活的運(yùn)用。而且，脫離市場會使ERP成本核算系統(tǒng)也缺乏主動性，所以不利于ERP成本管理方法對企業(yè)成本管理積極作用的充分發(fā)揮。

三、結(jié)束語

ERP的管理方法非常靈活，不是對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程的機(jī)械適應(yīng)，而是優(yōu)化改進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的不合理部分，重組和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程。ERP能有效改善我國現(xiàn)代企業(yè)的成本管理，是信息技術(shù)與管理技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物。如何使ERP這種先進(jìn)的成本管理手段的有利作用得到充分發(fā)揮以體現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢，如何避免其不利的作用，將是我們不斷探討的重要問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧成明.ERP環(huán)境下企業(yè)成本管理模式的探討.現(xiàn)代商業(yè)[J],2008

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［關(guān)鍵詞］ 酒店；成本管理；精細(xì)化管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 018

［中圖分類號］ F275.3 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0026- 02

酒店行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著尤為重要的作用。面對改革開放帶來的良好機(jī)遇，我國酒店行業(yè)更是抓住機(jī)遇快速發(fā)展。隨著市場競爭的不斷升級，我國酒店行業(yè)與外資酒店相比還是略顯落后。據(jù)資料顯示，我國有15％的外資酒店，但其卻占有我國酒店行業(yè)利潤的85％，驚人的差距不得不引起我們的重視以及深思。作為新的管理思想――精細(xì)化管理思想，在極短的時間內(nèi)受到了我國眾多學(xué)者的青睞，由當(dāng)初的企業(yè)逐漸延伸至各個行業(yè)。酒店成本的精細(xì)化管理更成為酒店行業(yè)“微利”時代的制勝寶典。

1 精細(xì)化管理的概念

精細(xì)化管理是現(xiàn)代管理發(fā)展的必然，其建立于常規(guī)管理的基礎(chǔ)之上，并將常規(guī)管理引向更為深入的一種管理模式，其管理以減少管理占用資源以及降低管理成本為主要目的。精細(xì)化管理將管理責(zé)任更加具體化、明確化，其要求每一個管理者都要到位、盡職。精細(xì)化管理是用系統(tǒng)的眼光，緊抓能為客戶帶來價值并能為企業(yè)帶來效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！熬笔墙?jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，“細(xì)”是關(guān)鍵環(huán)節(jié)的主要控制點(diǎn)，精細(xì)化管理就是系統(tǒng)解決企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)及其主要控制點(diǎn)的匹配性。

作為“中國精細(xì)化管理第一人”，汪中求教授曾指出：“我們是把精細(xì)化管理作為一種管理系統(tǒng)提出來的，我們設(shè)法使之與已知的一些科學(xué)管理理論接口，努力與我們過去粗放的管理相克，試圖給出一些基本規(guī)則和操作思路。精者，去粗也，不斷提煉，精心篩選，從而找到解決問題的最佳方案；細(xì)者，入微也，究其根由，由粗及細(xì)，從而找到事物內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律性。也可以這么說，‘細(xì)’是精細(xì)化的必經(jīng)的途徑，‘精’是精細(xì)化的自然結(jié)果?！睖氐抡\認(rèn)為：“精細(xì)化管理是以精細(xì)操作為基本特征，通過改造員工素質(zhì)，克服惰性、控制企業(yè)滴漏，強(qiáng)化鏈接協(xié)作管理，從而提高企業(yè)整體效益的管理方法。”

2 酒店精細(xì)化成本管理的重要性

酒店作為我國社會公共設(shè)施中必不可少的組成部分，其發(fā)展水平在一定程度上間接地反應(yīng)了當(dāng)?shù)氐南M(fèi)水平以及其旅游接待能力。提升我國酒店經(jīng)營水平可以對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展乃至國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到較為顯著的推動作用。面對酒店行業(yè)間競爭的加劇，酒店必須提升其管理成本，精細(xì)化管理理論的出現(xiàn)以及發(fā)展最大程度地應(yīng)和了當(dāng)今時代酒店管理發(fā)展的需要。酒店成本主要指其在日常經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的所有相關(guān)成本，主要包括人力資源、采購、能源消耗、維修、物資消耗、辦公費(fèi)用等方面。傳統(tǒng)的成本管理思想只是片面地去降低單方面成本，但其效果往往不如酒店管理者預(yù)料，最終核算之時，酒店成本不但沒有減小，反而在一定程度上提升了酒店經(jīng)營成本。而精細(xì)化管理理論的核心思想是系統(tǒng)的、全局的觀點(diǎn)對酒店成本進(jìn)行綜合的管理，有效降低酒店經(jīng)營成本，提升酒店經(jīng)營效益，促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。酒店的精細(xì)化成本管理從全局出發(fā)，緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)，在一定程度上避免了酒店成本管理過程中的盲目性，最大限度地提升酒店成本管理效應(yīng)。同時，成本的降低也相應(yīng)地提升了酒店的對外競爭力，幫助酒店快速增加市場占有率。

3 酒店精細(xì)化成本管理策略

3.1 加強(qiáng)酒店信息化管理

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及酒店行業(yè)的發(fā)展，酒店運(yùn)用信息化管理是一個必然的趨勢。同時，也是進(jìn)行精細(xì)管理的要求。酒店信息化管理的另一個創(chuàng)新是酒店成本管理信息化。這指的是以成本信息的高效傳遞為前提，從而對酒店的資源進(jìn)行重新配置以求達(dá)到最優(yōu)。在這個過程中降低酒店經(jīng)營的成本，提高效益。

酒店要進(jìn)行精細(xì)化管理，就促使酒店必須要加強(qiáng)信息化管理。因?yàn)榫频晖ㄟ^先進(jìn)的信息化管理，可以對酒店整個的管理流程進(jìn)行優(yōu)化。同時還給酒店帶來了其他的優(yōu)惠。如在某種程度上降低了人工成本，提高了服務(wù)的質(zhì)量。

3.2 酒店業(yè)務(wù)外包

酒店業(yè)務(wù)外包指的是酒店通過委托的形式，把酒店內(nèi)部的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)交給一個專業(yè)的服務(wù)公司來完成，并且對酒店的外界環(huán)境做出最快反應(yīng)的過程，通過發(fā)揮酒店的核心優(yōu)勢來完成。從國際酒店業(yè)的發(fā)展來看，把酒店的部分業(yè)務(wù)外包出去是一種很普遍的“節(jié)流”方法。

根據(jù)有關(guān)人士統(tǒng)計(jì)酒店經(jīng)理人會選擇酒店業(yè)務(wù)外包，主要是因?yàn)椴捎眠@種方式，①可以節(jié)約酒店經(jīng)營成本，②可以提高酒店核心競爭力，③可以優(yōu)化酒店經(jīng)營的成本結(jié)構(gòu)，④可以提升酒店服務(wù)的品質(zhì)，⑤最主要的是可以增加收益。從這可以看出它的作用和酒店進(jìn)行精細(xì)化管理的思想是具有很大的關(guān)聯(lián)的。

現(xiàn)在很多酒店盲目追求多元化發(fā)展，又沒有做好酒店基本的管理工作，管理效率底下。酒店業(yè)務(wù)外包具有很強(qiáng)的針對性，酒店可以把那些不是很重要的、對酒店發(fā)展影響不大的業(yè)務(wù)外包出去。這樣可以節(jié)省出很大一部分物力、財(cái)力進(jìn)行核心的管理，提高管理的效率?，F(xiàn)今社會的發(fā)展專業(yè)化分工越來越明細(xì)，所以，酒店業(yè)務(wù)外包也是大勢所趨。

3.3 減少酒店的非盈利支出

目前大多數(shù)酒店中的非盈利部門過多，管理成本高。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，酒店的獲利空間越來越小。而這些非盈利部門都成為了酒店經(jīng)營發(fā)展的累贅。由此，可以考慮把這些環(huán)節(jié)都外包出去，來降低酒店的非盈利支出。很多酒店的組織機(jī)構(gòu)太復(fù)雜，效率低下。組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜肯定出現(xiàn)機(jī)構(gòu)之間的互相推諉，這將會使管理路線拉長，就會喪失設(shè)立組織機(jī)構(gòu)的目的，會導(dǎo)致工作效率低下。并且，組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜必定人員也多，這就從又一個層面上加重酒店經(jīng)營的成本。

酒店要進(jìn)行精細(xì)化成本管理需要從“顧客滿意程度”出發(fā)，然后分析管理過程中存在的問題，并且實(shí)施相應(yīng)的措施，減少酒店的非盈利支出。

4 總 結(jié)

面對全球酒店行業(yè)間競爭加劇，降低酒店經(jīng)營成本，提升酒店經(jīng)營效益顯得尤為重要。精細(xì)化管理是對傳統(tǒng)粗放式管理的挑戰(zhàn)，同時也是為適應(yīng)現(xiàn)代管理發(fā)展的需求，對傳統(tǒng)管理模式的更新及延續(xù)。減少酒店浪費(fèi)，降低酒店運(yùn)營成本，酒店必須走精細(xì)化成本管理，同時在探索的過程之中，我們還要不斷地對其進(jìn)行創(chuàng)新、改進(jìn)，最大限度提升酒店核心競爭力，促使我國酒店行業(yè)擺脫困境，走在“微利”時代前沿，在發(fā)展過程中立于不敗之地。

主要參考文獻(xiàn)

［1］王愛民．酒店成本管理方式的探究（下）［N］．中國旅游報(bào)，2006－06－07（007）.

［2］詹秋梅．精益思想下的成本管理［J］．審計(jì)與理財(cái)，2005（S2）.

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在市場經(jīng)濟(jì)體系逐漸完善、市場主體日漸多元化的前提下，現(xiàn)有的企業(yè)成本管理系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足發(fā)展要求。企業(yè)需要立足現(xiàn)實(shí)對成本管理系統(tǒng)不斷完善和修改，形成本企業(yè)獨(dú)具特色的成本管理策略，這才是企業(yè)重視成本管理的表現(xiàn)。筆者基于自己的工作經(jīng)驗(yàn)對當(dāng)前企業(yè)成本管理方法的缺陷進(jìn)行了分析：

首先，企業(yè)成本管理沒有市場觀念。成本概念綜合體現(xiàn)了企業(yè)在成產(chǎn)經(jīng)營過程中的效率，是企業(yè)產(chǎn)出和投入之間的差額，如果一個企業(yè)的成本比較低，那么說明了企業(yè)具備以較少的資源投入來生產(chǎn)更多的產(chǎn)品和提供更多的服務(wù)的能力，但是這并不代表著企業(yè)能夠獲得較高的利益，成本衡量的只是效率這件事情。很多企業(yè)按照管理會計(jì)理論將成本按照習(xí)性進(jìn)行劃分，在這種情況下，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本越低，單位成本成本也就越低。但是這種成本管理理念忽視了市場需求，一味地通過提高產(chǎn)量來降低成本，這樣企業(yè)的生產(chǎn)成本被轉(zhuǎn)移到企業(yè)的存貨之中去，讓企業(yè)能夠獲得短期的利益，而忽視了長期的利益。這種現(xiàn)象說明了現(xiàn)代企業(yè)成本管理中沒有融入市場觀念，在管理和決策過程中容易進(jìn)入這樣一種陷阱：產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。

其次，企業(yè)員工成本管理觀念薄弱。我國很多企業(yè)員工（尤其是國企員工）的成本管理理念都受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期的影響，他們認(rèn)為錢是國家或者企業(yè)的，是否浪費(fèi)與自己并無關(guān)聯(lián)，所以企業(yè)員工大多沒有什么成本管理理念，他們也不愿意主動和積極地區(qū)降低企業(yè)成本。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中他們的思想觀念已經(jīng)嚴(yán)重落后。沃爾瑪?shù)某晒?jīng)驗(yàn)已經(jīng)被全世界學(xué)習(xí)和揣摩，在分析的過程中我們可以發(fā)現(xiàn)沃爾瑪最核心的競爭力就在于其成本控制力，其企業(yè)的資源都是依靠成本控制而運(yùn)行，通過降低采購成本、大批采購和集中采購來大幅度降低成本，通過構(gòu)建自身的配送系統(tǒng)來降低運(yùn)貨成本，這種配送方式讓天天促銷成為可能，促銷勢必會吸引客戶，也就促進(jìn)了銷售量的增加，最終低成本的運(yùn)行流程早就了沃爾瑪耀眼的業(yè)績。

再次，企業(yè)成本信息不準(zhǔn)確。傳統(tǒng)的成本管理方法將核算重點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)成本核算上，而對管理成本核算較為忽略，這是手工作業(yè)條件產(chǎn)品成本核算留下的通病。企業(yè)只重視生產(chǎn)成本核算而忽視了在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開發(fā)和產(chǎn)品營銷過程中發(fā)生的成本，這使得產(chǎn)品中包含的成本信息不能反映知識經(jīng)濟(jì)時代特性。另外，我國很多企業(yè)存在產(chǎn)權(quán)不明現(xiàn)象，經(jīng)理人員為了逃避責(zé)任往往要求會計(jì)人員隨意變更成本數(shù)據(jù)，已達(dá)到多計(jì)成本、少計(jì)收入的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅的目的；而管理當(dāng)局為了夸大自身的業(yè)績水平往往傾向于多計(jì)收入、少計(jì)成本。

很多企業(yè)的成本費(fèi)用劃分不明確、成本差異調(diào)整不規(guī)范、折舊計(jì)提、存貨盤盈虧、壞賬損失計(jì)提上都存在著該攤的不攤、該提的不提的情況，這種人為調(diào)整成本數(shù)據(jù)的情況導(dǎo)致成本信息不夠準(zhǔn)確。

二、提升現(xiàn)代企業(yè)成本管理方法的策略

(一)將成本管理融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理之中去戰(zhàn)略成本管理理念要求企業(yè)成本管理必須適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不再從企業(yè)自身作為成本管的出發(fā)點(diǎn)，這是根本性轉(zhuǎn)變。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展得如火如荼的前提下，企業(yè)應(yīng)該從宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境兩方面著手完善企業(yè)成本管理系統(tǒng)，使之為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)，在降低企業(yè)成本的同時能夠?yàn)槠髽I(yè)獲得持久的競爭力。企業(yè)的管理者應(yīng)該從企業(yè)全局角度和市場環(huán)境角度綜合分析情況，成本管理的制度應(yīng)該落實(shí)到實(shí)處，讓成本管理有法可依，自成體系。

(二)企業(yè)成本管理應(yīng)該注重市場信息調(diào)查和反饋在計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展的時代，市場也逐漸實(shí)現(xiàn)信息化，信息也成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個重要制勝因素。企業(yè)應(yīng)該及時吸取其他企業(yè)成本管理經(jīng)驗(yàn)，抓住市場機(jī)遇，提升自身的信息管理能力，不斷完善企業(yè)成本管理體系。與此同時相應(yīng)的內(nèi)部控制制度也要萬韓企業(yè)來，使之促進(jìn)經(jīng)營方針的落實(shí)和經(jīng)營效率的提升。

(三)企業(yè)應(yīng)該把握成本效益原則成本管理控制過程中，企業(yè)可以選擇性的針對重要產(chǎn)品進(jìn)行成本控制。另外根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況構(gòu)建成本理念企業(yè)文化、提升生產(chǎn)方式也是恰當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，企業(yè)也可以根據(jù)自身的狀況選擇改革，以求獲得降低成本的成本項(xiàng)目。

(四)企業(yè)要擴(kuò)寬成本管理視野成本管理不應(yīng)只是針對產(chǎn)品生產(chǎn)過程，而要擴(kuò)展到企業(yè)的市場調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)開發(fā)和市場營銷過程中區(qū)，甚至可以延伸到客戶的使用以及維修成本方面。企業(yè)應(yīng)該以科學(xué)的手段嚴(yán)格地對技術(shù)、生產(chǎn)和銷售成本進(jìn)行管理。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展越完善，非物質(zhì)產(chǎn)品就會越來越盛行，企業(yè)的成本管理理念也應(yīng)該從物質(zhì)產(chǎn)品擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品中去，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)成本、機(jī)會成本、人力成本、環(huán)境成本等都要納入成本管理體系中，避免因?yàn)楹怂惴秶M窄而導(dǎo)致成本不精確。

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關(guān)鍵字：得力集團(tuán)有限公司 作業(yè)成本管理 制造企業(yè) 間接費(fèi)用 材料消耗

得力集團(tuán)有限公司創(chuàng)建于1988年，經(jīng)過20余年的探索與拼搏，現(xiàn)已成為中國最大的綜合文具制造商，并躋身國際一流的文具品牌行列。得力集團(tuán)現(xiàn)有員工6800余人，旗下?lián)碛?大文具品牌、2大設(shè)計(jì)研究院、8大研發(fā)中心、5大制造基地、14個生產(chǎn)子公司、60多家銷售分公司及辦事處、5000家經(jīng)銷商和50000家銷售終端；并在全球100多個國家建立了得力自有品牌營銷機(jī)構(gòu)和合作伙伴。目前，得力集團(tuán)已擁有總資產(chǎn)39億，廠房建筑面積達(dá)50余萬平方米，產(chǎn)品線覆蓋商用機(jī)器、IT耗材、辦公電子、書寫工具、膠粘制品、文管產(chǎn)品、裝訂設(shè)備、辦公用品、學(xué)生文具和紙制品10大類。

得力集團(tuán)的快速成長與其良好的內(nèi)部管理密不可分。多年來，得力集團(tuán)在其財(cái)務(wù)管理中一直采用傳統(tǒng)成本核算方法，盡管該企業(yè)在傳統(tǒng)成本管理模式下穩(wěn)中求進(jìn)，取得了飛躍的發(fā)展，但作為當(dāng)前社會先進(jìn)的科學(xué)管理技術(shù)的作業(yè)成本管理方法，無疑代表著社會生產(chǎn)力的新動力和新血液，在未來的企業(yè)競爭中起著決定性的作用。同時，從筆者多年從事成本管理的經(jīng)歷來看，筆者認(rèn)為：由于主客觀等各個方面的原因，傳統(tǒng)成本管理法在得力集團(tuán)的應(yīng)用中逐漸暴露出了一些問題和不足。企業(yè)若想求得長遠(yuǎn)發(fā)展，在市場中立于不敗之地，就要不斷的引進(jìn)先進(jìn)的管理技術(shù)；介于此，筆者試從作業(yè)成本管理的角度，對得力集團(tuán)引進(jìn)作業(yè)成本管理方法進(jìn)行了思考。

一、作業(yè)成本管理概述

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分。隨著我國現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多樣化，企業(yè)生產(chǎn)的自動化水平不斷提高，企業(yè)在間接費(fèi)用和生產(chǎn)方面必然產(chǎn)生一定的聯(lián)系，這就對企業(yè)的成本核算提出了更高的要求，作業(yè)成本管理法呼之欲出，并逐漸發(fā)揮著越來越重要的作用。

作業(yè)成本管理法最初是在20世紀(jì)末由美國的會計(jì)學(xué)家科勒提出來的，這一觀點(diǎn)的提出，強(qiáng)烈沖擊著傳統(tǒng)的按照工時分配間接費(fèi)用的成本和算法。經(jīng)過多年的發(fā)展，科勒找到了更為精確的核算方法，即將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確的分配到產(chǎn)品和服務(wù)當(dāng)中，建立一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息管理系統(tǒng)，這奠定了作業(yè)成本管理法在企業(yè)中廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)。

作業(yè)成本管理是在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，二者在對企業(yè)直接費(fèi)用的分配上所采用的方法是一致的，都是根據(jù)收益性原則來對企業(yè)所產(chǎn)生的直接費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法計(jì)算的目的也都是計(jì)算企業(yè)的最終產(chǎn)品成本。但是，作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理之間也存在著較大的差異，例如，二者所產(chǎn)生的環(huán)境不同，對企業(yè)間接費(fèi)用的處理方式不同，其成本計(jì)算的程序也有所不同等等。

二、作業(yè)成本管理方法在制造企業(yè)中的應(yīng)用分析

從作業(yè)成本管理方法在得力集團(tuán)等制造企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析來看，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作業(yè)成本管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著巨大的作用，為企業(yè)創(chuàng)造了前所未有的成績，實(shí)現(xiàn)了突破性的飛躍。但與此同時，制造企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本管理的過程中，由于多種因素的影響，尚存在著一些問題亟待解決，可以從以下幾點(diǎn)分析。

（一）作業(yè)成本管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

首先，作業(yè)成本管理環(huán)境較為缺乏，從制造企業(yè)的作業(yè)成本管理運(yùn)行來看，盡管其管理方法已經(jīng)得到了切實(shí)應(yīng)用，但由于作業(yè)成本管理法在我國社會經(jīng)濟(jì)這一大的環(huán)境下，受到了一些局限性的影響，雖然我國制造業(yè)整體上的生產(chǎn)技術(shù)和水平有了巨大的提高，科學(xué)技術(shù)水平也得到了較快發(fā)展，但是與西方國家相比，仍然存在著較大的差距，主要表現(xiàn)在：機(jī)械化程度不高，自動化、智能化系統(tǒng)尚不完善，勞動密集型生產(chǎn)的傳統(tǒng)方式在制造業(yè)中仍然占據(jù)主導(dǎo)地位等等，可以說，作業(yè)成本管理法在我國制造業(yè)中的應(yīng)用環(huán)境尚未成熟，在一定程度上對企業(yè)作業(yè)成本管理法的應(yīng)用產(chǎn)生了一些不利影響。

其次，作業(yè)成本管理配套軟件和相應(yīng)的管理人員較為欠缺。企業(yè)納入作業(yè)成本管理，相應(yīng)增加了大批的額外計(jì)量，企業(yè)作業(yè)成本管理帶來的工作量也相應(yīng)增加，與此同時，企業(yè)大量的管理工作依靠人員去完成，但是由于工作效率低下，管理人員在數(shù)量和質(zhì)量上不足，對作業(yè)成本管理的準(zhǔn)確性和效率產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。同時，我國大部分制造企業(yè)并沒有完善的培訓(xùn)機(jī)制，很多管理人員由于缺乏相關(guān)的作業(yè)成本管理理念，在實(shí)踐中又缺乏足夠長的時間經(jīng)驗(yàn)積累，導(dǎo)致作業(yè)成本管理方法無法有效在企業(yè)實(shí)施，不單沒有為企業(yè)帶來成本的減少和直接經(jīng)濟(jì)效益，還加重了人力資源部門的負(fù)擔(dān)，企業(yè)舉步維艱。

（二）作業(yè)成本管理在得力集團(tuán)中應(yīng)用的注意事項(xiàng)

首先，重視對材料消耗費(fèi)用的核算和分配。作業(yè)成本管理法重在對間接費(fèi)用的核算和分配。材料消耗作為企業(yè)一次性的價值轉(zhuǎn)移，在管理中容易控制，因此，可以使用作業(yè)成本管理，通過這種方法所核算和分配出來的結(jié)果，能夠?qū)ζ髽I(yè)材料消耗的前因后果有個明確的表現(xiàn)，有助于企業(yè)加強(qiáng)對材料消耗的控制，提高了企業(yè)資源利用率。

其次，企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本管理法時，由于增加了對間接費(fèi)用之間的核算和分配，其程序的增加無疑增加了對作業(yè)成本管理人員的需求，同時，企業(yè)相應(yīng)的工作量也會有所增加。此時，為了節(jié)約成本，提高工作效率，企業(yè)應(yīng)該重視對財(cái)務(wù)人員在作業(yè)成本管理法方面的培養(yǎng)和教育，提高作業(yè)成本管理人員的專業(yè)素質(zhì)和技能。

另外，企業(yè)在引進(jìn)作業(yè)成本管理方法時要加強(qiáng)對人工費(fèi)的核算。人工費(fèi)作為企業(yè)間接費(fèi)用，主要包括工資、獎金以及補(bǔ)貼、福利等，以用于對勞動力消耗的各項(xiàng)間接支出。人工費(fèi)用的控制相對于材料費(fèi)用的控制而言，其控制性更弱，介于此，在企業(yè)的作業(yè)成本管理方法中，應(yīng)該將人工間接費(fèi)用歸納到傳統(tǒng)的成本核算方法中，堅(jiān)持兩種管理方法的結(jié)合。

同時，現(xiàn)代制造企業(yè)管理者應(yīng)該清醒的認(rèn)識到，21世紀(jì)是人才的競爭，只有通過不斷引進(jìn)先進(jìn)的作業(yè)成本管理人才才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值。與此同時，對于新進(jìn)的員工，要加大培訓(xùn)力度，讓他們充分了解公司的實(shí)際情況，通過人性化的關(guān)懷，使他們能長期在企業(yè)扎根，從而更好的為企業(yè)服務(wù)。

除此之外，企業(yè)在引進(jìn)作業(yè)成本管理中還要充分重視對折舊、攤銷和預(yù)提等費(fèi)用的核算和分配。這些費(fèi)用在企業(yè)資產(chǎn)價值中需要經(jīng)過多次消耗才能轉(zhuǎn)為企業(yè)產(chǎn)品價值資源。在對這部分內(nèi)容進(jìn)行核算和分配時，可以根據(jù)特定產(chǎn)品中的特定資源或設(shè)備，通過折舊或攤銷按照傳統(tǒng)的制造成本法進(jìn)行處理。

三、結(jié)束語

作業(yè)成本管理率先在先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)運(yùn)并產(chǎn)生顯著效果，但它并不僅僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)，對于我國一些非先進(jìn)制造企業(yè)，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量差異大，制造費(fèi)用與直接人工費(fèi)用比值高，也同樣適宜ABCM運(yùn)行。因此，在我國制造企業(yè)中大范圍推廣作業(yè)成本管理已是大勢所趨，只有在實(shí)踐中，不斷學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，才能實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。筆者相信，通過作業(yè)成本管理的實(shí)施，制造企業(yè)可提高其管理水平，促使管理現(xiàn)代化，從而達(dá)到增加企業(yè)價值的最終目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]冀曉偉，羅萍.論作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].企業(yè)管理，2005

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【關(guān)鍵字】橋梁工程；成本管理；方法

目前，建筑業(yè)逐漸體會到成本管理是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重中之重，而對于橋梁工程來講，項(xiàng)目成本管理體現(xiàn)在工程施工的各個環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)在：施工材料及施工設(shè)備的采購、施工方案的最終確定、施工人員進(jìn)場、施工技術(shù)的選用等環(huán)節(jié)當(dāng)中，為此，加強(qiáng)成本管理是非常有必要的，科學(xué)有效的成本管理可促使施工企業(yè)將資金進(jìn)行有效的運(yùn)用，達(dá)到在節(jié)省現(xiàn)有資源的前提下，促使人物財(cái)力三方資源得到科學(xué)的資源配置，為企業(yè)樹立良好的社會形象，使得企業(yè)社會經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化的程度。

1 橋梁工程項(xiàng)目開展成本管理的原因

橋梁工程項(xiàng)目開展成本管理的最終目的是運(yùn)用科學(xué)方法的基礎(chǔ)上，縮減工程施工成本，在使得工程質(zhì)量得到最佳保障的基礎(chǔ)上，利用最小的成本來賺取最大的社會經(jīng)濟(jì)效益。對企業(yè)的未來發(fā)展來講，成本管理所發(fā)揮的作用是巨大的，其對施工企業(yè)管理人員進(jìn)行施工成本的合理控制有很大的幫助作用，同時也能作為考核企業(yè)員工工作效率的主要參考標(biāo)準(zhǔn)。

橋梁工程所需的資金投入是巨大的，工程施工過程當(dāng)中會消耗大量的人物財(cái)力，所以若想使得橋梁工程項(xiàng)目質(zhì)量得到最佳的保障，則需施工企業(yè)針對不同的資源情況進(jìn)行科學(xué)合理的資源配置，對資源開展全面監(jiān)督管理，爭取能夠促使資源價值得到最大的發(fā)揮。橋梁工程項(xiàng)目當(dāng)中，成本管理具有明顯的針對性，從工程開工到竣工都需開展延續(xù)性的成本管理工作，這主要是由于上次的橋梁工程項(xiàng)目成本管理經(jīng)驗(yàn)成功與否對下次橋梁工程項(xiàng)目的成本管理具有一定的指導(dǎo)性意義，可是僅從橋梁工程方面來看，成本管理與企業(yè)所獲得的社會經(jīng)濟(jì)效益存在著緊密的聯(lián)系，為此，成本管理具有很強(qiáng)的可操作性，由此可見，做好成本管理工作對企業(yè)的生存及發(fā)展具有十分重要的意義。

2 橋梁工程項(xiàng)目成本管理需遵守的具體要求

橋梁工程項(xiàng)目施工作業(yè)當(dāng)中，項(xiàng)目成本管理是企業(yè)管理工作的重中之重，如果建筑企業(yè)想要節(jié)約資金，提升企業(yè)社會經(jīng)濟(jì)效益，那么就一定要針對橋梁工程項(xiàng)目開展行之有效的成本管理，在不對工程質(zhì)量造成任何影響的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目成本的科學(xué)管理，一定要以全面動態(tài)為基本原則，即施工企業(yè)一定要調(diào)動全體員工的積極性來參加到成本管理工作當(dāng)中來，橋梁工程項(xiàng)目施工各個環(huán)節(jié)一定要保持高效率的成本管理，橋梁工程項(xiàng)目是比較復(fù)雜的體系，為此，企業(yè)一定要創(chuàng)建完善的成本目標(biāo)管理系統(tǒng)，注重對橋梁工程項(xiàng)目成本管理的各個環(huán)節(jié)，將成本管理工作做到最好。

3 橋梁工程項(xiàng)目成本管理方法

3.1橋梁工程項(xiàng)目施工材料成本管理方法

回顧整個橋梁工程項(xiàng)目支出細(xì)節(jié)，其中，施工材料所支付的費(fèi)用占據(jù)工程總花費(fèi)很大的比重，為此，施工材料成本管理工作能否做好直接關(guān)乎著橋梁工程成本控制的最終效果，為此，建筑企業(yè)一定要對施工材料采購-運(yùn)輸-檢驗(yàn)-存儲-發(fā)放各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，最大限度上縮減施工材料的浪費(fèi)，同時還需注意以下5方面的問題。

3.1.1選擇低價高質(zhì)量材料

作為采購工作人員一定要完全掌握市場真實(shí)行情，做到‘貨比三家’，‘擇優(yōu)錄用’。購買施工材料的時候一定要詳細(xì)掌握材料的來源，爭取選擇低價高質(zhì)量的施工材料，嚴(yán)格避免因降低施工成本、使用低質(zhì)量材料的現(xiàn)象發(fā)生。

3.1.2選擇臨近施工現(xiàn)場的廠家

如果施工材料價格、質(zhì)量大體相同，那么就要選擇臨近施工現(xiàn)場的供貨廠家，在某種程度上使得運(yùn)輸費(fèi)得到有效降低。以就近原則來購買施工材料能夠使得材料運(yùn)輸成本得到有效的掌控。

3.1.3做好施工材料使用量的管理

施工企業(yè)一定要做好施工材料使用量的管理工作，實(shí)施施工材料的限額領(lǐng)取。進(jìn)行施工材料發(fā)放及領(lǐng)取的時候一定要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)禁存在浪費(fèi)材料的問題發(fā)生，對于工程完成分項(xiàng)目施工后的剩余材料，要進(jìn)行回收再利用，最大限度上做到材料的節(jié)約。

3.1.4更新施工技術(shù)及施工工藝

施工企業(yè)要緊隨先進(jìn)科學(xué)技術(shù)及施工工藝的革新步伐，在工程施工中大力推廣新技術(shù)、新工藝，有效的促使材料損耗達(dá)到最低，除此之外，施工企業(yè)一定要對材料的具體功能進(jìn)行淺析，在客觀施工條件允許的前提下，最好不使用高性價比的施工材料。

3.2橋梁工程項(xiàng)目施工設(shè)備成本管理方法

橋梁工程規(guī)模比較大，屬大型工程的一種，隨著規(guī)模的擴(kuò)增，工程施工作業(yè)當(dāng)中利用大型施工設(shè)備的情況頻繁存在，為此對橋梁工程項(xiàng)目施工設(shè)備的成本管理是十分重要的。施工設(shè)備管理通常需從以下三方面入手。

3.2.1工程施工企業(yè)一定進(jìn)行科學(xué)合理的施工設(shè)備分配，杜絕有設(shè)備閑置問題的發(fā)生，同時強(qiáng)化對施工設(shè)備的管理及維護(hù)，以確保施工設(shè)備完整及處于待用的良好工作性能，增加施工設(shè)備的使用年限，防止因設(shè)備存在故障延誤施工期，增加施工成本情況的存在。

3.2.2從施工工藝角度出發(fā)，來挑選工程施工所需的施工設(shè)備型號及數(shù)量，爭取做到物盡其用，促使現(xiàn)有資源得到有效利用，施工設(shè)備經(jīng)濟(jì)性能得到一定程度的提升。

3.2.3確保施工工作人員具體的施工設(shè)備操作時的規(guī)范性，嚴(yán)禁防止有操作失誤致使施工設(shè)備發(fā)生故障，增加施工成本的問題發(fā)生。在不對橋梁工程進(jìn)程造成任何干擾的前提下，施工人員可調(diào)撥施工設(shè)備，促使設(shè)備利用率的加強(qiáng)。

3 橋梁工程項(xiàng)目人工成本管理方法

人作為橋梁工程項(xiàng)目的核心主體，為此，對人工成本的科學(xué)管理體現(xiàn)在整個工程管理的關(guān)鍵構(gòu)成單元。人工成本管理指的是，施工企業(yè)把施工人員的施工費(fèi)用掌控在一定的預(yù)算范圍之中，進(jìn)行預(yù)算的科學(xué)掌控。橋梁工程項(xiàng)目施工過程當(dāng)中，企業(yè)要采用科學(xué)有效的管理方法對人工成本開展行之有效的事前-事中-事后控制。

3.1事前控制

橋梁工程開工前期，施工企業(yè)要對工程量、工程進(jìn)度、施工條件等因素對施工人員、管理人員及技術(shù)人員的實(shí)際數(shù)量進(jìn)行全方位的考慮，防止人員過多，增加人工成本的狀況發(fā)生。要對人工費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的事前規(guī)劃及控制。

3.2事中控制

橋梁工程項(xiàng)目施工作業(yè)當(dāng)中，施工企業(yè)需對人工費(fèi)用情況進(jìn)行有目的、有規(guī)劃的審核，尤其對工程工期變更后使得人工費(fèi)增加的情況加以特別重視。針對使得人工成本增加的情況要時刻關(guān)注其使用情況，做好人工費(fèi)用的有效掌控，避免其高出預(yù)算范圍。

3.3事后控制

事后控制指的是對人工費(fèi)用使用情況進(jìn)行檢查核算，同時做出相關(guān)評價。事后控制階段中，施工企業(yè)要想達(dá)到提升施工人員工作積極性，就要創(chuàng)建明確的獎懲制度，對于工作中表現(xiàn)好的員工按照相關(guān)制度進(jìn)行獎勵，反之進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。

結(jié)束語

從目前的形勢來看，橋梁工程項(xiàng)目成本管理有待進(jìn)一步提高，施工企業(yè)要樹立工程全過程全方位的成本管理觀念，對橋梁工程項(xiàng)目成本管理方法不斷探索，找出橋梁工程項(xiàng)目成本管理中存在的一系列問題，從而找出解決問題的有效方法，促使成本管理水準(zhǔn)的進(jìn)一步提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]李方祥.淺談橋梁工程成本的預(yù)控與管理[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（22）

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)；成本管理；方法

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2012）14011401

1 引言

在當(dāng)今形勢下，我國現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的發(fā)展非常迅速，也為我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)?，F(xiàn)代工業(yè)企業(yè)為了不斷實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，并且在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須做好成本管理工作。因此，探索現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本管理的方法具有非常重要的意義。

2 現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本管理的方法

2.1 做好采購環(huán)節(jié)中的成本管理

現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)采購環(huán)節(jié)中的成本管理主要是節(jié)約物品采購的成本，這是非常重要的，應(yīng)該從以下幾個方面來做好：

第一，在采購過程中可以借助于工程招標(biāo)的方法讓其他企業(yè)作為采購的主體，從而通過中介購買的方式來將采購成本限定在適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi)，有利于實(shí)現(xiàn)采購成本的節(jié)約。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)自行采購需要消耗掉的成本通常會比招標(biāo)所要花費(fèi)的采購成本要高出許多，所以，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)最好借助于采購招標(biāo)的方法來實(shí)現(xiàn)采購成本的節(jié)約。

第二，在現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)采購過程中，一定要做到貨比三家，在物品價格一致的情況下，就必須綜合權(quán)衡物品的質(zhì)量、售后服務(wù)以及商家的信譽(yù)等等各方面的狀況，最終通過采購得到物美價廉的物品。

最后，提升負(fù)責(zé)采購的職工的綜合素質(zhì)。現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)一定要通過教育培訓(xùn)等方式提升負(fù)責(zé)采購的職工的職業(yè)道德修養(yǎng)，避免他們在采購的過程中額外賺得中間好處費(fèi)等等問題的出現(xiàn)，也能夠保證負(fù)責(zé)采購的職工為了企業(yè)的負(fù)責(zé)而盡可能地采購那些質(zhì)量合格、價格低廉的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，從而實(shí)現(xiàn)采購成本的大幅度降低。另外，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)應(yīng)該對采購職工進(jìn)行嚴(yán)格考核，并且通過績效管理的方式來真正滿足負(fù)責(zé)采購的職工的利益要求。

2.2 做好儲備環(huán)節(jié)中的成本管理

一方面，應(yīng)該通過儲備籌劃以及定期清查等方式來保證適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)材料倉儲量。如果儲備的生產(chǎn)材料數(shù)量過大，那么，就可能導(dǎo)致生產(chǎn)成本的積壓，從而影響現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率，所以，必須最大限度地防止倉庫中儲備過多的積壓生產(chǎn)材料，既能夠減少倉庫的占用率，而且也可以節(jié)約生產(chǎn)材料的庫存管理費(fèi)用。

另一方面，必須加強(qiáng)現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的倉庫基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，避免由于生產(chǎn)材料的被盜而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的發(fā)生。必須通過倉庫的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，來切實(shí)營造出良好的庫存環(huán)境，包括要實(shí)現(xiàn)良好的通風(fēng)、保證適當(dāng)?shù)臏囟群蜐穸鹊鹊?。?yīng)該定期對倉庫進(jìn)行整修，保證倉庫整體的完備性，避免倉庫中所存放的生產(chǎn)材料發(fā)生腐蝕或者是出現(xiàn)變質(zhì)等問題，從而合理降低生產(chǎn)材料的使用成本，大幅度地降低現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的總體成本水平。

2.3 做好生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的成本管理

現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要就是企業(yè)將生產(chǎn)材料投入生產(chǎn)中，利用機(jī)械設(shè)備來實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)資料的價值轉(zhuǎn)移的整個過程，對于現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)來說，這是成本管理的核心所在。做好生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的成本管理，應(yīng)該從以下四個方面著手努力。

（1）嚴(yán)格控制成本開支。

現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的各種成本的形成都是具備各自的不同作用的，所以，作為企業(yè)自身來說，一定要具備成本管理的意識，按照相關(guān)的會計(jì)制度規(guī)范將各種生產(chǎn)成本計(jì)入到產(chǎn)品成本中，對于一些專項(xiàng)費(fèi)用的支出則不能夠計(jì)入產(chǎn)品成本中。在現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)操作中，成本支出要嚴(yán)格遵照《企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制》、《企業(yè)會計(jì)制度》，通過這樣的制度措施確保現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)支出與成本管理標(biāo)準(zhǔn)一致，能夠切實(shí)降低現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本水平。

（2）嚴(yán)格落實(shí)成本管理責(zé)任。

現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本管理的一項(xiàng)關(guān)鍵措施就是要嚴(yán)格落實(shí)成本管理的相關(guān)責(zé)任。在現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，應(yīng)該注意從以下三個方面來嚴(yán)格落實(shí)成本管理責(zé)任：一方面，實(shí)現(xiàn)技術(shù)、計(jì)量、生產(chǎn)等不同的部門之間的密切合作，通過評估測量，將落后的設(shè)備淘汰掉，并且對于常用設(shè)備進(jìn)行定期和不定期地檢修，切實(shí)保障設(shè)備的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，對所有動力消耗采取定額動態(tài)管理的方式來進(jìn)行管理。另一方面，招聘具備較高的職業(yè)技術(shù)素養(yǎng)的統(tǒng)計(jì)人才，讓他們根據(jù)現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的成本管理計(jì)劃來合理控制車間的各項(xiàng)成本生產(chǎn)指標(biāo)。與此同時你，在現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，也可以設(shè)置班組，從而能夠有效把控生產(chǎn)中的各項(xiàng)成本的實(shí)際消耗情況，有效防止成本的浪費(fèi)問題的出現(xiàn)，為現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的長遠(yuǎn)生存奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對于班組的工作任務(wù)安排，一定要保證責(zé)任到人，并且做到賞罰分明，從而大幅度激發(fā)班組成員的工作熱情，最終有利于現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的降低。

（3）做好固定成本的成本管理。

在現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)中，所謂固定成本，就是說現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)不管是在任何條件下都一定要花費(fèi)的管理成本、銷售成本和財(cái)務(wù)成本。管理成本就是現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)進(jìn)行管理所需要支出的管理人員的工資福利等成本；銷售成本就是現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)為了使工業(yè)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)價值所必須支出的銷售職工的工資和廣告成本；財(cái)務(wù)成本就是現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)為了擴(kuò)大再生產(chǎn)而籌集資金的過程中向銀行貸款所需要支付的利息等。做好固定成本的成本管理，應(yīng)該從以下幾個方面來著手努力。