導(dǎo)語：如何才能寫好一篇銷售政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

剖根問底，九九歸一只有一個(gè)答案：市場銷售憲法不完善，文齊武不齊。當(dāng)初，沒有“三大紀(jì)律，八項(xiàng)注意”就沒有人民軍隊(duì)，共和國就無從談起。市場建設(shè)也不例外。沒有作為市場銷售憲法的銷售政策，市場擴(kuò)張、提升渠道或終端競爭力，形成網(wǎng)絡(luò)競爭戰(zhàn)略優(yōu)勢，達(dá)成營銷系統(tǒng)的良性循環(huán)是不可能的。中國市場很是特殊，南北風(fēng)俗，東西差異，各不相同，使許多鐵板一塊的營銷策劃案失靈了。長線品牌，中線政策，短線終端。這里的政策就是銷售政策。一個(gè)目光長遠(yuǎn)的、權(quán)威的、有高度、有建設(shè)性的銷售政策應(yīng)該包括如下內(nèi)容：1）價(jià)格政策； 2）回款政策； 3）促銷政策； 4）返利政策； 5）專營權(quán)政策； 6）傳播政策； 7）發(fā)展政策； 8）服務(wù)政策； 9）信息政策； 10）監(jiān)測政策。

無論4P還是4C，無論買方還是賣方，銷售政策的靈活運(yùn)用目前階段仍然都在中國企業(yè)營銷的視野范圍內(nèi)，有的行業(yè)相對成熟些，有的行業(yè)正在成熟，只能因地制宜，不可厚此薄彼，概而論之，因此銷售政策也就在每個(gè)行業(yè)間呈現(xiàn)出大同小異的差異性和多樣化。但其疏理渠道，提升品牌，形成終端營銷網(wǎng)絡(luò)競爭戰(zhàn)略優(yōu)勢，維護(hù)“廠商雙贏”的目標(biāo)是永遠(yuǎn)不會(huì)變的。下面筆者對作為市場銷售憲法的銷售政策諸一闡述，分享作業(yè)心得： 一．價(jià)格政策：

產(chǎn)品的價(jià)格是與目標(biāo)消費(fèi)者的心理價(jià)值溝通，即價(jià)格與價(jià)值也就在寸心之間。同時(shí)也是經(jīng)銷商、零售商的利潤保證。

1．產(chǎn)品價(jià)格政策。原則是保證各級商家有足夠的利潤空間和彈性，驅(qū)使經(jīng)銷商有利可圖。讓產(chǎn)品順利送到目標(biāo)消費(fèi)者手中。

1）零售價(jià)。按廠商雙方協(xié)定，依廠商遠(yuǎn)近，市場環(huán)境可分為：

A 全國統(tǒng)一零售價(jià)。B 區(qū)域性統(tǒng)一零售價(jià)。C 分銷商自定。（少數(shù)家電產(chǎn)品或日常消費(fèi)品）

2）促銷價(jià)。產(chǎn)品新上市推廣、節(jié)假日、企業(yè)慶典等等名目眾多的促銷活動(dòng)中讓利消費(fèi)者，酎賓熱賣。

3）建議價(jià)。終端產(chǎn)品明碼標(biāo)價(jià)的統(tǒng)一價(jià)格政策、一般由廠家制定，明碼標(biāo)打在產(chǎn)品外包裝上來吸引消費(fèi)者。日用消費(fèi)品及食品較多。

4）出廠價(jià)。企業(yè)依據(jù)市場、成本、消費(fèi)者等因素制定的產(chǎn)品本位的原始價(jià)格。

5）批發(fā)價(jià)。產(chǎn)品流向各級分銷商時(shí)的層層疊加價(jià)格。按各地遠(yuǎn)近不同，分銷商規(guī)模、運(yùn)輸倉儲(chǔ)等客觀因素酌情適當(dāng)疊加。

6）送貨價(jià)。是廠家針對商家“以近養(yǎng)遠(yuǎn)”的服務(wù)措施。

2．商家的價(jià)格政策。各級大區(qū)或區(qū)域經(jīng)銷商、分銷商完成廠商協(xié)定的銷售目標(biāo)，對應(yīng)有一定的價(jià)格優(yōu)惠或折讓，銷售目標(biāo)越大的大宗采購，享受價(jià)格折讓越大。比如像國美、蘇寧、三聯(lián)、國通，廣州東澤、松廈等連鎖型家電商。

二．回款政策：

回款秩序的平衡、穩(wěn)定是檢驗(yàn)一個(gè)市場成熟和營銷網(wǎng)絡(luò)良性循環(huán)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。廠家原則上是安全第一，廠家務(wù)必抓住貨或款中的任一項(xiàng)。主動(dòng)權(quán)不能被守信差的商家（一經(jīng)發(fā)現(xiàn)征兆及時(shí)開掉）控制。

1、常用政策：

1）業(yè)務(wù)中常見的幾種回款方式：

A 先款后貨　B 先貨后款　C 貨到付款

2）經(jīng)銷商信譽(yù)分級政策：（依據(jù)：經(jīng)銷商良性的運(yùn)作方式，經(jīng)營理念、方法、專業(yè)化程度及團(tuán)隊(duì)能力，行業(yè)內(nèi)、當(dāng)?shù)匦姓ど滩块T的認(rèn)可程度等，須經(jīng)廠家各級主管依照企業(yè)甄選經(jīng)銷商條例嚴(yán)格確認(rèn)，并劃分等級。）

A類：經(jīng)銷商合法守信運(yùn)作、帳務(wù)良性循環(huán)、經(jīng)營能力強(qiáng)大，公信力強(qiáng)，發(fā)展目標(biāo)明確，持續(xù)經(jīng)營，是廠家多年合作逐步升級的經(jīng)銷商。（也可能另有他類。）（如圖）

B類：稍遜于A類，是重點(diǎn)扶植的重點(diǎn)對象。

C類：稍遜B類，每月結(jié)清大宗，少量可欠。

D類：月清月結(jié)，絕不拖欠。

2．特殊政策：

月結(jié)或季結(jié)。這是廠商雙方經(jīng)過多次，磨合彼此取得信任后的回款方式。不同企業(yè)有不同的協(xié)商議定，務(wù)必簽訂正式合同才生效。 九．信息政策：

信息政策是更加前沿的市場調(diào)查。

1．競爭對手的信息，廣告、價(jià)格、促銷、新產(chǎn)品、新渠道、新賣點(diǎn)、新主題、新賣場等等的歸納、收集和整理，并對尤為重大的事件及時(shí)向總部匯報(bào)。

2．消費(fèi)者。產(chǎn)品銷售區(qū)域消費(fèi)者的心理、生活、習(xí)慣、文化、經(jīng)濟(jì)、人口，風(fēng)俗風(fēng)貌的匯總、消費(fèi)趨向走勢的預(yù)測等等。

3．本產(chǎn)品，本品牌。各地分銷商有收集，整理市場對本產(chǎn)品反饋信息的責(zé)任和義務(wù)，并且重大信息需及時(shí)上報(bào)總部。 十．監(jiān)測政策

1．產(chǎn)品。檢查各級市場的鋪貨、理貨情況和有無竄貨。

2．價(jià)格。價(jià)格是否是由廠家規(guī)定的統(tǒng)一價(jià)格。

3．廣告。廣告相關(guān)品POP的張貼、派發(fā)，系列刊播是否到位。傳播訴求主題是否統(tǒng)一，說同一句USP，資源整合有效性、可行性若何等等。

4．活動(dòng)執(zhí)行。各種促銷、公關(guān)、事件活動(dòng)的執(zhí)行，市場應(yīng)對是否及時(shí)有效。

5．渠道。渠道暢通性及產(chǎn)品流動(dòng)有無新的方式可操作等等。 結(jié)語

篇2

學(xué)會(huì)換位思考

趙偉成功爭取政策的第一個(gè)法寶，就是在向公司申請政策之前，先讓自己學(xué)會(huì)換位思考，用趙偉的話說就是，先站在上司的角度去考慮問題，如果能夠想通了，政策申請的批復(fù)往往能夠水到渠成，如果連自己都想不通，政策的事情保準(zhǔn)沒戲。

趙偉所說的換位思考，其實(shí)說白了就是要學(xué)會(huì)以一個(gè)經(jīng)營者的角色來寫政策申請，即不能單純地作為一個(gè)營銷人來片面地為寫政策而寫政策，比如，在方便面行業(yè)，作為銷售經(jīng)理這個(gè)職別，往往掌握著產(chǎn)品的成本、毛利率等，如果一個(gè)產(chǎn)品除去銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用外，僅僅剩余了三個(gè)百分點(diǎn)，而作為銷售經(jīng)理卻去一味地爭取四個(gè)點(diǎn)，那就不可取也不可行，但市場卻又特別需要支持，怎么辦呢？聰明的趙偉這時(shí)會(huì)別出心裁地采取組合套餐的方式來靈活的處理這個(gè)問題，即通過毛利率互補(bǔ)這種“掏東墻補(bǔ)西墻”的方式，來一個(gè)產(chǎn)品大組合，即毛利率低的產(chǎn)品組合或“捆綁”毛利率高的產(chǎn)品，以此來達(dá)到產(chǎn)品的整體不虧和贏利。

因此，要想將銷售政策順利爭取到位，作為銷售經(jīng)理就必須象趙偉一樣以一個(gè)經(jīng)營者的眼光來經(jīng)營市場，懂得企業(yè)的盈虧點(diǎn)，不僅懂得管理市場，更重要的是學(xué)會(huì)經(jīng)營市場，將企業(yè)的資源當(dāng)成自己的資源，學(xué)會(huì)換位思考，學(xué)會(huì)以企業(yè)的立場去考慮問題，只有這樣，企業(yè)才會(huì)權(quán)衡利弊，才能將政策順利爭取到手，從而使市場充滿后勁和活力。

注意把握時(shí)機(jī)

趙偉爭取政策成功的第二個(gè)法寶就是懂得如何利用時(shí)機(jī)以及區(qū)分場合來爭取政策，即政策的申請，要區(qū)分企業(yè)的市場運(yùn)作階段，懂得如何在合適的場合、合適的時(shí)機(jī)、合適的氛圍中來去爭取。

在政策爭取時(shí)，趙偉有“三不”申請?jiān)瓌t：1、時(shí)機(jī)不對不申請。比如企業(yè)正在緊縮“銀根”的時(shí)候，趙偉決不會(huì)去頂風(fēng)申請政策的，因?yàn)樵谶@個(gè)時(shí)間段由于公司對市場的功能和定位發(fā)生了變化，因此，這樣的市場申請政策往往很難成功。而趙偉卻會(huì)利用公司在某個(gè)片區(qū)或某些市場要求上量、上規(guī)?；驑淞影迨袌龅挠欣麜r(shí)機(jī)，恰倒好處地提出政策要求，可以說與公司的發(fā)展、與領(lǐng)導(dǎo)的意圖不謀而合，即與公司的發(fā)展節(jié)奏較為合拍。2、場合不對不申請。比如，趙偉從不在公開場合、不在別的銷售經(jīng)理在場時(shí)申請?zhí)厥庹?。而總是找一個(gè)合適的機(jī)會(huì)單獨(dú)與領(lǐng)導(dǎo)面對面溝通，因?yàn)檫@樣做不僅干擾因素少，而且還不宜讓同事知道從而效仿，了卻了領(lǐng)導(dǎo)的煩心事，一般情況下，領(lǐng)導(dǎo)最討厭的事就是“一窩蜂”地都拿著政策申請來去找他，但去喜歡趙偉的這種講究策略的爭取方式。3、氛圍不對不申請。比如，領(lǐng)導(dǎo)正在為一些煩瑣小事正在生氣或發(fā)火，這個(gè)時(shí)候，趙偉從來不會(huì)輕易去討要政策的，即使進(jìn)去了，也是勸慰領(lǐng)導(dǎo)，但政策申請的事情絕不主動(dòng)去提，除非，領(lǐng)導(dǎo)氣消了以后，主動(dòng)問他，他才會(huì)和盤托出。趙偉就是通過這種“三不”策略，來盡量打動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)和獲得公司支持，從而取得政策申請成功的。 因此，在向企業(yè)要政策的過程中，作為銷售經(jīng)理就應(yīng)該多考慮政策爭取的時(shí)機(jī)、場合和氣氛對不對，那種不講企業(yè)市場發(fā)展階段，一味低頭走路，而不抬頭看路的做法，有時(shí)難免會(huì)吃“閉門羹”，而讓人四處碰壁的。

巧妙撰寫申請報(bào)告

巧妙地撰寫自己的政策申請報(bào)告，是趙偉成功爭取政策的第三項(xiàng)法寶，政策申請報(bào)告不僅是展示自己操作思路和寫作能力的一個(gè)“窗口”，而且，通過這個(gè)政策申請報(bào)告，更能讓領(lǐng)導(dǎo)看出一個(gè)銷售經(jīng)理的職業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)在水準(zhǔn)。

趙偉所寫的政策申請報(bào)告一般包括以下幾個(gè)內(nèi)容：1、醒目的申請主題，比如，其在中秋節(jié)時(shí)寫的一份申請報(bào)告是這樣開頭的“關(guān)于XX市場舉行迎中秋、慶國慶有獎(jiǎng)訂貨會(huì)的政策申請”，其主旨讓領(lǐng)導(dǎo)一目了然。2、政策申請的市場背景，這一部分對于能否爭取成功至關(guān)重要，通過市場背景分析，可以讓領(lǐng)導(dǎo)知道政策批復(fù)的重大意義，及其對該市場的生死攸關(guān)的影響。3、政策申請的執(zhí)行時(shí)間，即此政策批復(fù)后，執(zhí)行的時(shí)間段，這個(gè)時(shí)間界限要與市場充分溝通，還要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、運(yùn)輸能力等情況。4、政策批準(zhǔn)后使用方式描述，是開展促銷活動(dòng)，還是舉行現(xiàn)場售賣，亦或是作傳播費(fèi)用。都要有一個(gè)具體的操作方案，操作方案要具體和量化。5、政策投入后的產(chǎn)出比。這一項(xiàng)是申請的政策能否批復(fù)下來的一個(gè)核心因素，也是領(lǐng)導(dǎo)最要“算計(jì)”和琢磨的一項(xiàng)內(nèi)容。比如，本次公司批復(fù)5000元的費(fèi)用支持，所能帶來的市場效果是：可以擴(kuò)大產(chǎn)品的覆蓋率、占有率；可以提高經(jīng)銷商的經(jīng)營信心；可以讓銷量增長30%等等。通過此項(xiàng)分析，從而讓領(lǐng)導(dǎo)看到市場的前景和希望，為政策的順利批復(fù)打下基礎(chǔ)。 學(xué)會(huì)及時(shí)溝通與跟蹤

趙偉爭取政策成功的最后一個(gè)法寶，就是不僅將政策申請呈報(bào)上去，更重要的是還要學(xué)會(huì)及時(shí)與上司多方面溝通，根據(jù)政策審批流程，及時(shí)進(jìn)行政策審批過程跟蹤。

趙偉的具體做法是：1、根據(jù)政策審批時(shí)限，進(jìn)行適時(shí)、適度地與領(lǐng)導(dǎo)溝通與交流。在合適的時(shí)間，打上一個(gè)電話，既向領(lǐng)導(dǎo)問好和匯報(bào)工作，同時(shí)也不適時(shí)宜地順便問一下政策的審批情況，以請教的口吻詢問有沒有不合適的地方，即很好地走了過場，又讓領(lǐng)導(dǎo)感覺很會(huì)辦事，所以，理應(yīng)大力支持。2、對于領(lǐng)導(dǎo)猶豫不決的政策申請，要抱著“好事多磨”的態(tài)度，不氣餒，不抱怨，繼續(xù)以積極而自信的心態(tài)，毫不妥協(xié)地繼續(xù)向領(lǐng)導(dǎo)爭取，直到領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)為止，而絕不可心生消極和頹廢地去等和靠。3、要不怕麻煩與煩瑣。即使政策申請報(bào)告由于各種因素未能批復(fù)，也要調(diào)整一下思路，不畏懼失敗，要愈挫愈勇，變換一下方式，繼續(xù)向著“未竟的事業(yè)”進(jìn)發(fā)，要不怕費(fèi)事，更不能怕丟臉。4、注意借力使力，即通過非直接上級或借助客戶的力量，來影響政策審批的決策者，有時(shí)也可以達(dá)到政策最終批復(fù)的目的。

篇3

一、理論部分

（一）關(guān)于戰(zhàn)略人力資源管理

將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃管理和人力資源工作相結(jié)合，進(jìn)行統(tǒng)一管理的思想，最早在1981年被提出。在1984年，由邁克爾·比爾撰寫的《管理人力資本》專著中，人力資源管理被提升到了戰(zhàn)略人力資源管理的新高度。到了1986年，人力資源管理的理論與實(shí)踐研究的發(fā)展及變化得到了歸納總結(jié)，讓人力資源管理的研究從最傳統(tǒng)的人事和人力資源的管理，轉(zhuǎn)向?yàn)閼?zhàn)略人力資源的管理。有關(guān)戰(zhàn)略人力資源管理的概念，最早于上世紀(jì)90年代初期出現(xiàn)。經(jīng)多位外國學(xué)者歸納和總結(jié)后定義為：人力資源是企業(yè)組織獲取競爭優(yōu)勢的首要資源，通過組織內(nèi)部的整合和調(diào)整，將人力資源管理與組織經(jīng)營戰(zhàn)略相匹配，通過人力資源管理的實(shí)踐使組織獲得競爭優(yōu)勢，最終實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)。國內(nèi)的彭劍鋒教授，對戰(zhàn)略人力資源管理的概念定義為：根據(jù)組織戰(zhàn)略和個(gè)人職業(yè)發(fā)展需要，將人力資源作為組織核薪酬政策是企業(yè)人力資源管理制度中的重要內(nèi)容之一，是企業(yè)吸引人才的關(guān)鍵因素。合理的薪酬政策除了對員工的招募和流失造成影響外，也會(huì)影響到企業(yè)自身的經(jīng)營和發(fā)展。因此，根據(jù)不同的情況，制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的薪酬政策，是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素。心能力，通過戰(zhàn)略人力資源管理活動(dòng)形成組織競爭優(yōu)勢，并支撐企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）關(guān)于戰(zhàn)略薪酬管理

薪酬即員工的勞動(dòng)報(bào)酬，是員工通過付出勞動(dòng)所獲得的各種金錢收入和其他方面福利的統(tǒng)稱，通常由包括固定工資、績效激勵(lì)、其他激勵(lì)、各項(xiàng)福利等四個(gè)部分構(gòu)成。馬克思在資本論中提到：工資是勞動(dòng)力價(jià)值或價(jià)格的轉(zhuǎn)化形式，而勞動(dòng)力價(jià)值是由勞動(dòng)者消耗的生活資料（含勞動(dòng)者自身生存所需的生活資料、勞動(dòng)者養(yǎng)育后代所需的生活資料、勞動(dòng)者享受和發(fā)展所需的生活資料三部分）的價(jià)值決定的。戰(zhàn)略薪酬管理，是戰(zhàn)略人力資源管理體系的組成部分。其概念是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境分析后，設(shè)計(jì)科學(xué)系統(tǒng)的薪酬體系，使其與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，并對其進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，從而有效支撐并促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。

二、案例情況

（一）關(guān)于D公司基本情況

D公司是一家全國性大型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)，于2004年進(jìn)入Y省成立分公司開展業(yè)務(wù)。經(jīng)過多年經(jīng)營積累，在Y省財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)所占市場份額逐年提升，目前已位居Y省前三。在其經(jīng)營發(fā)展過程中，已三次調(diào)整過其發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。下面以5年為一個(gè)周期，對D公司的發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整、薪酬政策變化情況做簡要概述和分析。為更好闡述D公司在薪酬結(jié)構(gòu)、人力資源情況等方面的合理性和科學(xué)性，本文選擇T財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司作為對比。T公司也是一家全國性大型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)，于1994年進(jìn)入Y省，是多年以來穩(wěn)居該行業(yè)Y省第三的行業(yè)龍頭，其主營業(yè)務(wù)方向和種類與D公司基本一致，是D公司在Y省的發(fā)展目標(biāo)和主要競爭對手。

（二）關(guān)于D公司戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整情況

1.第一次發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃2004年，D公司初入Y省市場，經(jīng)過前期市場調(diào)研并結(jié)合公司擅長方向，確定在Y省集中力量主攻乘用車保險(xiǎn)領(lǐng)域。并以此為方向制定了第一個(gè)五年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，力圖實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入快速增加，做大業(yè)務(wù)規(guī)模并取得一定的市場占有率。經(jīng)營目標(biāo)：樹立品牌，拓展市場，站穩(wěn)腳跟，建設(shè)好銷售團(tuán)隊(duì)。采取的戰(zhàn)略為發(fā)展型戰(zhàn)略中的密集型成長戰(zhàn)略。薪酬政策方面，采用簡單直觀易統(tǒng)計(jì)的固定薪酬+浮動(dòng)績效+社保模式。綜合薪酬高于同業(yè)水平約25%，薪酬固浮比6.5:3.5。迅速吸引了大批同業(yè)的優(yōu)秀員工跳槽，快速建立了銷售團(tuán)隊(duì)，有效達(dá)成了發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。2.第二次發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃2009年，經(jīng)過五年發(fā)展，D公司在Y省的業(yè)務(wù)已初具規(guī)模，行業(yè)排名升至第四。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場上進(jìn)入了更多的競爭者，單一領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展不足以面對更多的競爭，D公司在該年制定了第二個(gè)五年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。在國家大力發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的政策背景下，依托現(xiàn)有乘用車保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，拓展貨運(yùn)車輛、工程車輛和機(jī)械設(shè)備，以及在建工程保險(xiǎn)等非車險(xiǎn)業(yè)務(wù)。經(jīng)營目標(biāo)：維持現(xiàn)有業(yè)務(wù)增長水平，同時(shí)拓展業(yè)務(wù)種類增加新的收入增長點(diǎn)，保證總體收入繼續(xù)快速增長。采取的戰(zhàn)略為發(fā)展型戰(zhàn)略中的同心多元化戰(zhàn)略。薪酬政策方面，在以往的簡單模式上進(jìn)行了一定優(yōu)化。在社保繳納部分，將原有按固定基數(shù)繳納，改為隨上年度實(shí)發(fā)收入繳納，使得社保部分的薪酬大幅增加。在浮動(dòng)績效方面，采取輕考核重激勵(lì)方式，增加各類新業(yè)務(wù)拓展獎(jiǎng)勵(lì)。優(yōu)化后，其綜合薪酬在行業(yè)內(nèi)排名靠前，薪酬固浮比7:3，有效刺激了銷售人員的積極性，快速拓展了業(yè)務(wù)種類，使D公司經(jīng)營收入繼續(xù)保持快速增長，順利達(dá)成了發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。3.第三次發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃2014年，D公司在Y省的行業(yè)地位已較為穩(wěn)定，占有市場份額接近10%，有了一定的品牌效應(yīng)，行業(yè)地位已逐漸成為其優(yōu)勢，過去粗放的發(fā)展方式已不適應(yīng)當(dāng)下市場環(huán)境，需要改變經(jīng)營思路。在該年制定了第三個(gè)五年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)發(fā)展進(jìn)入調(diào)整優(yōu)化階段。經(jīng)營目標(biāo)：利用自身規(guī)模優(yōu)勢，適當(dāng)降低保費(fèi)單價(jià)，以獲取更多市場份額。保持業(yè)務(wù)穩(wěn)定增長的同時(shí)管控經(jīng)營成本，優(yōu)化銷售隊(duì)伍。采取的戰(zhàn)略為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。薪酬政策方面，進(jìn)行了小幅改革，在保證銷售崗位薪酬平穩(wěn)的前提下，進(jìn)行適當(dāng)?shù)目己?。該次改革將固定薪酬中?0%單列作為職級津貼，與每月考核結(jié)果掛鉤。鼓勵(lì)考核優(yōu)秀的銷售人員多拿薪酬，同時(shí)督促考核結(jié)果不理想的銷售人員。改革后，D公司薪酬處于Y省業(yè)內(nèi)平均水平以上，薪酬固浮比為6:4。該次改革在一定程度上降低了銷售人力成本，體現(xiàn)了薪酬政策對業(yè)績的激勵(lì)作用。4.第四次發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃2019年，D公司在Y省的市場份額已超過10%，穩(wěn)居業(yè)內(nèi)前三。但因前期大量增員，產(chǎn)能提升緩慢，綜合成本率屢創(chuàng)新高，業(yè)務(wù)發(fā)展也進(jìn)入瓶頸期。經(jīng)營方式粗放、成本管控不到位、資源投放不精準(zhǔn)等問題也逐漸暴露。而且全國車險(xiǎn)綜合政策改革將在2020年施行，屆時(shí)勢必會(huì)對其賴以生存的車險(xiǎn)業(yè)務(wù)造成極大的沖擊，須針對未來進(jìn)行提前布局。因此，D公司在該年制定了第四個(gè)五年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，力圖管控經(jīng)營成本，尋找新的利潤增長點(diǎn)，維持市場占有率，提前采取措施應(yīng)對因車險(xiǎn)綜合改革導(dǎo)致保費(fèi)充足度下降造成的巨大經(jīng)營壓力。經(jīng)營目標(biāo)：保住利潤，優(yōu)化成本，在保證綜合成本率可控的情況下，讓資源應(yīng)用盡用，成本管控到位。采取的戰(zhàn)略為穩(wěn)定型戰(zhàn)略中的維持利潤戰(zhàn)略。薪酬政策方面，做了較大調(diào)整，對薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行了細(xì)化。調(diào)整后的薪酬政策，根據(jù)業(yè)務(wù)的不同種類和渠道拓展的難易程度，設(shè)置了不同的個(gè)人績效提取系數(shù)，同時(shí)引入邊際成本率指標(biāo)，使用邊際成本率控制績效提取比例，鼓勵(lì)高效益和非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。調(diào)整后D公司的薪酬水平仍維持在業(yè)內(nèi)平均以上，薪酬固浮比為5:5，該次調(diào)整優(yōu)化了人力成本率，對利潤的增加取得了較好效果。

三、D、T兩家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司主要數(shù)據(jù)對比分析

（一）保費(fèi)收入和市場規(guī)模情況對比

以下是D公司和T公司從2004年－2019年的部分經(jīng)營情況和人力資源情況的變化的簡要對比分析。在經(jīng)營方面，D公司保費(fèi)收入和市場占有率在統(tǒng)計(jì)期內(nèi)均為逐年上升趨勢。其主要競爭對手T公司的營業(yè)收入雖逐年增加，但增速緩于D公司。在2019年，T公司的營業(yè)收入、市場占有率均被D公司超過，在行業(yè)內(nèi)多年穩(wěn)定排名第三的位置也被D公司超越后位居第四。

（二）銷售崗位人數(shù)占比和薪酬情況對比

在統(tǒng)計(jì)期內(nèi)，D公司的銷售人員數(shù)量占總員工數(shù)比例一直在增加，而薪酬支出與保費(fèi)收入比則逐漸下降，并最終低于行業(yè)平均值。而T公司的銷售人員數(shù)量占總員工數(shù)比例、薪酬支出與保費(fèi)收入比例均為小幅波動(dòng)情況，無明顯增減趨勢，較為穩(wěn)定。在銷售崗位的薪酬結(jié)構(gòu)上，D公司薪酬結(jié)構(gòu)中固定部分和浮動(dòng)部分的比例呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)的變化，在2004年為6.5:3.5，2009年為7:3，2014年為6:4,2019年為5:5。而T公司則始終維持6:4的比例無變化。

（三）對比情況簡要分析

通過以上對比，在統(tǒng)計(jì)期內(nèi)D公司銷售人員數(shù)量占總員工數(shù)比例指標(biāo)優(yōu)于同期的T公司。究其原因，除去辦公條件、員工關(guān)懷、其他福利等軟環(huán)境因素外，最重要的因素便是薪酬政策。相對于T公司而言，D公司的薪酬結(jié)構(gòu)跟隨市場情況、競爭條件、內(nèi)外環(huán)境的變化，始終在動(dòng)態(tài)調(diào)整，保證了其薪酬政策較強(qiáng)的競爭力，吸引了大量優(yōu)秀銷售人員。依靠其支撐，D公司的人力成本結(jié)構(gòu)得到了不斷優(yōu)化和改善，保證了其保費(fèi)收入和市場份額的增長。相較于T公司而言，D公司的薪酬政策更為符合戰(zhàn)略人力資源管理理論，這也是最終促成D公司在Y省的經(jīng)營業(yè)績、市場占有率和行業(yè)排名超越T公司最重要的一個(gè)因素。

結(jié)語

篇4

小型微利企業(yè)一直是國家稅收政策扶持對象，截至目前，全國已有955.35萬戶小微企業(yè)享受所得稅、增值稅、營業(yè)稅和營改增稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2013年7月29日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。另外，可考慮提高增值稅銷售貨物的月起征點(diǎn)，或?qū)⑵鹫鼽c(diǎn)改為免征額，并將增值稅中關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定同樣適用于小微企業(yè)。在出口退稅方面，建議實(shí)行規(guī)范的出口退稅政策，取消對新辦企業(yè)、小型出口企業(yè)加強(qiáng)退稅管理的政策。

2營業(yè)稅方面對小微企業(yè)的扶持探討

根據(jù)國家規(guī)定，自2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。“營改增”試點(diǎn)中對小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計(jì)稅，這部分納稅人原營業(yè)稅稅率為5%，相當(dāng)于稅負(fù)降低了40%。因此，建議可以從營改增入手，降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。涉及營業(yè)稅的行業(yè)恰恰是小微企業(yè)聚焦的行業(yè)，而我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實(shí)行的重復(fù)征稅政策。這樣，許多小微企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)明顯偏高。雖然修訂后的中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)文件對《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的起征點(diǎn)的要求有所提高，但其受惠范圍主要是個(gè)體工商戶，仍有許多小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。因此，營業(yè)稅起征點(diǎn)可適當(dāng)抬高，并且起征點(diǎn)僅針對個(gè)人的要求也可適當(dāng)放寬。

3所得稅方面對小微企業(yè)的扶持研究

雖然自2010年以來，我國對小型微利企業(yè)的所得稅實(shí)行了優(yōu)惠政策，但實(shí)際效果并不明顯。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)要求，達(dá)到征稅點(diǎn)的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅可減按20%的稅率征收。在基本稅率為25%的情況下，20%的稅率是偏高的。美國的基本稅率為35%，法國的基本稅率為33%，而這兩個(gè)國家小企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%；加拿大的基本稅率為19%，其優(yōu)惠稅率僅為11%。

我國規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但一年所得額低于6萬元的企業(yè)畢竟有限，而且其中有很大一部分由于賬證不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對其采取核定應(yīng)納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅，因而不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，可考慮提高可享受優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大可享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，投資者取得的利息、股息、紅利等個(gè)人所得項(xiàng)目一律以20%的稅率征收個(gè)人所得稅。這使得有些中小企業(yè)主在繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，又再次繳納個(gè)人所得稅。因此，應(yīng)考慮采取正確的核算方式，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

篇5

    一、做好申報(bào)征收前的準(zhǔn)備工作

    這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的范圍較大,新增5個(gè)稅目,調(diào)整成品油稅目,取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目,調(diào)整4個(gè)稅目的適用稅率。因而稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好四項(xiàng)準(zhǔn)備工作:

    (一)全面清理稅種登記。按照這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的具體范圍,在4月份內(nèi)進(jìn)行全面清理登記,對新增稅目的納稅人進(jìn)行消費(fèi)稅的稅種登記,對取消稅目的納稅人取消其消費(fèi)稅的稅種登記,對調(diào)整稅目稅率的納稅人重新確定適用稅目和稅率。

    (二)及時(shí)處理綜合征管軟件V2.0的業(yè)務(wù)。目前,國家稅務(wù)總局和神州數(shù)碼公司已對綜合征管軟件V2.0進(jìn)行升級處理,相應(yīng)調(diào)整了系統(tǒng)中設(shè)置的稅目稅率。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要在綜合征管軟件V2.0中處理的事項(xiàng)主要是:

    1、變更消費(fèi)稅稅種登記。根據(jù)采集的變更稅種登記信息進(jìn)行稅種變更或稅種刪除,同時(shí)將稅種變更有效期起的時(shí)間確定為2006年4月1日。

    2、作減免稅文書。對減免消費(fèi)稅的納稅人依照規(guī)定審批后作減免稅文書處理,文書的有效期起的時(shí)間統(tǒng)一確定為2006年4月1日。

    3、作不予加收滯納金文書。對航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅,由于未依照規(guī)定程序進(jìn)行緩繳稅款審批,因此需要在綜合征管軟件中作不予加收滯納金文書。

    (三)測算消費(fèi)稅稅源變化。要在清理稅種登記的基礎(chǔ)上調(diào)查測算消費(fèi)稅的稅源變化情況,以及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整消費(fèi)稅的稅收收入計(jì)劃。

    (四)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。消費(fèi)稅的調(diào)整和完善涉及納稅人和社會(huì)各界利益格局的調(diào)整。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對社會(huì)各界的宣傳,使各級黨委政府和有關(guān)部門支持稅收征管;要加強(qiáng)對納稅人的宣傳培訓(xùn),使消費(fèi)稅納稅人能準(zhǔn)確適用稅收政策規(guī)定,能依法申報(bào)納稅;要加強(qiáng)對稅務(wù)干部職工的培訓(xùn),確保稅收政策執(zhí)行落實(shí)到位。

    二、規(guī)范申報(bào)納稅管理

    (一)規(guī)范納稅申報(bào)資料。生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)表(油品)》。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí),如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù),除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外,還應(yīng)當(dāng)提供消費(fèi)稅稅款抵扣憑證的原件和復(fù)印件,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報(bào)后將以上原件退還納稅人,復(fù)印件留存。

    (二)規(guī)范小規(guī)模納稅人的消費(fèi)稅征收方式。對帳務(wù)核算健全的小規(guī)模納稅人實(shí)行查帳征收,對帳務(wù)核算不全的小規(guī)模納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行定期定額征收。

    (三)規(guī)范減免和緩征稅款的管理。對于減免稅款要依照規(guī)定進(jìn)行審批。對于航空煤油納稅人要依規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)暫緩征收入庫,而不能采取免稅的處理辦法。

    三、完善有關(guān)稅收政策和征管規(guī)定

    (一)明確生產(chǎn)企業(yè)銷售期初庫存產(chǎn)品的征稅政策

    雖然財(cái)稅[2006]33號(hào)和國稅發(fā)[2006]49號(hào)作了詳細(xì)規(guī)定,但對生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日前的庫存產(chǎn)品如何征收消費(fèi)稅問題,沒有明確的規(guī)定。如生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的護(hù)膚護(hù)發(fā)品或?qū)嵞镜匕?是否應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅?生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的糧食白酒,應(yīng)當(dāng)如何征收消費(fèi)稅?筆者認(rèn)為,根據(jù)消費(fèi)稅條例及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,雖然消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,但是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物銷售或視同銷售時(shí),因此,對生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日以前庫存產(chǎn)品的,要依照2006年4月1日以后有效的稅收政策規(guī)定征收消費(fèi)稅。

    (二)統(tǒng)一期初庫存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定

    國稅發(fā)[2006]49號(hào)規(guī)定,2006年3月31日前庫存的貨物,如果屬于調(diào)整后消費(fèi)稅的征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,凡取得的增值稅專用發(fā)票(含銷貨清單)、《代扣代收稅款憑證》或《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》的開票日期是2006年3月31日前的,一律不允許抵扣消費(fèi)稅。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》( 國稅發(fā)[1994]130號(hào))卻規(guī)定,對用外購或委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)或委托加工已稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅。此項(xiàng)按規(guī)定可以扣除的買價(jià)或消費(fèi)稅,是指當(dāng)期所實(shí)際耗用的外購或委托加工的已稅消費(fèi)品的買價(jià)或代收代繳的消費(fèi)稅。對企業(yè)用1993年底以前庫存的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí),允許按照已稅消費(fèi)品的實(shí)際采購成本(不含增值稅)予以扣除。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的期初庫存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定,亟需國家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

    (三)統(tǒng)一抵扣消費(fèi)稅款憑證

    國稅發(fā)[2006]49號(hào)規(guī)定,納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品,外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》(  國稅發(fā)[1997]084號(hào))卻規(guī)定,對納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已納稅款的計(jì)算方法統(tǒng)一后,如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票,在換算為不含增值稅的銷售額時(shí),應(yīng)一律采取6%的征收率換算。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的消費(fèi)稅抵扣憑證,亟需國家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

    四、加強(qiáng)稅基管理,防止偷逃消費(fèi)稅

    (一)防止利用價(jià)外收款偷逃消費(fèi)稅

    有些納稅人可能采取在銷售價(jià)格以外另行收款(不含增值稅)的辦法,逃避適用稅目(如高檔手表)或者故意減少銷售額從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此,一方面,在稅務(wù)檢查時(shí)要通過查詢原始憑證、查詢單筆貨款收取金額、查詢市場標(biāo)價(jià)等基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)入手,加強(qiáng)對價(jià)外費(fèi)用或價(jià)外收款的檢查;另一方面,對以單價(jià)高低確定適用稅目的商品(如高檔手表),要建立完善的商品價(jià)格信息系統(tǒng),對銷售價(jià)格明顯低于市場價(jià)格又無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照市場價(jià)格合理核定商品的單價(jià),以確保消費(fèi)稅稅基的完整。

    (二)防止利用關(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃消費(fèi)稅款

    有些納稅人可能采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法,將產(chǎn)品低價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)或自己的分支機(jī)構(gòu)從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此,一是要依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,科學(xué)準(zhǔn)確地界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),使其具有較強(qiáng)的操作性;二是依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定明確關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核定辦法。三是明確規(guī)定納稅人采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法調(diào)整其應(yīng)納消費(fèi)稅額以外,對調(diào)增的應(yīng)納消費(fèi)稅依照征管法第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰,對調(diào)減應(yīng)納消費(fèi)稅的依照征管法第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處罰。

    (三)防止利用會(huì)計(jì)結(jié)帳期偷逃消費(fèi)稅款

    由于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào))從2006年4月1日起執(zhí)行,因而,有些新增稅目和提高稅率的納稅人可能故意延長2006年3月份的會(huì)計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅,有些取消稅目或降低稅率的納稅人可能故意提前會(huì)計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅。為此,一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依照財(cái)稅[2006]33號(hào)文件的規(guī)定確定納稅人的會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)間,否則,要按照征管法的規(guī)定責(zé)令納稅人限期改正,并依法補(bǔ)繳消費(fèi)稅;二是在稅務(wù)檢查時(shí)要把是否嚴(yán)格依照規(guī)定確定會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)間作為一個(gè)重要內(nèi)容,以確保稅收政策嚴(yán)格執(zhí)行到位。

    (四)防止利用銷貨退回偷逃消費(fèi)稅

    有些納稅人可能采取虛假銷貨退回的方式申請退稅從而偷逃消費(fèi)稅。對此國稅發(fā)[2006]49號(hào)文件對發(fā)生銷貨退回的處理作了明確規(guī)定。但是納稅人銷貨退回未依照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票而是開具紅字普通發(fā)票,或未開具發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)如何處理?對此總局未作明確規(guī)定。筆者認(rèn)為,按照既嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定又依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則,凡是銷貨退回有貨物退回入庫并向購貨方直接退還銷貨款的,都可依法申請退稅;對沒有貨物退回或者沒有直接向購貨方而是向第三方退還銷貨款的,均不應(yīng)按銷貨退回進(jìn)行處理。同時(shí),在稅收檢查時(shí)還要把銷貨退回業(yè)務(wù)是否真實(shí)從而是否應(yīng)當(dāng)退還消費(fèi)稅作為重要檢查內(nèi)容。

    (五)防止利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅

    財(cái)稅[2006]33號(hào)規(guī)定5種應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款,因此有些納稅人可能利用消費(fèi)稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅款。為此,一是要嚴(yán)格執(zhí)行消費(fèi)稅抵扣管理的規(guī)定。國稅發(fā)[2006]49號(hào)詳細(xì)規(guī)定了消費(fèi)稅稅款的抵扣憑證、抵扣稅款的計(jì)算方法和抵扣稅款的管理臺(tái)帳等方面的內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行到位。二是加強(qiáng)稅款抵扣臺(tái)帳的管理。如果稅款抵扣臺(tái)帳僅限于納稅人建立備查,稅務(wù)機(jī)關(guān)只登記抵扣的稅額,長此以往,必將形同虛設(shè)。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人在申報(bào)消費(fèi)稅款抵扣的同時(shí)報(bào)送抵扣管理臺(tái)帳,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)表與臺(tái)帳的審核,同時(shí)也便于建立完整的消費(fèi)稅稅款抵扣臺(tái)帳。三是提高稅款抵扣臺(tái)帳的管理效率。為適應(yīng)電子申報(bào)的和提高管理效率需要,稅務(wù)機(jī)關(guān)要開發(fā)消費(fèi)稅稅款抵扣臺(tái)帳管理的專門軟件,并與綜合征管軟件和防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享,既能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅款抵扣的認(rèn)證和審核,又能有效防止納稅人利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅。

篇6

[關(guān)鍵詞] 居民消費(fèi) 稅收政策 效應(yīng)

一、稅收政策影響居民消費(fèi)的理論分析

要分析稅收政策對居民消費(fèi)的影響，需要從消費(fèi)函數(shù)理論入手。著名的消費(fèi)函數(shù)理論有兩個(gè)，一個(gè)是凱恩斯的消費(fèi)函數(shù)，公式為C=cYD，其中，C為消費(fèi)，c為邊際消費(fèi)傾向，YD為即期私人可支配收入；另一個(gè)是弗里德曼的消費(fèi)函數(shù)，公式為C=cYP，其中，c為長期平均邊際消費(fèi)傾向，YP為長期平均收入即持久收入。從這兩個(gè)公式中可以看出，消費(fèi)總量主要受邊際消費(fèi)傾向c、即期可支配收入YD和持久收入YP的影響。稅收政策可以通過改變邊際消費(fèi)傾向、即期可支配收入和持久收入等因素對消費(fèi)總量構(gòu)成影響。

1.稅收政策對邊際消費(fèi)傾向的影響

(1)稅收政策可以改變收入分配狀況。眾所周知，對于人均收入水平一定的國家而言，收入分配越平均，社會(huì)的邊際消費(fèi)傾向越高，而稅收政策可以改變收入分配狀況。稅收政策可以通過制定相關(guān)政策措施，改變由初次分配形成的不同收入、不同地區(qū)、不同身份人群的收入狀況，從而改變整個(gè)社會(huì)的收入分配形態(tài)，進(jìn)而改變社會(huì)邊際消費(fèi)傾向。(2)稅收政策可以改變未來不確定性。如果稅收制度可以籌措充足的社會(huì)保障資金，從而形成較完善的社會(huì)保障制度，私人就會(huì)因未來不確定性的降低而減少預(yù)防性儲(chǔ)蓄，從而提高邊際消費(fèi)傾向。

2.稅收政策對居民即期可支配收入的影響

居民即期可支配收入YD=Y+TR-TA，其中，Y為收入，TR為轉(zhuǎn)移支付，TA為稅收。從公式中可以看出，轉(zhuǎn)移支付TR和稅收額TA兩個(gè)因素對居民可支配收入起著關(guān)鍵性作用，而稅收政策對這兩個(gè)因素會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

(1)稅收政策對轉(zhuǎn)移支付TR的影響。轉(zhuǎn)移支付是政府財(cái)政支出的重要組成部分，其來源主要是稅收收入。因此，轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模除受政府財(cái)政支出政策的影響外，稅收收入的多寡也是制約轉(zhuǎn)移支付數(shù)量的重要因素。

(2)稅收政策對稅收額TA的影響。稅收政策對稅收額TA的影響體現(xiàn)在宏觀稅負(fù)水平的高低上。若宏觀稅負(fù)水平較高，則最終產(chǎn)出中屬于政府的份額將增加，私人可支配收入就會(huì)相應(yīng)減少。

3.稅收政策對居民持久收入的影響

居民持久收入主要取決于收入的穩(wěn)定程度，而影響收入穩(wěn)定程度的因素眾多，如經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)、國家的工業(yè)化程度、就業(yè)的穩(wěn)定性等社會(huì)性原因及個(gè)人素質(zhì)等個(gè)人原因，其中就業(yè)的穩(wěn)定性是一個(gè)很重要的因素，因?yàn)橐粋€(gè)人只有擁有一份穩(wěn)定的工作，才能取得穩(wěn)定持續(xù)的收入。稅收政策能夠通過其自身或者通過其他積極因素對就業(yè)產(chǎn)生直接和間接的影響，主要表現(xiàn)在對勞動(dòng)需求和勞動(dòng)供給的影響上。

(1)稅收對勞動(dòng)需求的影響。稅收對勞動(dòng)總需求量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是通過促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加就業(yè)崗位。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是增加就業(yè)必不可少的條件，也是擴(kuò)大勞動(dòng)需求的根本所在。二是直接擴(kuò)大就業(yè)需求。主要是通過對于企業(yè)多雇傭人員或者多雇傭特定對象（主要是弱勢群體）進(jìn)行稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)的。。

(2)稅收對勞動(dòng)供給的影響。稅收對勞動(dòng)供給的影響，一方面表現(xiàn)為對勞動(dòng)的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指征稅后減少了個(gè)人可支配收入，促使其為了維持既定的收入和消費(fèi)水平而減少或放棄閑暇，增加工作時(shí)間。替代效應(yīng)是指由于征稅使勞動(dòng)價(jià)格下降、閑暇價(jià)格上升，促使人們以閑暇代替工作。另一方面，稅收影響勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)。勞動(dòng)的供給結(jié)構(gòu)是指社會(huì)上能夠提供的各種勞動(dòng)的構(gòu)成，主要是指勞動(dòng)力的年齡結(jié)構(gòu)、教育程度等等。稅收對勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)的影響也主要體現(xiàn)在兩方面：一是提高勞動(dòng)力素質(zhì)，一般而言，失業(yè)人群主要由素質(zhì)較低的勞動(dòng)者構(gòu)成，稅收政策可以通過鼓勵(lì)教育和對勞動(dòng)者的培訓(xùn)來提高勞動(dòng)者的素質(zhì)。二是為失業(yè)者提供資助，如開征社會(huì)保障稅可以給工作的人免除后顧之憂，增加勞動(dòng)力的合理流動(dòng)，創(chuàng)造出更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

二、不同稅類對居民消費(fèi)的影響分析

具體到不同稅類對居民消費(fèi)的影響，主要表現(xiàn)在：在收入來源階段，通過個(gè)人所得稅的累進(jìn)課稅制度及合理費(fèi)用扣除辦法，可相對減少高收入階層收入，增加低收入階層收入，縮小收入差距；在收入使用階段，通過消費(fèi)稅抑制高消費(fèi)，進(jìn)一步調(diào)節(jié)可支配收入；在財(cái)富占有階段，可以通過財(cái)產(chǎn)稅等調(diào)節(jié)收入的存量，避免財(cái)富過度集中，鼓勵(lì)即期消費(fèi)；在未來收入階段，通過社會(huì)保障稅可以增加居民收入預(yù)期，解除消費(fèi)者的后顧之憂，增加即期消費(fèi)。

三、我國現(xiàn)有稅收政策刺激居民消費(fèi)的效應(yīng)分析

近年來，為了刺激居民消費(fèi)，我國相繼進(jìn)行了稅收政策的改革與調(diào)整，取得了一定成效。

1.消費(fèi)稅改革對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

從2006年4月1日起，調(diào)整了消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率，取消了與居民生活密切相關(guān)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，增加了高爾夫球、高檔手表、游艇等稅目，降低了小排量汽車與汽車輪胎的稅率。通過改革，降低了部分消費(fèi)品的稅負(fù)，提高了人們的消費(fèi)，同時(shí)通過對高檔消費(fèi)品的征稅，調(diào)節(jié)了貧富差距。

2.個(gè)人所得稅改革對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為了抑制居民的儲(chǔ)蓄欲望，增加消費(fèi)，同時(shí)也為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，于1999年11月對存款利息征收利息稅；為了降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，自2006年1月1日起，將個(gè)人的工資、薪金所得征稅的免征額由800元提高到1600元，此項(xiàng)政策使中國約2000余萬人因?yàn)樵鹿べY、薪金所得未達(dá)到1600元的納稅標(biāo)準(zhǔn)，因而不必繳納個(gè)人所得稅，中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，可支配收入得到提高，從而有利于提高消費(fèi)水平，增加即期消費(fèi)。有專家估計(jì)，僅此一項(xiàng)政策，可以使全年居民消費(fèi)的增長速度超過0.5個(gè)百分點(diǎn)。

3.農(nóng)村稅費(fèi)改革對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高其收入水平和消費(fèi)能力，“十五”（2000年～2005年）之初，中國開始了以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為中心，取消“三提五統(tǒng)”等稅外收費(fèi)、改革農(nóng)業(yè)稅收為主要內(nèi)容的農(nóng)村稅費(fèi)改革，自2006年1月1日起正式廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》。通過一系列改革，一方面，農(nóng)民負(fù)擔(dān)得到了大幅度減輕，財(cái)政部部長金人慶表示，2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后，與農(nóng)村稅費(fèi)改革前的1999年相比，農(nóng)民每年減負(fù)總額將超過1000億元，人均減負(fù)120元左右。另一方面，取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民可支配收入得到很大提高，可大大增強(qiáng)購買能力，使其潛在購買力轉(zhuǎn)化為巨大的現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。

4.促進(jìn)就業(yè)的稅收政策對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為解決下崗失業(yè)人員的生活困難，提高他們的收入水平，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局相繼制定了一系列促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收政策。2002年12月27日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，規(guī)定自2003年1月1日至2005年12月31日， 對吸收下崗失業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)以及從事個(gè)體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員等給予定期免除營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；2005年11月4日，國務(wù)院又《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》，對2005年底即將到期的有關(guān)下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策延長三年執(zhí)行，規(guī)定對招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的人員的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%；對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。通過上述一系列政策的實(shí)行，部分下崗失業(yè)人員和低收入群體的收入水平得到很大提高，生活得到極大改善，消費(fèi)能力有所提高，同時(shí)也穩(wěn)定了社會(huì)大局。

當(dāng)然應(yīng)該看到，我國現(xiàn)有稅收政策在刺激居民消費(fèi)方面還存在一定的不足，主要表現(xiàn)在：現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍設(shè)置不夠科學(xué)，未能更好地引導(dǎo)合理消費(fèi)，抑制奢侈消費(fèi)；現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度不夠健全，未能更好地調(diào)節(jié)收入分配；相關(guān)財(cái)產(chǎn)稅仍然缺失，未能有效調(diào)節(jié)貧富差距；社會(huì)保障稅尚未開征，無法籌集到足額、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金；城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一，農(nóng)民仍然承擔(dān)較高的稅負(fù)；促進(jìn)就業(yè)的稅收政策仍不完善。今后應(yīng)進(jìn)一步改革和完善刺激居民消費(fèi)的稅收政策，使稅收這一重要的宏觀調(diào)控手段在促進(jìn)居民消費(fèi)穩(wěn)定增長方面發(fā)揮重要作用。

參考文獻(xiàn)：

篇7

［關(guān)鍵詞］資產(chǎn)證券化；稅收政策；作用機(jī)理；缺失與優(yōu)化

作者簡介：尹音頻(1954―)，女，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院(成都，610074)，教授。研究方向：財(cái)稅理論與制度。 阮 兵(1968―)，男，四川省電力公司廣安電業(yè)局(廣安，638000)。研究方向：財(cái)務(wù)管理。

一、資產(chǎn)證券化稅收負(fù)擔(dān)的分析框架

資產(chǎn)證券化是指將缺乏流動(dòng)性但能夠產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過一定的結(jié)構(gòu)安排，對資產(chǎn)中風(fēng)險(xiǎn)與收益要素進(jìn)行分離與重組，進(jìn)而轉(zhuǎn)換成為在金融市場上可以出售和流通的證券的過程。資產(chǎn)證券化過程以基礎(chǔ)資產(chǎn)現(xiàn)金流為核心，體現(xiàn)資產(chǎn)重組、風(fēng)險(xiǎn)隔離、信用增級三大機(jī)理。［1］在資產(chǎn)證券化的過程中，主要的參與人是發(fā)起人、特設(shè)機(jī)構(gòu)(SPV)和投資者。此外，還存在服務(wù)人、履行受托和管理職能的受托人、承銷商、資信評級機(jī)構(gòu)和信用增級機(jī)構(gòu)等其他參與人。資產(chǎn)證券化的基本流程是：(1)進(jìn)行資產(chǎn)組合，形成資產(chǎn)包。發(fā)起人（即原始權(quán)益人）組合一系列類似資產(chǎn)，形成資產(chǎn)包。支持證券化的資產(chǎn)組合應(yīng)屬于同一種類，具有一定的價(jià)值，能夠產(chǎn)生可預(yù)見的現(xiàn)金流，能夠容易增強(qiáng)流動(dòng)性。(2) 出售資產(chǎn)包。發(fā)起人將資產(chǎn)包出售給特設(shè)目的載體(SPV)。實(shí)現(xiàn)債權(quán)的真實(shí)出售。設(shè)立SPV目的在于使發(fā)起人實(shí)現(xiàn)表外融資，割斷發(fā)起人與投資者法律上的關(guān)聯(lián)。 SPV對整個(gè)資產(chǎn)證券化交易進(jìn)行信用增級，提升證券的信用檔次和資產(chǎn)售價(jià)。(3) 發(fā)行證券。SPV通過向投資者發(fā)行以資產(chǎn)組合為支持的證券，為購買該資產(chǎn)提供融資。

在資產(chǎn)證券化的交易鏈條中，稅收直接決定了各參與主體的投融資成本，因此，稅收成為影響資產(chǎn)證券化效率的一個(gè)關(guān)鍵因素。下面將通過所構(gòu)造的資產(chǎn)證券化稅負(fù)結(jié)構(gòu)框架(見表1)，分析“稅收政策―交易主體行為―資產(chǎn)證券化”的相互影響過程。

(一)發(fā)起人運(yùn)行構(gòu)架與稅收負(fù)擔(dān)

資產(chǎn)證券化運(yùn)行的第一個(gè)環(huán)節(jié)是發(fā)起人把特定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給特殊目的載體(SPV)，以便SPV以該資產(chǎn)為基礎(chǔ)發(fā)行債券進(jìn)行融資。在這一環(huán)節(jié)中，不同的運(yùn)行構(gòu)架將承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響資產(chǎn)證券化中的風(fēng)險(xiǎn)程度。

1擔(dān)保融資構(gòu)架與稅收負(fù)擔(dān)。在這種構(gòu)架下，基礎(chǔ)資產(chǎn)的所有權(quán)未真實(shí)轉(zhuǎn)移，發(fā)起人保留實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，故一般被認(rèn)定為提供擔(dān)保物的“擔(dān)保融資”行為，無須繳納流轉(zhuǎn)稅與所得稅，僅須繳納印花稅。因此，擔(dān)保融資構(gòu)架的稅收負(fù)擔(dān)很輕(TA=TA1)；但是卻難以實(shí)現(xiàn)徹底的風(fēng)險(xiǎn)隔離，風(fēng)險(xiǎn)程度非常高。

2真實(shí)銷售構(gòu)架與稅收負(fù)擔(dān)。在這種構(gòu)架下，基礎(chǔ)資產(chǎn)的所有權(quán)真實(shí)轉(zhuǎn)移，受讓人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，故一般被認(rèn)定為“真實(shí)銷售”行為，須繳納印花稅、流轉(zhuǎn)稅以及所得稅。因此，真實(shí)銷售構(gòu)架的稅收負(fù)擔(dān)很重(TA=TA1+TA2+TA3)；但是可以實(shí)現(xiàn)徹底的風(fēng)險(xiǎn)隔離，風(fēng)險(xiǎn)程度非常低。

(二)特殊目的載體(SPV)的運(yùn)行構(gòu)架與稅收負(fù)擔(dān)

資產(chǎn)證券化運(yùn)行的第二個(gè)環(huán)節(jié)是SPV通過信用增級，以基礎(chǔ)資產(chǎn)為支撐，發(fā)行證券進(jìn)行融資。在這一環(huán)節(jié)中，SPV不同的運(yùn)行構(gòu)架將影響其稅收負(fù)擔(dān)。

1SPV的設(shè)立形式與稅收負(fù)擔(dān)。從國外的實(shí)踐來考察，不同形式的SPV享受不同的所得稅待遇。(1)特殊目的信托(SPT)。一般未將SPT視為獨(dú)立的納稅實(shí)體，SPT不對信托資產(chǎn)收益負(fù)有納稅義務(wù)，只有受益人才對信托資產(chǎn)收益負(fù)有納稅義務(wù)，因此其稅收負(fù)擔(dān)較輕(TB=TB1+TB2+TB32)。(2)特殊目的公司(SPC)。一般將SPC視為獨(dú)立的納稅實(shí)體，它要對信托資產(chǎn)收益承擔(dān)納稅義務(wù)，因此其稅收負(fù)擔(dān)較重(TB=TB1+ TB2+TB31+TB32)。(3)政府機(jī)構(gòu)和政策公司。這種SPV的形式主要出現(xiàn)在資產(chǎn)證券化的初期，如美國的聯(lián)邦國民抵押協(xié)會(huì)、香港的按揭證券公司等都是具有政府背景的政策公司，享受極其優(yōu)惠的稅收待遇。［2］

2SPV所發(fā)行的證券類型與稅收負(fù)擔(dān)。資產(chǎn)證券化主要有轉(zhuǎn)遞結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)付結(jié)構(gòu)兩種基本結(jié)構(gòu)。通常轉(zhuǎn)遞結(jié)構(gòu)主要以受益權(quán)證的形式出現(xiàn),這種受益權(quán)證代表持有人對證券化資產(chǎn)具有不可分割的所有者權(quán)益，歸屬于股權(quán)類證券；而轉(zhuǎn)付證券主要以債券的形式出現(xiàn),這種債券代表持有人對證券化資產(chǎn)的一項(xiàng)債權(quán)，而歸屬于債權(quán)類證券。如果SPV發(fā)行股權(quán)類證券，則所支付的股利不能從應(yīng)稅收入中扣除，故所得稅稅負(fù)較重(TB32)；如果SPV發(fā)行債權(quán)類證券，則所支付的利息可以從應(yīng)稅收入中扣除，故所得稅稅負(fù)較輕(TB32)。

3SPV的設(shè)置地與稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)發(fā)起人以折價(jià)方式將信用貸款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給非居民SPV時(shí)，折價(jià)部分作為SPV的收益，SPV須向發(fā)起人的居住國繳納預(yù)提稅。SPV往往采取以下方式規(guī)避利息預(yù)提稅 ：一是國際避稅地設(shè)立SPV，以規(guī)避所得稅和預(yù)提稅；二是通過交易安排，使SPV不被認(rèn)定為在發(fā)行地或資產(chǎn)所在地開展業(yè)務(wù)，不受其地域管轄權(quán)的約束，從而達(dá)到避稅的目的。

(三)投資者與稅收負(fù)擔(dān)

資產(chǎn)證券化運(yùn)行的第三個(gè)環(huán)節(jié)是投資者購買證券，進(jìn)行投資，獲取投資收益。在這一環(huán)節(jié)，投資者一般要繳納證券交易稅、所得稅(TC=TC2+ TC3)。投資者的納稅身份將影響其稅收負(fù)擔(dān)。居民投資者的投資所得按居住國的稅率繳稅；而非居民投資者則需就其投資所得在非居住國繳納預(yù)提稅(TC4),在居住國繳納所得稅。

由此可見，“稅收政策―交易主體行為―資產(chǎn)證券化”是一個(gè)復(fù)雜的相互影響過程。具體表現(xiàn)為：(1) 稅收政策將決定資產(chǎn)證券化的風(fēng)險(xiǎn)性。分離基礎(chǔ)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)徹底的風(fēng)險(xiǎn)隔離是保證資產(chǎn)證券化安全性的核心因素。從追求金融效率（實(shí)現(xiàn)徹底的風(fēng)險(xiǎn)隔離）的目標(biāo)出發(fā)，發(fā)起人的最佳選擇是真實(shí)銷售構(gòu)架；而從降低融資成本(減少稅收成本) 的目標(biāo)出發(fā)，發(fā)起人的最佳選擇則是擔(dān)保融資構(gòu)架。為此，在發(fā)起人課稅制度的安排上，應(yīng)盡量降低稅收的扭曲作用，減少稅收超額負(fù)擔(dān)。(2) 稅收負(fù)擔(dān)將影響資產(chǎn)證券化的規(guī)模性。由于稅收將直接影響各參與主體的投融資成本，因此，稅收負(fù)擔(dān)將決定資產(chǎn)證券化的規(guī)模大小。從國外的實(shí)踐來考察，一般在資產(chǎn)證券化的初期都實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，以推進(jìn)資產(chǎn)證券化的發(fā)展。(3) 稅收制度與資產(chǎn)證券化結(jié)構(gòu)的相互影響。從美國的實(shí)踐來考察，特殊目的信托的發(fā)展歷程就是征納雙方博弈的結(jié)果。因此，對于納稅人的避稅行為應(yīng)區(qū)別對待：對造成了非公平與非效率效應(yīng)的稅制，就應(yīng)該調(diào)整稅制；對具有公平與效率效應(yīng)的稅制，就應(yīng)該強(qiáng)化稅務(wù)管理，懲罰避逃稅行為。

二、中國資產(chǎn)證券化稅制實(shí)踐評析

我國的資產(chǎn)證券化實(shí)踐發(fā)端于20世紀(jì)90年代中期，從運(yùn)作背景來考察，主要有三類：(1)以企業(yè)為背景的資產(chǎn)證券化項(xiàng)目(簡稱為Q1)。1997年,中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸總公司以北美航運(yùn)收入為支撐,以私募形式在美國成功發(fā)行了3億美元的浮息票據(jù)。深圳中集集團(tuán)開展的海外應(yīng)收賬款證券化業(yè)務(wù)。(2)以地方政府為背景的資產(chǎn)證券化項(xiàng)目(簡稱為Q2)。例如，1996年8月, 廣東省珠海市人民政府以交通工具注冊費(fèi)和高速公路過路費(fèi)為支撐,在美國成功發(fā)行了2億美元的債券。該債券由摩根•斯坦利承銷,分別獲得了良好的評級和3倍超額認(rèn)購,發(fā)行利率高出同期美國國庫券利率。(3) 以中央政府為背景的資產(chǎn)證券化項(xiàng)目(簡稱為Q3)。一是金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)證券化項(xiàng)目。2003年中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司(信達(dá)成立一個(gè)信托機(jī)構(gòu))與德意志銀行合作，通過在境外發(fā)售資產(chǎn)支持債券的方式，合作處置本金總額15.88億元，涉及債權(quán)25.52億元的一組不良資產(chǎn)。［3］二是國有銀行的資產(chǎn)證券化項(xiàng)目。2005年3月,中國人民銀行正式啟動(dòng)信貸資產(chǎn)證券試點(diǎn),確定國家開發(fā)銀行和中國建設(shè)銀行作為試點(diǎn)單位,分別進(jìn)行信貸資產(chǎn)證券化和住房抵押貸款證券化試點(diǎn)。顯然，這幾類資產(chǎn)證券化項(xiàng)目是不同的，前兩類是符合市場規(guī)則，獲取經(jīng)濟(jì)效益的運(yùn)作；而后者主要是以化解不良資產(chǎn)為目的的政府干預(yù)行為。［4］

為了推進(jìn)以中央政府為背景的資產(chǎn)證券化進(jìn)程，政府先后頒布了對特定資產(chǎn)證券化項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策(見表2)。［5］

現(xiàn)行資產(chǎn)證券化稅收政策雖然對促進(jìn)信貸資產(chǎn)證券試點(diǎn)起到了一定的積極作用，但也存在以下缺失：

1非公平性與非效率性?，F(xiàn)行資產(chǎn)證券化稅收優(yōu)惠政策僅適用于以中央政府為背景的資產(chǎn)證券化項(xiàng)目(Q3)，而將市場化的資產(chǎn)證券化運(yùn)作(Q1與Q2)排斥在外。這種差異性的稅收政策完全違背了公平原則，前者(Q3)享受印花稅、營業(yè)稅、所得稅等多稅種的減免；而后者(Q1與Q2)不僅無稅收減免，而且還要承擔(dān)重復(fù)征稅，從而造成后者的效用損失。同時(shí)，現(xiàn)行的差異性資產(chǎn)證券化稅收政策也違背了效率原則，具有鞭打快牛的負(fù)效應(yīng)。對商業(yè)銀行由于經(jīng)營和監(jiān)管不利而產(chǎn)生不良債權(quán)的證券化給予稅收優(yōu)惠，反而對經(jīng)濟(jì)效益良好的資產(chǎn)證券化項(xiàng)目課以重稅(重復(fù)征稅)，產(chǎn)生了負(fù)激勵(lì)作用，從而造成社會(huì)效率損失。

假定融資者Q1的融資數(shù)量為X，Q3的融資數(shù)量為Z。兩類融資者的稅收負(fù)擔(dān)不同，只對Q1按稅率t課征從價(jià)稅，而對Q3免稅。則稅后預(yù)算線的斜率將發(fā)生變化，不再等于Px/Pz。而是等于(1+t)Px/Pz。如上圖所示，稅后預(yù)算線為AB′，不再平行于原預(yù)算線(AB)，而是發(fā)生旋轉(zhuǎn)性移動(dòng)，由于對z不課稅，所以原來的A點(diǎn)仍在稅后預(yù)算線上?？偪烧业揭粭l無差異曲線I′I′與之相切，設(shè)切點(diǎn)為E2，在這一點(diǎn)，無差異曲線I′I′斜率等于稅后預(yù)算線AB′的斜率，亦即改變了Q1與Q3之間融資成本的相對價(jià)格，產(chǎn)生了替代效應(yīng)，造成了Q1的效用損失與社會(huì)效率損失。

2非系統(tǒng)性?，F(xiàn)行的資產(chǎn)證券化稅收政策還存在非系統(tǒng)性的問題。在縱向方面，發(fā)起人、SPV、投資者各環(huán)節(jié)課稅規(guī)定欠細(xì)化，如發(fā)起人的次級權(quán)益課征等均未作規(guī)定；在橫向方面，資產(chǎn)證券化稅制與信托稅制、涉外稅制等關(guān)系也欠協(xié)調(diào)。

三、資產(chǎn)證券化稅收政策體系的優(yōu)化

(一)增強(qiáng)公平性

優(yōu)良的資產(chǎn)證券化稅收政策必須滿足稅收公平原則的要求。第一，絕對公平。在資產(chǎn)證券化領(lǐng)域內(nèi)，具有同等納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅負(fù)。因此，應(yīng)盡快構(gòu)建涵蓋整個(gè)資產(chǎn)證券化領(lǐng)域的統(tǒng)一的稅制體系，對所有資產(chǎn)證券化運(yùn)作實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。第二，相對公平。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)與金融經(jīng)濟(jì)之間，具有同等納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不同的稅收負(fù)擔(dān)，即金融經(jīng)濟(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性決定了從事金融經(jīng)濟(jì)的納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)低于從事實(shí)體經(jīng)濟(jì)的納稅人。

(二)提高效率性

優(yōu)良的資產(chǎn)證券化稅收政策必須滿足稅收效率原則的要求。 第一，稅負(fù)適度，消除重復(fù)征稅。資產(chǎn)證券化作為一項(xiàng)復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)，將涉及多個(gè)參與主體，經(jīng)過多環(huán)節(jié)周轉(zhuǎn)，因此，稅制安排應(yīng)避免重復(fù)征稅。而且，證券化資產(chǎn)的收益是一個(gè)有極限的現(xiàn)金流，其全部收益都來自利息收入，收益率不可能超過貸款利率，因此，綜合稅負(fù)必須適度。第二，發(fā)揮合理的資源配置效率。風(fēng)險(xiǎn)隔離是影響資產(chǎn)證券化效率與風(fēng)險(xiǎn)程度的核心因素，在今后統(tǒng)一的資產(chǎn)證券化稅制中，繼續(xù)實(shí)施對發(fā)起人的“真實(shí)銷售構(gòu)架”僅征收所得稅的政策，降低真實(shí)銷售構(gòu)架與擔(dān)保融資構(gòu)架之間的稅負(fù)差異，減少對發(fā)起人選擇的扭曲，降低超額負(fù)擔(dān)，增進(jìn)資產(chǎn)證券化效率。第三，發(fā)揮高效的管理效率。在今后統(tǒng)一的資產(chǎn)證券化稅制中，應(yīng)強(qiáng)化激勵(lì)相容征管機(jī)制，以鼓勵(lì)正當(dāng)?shù)耐度谫Y行為，懲罰逃避稅行為。

(三)提升協(xié)調(diào)性

優(yōu)良的資產(chǎn)證券化稅收政策必須滿足稅制協(xié)調(diào)性的要求。第一，資產(chǎn)證券化稅制與信托稅制協(xié)調(diào)。在構(gòu)建信托稅制的基礎(chǔ)上，明確界定發(fā)起人與特殊目的信托(SPT) 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的性質(zhì)。明確界定不同類型的SPV的稅收待遇。第二，資產(chǎn)證券化稅制與涉外稅制協(xié)調(diào)。明確界定型SPV的納稅身份與納稅義務(wù)；明確界定資產(chǎn)證券化中預(yù)提稅的征管規(guī)定。

總之，通過提升稅制體系的公平性、效率性、協(xié)調(diào)性，消除與減輕資產(chǎn)證券化進(jìn)程中的稅收扭曲，推進(jìn)我國的資產(chǎn)證券化進(jìn)程，從信貸資產(chǎn)證券化擴(kuò)大到各類有穩(wěn)定現(xiàn)金流資產(chǎn)的證券化(如信用卡應(yīng)收款、企業(yè)應(yīng)收款、基本建設(shè)項(xiàng)目的收費(fèi)權(quán)等)，以化解金融業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，加快金融市場發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

主要參考文獻(xiàn)：

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［2］喻 強(qiáng)．資產(chǎn)證券化特殊目的載體(SPV)稅負(fù)問題國際經(jīng)驗(yàn)與我國選擇［J］．金融與經(jīng)濟(jì)，2004(3)．

［3］何小鋒，來有為．中國離岸資產(chǎn)證券化的實(shí)踐探索［J］．世界經(jīng)濟(jì)，2000（9）．

篇8

在××旗的××、××屯一帶，煤炭資源較豐富，隨著我國礦產(chǎn)資源的日漸匱乏，引來了大量的外來投資商來此開發(fā)煤炭資源，在××從事煤炭開采的小煤礦現(xiàn)有8戶，其中××1戶、××屯地區(qū)3戶、××地區(qū)4戶。小煤礦的開采方式為豎井開采和斜井開采，斜井開采比豎井開采安全，但成本較高，因此小煤礦多采用豎井方式開采，但豎井開采受條件限制，每個(gè)礦井年開采量最多在3萬噸左右。現(xiàn)有小煤礦開采的均為以前年度國有煤炭企業(yè)的廢棄礦，而國有煤礦是1958年建礦，1998年停產(chǎn)，開采歷史長達(dá)40年，所以造成現(xiàn)在的小煤礦開采的均為剩余的廢棄邊角料，不是原始煤層，因此出煤量較少，而且隨著開采歷史的不斷延續(xù)，使得煤炭這種不可再生資源日益遭到致命性的破壞。[]

隨著我旗小煤礦的日益興起，這在增加了本地經(jīng)濟(jì)收入的同時(shí)，也給稅務(wù)部門的管理帶來了一定的難度。

二、小煤礦管理中存在的問題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)較難掌握其真實(shí)采掘量

小煤礦采取蜂窩式采掘，沒有詳實(shí)的地質(zhì)資料供參考，所以枯井較多，礦主大多是能開采到煤炭就采，采不到煤就放棄，這樣就導(dǎo)致煤礦更換法人較快，而且采掘量不穩(wěn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的采掘量。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)較難掌握其具體銷售量

一方面，受地質(zhì)資源的限制，當(dāng)?shù)氐拿禾抠Y源都是類石墨，熱量高而且燃燒會(huì)產(chǎn)生有毒氣體一氧化硫，所以不能被民用，大都銷往外地的鋼鐵廠、水泥廠等小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法根據(jù)有效憑證來核定企業(yè)的銷售量。另一方面，由于受地理環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件的制約，每逢春夏翻漿季節(jié)，是煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營淡季，即使有煤但因路況不好而運(yùn)不出去，也造成了企業(yè)銷售量的不穩(wěn)定。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)較難核實(shí)帳務(wù)

由于小煤礦外來投資者的特殊性，小煤礦主只是以贏利為目的，納稅意識(shí)淡薄，精通財(cái)會(huì)知識(shí)的人員比較匱乏，致使小煤礦的財(cái)務(wù)核算混亂，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查帳。

三、正在采取的措施

（一）加大稅收執(zhí)法力度和宣傳力度

近幾年來稅收政策變動(dòng)比較頻繁，尤其是在采掘業(yè)稅收政策方面涉及因素較多，因此必須加大對小煤礦的稅法宣傳力度，使企業(yè)更加及時(shí)地了解稅收政策動(dòng)態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)履行其職責(zé)，發(fā)揮其職能，才能為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、快捷、高效的服務(wù)，也才能調(diào)動(dòng)納稅人主動(dòng)納稅、自覺納稅的積極性。

（二）依法健全小煤礦帳務(wù)管理，加強(qiáng)法制監(jiān)督

一方面，要求企業(yè)嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定建帳，對于確無建帳能力的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《征管法》第二十三條的有關(guān)規(guī)定，批準(zhǔn)企業(yè)可以聘請經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建帳。另一方面，對于建帳確實(shí)有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派駐稅務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地蹲坑，每天從下井采掘的井長手中獲取工人工資分配表，因?yàn)樾∶旱V工人工資是計(jì)件工資，出煤按罐（一般每罐的重量不同，需實(shí)地了解而定）記提工資，打夯道按掘進(jìn)距離（單位為米）計(jì)算工資，并且采煤和掘進(jìn)的工資額度不同，老板是不可能每天跟工人下井的，這就需要每組下井的井長手中有份工資表，記錄工人的井下工作進(jìn)度和工作量，老板則根據(jù)這份工資表給工人開工資，因?yàn)樯婕暗氖枪と说那猩砝妫跃L手中的工資表是最真實(shí)的，也是經(jīng)過工人認(rèn)可的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此核對出企業(yè)每日的實(shí)際出煤量，通過對企業(yè)的每日出煤量測算出該企業(yè)一個(gè)月的出煤量。

（三）加強(qiáng)同企業(yè)開戶銀行的聯(lián)系，通過帳戶控制稅源

由于當(dāng)?shù)氐男∶旱V受煤質(zhì)限制，多是銷往外地，每戶小煤礦都有固定的銷售商。所以他們之間的交易都是從帳戶上往來。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以每月通過定期檢查企業(yè)開戶銀行帳戶上的資金往來，從而確定企業(yè)的銷售量。

（四）加強(qiáng)小煤礦戶籍資料管理等基礎(chǔ)征管工作

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格核對從事煤炭采掘的企業(yè)戶數(shù)，認(rèn)真檢查企業(yè)手中的《煤炭資源采掘證》與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的法人姓名和采掘范圍是否相符，對不符的，責(zé)令企業(yè)立即變更。并定期與工商部門、國土資源部門交換戶籍信息，建立信息共享制度。

（五）嚴(yán)格一般納稅人管理，對達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的一律按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理

對小煤礦銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，按《增值稅征收管理暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令企業(yè)加入增值稅一般納稅人管理，對不申請納入一般納稅人管理的小煤礦，按不含稅銷售額乘以13%的稅率計(jì)算征稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(六)加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格核定定額

篇9

稅制復(fù)雜、缺乏公平、征管不合理，遵從成本高。

1.稅制復(fù)雜表現(xiàn)為適用稅種多，內(nèi)容繁雜。首先是小型微型企業(yè)征收稅種過多。我國目前開征的十多個(gè)稅種，無論企業(yè)規(guī)模大小，只要發(fā)生相應(yīng)的納稅行為均要繳納相應(yīng)的稅收。除此之外，還有教育基金和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等數(shù)個(gè)代征費(fèi)用。對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄的小型微型企業(yè)來說，征收稅種未免顯得太多。其次是內(nèi)容繁雜。以小微企業(yè)主要從事的服務(wù)業(yè)為例，征收稅種既有增值稅也有營業(yè)稅。如為增值稅，按規(guī)模大小分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法，適用稅率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小規(guī)模納稅人則采用簡易征收方法，征收率為3%。如為營業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)分全額計(jì)稅和差額計(jì)稅，以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。除基本法律法規(guī)外，補(bǔ)充規(guī)定、單獨(dú)解釋不斷更新。在如此復(fù)雜的稅制下，即使是專業(yè)人士，要正確運(yùn)用尚屬不易。對于財(cái)務(wù)管理極為薄弱的小型微型企業(yè)，首先要判斷所屬行業(yè)該繳哪些稅就是個(gè)問題，而要準(zhǔn)確計(jì)算所需繳納的稅額更是困難。

2.缺乏公平。

(1)組織形式不同，適用稅制有區(qū)別。同為微型企業(yè)，如果注冊為個(gè)體工商戶則只繳納個(gè)人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅;如果注冊為公司，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)主還要繳納個(gè)人所得稅。同等規(guī)模，只因組織形式的區(qū)別，卻承擔(dān)不同的稅負(fù)，不利小型微型企業(yè)選擇合適的組織形式。

(2)產(chǎn)業(yè)不同，稅種各異，稅收負(fù)擔(dān)有別?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)主要征收增值稅，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3%，計(jì)稅依據(jù)為銷售全額;一般納稅人適用稅率為17%，計(jì)稅依據(jù)為增值額。微、小型企業(yè)多數(shù)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。從稅率可知，總體來說，同為微、小型企業(yè)，繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要重于繳納增值稅的制造業(yè)。

(3)名義稅負(fù)重，實(shí)際稅負(fù)輕重不一。小型微型企業(yè)不但稅制復(fù)雜，而且名義稅負(fù)重?，F(xiàn)以個(gè)體工商戶主要從事的批發(fā)零售業(yè)為例測算其名義稅負(fù):根據(jù)稅法規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)個(gè)體工商戶主要負(fù)擔(dān)增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。其中增值稅占銷售額的3%，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)占銷售額的0.3%。至于個(gè)人所得稅為了方便征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取帶征方式征稅，帶征率由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況確定，有的地方帶征率較低，如《徐州市地方稅務(wù)局關(guān)于確定個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅附征率的通知》(徐地稅發(fā)［2009］106號(hào))規(guī)定，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)月營業(yè)額5000元(含)～10000元(含)帶征率0.4%，月營業(yè)額10000元以上帶征率為0.5%;有的地方帶征率較高，新疆維吾爾自治區(qū)個(gè)人所得稅帶征率為2.7%。①按低帶征率0.4計(jì)算，批發(fā)零售業(yè)個(gè)體工商戶負(fù)擔(dān)的增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅合計(jì)占銷售額的3.7%;按高帶征率2.7%計(jì)算，四稅合計(jì)占銷售額的6%。但另一方面，微、小型企業(yè)主要從事競爭激烈的傳統(tǒng)行業(yè)，利潤微薄，參考《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)，商業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷售利潤率為6.24%。②這意味著，6%的稅收負(fù)擔(dān)幾乎拿走了經(jīng)營者的全部利潤，即使是3.7%的稅收負(fù)擔(dān)也拿走了利潤的一大半，對于月利潤在幾百元到幾千元的多數(shù)個(gè)體戶來說是難以承受的。復(fù)雜稅制及高稅負(fù)使針對小型微型企業(yè)的稅收制度缺乏操作性，實(shí)際中對小型微型企業(yè)的稅收征管主要采取核定征收方式。因?yàn)楹硕ㄕ魇杖藶橐蛩剌^大，企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)難以一致。實(shí)際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)的偏離方向和偏離度在不同地區(qū)及不同規(guī)模的企業(yè)有差異。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政寬松，核定稅額會(huì)大大低于名義稅負(fù);欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政緊張，核定稅額會(huì)更接近于名義稅負(fù)，甚至出現(xiàn)超過名義稅負(fù)的情況。規(guī)模大的企業(yè)相對規(guī)模小的企業(yè)更有實(shí)力營造寬松的稅收環(huán)境，核定稅額會(huì)大大低于名義稅負(fù);而規(guī)模小的企業(yè)核定稅額會(huì)更接近于名義稅負(fù)或大于名義稅負(fù)。

3.征管不合理。

(1)征收機(jī)構(gòu)多。目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)，大部分企業(yè)和個(gè)體戶屬于國地稅共管戶，國地稅兩個(gè)機(jī)構(gòu)的征管工作存在著大量的重復(fù)交叉，由于信息不對稱和信息不能共享，又沒有很好的協(xié)商溝通機(jī)制，給納稅人繳納稅收帶來諸多弊端。盡管微小型企業(yè)和大中型企業(yè)都存在國地稅兩個(gè)機(jī)構(gòu)重復(fù)征管的問題，但產(chǎn)生的負(fù)面影響卻不相同:大中型企業(yè)具有規(guī)模大、信息化程度高、對國家政策法規(guī)較為熟悉等優(yōu)勢，可以有效降低重復(fù)征管增加的成本;相比之下，規(guī)模小、信息化程度低、不了解國家政策法規(guī)的小型微型企業(yè)不得不忍受這額外的納稅成本。

(2)納稅程序繁瑣，申報(bào)材料設(shè)計(jì)不夠簡化。目前納稅申報(bào)不分企業(yè)規(guī)模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理，一是增加了規(guī)模小、賬簿不規(guī)范的小型微型企業(yè)報(bào)稅、繳稅的成本和難度，典型的如企業(yè)所得稅，年度納稅申報(bào)表外還有十幾張附表，納稅申報(bào)時(shí)間長，稍有疏忽便可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。二是不利稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專業(yè)化、精細(xì)化管理，面對龐大的小型微型企業(yè)納稅隊(duì)伍，在不少地方，有限的稅務(wù)資源只能處理日常稅務(wù)管理工作，甚至連日常工作也難以保證，更談不上專業(yè)化、精細(xì)化管理了。數(shù)量多、金額小的小型微型企業(yè)申報(bào)無形中耗費(fèi)不少稅務(wù)資源。

進(jìn)一步完善稅收政策的建議

小型微型企業(yè)日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境急需政府政策扶持和引導(dǎo)，但怎樣引導(dǎo)和出臺(tái)什么樣的政策才能真正起作用是需要研究的重要問題，針對小型微型企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄、財(cái)務(wù)管理薄弱的特點(diǎn)，專門出臺(tái)稅收政策，以降低稅收負(fù)擔(dān)和納稅遵從成本為政策目標(biāo)，從簡化稅制和稅務(wù)管理入手，實(shí)行免稅、低稅率、簡單稅、簡化會(huì)計(jì)賬目和報(bào)稅表格、延長納稅期限、整合稅費(fèi)系統(tǒng)等措施，切實(shí)改善小型微型企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展。

(一)除國家不鼓勵(lì)或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。成本上升、融資困難對絕大部分小型微型企業(yè)來說，是需要長期面對的難題，暫時(shí)的、小范圍的稅收優(yōu)惠對改善小型微型企業(yè)稅收環(huán)境沒有實(shí)際意義，建議除國家不鼓勵(lì)或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。#p#分頁標(biāo)題#e#

(二)簡化稅制，降低稅負(fù)，降低納稅遵從成本。

1.對小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率的“簡單稅”，對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。

(1)對小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率的“簡單稅”。2006年12月14日，巴西總統(tǒng)簽署了“微型和小型企業(yè)法”，并于2007年7月1日起施行。新法律規(guī)定對微型和小型企業(yè)征收一種“超簡單稅”，取代現(xiàn)在的8種稅，其中聯(lián)邦稅6種，州稅1種和市稅1種。此法的頒布不僅可以簡化手續(xù)，而且對相關(guān)企業(yè)征稅減少，目的是扶植這些微型和小型企業(yè)的經(jīng)營及發(fā)展。此法律執(zhí)行后，巴西聯(lián)邦稅收將減少27億雷亞爾。此項(xiàng)改革得到了企業(yè)界的歡迎，并稱這是與政府多次談判的結(jié)果。①我們可以借鑒巴西經(jīng)驗(yàn)，將目前對小型微型企業(yè)征收的增值稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅進(jìn)行合并，統(tǒng)一征收一種“簡單稅”，計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額或利潤額，采用比例稅率，以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的稅率為2%～6%，以利潤額為依據(jù)的10%～20%。為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，“簡單稅”僅限于微、小型企業(yè)，各地應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，不得擅自擴(kuò)大適用范圍。同時(shí)，微、小型企業(yè)如果以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的必須如實(shí)提供與營業(yè)額相關(guān)信息;如果以利潤為計(jì)稅依據(jù)的需要進(jìn)行專業(yè)利潤申報(bào)。不能提供相關(guān)材料的，從高征稅。

(2)對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。在現(xiàn)行的優(yōu)惠政策中，執(zhí)行效果最好的當(dāng)屬增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定，但只有個(gè)體工商戶和個(gè)人適用。建議將政策范圍覆蓋至微型企業(yè)，對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免予征稅。至于對多大規(guī)模的企業(yè)免稅可以從兩方面考慮:一是政府的征管能力。二是人們平均的生活費(fèi)用水平，因微型企業(yè)的業(yè)主主要依靠經(jīng)營利潤維持本人及家庭成員的生活，當(dāng)業(yè)主的經(jīng)營利潤不足以維持本人及家庭成員的生活時(shí)應(yīng)該免稅。微型企業(yè)主的經(jīng)營收益類似于工薪階層的工資薪金收入，因此可以參考工資薪金所得的費(fèi)用扣除額確定。如果年利潤達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn)的可視為無納稅能力，予以免稅。現(xiàn)行工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為每月3500元，每年42000元，考慮到微型企業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)要大于工薪階層，建議對年利潤不超過6萬元的微型企業(yè)免稅。如果以收入為計(jì)稅依據(jù)，則將6萬元換算為收入額確定免稅標(biāo)準(zhǔn)。

2.對小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率、免稅的“簡單稅”的意義。對小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率、免稅的“簡單稅”既符合稅收的公平原則也符合效率原則，好處有四:一是稅收優(yōu)惠簡單明了，易于實(shí)施，讓小型微型企業(yè)真正獲益，避免稅收政策對小型微型企業(yè)的“懸空”操作。二是便于稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，使名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)一致，為小型微型企業(yè)營造公平的稅收環(huán)境。三是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)地下經(jīng)濟(jì)走出“地下”，讓更多小型微型企業(yè)在陽光下經(jīng)營，通過合法手段開拓市場，提高信用，增強(qiáng)融資能力。四是有利縮小貧富差距，小型微型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者、從業(yè)者及相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)者絕大部分為低收入階層，免稅、低稅率既鼓勵(lì)低收入階層創(chuàng)業(yè)致富也讓低收入階層消費(fèi)者得到了實(shí)惠。五是降低納稅人的遵從成本，提高征稅效率。

(三)簡化征管。為了降低小型微型企業(yè)的納稅遵從成本，OECD不少國家通過簡化會(huì)計(jì)賬目、簡化報(bào)稅表格、延長納稅期限等手段簡化征管，比如德國、挪威、美國等國家規(guī)定一定規(guī)模以下的小企業(yè)可采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬;比利時(shí)、希臘、西班牙、瑞典等對一定規(guī)模以下的小企業(yè)實(shí)行簡化的會(huì)計(jì)程序;西班牙、日本小企業(yè)投資于低價(jià)值資產(chǎn)可直接扣除;澳大利亞的簡化稅收制度規(guī)定，營業(yè)額不超過160萬美元的小企業(yè)可實(shí)行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(成本價(jià)低于784美元的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)和全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時(shí)按5%折舊;德國一定規(guī)模以下的小企業(yè)不必向稅務(wù)部門上報(bào)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表;英國稅收較少的公司可使用簡化的公司稅申報(bào)單，利潤低于29389美元的非公司組織的企業(yè)可以使用簡化的自我評估申報(bào)單;OECD不少國家的小企業(yè)可以一季、每半年或每一年申報(bào)一次所得稅。①企業(yè)不分規(guī)模大小統(tǒng)一按相同的征管程序進(jìn)行稅務(wù)管理顯然是不合理的，我們可以借鑒OECD國家經(jīng)驗(yàn)，通過簡化會(huì)計(jì)賬目、簡化報(bào)稅表格、延長納稅期限等手段簡化征管，切實(shí)降低小型微型企業(yè)納稅遵從成本。

1.簡化會(huì)計(jì)賬目。借鑒OECD國家的做法，對小型微型企業(yè)實(shí)行簡化的記賬規(guī)則，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方式，實(shí)行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(如成本價(jià)低于5000元人民幣的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時(shí)按5%折舊。

2.簡化報(bào)稅表格，延長納稅期限。簡化報(bào)稅表格，不需要附上財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)計(jì)算表。但企業(yè)必須保持良好和完整的賬目記錄，并在稅局要求時(shí)提交。對于符合標(biāo)準(zhǔn)的小型微型企業(yè)采取按半年或一年繳納的方式。延長納稅期限會(huì)對當(dāng)?shù)刎?cái)政收入有一定影響，但能有效降低企業(yè)納稅遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率。

篇10

【關(guān)鍵詞】汽車稅收 汽車消費(fèi) 稅制調(diào)整

我國汽車產(chǎn)銷量已穩(wěn)居世界第一，汽車消費(fèi)的高速增長為擴(kuò)大內(nèi)需、增加稅收等做出了很大貢獻(xiàn)。2010年我國汽車銷售量超過1500萬，車輛購置稅完成1792億元，同比增長54.0%，汽車增值稅和消費(fèi)稅等各項(xiàng)相關(guān)稅收也有所增長。汽車消費(fèi)的增加會(huì)拉動(dòng)稅收的增長，但過重的稅負(fù)會(huì)抑制汽車消費(fèi)，因此在我國汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過程中必須協(xié)調(diào)好稅收政策和汽車消費(fèi)目標(biāo)，使之相互促進(jìn)，形成良性循環(huán)。

一、我國目前汽車相關(guān)稅種

中國的汽車家庭買輛轎車，基本上在三個(gè)環(huán)節(jié)交稅：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、購置環(huán)節(jié)及使用環(huán)節(jié)。如果是買輛國產(chǎn)車，企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要上繳17%的增值稅和1%-40%不等的消費(fèi)稅，車輛上市銷售后，購買者還必須支付10%購置稅。如果是進(jìn)口車，要繳車價(jià)進(jìn)口關(guān)稅，同樣需要再繳納消費(fèi)稅和購置稅。在使用的過程中，還會(huì)涉及車船稅和燃油稅等。車輛生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)繳納的增值稅和消費(fèi)稅會(huì)通過價(jià)格的方式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。車輛使用者繳納的購置稅、車船稅和燃油稅毫無疑問也由自己來承擔(dān)。所有汽車相關(guān)的稅加起來，賦稅總水平已經(jīng)相當(dāng)高。

二、與汽車保有量高的國家稅負(fù)的比較

汽車消費(fèi)大國之一的美國，在汽車的購置環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)及使用環(huán)節(jié)征收稅，主要在使用環(huán)節(jié)。汽車使用環(huán)節(jié)的稅費(fèi)主要通過燃油稅來實(shí)現(xiàn)，車主需負(fù)擔(dān)全國統(tǒng)一的聯(lián)邦稅和各州自定的州稅，燃油稅在汽油價(jià)格中的比例約為20%，在柴油價(jià)格中的比例約為21%。

汽車發(fā)源地的德國，從2009年開始，二氧化碳排放量成為新的汽車稅征收標(biāo)準(zhǔn)，二氧化碳排放量越大，稅負(fù)越重。對于達(dá)到歐Ⅴ或歐Ⅵ排放標(biāo)準(zhǔn)的新車將減免兩年的汽車稅，而負(fù)荷歐Ⅳ排放標(biāo)準(zhǔn)的新車可以獲得一年的免稅優(yōu)惠，從2013年開始，所有汽車都會(huì)按照二氧化碳排放量的多少征稅。

汽車業(yè)極其發(fā)達(dá)的日本，雖然沒有明確征收車船稅和養(yǎng)路費(fèi)，但這些稅費(fèi)包括在汽油價(jià)格里，同樣體現(xiàn)了多開車就多花錢多交稅的管理理念。日本購車也有購置稅，計(jì)稅的標(biāo)準(zhǔn)是汽車的排量以及車身的重量等，大排量車自然稅負(fù)就重。

從稅負(fù)上看，在美國，大部分州對汽車公司僅征收5%-10%的稅費(fèi)，終端環(huán)節(jié)也沒有購置稅。在日本，轎車的平均稅率大概是11%，德國則為7%。我國目前的汽車相關(guān)的稅種繁多，在汽車的生產(chǎn)、購買和消費(fèi)環(huán)節(jié)均有稅征收，總體稅負(fù)重，這不利于刺激消費(fèi)、拉動(dòng)內(nèi)需。

三、對我國汽車相關(guān)稅種調(diào)整的建議

日本、美國以及歐洲等發(fā)達(dá)國家，汽車稅制已經(jīng)全面按油耗或二氧化碳排放值為改革指標(biāo)來完成。我國現(xiàn)行的汽車稅制，仍然停留在以價(jià)格和排量為主要指標(biāo)、以保證財(cái)政收入為征稅主要目的。從擴(kuò)大內(nèi)需、鼓勵(lì)汽車消費(fèi)，又要節(jié)能減排的目標(biāo)出發(fā)，現(xiàn)行的汽車稅制必須借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行一些適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

（一）汽車相關(guān)稅率需要進(jìn)一步調(diào)整。

從增加財(cái)政收入和誰使用誰交稅的角度出發(fā)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)17%的增值稅短期內(nèi)不須再做調(diào)整。我國從2008年9月1日起調(diào)整了汽車消費(fèi)稅政策，提高了大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，降低了小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率。但汽車越來越成為現(xiàn)代社會(huì)的必需品，國家應(yīng)該取消普通汽車的消費(fèi)稅，只對屬于奢侈品的豪華汽車征收消費(fèi)稅，并提高汽車燃油消費(fèi)稅。這樣既可以抑制大排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，又鼓勵(lì)小排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于降低油耗、減少空氣污染，促進(jìn)國家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

目前，我國汽車購買環(huán)節(jié)的購置稅不分進(jìn)口和國產(chǎn)，基本也不分排量，稅率為10%，只是在金融危機(jī)的時(shí)候，排量為1.6L及以下曾減為5%和7.5%，在未來的稅制改革過程中，汽車購置稅的繳納即要考慮車價(jià)，更要考慮排量的大小。使用環(huán)節(jié)的車船使用稅最近已做了調(diào)整，從2012年開始按排量征收，大幅下調(diào)了2.0L及以下排量車船稅，提高了大排量的車船稅，這符合節(jié)能減排的政策。

（二）汽車的稅負(fù)結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步優(yōu)化

從汽車本身所具有的特點(diǎn)和征稅公平、便利的原則出發(fā)，對其從生產(chǎn)到保有多環(huán)節(jié)設(shè)置多種稅進(jìn)行征收，這與其他商品有著明顯的不同。只有把各個(gè)環(huán)節(jié)的稅種設(shè)置合理，才能實(shí)現(xiàn)增加稅收和調(diào)節(jié)消費(fèi)的雙重目的。

我國應(yīng)改變生產(chǎn)和購置階段收稅多，使用階段收稅少的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，借鑒發(fā)達(dá)國家汽車征稅經(jīng)驗(yàn)，我國汽車稅收征稅依據(jù)應(yīng)向按油耗或二氧化碳排放值指標(biāo)方向改進(jìn)。其實(shí)國外很多國家通過燃油稅來提高使用成本，調(diào)節(jié)使用行為，比如燃油稅，對所有開車的人都要增加稅負(fù)成本，勢必會(huì)約束和限制他們汽車使用行為。當(dāng)然這是一種結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，會(huì)鼓勵(lì)人們購買小排量汽車和盡量減少汽車的使用，鼓勵(lì)滿足比例需求，限制奢侈需求。

（三）汽車整體稅負(fù)需要進(jìn)一步降低

從國內(nèi)汽車消費(fèi)結(jié)構(gòu)來看，2.0L及以下乘用車占乘用車總數(shù)的87%左右，這說明國內(nèi)汽車消費(fèi)的主體是工薪階層。在現(xiàn)行汽車稅收制度下，車主的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)很重，單獨(dú)依靠汽車稅收調(diào)整并不能解決所有問題。從中國的實(shí)際來應(yīng)對汽車消費(fèi)與交通、環(huán)境乃至社會(huì)公平，政府需要把目光放得更加長遠(yuǎn)些，鼓勵(lì)清潔環(huán)保能源的研發(fā)推廣力度，推動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)升級，加大宣傳和政策力度，完善公共交通體系等綜合配套措施，提高節(jié)能環(huán)保車的市場占有率，而不是一味地通過加重汽車稅負(fù)來減少汽車的消費(fèi)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉斌,黃永和.借鑒韓國汽車稅收政策,完善我國汽車稅收制度[J].汽車工業(yè)研究,2010,(3).