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篇1

公安部、司法部關(guān)于辦理黑惡勢力

刑事案件中財(cái)產(chǎn)處置若干問題的意見

（2019年4月9日印發(fā)）

為認(rèn)真貫徹中央關(guān)于開展掃黑除惡專項(xiàng)斗爭的重大決策部署，徹底鏟除黑惡勢力犯罪的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，根據(jù)刑法、刑事訴訟法及最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、司法部《關(guān)于辦理黑惡勢力犯罪案件若干問題的指導(dǎo)意見》（法發(fā)〔2018〕1號）等規(guī)定，現(xiàn)對辦理黑惡勢力刑事案件中財(cái)產(chǎn)處置若干問題提出如下意見：

一、總體工作要求

1．公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院在辦理黑惡勢力犯罪案件時(shí)，在查明黑惡勢力組織違法犯罪事實(shí)并對黑惡勢力成員依法定罪量刑的同時(shí)，要全面調(diào)查黑惡勢力組織及其成員的財(cái)產(chǎn)狀況，依法對涉案財(cái)產(chǎn)采取查詢、查封、扣押、凍結(jié)等措施，并根據(jù)查明的情況，依法作出處理。

前款所稱處理既包括對涉案財(cái)產(chǎn)中犯罪分子違法所得、違禁品、供犯罪所用的本人財(cái)物以及其他等值財(cái)產(chǎn)等依法追繳、沒收，也包括對被害人的合法財(cái)產(chǎn)等依法返還。

2．對涉案財(cái)產(chǎn)采取措施，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定條件和程

序進(jìn)行。嚴(yán)禁在立案之前查封、扣押、凍結(jié)財(cái)物。凡查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)物，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行審查，防止因程序違法、工作瑕疵等影響案件審理以及涉案財(cái)產(chǎn)處置。

3．對涉案財(cái)產(chǎn)采取措施，應(yīng)當(dāng)為犯罪嫌疑人、被告人及其所扶養(yǎng)的親屬保留必需的生活費(fèi)用和物品。

根據(jù)案件具體情況，在保證訴訟活動正常進(jìn)行的同時(shí)，可以允許有關(guān)人員繼續(xù)合理使用有關(guān)涉案財(cái)產(chǎn)，并采取必要的保值保管措施，以減少案件辦理對正常辦公和合法生產(chǎn)經(jīng)營的影響。

4．要徹底摧毀黑社會性質(zhì)組織的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，防止其死灰復(fù)燃。對于組織者、領(lǐng)導(dǎo)者一般應(yīng)當(dāng)并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。對于確屬骨干成員或者為該組織轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)的積極參加者，可以并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。對于其他組織成員，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所參與實(shí)施違法犯罪活動的次數(shù)、性質(zhì)、地位、作用、違法所得數(shù)額以及造成損失的數(shù)額等情節(jié)，依法決定財(cái)產(chǎn)刑的適用。

5．要深挖細(xì)查并依法打擊黑惡勢力組織進(jìn)行的洗錢以及掩飾、隱瞞犯罪所得、犯罪所得收益等轉(zhuǎn)變涉案財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的關(guān)聯(lián)犯罪。

二、依法采取措施全面收集證據(jù)

6．公安機(jī)關(guān)偵查期間，要根據(jù)《公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件適用查封、凍結(jié)措施相關(guān)規(guī)定》（公通字〔2013〕30號）

等有關(guān)規(guī)定，會同有關(guān)部門全面調(diào)查黑惡勢力及其成員的財(cái)產(chǎn)狀況，并可以根據(jù)訴訟需要，先行依法對下列財(cái)產(chǎn)采取查詢、查封、扣押、凍結(jié)等措施：

（1）黑惡勢力組織的財(cái)產(chǎn)；

（2）犯罪嫌疑人個(gè)人所有的財(cái)產(chǎn)；

（3）犯罪嫌疑人實(shí)際控制的財(cái)產(chǎn)；

（4）犯罪嫌疑人出資購買的財(cái)產(chǎn)；

（5）犯罪嫌疑人轉(zhuǎn)移至他人名下的財(cái)產(chǎn)；

（6）犯罪嫌疑人涉嫌洗錢以及掩飾、隱瞞犯罪所得、犯罪所得收益等犯罪涉及的財(cái)產(chǎn)；

（7）其他與黑惡勢力組織及其違法犯罪活動有關(guān)的財(cái)產(chǎn)。

7．查封、扣押、凍結(jié)已登記的不動產(chǎn)、特定動產(chǎn)及其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)登記機(jī)關(guān)，在查封、扣押、凍結(jié)期間禁止被查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)，不得辦理被查封、扣押、凍結(jié)財(cái)產(chǎn)權(quán)屬變更、抵押等手續(xù)。必要時(shí)可以提取有關(guān)產(chǎn)權(quán)證照。

8．公安機(jī)關(guān)對于采取措施的涉案財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全面收集證明其來源、性質(zhì)、用途、權(quán)屬及價(jià)值的有關(guān)證據(jù)，審查判斷是否應(yīng)當(dāng)依法追繳、沒收。

證明涉案財(cái)產(chǎn)來源、性質(zhì)、用途、權(quán)屬及價(jià)值的有關(guān)證據(jù)一般包括：

（1）犯罪嫌疑人、被告人關(guān)于財(cái)產(chǎn)來源、性質(zhì)、用途、權(quán)

屬、價(jià)值的供述；

（2）被害人、證人關(guān)于財(cái)產(chǎn)來源、性質(zhì)、用途、權(quán)屬、價(jià)值的陳述、證言；

（3）財(cái)產(chǎn)購買憑證、銀行往來憑據(jù)、資金注入憑據(jù)、權(quán)屬證明等書證；

（4）財(cái)產(chǎn)價(jià)格鑒定、評估意見；

（5）可以證明財(cái)產(chǎn)來源、性質(zhì)、用途、權(quán)屬、價(jià)值的其他證據(jù)。

9．公安機(jī)關(guān)對應(yīng)當(dāng)依法追繳、沒收的財(cái)產(chǎn)中黑惡勢力組織及其成員聚斂的財(cái)產(chǎn)及其孳息、收益的數(shù)額，可以委托專門機(jī)構(gòu)評估；確實(shí)無法準(zhǔn)確計(jì)算的，可以根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定及查明的事實(shí)、證據(jù)合理估算。

人民檢察院、人民法院對于公安機(jī)關(guān)委托評估、估算的數(shù)額有不同意見的，可以重新委托評估、估算。

10．人民檢察院、人民法院根據(jù)案件訴訟的需要，可以依法采取上述相關(guān)措施。

三、準(zhǔn)確處置涉案財(cái)產(chǎn)

11．公安機(jī)關(guān)、人民檢察院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對在案財(cái)產(chǎn)審查甄別。在移送審查起訴、提起公訴時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)對采取措施的涉案財(cái)產(chǎn)提出處理意見建議，并將采取措施的涉案財(cái)產(chǎn)及其清單隨案移送。

人民檢察院經(jīng)審查，除對隨案移送的涉案財(cái)產(chǎn)提出處理

意見外，還需要對繼續(xù)追繳的尚未被足額查封、扣押的其他違法所得提出處理意見建議。

涉案財(cái)產(chǎn)不宜隨案移送的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、司法解釋的規(guī)定，提供相應(yīng)的清單、照片、錄像、封存手續(xù)、存放地點(diǎn)說明、鑒定、評估意見、變價(jià)處理憑證等材料。

12．對于不宜查封、扣押、凍結(jié)的經(jīng)營性財(cái)產(chǎn)，公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院可以申請當(dāng)?shù)卣付ㄓ嘘P(guān)部門或者委托有關(guān)機(jī)構(gòu)代管或者托管。

對易損毀、滅失、變質(zhì)等不宜長期保存的物品，易貶值的汽車、船艇等物品，或者市場價(jià)格波動大的債券、股票、基金等財(cái)產(chǎn)，有效期即將屆滿的匯票、本票、支票等，經(jīng)權(quán)利人同意或者申請，并經(jīng)縣級以上公安機(jī)關(guān)、人民檢察院或者人民法院主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以依法出售、變現(xiàn)或者先行變賣、拍賣，所得價(jià)款由扣押、凍結(jié)機(jī)關(guān)保管，并及時(shí)告知當(dāng)事人或者其近親屬。

13．人民檢察院在法庭審理時(shí)應(yīng)當(dāng)對證明黑惡勢力犯罪涉案財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行舉證質(zhì)證，對于既能證明具體個(gè)罪又能證明經(jīng)濟(jì)特征的涉案財(cái)產(chǎn)情況相關(guān)證據(jù)在具體個(gè)罪中出示后，在經(jīng)濟(jì)特征中可以簡要說明，不再重復(fù)出示。

14．人民法院作出的判決，除應(yīng)當(dāng)對隨案移送的涉案財(cái)產(chǎn)作出處理外，還應(yīng)當(dāng)在判決書中寫明需要繼續(xù)追繳尚未被足額查封、扣押的其他違法所得；對隨案移送財(cái)產(chǎn)進(jìn)行處理

時(shí)，應(yīng)當(dāng)列明相關(guān)財(cái)產(chǎn)的具體名稱、數(shù)量、金額、處置情況等。涉案財(cái)產(chǎn)或者有關(guān)當(dāng)事人人數(shù)較多，不宜在判決書正文中詳細(xì)列明的，可以概括敘述并另附清單。

15．涉案財(cái)產(chǎn)符合下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法追繳、沒收:

（1）黑惡勢力組織及其成員通過違法犯罪活動或者其他不正當(dāng)手段聚斂的財(cái)產(chǎn)及其孳息、收益；

（2）黑惡勢力組織成員通過個(gè)人實(shí)施違法犯罪活動聚斂的財(cái)產(chǎn)及其孳息、收益；

（3）其他單位、組織、個(gè)人為支持該黑惡勢力組織活動資助或者主動提供的財(cái)產(chǎn)；

（4）黑惡勢力組織及其成員通過合法的生產(chǎn)、經(jīng)營活動獲取的財(cái)產(chǎn)或者組織成員個(gè)人、家庭合法財(cái)產(chǎn)中，實(shí)際用于支持該組織活動的部分；

（5）黑惡勢力組織成員非法持有的違禁品以及供犯罪所用的本人財(cái)物；

（6）其他單位、組織、個(gè)人利用黑惡勢力組織及其成員違法犯罪活動獲取的財(cái)產(chǎn)及其孳息、收益；

（7）其他應(yīng)當(dāng)追繳、沒收的財(cái)產(chǎn)。

16．應(yīng)當(dāng)追繳、沒收的的財(cái)產(chǎn)已用于清償債務(wù)或者轉(zhuǎn)讓、或者設(shè)置其他權(quán)利負(fù)擔(dān)，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法追繳：

（1）第三人明知是違法犯罪所得而接受的；

（2）第三人無償或者以明顯低于市場的價(jià)格取得涉案財(cái)物的；

（3）第三人通過非法債務(wù)清償或者違法犯罪活動取得涉案財(cái)物的；

（4）第三人通過其他方式惡意取得涉案財(cái)物的。

17．涉案財(cái)產(chǎn)符合下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法返還：

（1）有證據(jù)證明確屬被害人合法財(cái)產(chǎn)；

（2）有證據(jù)證明確與黑惡勢力及其違法犯罪活動無關(guān)。

18．有關(guān)違法犯罪事實(shí)查證屬實(shí)后，對于有證據(jù)證明權(quán)屬明確且無爭議的被害人、善意第三人或者其他人員合法財(cái)產(chǎn)及其孳息，凡返還不損害其他利害關(guān)系人的利益，不影響案件正常辦理的，應(yīng)當(dāng)在登記、拍照或者錄像后，依法及時(shí)返還。

四、依法追繳、沒收其他等值財(cái)產(chǎn)

19．有證據(jù)證明依法應(yīng)當(dāng)追繳、沒收的涉案財(cái)產(chǎn)無法找到、被他人善意取得、價(jià)值滅失或者與其他合法財(cái)產(chǎn)混合且不可分割的，可以追繳、沒收其他等值財(cái)產(chǎn)。

對于證明前款各種情形的證據(jù)，公安機(jī)關(guān)或者人民檢察院應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)取。

20．本意見第19條所稱“財(cái)產(chǎn)無法找到”，是指有證據(jù)證明存在依法應(yīng)當(dāng)追繳、沒收的財(cái)產(chǎn)，但無法查證財(cái)產(chǎn)去向、下落的。被告人有不同意見的，應(yīng)當(dāng)出示相關(guān)證據(jù)。

21．追繳、沒收的其他等值財(cái)產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)與無法直接追繳、沒收的具體財(cái)產(chǎn)的數(shù)額相對應(yīng)。

五、其他

22．本意見所稱孳息，包括天然孳息和法定孳息。

本意見所稱收益，包括但不限于以下情形：

（1）聚斂、獲取的財(cái)產(chǎn)直接產(chǎn)生的收益，如使用聚斂、獲取的財(cái)產(chǎn)購買彩票中獎所得收益等；

（2）聚斂、獲取的財(cái)產(chǎn)用于違法犯罪活動產(chǎn)生的收益，如使用聚斂、獲取的財(cái)產(chǎn)賭博贏利所得收益、非法放貸所得收益、購買并販賣所得收益等；

（3）聚斂、獲取的財(cái)產(chǎn)投資、置業(yè)形成的財(cái)產(chǎn)及其收益；

（4）聚斂、獲取的財(cái)產(chǎn)和其他合法財(cái)產(chǎn)共同投資或者置業(yè)形成的財(cái)產(chǎn)中，與聚斂、獲取的財(cái)產(chǎn)對應(yīng)的份額及其收益；

（5）應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為收益的其他情形。

篇2

企業(yè)“長虧不倒”是一個(gè)十分令人困惑的現(xiàn)象，“長虧不倒”企業(yè)所得稅的征管是納稅評估和檢查的重點(diǎn)對象，分析“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題及其原因，并提出加強(qiáng)這類企業(yè)所得稅征管的建議，對企業(yè)所得稅的征管有著重要意義。

一、“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管存在的主要問題

1.采用“障眼法”，私設(shè)“小金庫”。許多企業(yè)設(shè)置兩套賬，對正常的業(yè)務(wù)收入，需開發(fā)票的記a賬，不需開發(fā)票的記b賬，脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控；將銷售次品收入、副產(chǎn)收入、邊角廢料收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入等收入存入“小金庫”；有關(guān)部門的返回收入不入賬，如保險(xiǎn)公司的無賠優(yōu)待款、銀行匯票保證金利息收入、環(huán)保費(fèi)返回收入、代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入及對外投資、聯(lián)營的投資收益等等。

2.亂列費(fèi)用，虛增成本。亂列費(fèi)用。主要表現(xiàn)為七種形式：（1）將應(yīng)該資本化的利息進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）在管理費(fèi)用中列支私人生活費(fèi)用，如列支私人汽車的養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，小孩學(xué)費(fèi)、員工手機(jī)費(fèi)等；（3）分解業(yè)務(wù)招待費(fèi)，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分解為差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會議費(fèi)等，成為企業(yè)“合理避稅”的熱點(diǎn)；（4）董事會費(fèi)、會議費(fèi)，不據(jù)實(shí)列支，以領(lǐng)代報(bào)；（5）工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)重復(fù)列支；（6）濫列差旅費(fèi)，亂報(bào)出差天數(shù)，差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過濫，采取在支付工資或銷售提成時(shí)報(bào)銷差旅費(fèi)的做法等，達(dá)到員工少繳個(gè)人所得稅，企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的目的；（7）虛列工資費(fèi)用或虛報(bào)職工人數(shù)，若平均工資未達(dá)到稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，在工資表上不寫合計(jì)數(shù)，先要職工簽字，再將差額補(bǔ)上，或者利用銀行工資，將差額付出，掛業(yè)主及親屬姓名。

3.利用庫存商品，虛增成本。主要表現(xiàn)為九種形式：（1）虛假庫存。賬面只記進(jìn)貨，不記銷售，這樣導(dǎo)致存貨增加；企業(yè)將大量現(xiàn)金收入不開票入賬作收入，使銷售成本無法結(jié)轉(zhuǎn)，只能長期反映在存貨中，形成虛假庫存。（2）虛增預(yù)提生產(chǎn)成本。（3）高轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。少留期末在產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，以隱蔽方式截留利潤，減少應(yīng)納所得稅。（4）不辦理入庫手續(xù)，從生產(chǎn)車間直接銷售，少報(bào)銷售收入。（5）白條入賬。（6）濫用暫估入賬?；蛟鲁醪挥眉t字沖銷原來的估價(jià)入賬，等發(fā)票到時(shí)重復(fù)入賬，虛增原材料；或月初不用紅字沖銷原來的估價(jià)入賬，永遠(yuǎn)等不到發(fā)票到來，虛增原材料。（7）以購代耗。購進(jìn)材料時(shí)，未使用便記入成本、費(fèi)用，所附原始憑證為購貨發(fā)票。（8）不用或少用以領(lǐng)代耗車間領(lǐng)用的材料，記入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料的辦法虛增成本，多出來的材料形成賬外物資，形成“小金庫”。（9）材料假出庫。企業(yè)為了減少利潤，在每年的12月份，由車間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實(shí)際并未領(lǐng)料，進(jìn)行空轉(zhuǎn)，或者以原材料抵償債務(wù)。

4.偷梁換柱，高估資產(chǎn)，多攤費(fèi)用。（1）混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念。故意混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念，將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次攤銷，造成多列費(fèi)用。（2）未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票的固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊在所得稅前扣除。以固定資產(chǎn)入賬時(shí)所附原始憑證，或僅憑內(nèi)部憑證入賬，直接計(jì)提折舊，并且在稅前列支。（3）不遵循歷史成本原則，多提折舊，多攤費(fèi)用。納稅人購買的例如轎車、房屋和機(jī)器設(shè)備等，不按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷。而有的納稅人卻與評估機(jī)構(gòu)串通一氣，故意高估資產(chǎn)價(jià)值，以達(dá)到多提折舊，多攤費(fèi)用的目的。

5.移花接木，利用往來賬目，不記收入掛往來，虛列成本記往來。（1）利用預(yù)收（付）賬款賬戶，不記收入掛往來，使企業(yè)年末預(yù)收（付）賬款有大量貸方余額；如果企業(yè)的收入很少，費(fèi)用很大，企業(yè)可能會采用“移花接木”的手法，把業(yè)務(wù)收入的原始憑證更改為借入資金的憑證，然后再以還款名義轉(zhuǎn)移資金。（2）利用其他應(yīng)收款賬戶，一是費(fèi)用掛賬，企業(yè)為了增加當(dāng)年利潤，先把費(fèi)用掛起來；或把一些違規(guī)的費(fèi)用或暫時(shí)未能取得發(fā)票的費(fèi)用放在這個(gè)科目，通過記賬憑證，尋找時(shí)機(jī)通過轉(zhuǎn)賬憑證一次性或分次將違規(guī)費(fèi)用正式計(jì)入公司的成本、費(fèi)用。二是個(gè)人投資者長期借款不還，轉(zhuǎn)移利潤。三是以借款的名義發(fā)放獎金；四是利用向關(guān)聯(lián)公司的借款，多列、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）應(yīng)收賬款的三個(gè)對沖，一是違反企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款貸方余額與借方余額對沖，故意隱瞞有大量預(yù)收賬款的事實(shí)。二是應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款對沖，隱瞞銷售收入，兩頭在外的企業(yè)最為明顯。三是主營業(yè)務(wù)成本與應(yīng)收賬款對沖，虛增成本。

二、造成“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管漏洞的主要原因

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)自身管理上的原因。（1）只重增值稅管理，不重所得稅管理。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，要求高。而基層國稅務(wù)機(jī)關(guān)這幾年接觸企業(yè)所得稅不多，認(rèn)為企業(yè)所得稅稅源小，沒有把它看成是稅收新的增長點(diǎn)，沒有把它與增值稅同等視之。有相當(dāng)部分的稅務(wù)干部對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識知之甚少，業(yè)務(wù)不熟，這種只重增值稅 管理，不重所得稅管理，不利于企業(yè)所得稅的征管。（2）稅務(wù)部門征管信息不暢，征管效率不高。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源及時(shí)組織征管，形成漏洞。（3）來自外部的干擾。在一些地方政府出于地方短期利益違背國家政策，對一些企事業(yè)單位實(shí)行所謂的重點(diǎn)保護(hù)，用行政命令方式干預(yù)對這些單位違法行為的查處，甚至對一些單位的正常檢查也需經(jīng)當(dāng)?shù)卣呐鷾?zhǔn)。其次，來自不良社會力量的影響。拋棄社會責(zé)任，追求一種可視利益，滿足現(xiàn)時(shí)需求，這種力量并非是簡單的個(gè)體，而是有著盤根錯(cuò)節(jié)的人際關(guān)系、復(fù)雜的社會背景，是以人際關(guān)系為媒介，以金錢為紐帶，以實(shí)現(xiàn)即得利益為目標(biāo)的社會群體，以至于少部分國家公職人員也依附或“服務(wù)”于這種勢力，使一些非法行為游離于政府行政行為的監(jiān)管之外，個(gè)別稅務(wù)工作人員也深受影響。（4）納稅人或扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)、核算權(quán)上收，而稅務(wù)機(jī)關(guān)無力應(yīng)對。近年來，一些高收入行業(yè)、壟斷部門的所屬分支機(jī)構(gòu)紛紛上收、核算權(quán)紛紛集中。一是不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的源頭控管、精細(xì)化管理，因?yàn)樽钍煜で闆r、最能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)被晾在一邊。二是其總部或集中核算地往往駐在大中城市，經(jīng)濟(jì)相對優(yōu)越，稅收管理環(huán)境相對寬松。集中后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無大的作為，這些納稅人則有恃無恐。三是收入（所得）的支付和核算由于涉及面太廣、內(nèi)容太復(fù)雜，集中地的稅務(wù)機(jī)關(guān)難以管到位。

2.納稅人的原因。（1）“偷逃稅”違法行為與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不對稱。在一些發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)部門會隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃稅的動機(jī)。（2）依法納稅意識相對淡薄。納稅人和扣繳義務(wù)人主觀上依然存在著隱瞞收入，故意偷逃稅的意識。

3.社會的原因。（1）社會評價(jià)體系被人為扭曲。偷逃企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素與當(dāng)今人為扭曲的社會評價(jià)體系不無關(guān)系。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣蛡€(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈比納稅更有價(jià)值和意義；其次，沒有形成“偷稅可恥、人人喊打”的社會輿論氛圍，周圍人也并不因此視他人的誠信記錄不好，不與之交往，或斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要誰有偷逃稅行為，不但其在經(jīng)營上會因此受阻，而且行為會受到公眾的鄙視。（2）銀行結(jié)算制度改革的滯后是當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中最大的黑洞。主要是現(xiàn)行制度為納稅人大量的購銷業(yè)務(wù)提供了體外循環(huán)的渠道。從我們查獲的案件中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)特別是私營性質(zhì)的企業(yè)，除在商業(yè)銀行或信用社有一個(gè)不得不存在的名義結(jié)算基本戶外，多頭、多人開戶的現(xiàn)象比比皆是，而這些儲蓄戶頭根據(jù)現(xiàn)行的儲蓄賬戶管理辦法可以結(jié)算進(jìn)出各種類型、額度和同城異地的資金，使大量經(jīng)營性資金的循環(huán)可以脫離企業(yè)財(cái)會而達(dá)到相同的目的。除了報(bào)表上的銷售因?yàn)樾枰鲋刀惏l(fā)票，能以基本結(jié)算戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算外，其他部分則通過儲蓄賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算，或是現(xiàn)金結(jié)算。

三、加強(qiáng)對長虧不倒企業(yè)所得稅征管的建議

1.加強(qiáng)企業(yè)所得稅日常監(jiān)管，預(yù)防偷逃所得稅行為的發(fā)生。一是加強(qiáng)對企業(yè)應(yīng)稅收入方面的日常測算，重視往來賬戶的監(jiān)督，借助信息網(wǎng)絡(luò)加大對發(fā)票往來開具的監(jiān)控力度。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理，嚴(yán)格報(bào)批制度。三是加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控，注意發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，查清企業(yè)虛假賬務(wù)處理。四是加強(qiáng)對匯總繳納企業(yè)所得稅成員單位的延伸監(jiān)管，將報(bào)賬制單位一并納入管理。五是加快信息制度改革，完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。爭取早日與各相關(guān)部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到資源共享。

2.依法嚴(yán)肅鑒定企業(yè)征收方式，對賬證不全，不能正確核算應(yīng)納稅所得額的中小企業(yè)，嚴(yán)格核定征收，合理確定分行業(yè)應(yīng)稅所得率，科學(xué)核定應(yīng)納稅所得額，督促引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收管理轉(zhuǎn)變。

3.強(qiáng)化對企業(yè)所得稅的稽查，加大對偷逃稅的懲處力度。要敢于破除“人情稅”、“關(guān)系稅”，堅(jiān)持依法納稅，堅(jiān)持依照《征管法》有關(guān)規(guī)定，對查處的偷稅款及罰款久拖不交的企業(yè)，采取強(qiáng)制措施，依法堅(jiān)決催繳入庫；對大案要案，按照法律程序移送司法機(jī)關(guān)并對偷稅者予以重罰，對法人代表和財(cái)務(wù)人員追究法律責(zé)任，讓其付出高額“偷稅成本”。