導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇最新稅法規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

自改革開放以來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)也不斷增強(qiáng)，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運(yùn)用，成為納稅理財(cái)人士不可或缺的一部分。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點(diǎn)之一。

一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達(dá)到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟(jì)損失、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，無不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法規(guī)，通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的預(yù)測(cè)與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤(rùn)形成前的扣除項(xiàng)目，是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對(duì)而言稅負(fù)較重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當(dāng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有著舉足輕重的影響。

二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問題

1.明確新稅法相對(duì)于舊稅法的不同之處

首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新稅法的最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí)，對(duì)老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過渡期。

稅率的降低主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進(jìn)步這一點(diǎn)，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。因?yàn)樵枚惙ㄒ?guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時(shí)，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。

2.了解進(jìn)行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程

第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析；第三要確定和落實(shí)稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來最大利益。

3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性

所得稅籌劃的顯著特點(diǎn)是事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生后利用會(huì)計(jì)手 段“逃稅”。

4.重視過渡期的稅收籌劃

按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計(jì)算，稅收優(yōu)惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時(shí)應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準(zhǔn)設(shè)立的時(shí)間點(diǎn)。

5.正確認(rèn)識(shí)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當(dāng)前國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時(shí)性差異的概念，而且要求在每一會(huì)計(jì)期末核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異并以適應(yīng)稅率計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?？梢姡纱舜_認(rèn)的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過計(jì)算暫時(shí)性差異來全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時(shí)性差異會(huì)越來越多，對(duì)稅收的影響也會(huì)越來越大。

三、結(jié)束語(yǔ)

納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織來說具有很重要的意義。 但同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭(zhēng)取把稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]余秀云：對(duì)新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2008（15）.

篇2

【關(guān)鍵詞】海外控股架構(gòu)

境外所得稅抵免政策

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年12月25日聯(lián)合了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（簡(jiǎn)稱“通知”），對(duì)企業(yè)所得稅法第23條和第24條所規(guī)范的企業(yè)境外所得稅抵免問題做出說明，并在2010年7月2日以國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]1號(hào)文頒布了《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》(簡(jiǎn)稱“《操作指南》”)，在《操作指南》的補(bǔ)充下，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例(簡(jiǎn)稱“新稅法”)的相關(guān)條款以及“通知”共同構(gòu)成了現(xiàn)階段初步的中國(guó)企業(yè)境外所得稅收抵免制度。由此，企業(yè)如何正確適用境外所得稅計(jì)算、抵免政策，并有效管理境外所得整體稅負(fù)已成為影響企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的重要因素。因此，本文旨在解析最新境外所得稅抵免法規(guī)對(duì)企業(yè)海外控股架構(gòu)的影響。

一、企業(yè)海外控股架構(gòu)分析

（一）境外所得稅抵免政策

1.抵免限定條件

新稅法規(guī)定中國(guó)居民企業(yè)直接或者間接持有外國(guó)企業(yè)20％以上（含20%，下同）股份時(shí)，上述外國(guó)企業(yè)匯回的股息所負(fù)擔(dān)的實(shí)際繳納的境外所得稅才允許從中國(guó)居民企業(yè)就該股息收入繳納的中國(guó)企業(yè)所得稅中進(jìn)行抵免。“通知”中明確了間接控股架構(gòu)的抵免層級(jí)為三層外國(guó)企業(yè)，即：第一層為單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第二層為單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件（直接持有20%以上的股份，下同）的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第三層為單一第二層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。

如果企業(yè)海外控股架構(gòu)為多層間接控股架構(gòu)，即通過在境外低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)設(shè)立的一個(gè)或多個(gè)中間控股公司，間接持有外國(guó)企業(yè)的股權(quán)（“間接控股架構(gòu)”）。在此控股架構(gòu)下，未來轉(zhuǎn)讓下屬外國(guó)企業(yè)的股權(quán)時(shí)，可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得保留在境外中間控股公司，遞延中國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)；同時(shí)在外匯資金循環(huán)使用、境外引進(jìn)戰(zhàn)略投資者或境外資本市場(chǎng)上市等方面，間接控股架構(gòu)也具有較大的靈活性。但在“通知”實(shí)施后，企業(yè)在海外控股架構(gòu)受到抵免層級(jí)的限制，三層以下外國(guó)企業(yè)所產(chǎn)生的股息匯回中國(guó)時(shí)，相應(yīng)所繳納的境外所得稅將不得進(jìn)行抵免。

2.持股比例的限制

“通知”明確規(guī)定進(jìn)行境外所得稅抵免的境外企業(yè)，應(yīng)是中國(guó)居民企業(yè)直接或者間接持有20％以上（含20%）股份的外國(guó)企業(yè)。在企業(yè)多層控股架構(gòu)下，能否援引中國(guó)與某些國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中“消除雙重征稅”條款，以享受稅收抵免優(yōu)惠尚不確定。例如，在中國(guó)與澳大利亞、美國(guó)、加拿大等簽訂的稅收協(xié)定中，10%以上持股比例的股息分配即允許在抵免時(shí)考慮支付股息外國(guó)企業(yè)就股息部分繳納的境外所得稅。如果中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠參照協(xié)定待遇中的“受益所有人”概念（國(guó)稅函[2009]601號(hào)規(guī)定“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人），“穿透”中間控股公司，認(rèn)定中國(guó)居民企業(yè)仍可適用上述協(xié)定優(yōu)惠條款抵免投資東道國(guó)的所得稅，則將給企業(yè)帶來更大的稅收優(yōu)惠。

3.間接抵免的計(jì)算

“通知”規(guī)定間接抵免中“境外投資收益間接負(fù)擔(dān)的稅額”按以下公式逐層計(jì)算：

（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額＋符合“通知”規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額＝本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額

從這個(gè)公式可以看出，如果企業(yè)通過一家海外中間控股公司分別在高稅負(fù)國(guó)家和低稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司，未來境外運(yùn)營(yíng)公司向中國(guó)境內(nèi)匯回股息所負(fù)擔(dān)的稅額（即允許抵免中國(guó)企業(yè)所得稅的境外稅額）主要依賴于高稅負(fù)國(guó)家和低稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司分別向中間控股公司分配股息的比例關(guān)系。換言之，如果高稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司匯回的股息比較多，低稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司匯回的股息比較少，則中間控股公司匯回中國(guó)的股息所間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額就會(huì)比較高，相應(yīng)就可以抵免較多的中國(guó)企業(yè)所得稅（同時(shí)取決于境外所得稅抵免限額）。

4.抵免限額的計(jì)算

“通知”明確了新稅法中按“分國(guó)不分項(xiàng)”原則（是指納稅人區(qū)別對(duì)待來源于每一個(gè)國(guó)家的所得，不再逐一區(qū)分各項(xiàng)所得，并在此基礎(chǔ)上以每一個(gè)國(guó)家為單位，分別計(jì)算各個(gè)國(guó)家的抵免限額）計(jì)算某國(guó)所得稅抵免限額的規(guī)定，具體計(jì)算公式如下：

中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額＝某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額

《操作指南》第26段明確了進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計(jì)算所適用的稅率為25%。同時(shí)，《操作指南》也保留了通過未來的行政法規(guī)的制定，使得居民企業(yè)境外所得也可以適用境內(nèi)所得優(yōu)惠稅率的可能性。

5.簡(jiǎn)易計(jì)算方法

“通知”規(guī)定企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(guó)政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除例外條件外可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。另外，“通知”也允許符合特殊條件并來源于特定國(guó)家的所得適用“免稅法”進(jìn)行境外抵免。

在實(shí)踐中，如企業(yè)采用上述簡(jiǎn)易計(jì)算方法，雖然在管理申報(bào)程序上相對(duì)簡(jiǎn)單，但可能會(huì)使企業(yè)從境外高稅負(fù)國(guó)家（地區(qū)）取得的股息收入無法充分享受抵免待遇，造成稅收損失。

如圖1所示，鑒于所得來源國(guó)的實(shí)際有效稅率如不低于12.5%，企業(yè)采用定率抵扣必然導(dǎo)致重復(fù)納稅，實(shí)際稅率高于25%。因此，在境外所得稅抵免實(shí)際操作中應(yīng)審慎使用上述簡(jiǎn)易計(jì)算方法。

（二）企業(yè)海外控股架構(gòu)的稅務(wù)籌劃路徑

依據(jù)上述法規(guī)要點(diǎn)分析，并結(jié)合新稅法，如果企業(yè)海外控股架構(gòu)中的第一層公司不會(huì)被認(rèn)定為“受控外國(guó)企業(yè)”（受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)），企業(yè)應(yīng)該不會(huì)被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制將當(dāng)期海外所得視同分配并計(jì)入境內(nèi)公司的當(dāng)期所得繳納中國(guó)企業(yè)所得稅。同時(shí)，企業(yè)可以依靠相應(yīng)的股息分配方案以取得遞延甚至降低中國(guó)企業(yè)所得稅的效果，即在海外多層控股架構(gòu)下，境外第二層、第三層公司匯回的股息可以暫時(shí)保留在第一層控股公司而不匯回境內(nèi)，用于投資海外其他項(xiàng)目，從而遞延中國(guó)企業(yè)所得稅的納稅時(shí)間。

此外，企業(yè)海外控股架構(gòu)可能實(shí)現(xiàn)境外高稅負(fù)國(guó)家和低稅負(fù)國(guó)家投資收益的“中和”，充分利用境外所得稅抵免，從整體上降低需要補(bǔ)繳的中國(guó)企業(yè)所得稅稅負(fù)。以下將通過示例對(duì)企業(yè)海外控股架構(gòu)下的境外所得稅抵免計(jì)算進(jìn)行具體分析。假定第一層控股公司位于香港（股息收入和匯出均不征收香港稅），收到旗下高稅負(fù)國(guó)家（日本，所得稅稅率30%）和低稅負(fù)國(guó)家（新加坡，所得稅稅率17%）的運(yùn)營(yíng)公司股息。兩者的稅前利潤(rùn)均為100萬美元，相應(yīng)繳納的境外所得稅分別為30萬美元和17萬美元，稅后利潤(rùn)分別為70萬美元和83萬美元。為簡(jiǎn)化起見，本例中暫不考慮股息預(yù)提所得稅，并忽略財(cái)稅差異以及各國(guó)財(cái)稅制度在應(yīng)納稅所得計(jì)算上的規(guī)則差異。

假設(shè)在第一層香港公司應(yīng)用“分國(guó)不分項(xiàng)”原則，境內(nèi)企業(yè)取得的股息收入應(yīng)認(rèn)定為來源于香港公司所在地區(qū)的所得。日本和新加坡運(yùn)營(yíng)公司的稅后利潤(rùn)匯總到香港可起到相互“中和”的效果，從而降低甚至免除利潤(rùn)最后匯回中國(guó)時(shí)需要補(bǔ)繳的中國(guó)稅。承上例，假定日本和新加坡的運(yùn)營(yíng)公司都將稅后利潤(rùn)全額匯回中間控股公司，合計(jì)153萬美元，對(duì)應(yīng)的境外所得稅為47萬美元。如果中間控股公司向中國(guó)企業(yè)匯回股息100萬美元，則其間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額為30.72萬元（按照“境外投資收益間接負(fù)擔(dān)的稅額”計(jì)算公式，即47×100/153=30.72）。由于該股息的抵免限額為32.68萬美元（即還原后的稅前利潤(rùn)130.72萬美元×中國(guó)企業(yè)所得稅稅率25%），因此稅后利潤(rùn)匯回中國(guó)需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1.96萬美元（即32.68-30.72=1.96）。

可以看到，若在香港公司層面應(yīng)用“分國(guó)不分項(xiàng)”原則，高稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的境外所得稅超過按中國(guó)企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的部分（即超過外國(guó)稅收抵免限額部分），可與低稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司匯回利潤(rùn)需要補(bǔ)繳的中國(guó)企業(yè)所得稅進(jìn)行抵消，從而降低整體稅負(fù)。此外，如果高低稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司向香港公司匯回的稅后利潤(rùn)比例發(fā)生變化，則有可能使香港公司匯回中國(guó)的股息所間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅比率等于或大于25%，從而無需補(bǔ)繳中國(guó)企業(yè)所得稅。例如，日本運(yùn)營(yíng)公司向香港公司匯回稅后利潤(rùn)70萬美元（對(duì)應(yīng)境外所得稅30萬美元），新加坡運(yùn)營(yíng)公司僅向香港公司匯回稅后利潤(rùn)30萬美元（對(duì)應(yīng)境外所得稅5.1萬美元），則香港公司向境內(nèi)企業(yè)匯回股息100萬美元，其間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額為35.1萬美元，剛好高于抵免限額33.775萬美元［即（100+35.1）×25%=33.775］，故無需補(bǔ)稅。

綜上，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在香港公司層面應(yīng)用“分國(guó)不分項(xiàng)”原則計(jì)算抵免限額，香港公司可以通過在境外高稅負(fù)國(guó)家和低稅負(fù)國(guó)家間接設(shè)立運(yùn)營(yíng)公司，并對(duì)未來海外利潤(rùn)匯回的時(shí)間進(jìn)行安排。將高稅負(fù)國(guó)家和低稅負(fù)國(guó)家產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行“中和”，盡可能提高境外所得稅抵免限額，從而減少或遞延境外利潤(rùn)匯回需要補(bǔ)繳的中國(guó)企業(yè)所得稅。鑒于在間接抵免時(shí)是否可以“穿透”中間控股公司會(huì)對(duì)納稅人的實(shí)際稅率有重大影響，因此還要期待稅務(wù)機(jī)關(guān)在未來頒布的法規(guī)中進(jìn)一步明確。

二、建議

綜上，我們依據(jù)“通知”和《操作指南》對(duì)企業(yè)海外控股架構(gòu)提出下列思考和建議，希望可以幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)境外所得稅抵免制度帶來的諸多挑戰(zhàn)。

（一）對(duì)境外投資的思考

企業(yè)應(yīng)根據(jù)新稅法下境外所得稅收抵免制度，考慮稅務(wù)抵免策略，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)有境外投資形式，以便改善企業(yè)在中國(guó)的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間、消除境外所得在中國(guó)重復(fù)征稅，并最終實(shí)現(xiàn)提高稅后利潤(rùn)、激活資金流、獲取更高投資回報(bào)的商業(yè)目的。例如：在“受控外國(guó)企業(yè)”的反避稅規(guī)定不適用的前提下，僅當(dāng)子公司分配稅后利潤(rùn)(股息)至中國(guó)時(shí)，才需要按照境外與中國(guó)的稅率差，補(bǔ)繳中國(guó)企業(yè)所得稅。企業(yè)可以通過適度延緩境外子公司的股息分配，有效地遞延中國(guó)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。也可以通過合理計(jì)劃境外所得發(fā)生時(shí)點(diǎn)，在確保具備合理商業(yè)目的的前提下，有效管理當(dāng)期股息收入的境外所得稅實(shí)際稅負(fù)，減少境外與中國(guó)的有效稅率差，從而實(shí)現(xiàn)無需補(bǔ)繳中國(guó)企業(yè)所得稅。

因此，建議企業(yè)應(yīng)考慮從稅務(wù)籌劃角度對(duì)其控股架構(gòu)層級(jí)實(shí)行優(yōu)化，如減少境內(nèi)企業(yè)與高稅負(fù)國(guó)家經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的控股層級(jí)；投資三級(jí)及以下子企業(yè)時(shí)，不但要考慮單戶企業(yè)股權(quán)交易稅收成本，還應(yīng)籌劃單戶企業(yè)對(duì)其母公司稅負(fù)抵免成本；盡量避免通過稅收天堂進(jìn)行境外投資；補(bǔ)充控股公司的商業(yè)實(shí)質(zhì)（尤其是對(duì)低稅負(fù)國(guó)家經(jīng)營(yíng)實(shí)體的控股公司）；以及選擇合理分配方案向中國(guó)境內(nèi)派息以相應(yīng)降低稅負(fù)。

（二）有效管理境外所得

鑒于各層級(jí)境外企業(yè)的稅后利潤(rùn)和已繳納的境外所得稅在各個(gè)層面累積和分配的時(shí)點(diǎn)存在差異，企業(yè)應(yīng)結(jié)合“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則，重新審閱境外的投資架構(gòu)和每一層級(jí)的控股、營(yíng)運(yùn)實(shí)體和高低稅率國(guó)別地區(qū)的業(yè)務(wù)形式，整理各年度可分配利潤(rùn)情況，通過對(duì)分配時(shí)間、收入性質(zhì)等方面的安排，合理確認(rèn)安排每一層級(jí)的境外所得，有效降低境內(nèi)外業(yè)務(wù)整體的所得稅稅率。

篇3

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅; 涉稅項(xiàng)目; 納稅籌劃; 納稅時(shí)間

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)必須考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益,而合理、合法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是提高競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等決策的全過程,其中企業(yè)所得稅由于涉及的政策較多、內(nèi)容及程序復(fù)雜,納稅籌劃工作就顯得尤為重要。近幾年,隨著集團(tuán)化企業(yè)的不斷發(fā)展,稅收環(huán)境的日漸改善,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也在不斷發(fā)展。特別是2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后,在諸多方面規(guī)定的改變使企業(yè)所得稅的籌劃面臨一些新的變化和挑戰(zhàn)。筆者就稅收籌劃談一點(diǎn)看法,以期拋磚引玉。

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃并沒有明確的定義,綜合各家之言,可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排,以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義包含三個(gè)含義:

(一)合法性

合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。

(二)計(jì)劃性

計(jì)劃性又稱籌劃性,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

(三)目的性

目的性是指納稅人要取得稅收收益。汾西礦業(yè)集團(tuán)在購(gòu)買專用生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候,一方面滿足安全生產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo),另一方面盡可能滿足國(guó)家關(guān)于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知(財(cái)稅〔2008〕118號(hào))、《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財(cái)稅〔2008〕115號(hào))的規(guī)定,使企業(yè)最大限度地享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

二、稅收籌劃的方法

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù),面對(duì)各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內(nèi)在存有一定的規(guī)律性。

三、進(jìn)行籌劃的主要涉稅項(xiàng)目

(一)工資薪金籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除,即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額25%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。企業(yè)在國(guó)家核準(zhǔn)的工資范圍中,盡可能以工資薪金的形式進(jìn)行列支并且發(fā)放,避免不合理支出,以此作為工資薪金類稅收籌劃的基本思想。

(二)“三新”研發(fā)費(fèi)

《所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用?！秾?shí)施條例》第九十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

汾西礦業(yè)集團(tuán)在歷年來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,始終把握“科技是第一生產(chǎn)力”這一理念,集團(tuán)公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)始終要求企業(yè)加大技術(shù)力量,加大技術(shù)投入。新稅法實(shí)施的兩年來,集團(tuán)公司把技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目納入每年的計(jì)劃預(yù)算管理,每年年初上報(bào)本年度研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃,集團(tuán)公司進(jìn)行審查論證;經(jīng)審查論證后報(bào)山西焦煤技術(shù)中心,并報(bào)省經(jīng)委審核立項(xiàng)。在項(xiàng)目研發(fā)過程中以財(cái)務(wù)部門為龍頭積極協(xié)調(diào)技術(shù)部門、地測(cè)部門、通風(fēng)部門等共同參與,加強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的節(jié)稅意識(shí),全體上下密切配合、協(xié)調(diào)一致,對(duì)每筆實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,按照是否符合稅法規(guī)定的范圍進(jìn)行歸集,并將符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理、全面、及時(shí)的歸集,為集團(tuán)公司每年研發(fā)費(fèi)能夠享受稅收優(yōu)惠政策,提前做好各項(xiàng)資料及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作。集團(tuán)公司在研發(fā)項(xiàng)目期間組織專門的技術(shù)人員不定期進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核,以督促其上報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目按時(shí)進(jìn)入規(guī)定的研發(fā)過程,同時(shí)對(duì)其發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用,是否能夠按照集團(tuán)公司制定的規(guī)定進(jìn)行歸集,發(fā)現(xiàn)問題督促其及時(shí)解決。對(duì)研發(fā)完畢的項(xiàng)目成果進(jìn)行驗(yàn)收,驗(yàn)收合格的向整個(gè)集團(tuán)的其他公司進(jìn)行推廣,符合申報(bào)專利要求的及時(shí)向國(guó)家申報(bào)。集團(tuán)公司所屬單位礦井的開采逐漸向深部擴(kuò)展,巷道斷面逐漸增大,原巖應(yīng)力與構(gòu)造應(yīng)力不斷升高,相應(yīng)地采掘工程圍巖應(yīng)力表現(xiàn)更為突出,在淺部呈現(xiàn)出應(yīng)巖變形破壞特征的工程巖體,進(jìn)入深部后轉(zhuǎn)化為高應(yīng)力軟巖。礦井深部巷道地質(zhì)條件復(fù)雜,圍巖應(yīng)力分布與礦壓顯現(xiàn)異常,致使巷道不僅在采掘影響期間圍巖急劇變形,而且在應(yīng)力分布趨向穩(wěn)定后仍保持快速流變等。深部軟巖巷道圍巖穩(wěn)定性控制已成為當(dāng)今地下工程中最為復(fù)雜的難題之一,嚴(yán)重制約著礦井的高產(chǎn)、高效、低耗及安全性生產(chǎn)水平和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。研究本項(xiàng)目能夠解決汾西及其它礦區(qū)相似巷道的支護(hù)難題,將促進(jìn)巷道支護(hù)技術(shù)水平的提高,直接改善礦井生產(chǎn)和安全條件,為礦井生產(chǎn)和安全服務(wù)。

為了徹底而系統(tǒng)地解決這一難題,汾西礦業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司技術(shù)中心及曙光煤礦與

通過《高地應(yīng)力巷道支護(hù)技術(shù)研究》課題的研究和試驗(yàn),基本上解決了曙光煤礦高地應(yīng)力、圍巖破碎煤巷支護(hù)問題,可有效控制巷道頂?shù)装搴蛢蓭偷膹?qiáng)烈變形,巷道斷面收縮率大大降低,大大減少巷道的維修和返修次數(shù),很好地滿足了現(xiàn)場(chǎng)使用的要求,《高地應(yīng)力巷道支護(hù)技術(shù)研究》課題的研究和試驗(yàn)在技術(shù)上取得了成功,同時(shí)也取得了顯著的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

集團(tuán)公司2008年度歸集研發(fā)項(xiàng)目21項(xiàng),抵免企業(yè)所得稅880萬元;2009年度歸集研發(fā)項(xiàng)目34項(xiàng),抵免企業(yè)所得稅1 100萬元。

(三)專用設(shè)備購(gòu)置

《所得稅法》第三十四條規(guī)定:企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

近年來,隨著煤炭行業(yè)事故頻繁發(fā)生,國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)的生產(chǎn)安全十分重視,汾西礦業(yè)集團(tuán)對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)也作為當(dāng)前的首要工作,安全生產(chǎn)支出在建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算中也大幅度的提高。財(cái)務(wù)部門經(jīng)過對(duì)國(guó)家政策仔細(xì)研讀,在專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)的幫助下,從采購(gòu)設(shè)備廠家的選擇開始,對(duì)是否具備合格的煤礦礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書、防爆證、設(shè)備說明書等相關(guān)資料,對(duì)是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍,作為重要的選擇指標(biāo)之一,在這樣的工作指導(dǎo)思路下,集團(tuán)公司大部分專用設(shè)備的支出均符合稅法規(guī)定的要求。集團(tuán)公司既對(duì)安全生產(chǎn)進(jìn)行了投入,同時(shí)這些投入又享受了稅收優(yōu)惠。

2008年專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的投資額是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格,但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用;自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,自2009年1月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

集團(tuán)公司2009年度采購(gòu)的一套安全設(shè)備井下人員定位系統(tǒng)(kj251-f8型人員管理分站)生產(chǎn)廠家是煤炭科學(xué)研究總院重慶研究院。經(jīng)調(diào)查,該廠家擁有經(jīng)安標(biāo)國(guó)家礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志中心頒發(fā)的礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書和經(jīng)國(guó)家安全生產(chǎn)重慶礦用設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)中心頒發(fā)的防爆合格證,且均為有效證件。其生產(chǎn)的kj251-f8型人員管理分站防爆形式為礦用本質(zhì)安全型,防爆標(biāo)志為exibi。kj251-f8型人員管理分站以32位單片計(jì)算機(jī)為主要部件的智能化設(shè)備,具有無線數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理、顯示、斷電控制、紅外遙控及遠(yuǎn)距離通訊等功能。該設(shè)備通過對(duì)遠(yuǎn)距離移動(dòng)、靜止目標(biāo)進(jìn)行非接觸式信息采集處理,實(shí)現(xiàn)對(duì)人、車、物在不同狀態(tài)(移動(dòng)、靜止)下的自動(dòng)識(shí)別,從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的自動(dòng)化管理,主要應(yīng)用于煤礦井下有瓦斯或煤塵爆炸的危險(xiǎn)場(chǎng)所。

該設(shè)備采用全新的嵌入式微處理器和嵌入式軟件進(jìn)行設(shè)計(jì),具體本質(zhì)安全型設(shè)計(jì)、環(huán)境適應(yīng)性強(qiáng)、可同時(shí)采集8臺(tái)讀卡器、便于網(wǎng)絡(luò)連接等性能優(yōu)點(diǎn);該設(shè)備能很好地與現(xiàn)有煤礦監(jiān)控系統(tǒng)兼容,完全可以滿足煤礦井下人員監(jiān)測(cè)與跟蹤管理的自動(dòng)化和信息化管理要求。該設(shè)備符合財(cái)稅〔2008〕118號(hào)“財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知”有關(guān)規(guī)定條件,屬于安全生產(chǎn)專用設(shè)備。集團(tuán)公司于2009年8月20日購(gòu)進(jìn)該設(shè)備,價(jià)稅合計(jì)金額為 855 523元,其中:按有關(guān)規(guī)定抵免、退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用124 306.77元,最終確認(rèn)投資額為 731 216.23元,符合國(guó)家所規(guī)定的各項(xiàng)政策,抵免企業(yè)所得稅額73 121.62元。

集團(tuán)公司2008年度購(gòu)置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅850萬元,2009年度購(gòu)置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅1 200萬元。

(四)安置殘疾職工支出

《所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:㈡安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！秾?shí)施條例》第九十六條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第㈡項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。汾西礦業(yè)集團(tuán)作為山西省內(nèi)一家大型的國(guó)有企業(yè),除了完成正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)以外,還承擔(dān)著一系列社會(huì)職能。集團(tuán)公司想政府所想,急政府所急,積極安置社會(huì)上需安置的殘疾人員,將這些殘疾人員安排在其力所能及的崗位進(jìn)行工作,這樣一來既分擔(dān)了政府部門的工作壓力,也解決了這部分人員的生活問題。而發(fā)生的這部分人員工資的支出,也能享受到稅收優(yōu)惠政策,為集團(tuán)公司節(jié)約了企業(yè)所得稅款,從而達(dá)到了企業(yè)與政府雙贏的目的,為促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展起到了積極的作用。

四、滯延納稅時(shí)間

(一)從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間上進(jìn)行稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證, 并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅,增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。

(二)從企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,折舊費(fèi)越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)取決于三個(gè)因素:折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法和加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移,由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后,首先,應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)然,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,隨著國(guó)家稅法的不斷改進(jìn)及會(huì)計(jì)政策的修訂,企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國(guó)家稅法的規(guī)定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負(fù)擔(dān),延緩企業(yè)資金壓力,進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以豐富壯大國(guó)家的稅源。

汾西礦業(yè)集團(tuán)在制定固定資產(chǎn)管理辦法時(shí),積極參考會(huì)計(jì)及稅法相應(yīng)規(guī)定,在選擇折舊方法和折舊年限時(shí),既考慮資產(chǎn)的實(shí)際使用情況也兼顧稅法對(duì)資產(chǎn)的相應(yīng)規(guī)定,使企業(yè)盡早回籠資金,發(fā)展再生產(chǎn),充分發(fā)揮其資金的時(shí)間價(jià)值,極力在有限的資金情況下創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的最大化。

(三)合理預(yù)繳

按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段,但是企業(yè)的實(shí)際收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計(jì)算出來。稅法中并沒有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以在這里進(jìn)行稅收籌劃,預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補(bǔ)繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。

汾西礦業(yè)集團(tuán)通過科學(xué)、合理的方法為企業(yè)降低了稅收成本,提升了企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效率,在今后的工作中仍然需要不斷鉆研,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

結(jié)束語(yǔ)

2008年始新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實(shí)施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的稅收籌劃,以達(dá)到降低稅負(fù),合理避稅,已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是合理合法,在這個(gè)前提下,進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,并保持相對(duì)的靈活性,隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負(fù),以增加企業(yè)的價(jià)值。

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篇4

1.領(lǐng)導(dǎo)重視，全面推進(jìn)。自全面推行政府信息公開工作以來，我局及時(shí)成立和調(diào)整政府信息公開工作領(lǐng)導(dǎo)小組，確定分管局長(zhǎng)和責(zé)任科室，并要求按照上級(jí)文件，抓好政策性、管理性文件、規(guī)章、規(guī)定、公告等及時(shí)公示，在全面、深入、規(guī)范上下功夫。全面，就是將職能公開、辦事程序公開、辦事結(jié)果公開、辦事人員公開，即凡是不屬于保密范疇的都要公開；深入，就是全過程、全方位地公開，對(duì)制定涉及納稅人利益的政策、制度都要公開。規(guī)范，就是要形成制度，出《政府信息公開實(shí)施辦法》，堅(jiān)持將此項(xiàng)工作認(rèn)真開展下去。

2.完善制度，建立機(jī)制。在推行政府信息公開工作過程中，為了使工作更有針對(duì)性和可操作性，我局認(rèn)真研究縣委、縣政府關(guān)于進(jìn)一步深化政府信息公開工作的文件，明確了政府信息公開工作的意義、指導(dǎo)思想、基本原則、推行的范圍、內(nèi)容、方式。結(jié)合推行政府信息公開，進(jìn)一步修訂完善了內(nèi)部的管理制度和規(guī)定，做到明確職責(zé)、措施到位，并將政府信息公開工作列入科室工作目標(biāo)考核，把政府信息公開工作的責(zé)任落到實(shí)處。

3.突出重點(diǎn)，全面公開。在推行政府信息公開工作過程中，我局從公開決策程序、公開權(quán)力運(yùn)行入手，將稅收?qǐng)?zhí)行情況，國(guó)稅稅收政策、工作動(dòng)態(tài)等通過多種途徑向社會(huì)公開。編印《縣國(guó)家稅務(wù)局政府信息公開實(shí)施辦法》手冊(cè)，內(nèi)容包括我局職責(zé)范圍、納稅人的權(quán)力與義務(wù)、稅收政策與辦稅程序、服務(wù)時(shí)限與承諾、涉稅審批事項(xiàng)、行為規(guī)范與工作紀(jì)律、監(jiān)督和舉報(bào)共七個(gè)方面，免費(fèi)向納稅人分送手冊(cè)；及時(shí)更新縣政府網(wǎng)站國(guó)稅子網(wǎng)站，各項(xiàng)更新工作均按要求嚴(yán)格落實(shí)；每季度編印《稅收法規(guī)公告》，及時(shí)為納稅人送上最新稅法、法規(guī)、政策；為推進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略，重點(diǎn)提出《縣國(guó)稅局推進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展33條措施》，組織稅收管理員逐家上門宣傳服務(wù)。

篇5

稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的重要形式之一。本文創(chuàng)新性地以逆向思維的方式對(duì)稅法宣傳的內(nèi)容和形式進(jìn)行了探討。在平時(shí)的工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳應(yīng)該由被動(dòng)的“受訪宣傳式”轉(zhuǎn)化為主動(dòng)出擊的方式；在稅法宣傳月中，稅務(wù)機(jī)關(guān)由主動(dòng)出擊式的稅法宣傳轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)公眾主動(dòng)參與式的稅法宣傳；以及重視對(duì)青少年納稅意識(shí)的培養(yǎng)和稅企互動(dòng)式的稅法宣傳。以期對(duì)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳水平有所啟發(fā)。

逆向思維通常是對(duì)現(xiàn)有行為模式的延伸和創(chuàng)新，通過逆向過程的思考和再造達(dá)到改進(jìn)和提高效果的目的。目前，開展符合納稅人需求的形式多樣、豐富多彩的稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的重要形式之一。因此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳模式進(jìn)行延伸思考，在內(nèi)容和形式上都需要擴(kuò)展：內(nèi)容上，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳除公布稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件外，還應(yīng)經(jīng)常性地通過各種途徑、渠道公布和提供最新稅法信息和納稅人關(guān)心的實(shí)時(shí)納稅信息；形式上，稅務(wù)機(jī)關(guān)不單要通過報(bào)刊、雜志宣傳，還要在廣播、電視方面增加稅法宣傳的節(jié)目和時(shí)間，以及自己制作或征集電影、短片、小品等多種形式的宣傳來滿足納稅人對(duì)稅收政策和稅收知識(shí)的需求，確保納稅人享有的《征管法》規(guī)定的知情權(quán)落到實(shí)處，使納稅人知曉自己繳納稅金的實(shí)際用途，提高對(duì)稅收的理解，從而形成積極的納稅意識(shí)，樹立主動(dòng)依法納稅的觀念。

通過逆向思維，改進(jìn)和提高當(dāng)前稅法宣傳的水平，需要從以下四個(gè)方面入手。第一、在平時(shí)的工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳應(yīng)該由被動(dòng)的“受訪宣傳式”轉(zhuǎn)化為主動(dòng)出擊的方式。在平時(shí)工作中，稅務(wù)人員通過納稅服務(wù)工作和網(wǎng)站等渠道，主動(dòng)采集歸納納稅人關(guān)于辦稅的需求，經(jīng)過分析總結(jié)后適時(shí)地進(jìn)行有針對(duì)性的納稅宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人在辦稅的過程中能夠了解到他們最想知道的涉稅信息，加強(qiáng)稅法宣傳的效果和針對(duì)性。例如：根據(jù)納稅人的需求定期或不定期開辦納稅人稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班；及時(shí)在辦稅服務(wù)廳的公告欄上公布出最近開始生效執(zhí)行的稅收政策文件；主動(dòng)向納稅人介紹涉及的稅收法律法規(guī)和納稅流程；在工作中注意體現(xiàn)出納稅人優(yōu)先和榮譽(yù)感等等。在實(shí)際稅收工作當(dāng)中，靈活的運(yùn)用這種有的放矢的主動(dòng)出擊式稅法宣傳，不僅可以大大充實(shí)納稅服務(wù)的內(nèi)涵和實(shí)踐，也能使平時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳獲得更加滿意的社會(huì)效果。

第二、在稅法宣傳月中，稅務(wù)機(jī)關(guān)由主動(dòng)出擊式的稅法宣傳轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)公眾主動(dòng)參與式的稅法宣傳。我國(guó)每年的4月份是稅法宣傳月，每到4月份，各級(jí)、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)大張旗鼓的舉辦聲勢(shì)浩大的稅法宣傳活動(dòng)，盡管方式不盡相同，但大都是各種各樣的展覽展示活動(dòng)和接受公眾納稅咨詢等宣傳方式，這種殊途同歸的活動(dòng)固然場(chǎng)面比較宏大，社會(huì)影響比較深遠(yuǎn)，但從其實(shí)質(zhì)來看，大都脫不了稅務(wù)人員熱熱鬧鬧，參加群眾冷冷清清的窠臼，自然稅法宣傳的效果也有所折扣，不能起到調(diào)動(dòng)群眾積極參與進(jìn)而增強(qiáng)納稅觀念的宣傳目的。因此，作者建議在稅法宣傳月當(dāng)中，采取能夠吸引各類社會(huì)公眾參與的喜聞樂見的活動(dòng)，并且根據(jù)不同的納稅宣傳受眾采取不同的宣傳策略，以起到良好的效果。比如，針對(duì)青少年，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以舉辦圖畫、書法、征文等等文化活動(dòng)，最后通過評(píng)獎(jiǎng)和發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)及紀(jì)念品，讓少年兒童從小開始具備稅收的概念，培養(yǎng)他們以后的納稅意識(shí)，并且這些融入了作者對(duì)稅收和納稅的種種理解和思考的文藝作品也是稅法宣傳的成果之一，它們從另一個(gè)角度對(duì)稅收的詮釋也可以讓專業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)去欣賞和品評(píng)，體現(xiàn)出納稅服務(wù)的一種和諧魅力；對(duì)于成年受眾和納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取制作各種有內(nèi)涵的音像節(jié)目，稅收知識(shí)競(jìng)賽，向社會(huì)和廣大納稅人有獎(jiǎng)?wù)髟兗{稅建議等形式，調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾和納稅人能夠主動(dòng)思考和探索稅收和納稅，增強(qiáng)他們依法納稅的法制觀念，進(jìn)而提高履行納稅義務(wù)的自覺性，使依法納稅逐漸成為全社會(huì)都來自覺維護(hù)的共識(shí)，從而切實(shí)起到稅法宣傳的目的。

篇6

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)描述

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理理念與策略

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，從減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，通過對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的一系列規(guī)劃、設(shè)計(jì)等具體行為，使公司財(cái)富增值的進(jìn)程更加穩(wěn)健、更加快速。只有正確認(rèn)識(shí)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本方法，才能使稅務(wù)成本最低化，目標(biāo)利潤(rùn)最大化，最終實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，是把握公司整體的納稅狀況，識(shí)別和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化公司內(nèi)部管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)依法納稅、準(zhǔn)確納稅、合理納稅。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的項(xiàng)目范圍

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目范圍涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體包括對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅以及各稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范、稅務(wù)分析和納稅評(píng)估。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

（一）納稅籌劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

主要有稅收征管風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，是指由稅務(wù)登記基本信息變更所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記變更，否則違反了稅法規(guī)定，存在稅務(wù)罰款風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)票征管風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人未按稅法規(guī)定印制發(fā)票、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、開具發(fā)票、取得發(fā)票、保管發(fā)票，存在稅務(wù)征管部門罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營(yíng)業(yè)外收入等稅率、稅金計(jì)提的正確、完整性和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增而未調(diào)增的項(xiàng)目，導(dǎo)致稅務(wù)部門罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。以及未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，未通過稅務(wù)部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估后，相關(guān)企業(yè)沒有引起足夠的重視，未及時(shí)解決會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，沒有及時(shí)規(guī)范財(cái)稅處理而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃人員專業(yè)知識(shí)存在局限性或?qū)Χ愂照呃斫夥矫娲嬖诓町?，?dǎo)致實(shí)際操作中出現(xiàn)與稅收政策相沖突的偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關(guān)的籌劃內(nèi)容可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅收政策具有時(shí)效性，如若把握不好稅收調(diào)整的時(shí)機(jī)則會(huì)引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策模糊引起的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中某些稅收行政規(guī)章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規(guī)章為依據(jù)，則可能對(duì)稅法精神理解錯(cuò)誤而引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

投資決策引起的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的制定存在導(dǎo)向性差異。這種導(dǎo)向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點(diǎn)。如果在考慮分析相關(guān)因素時(shí)缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會(huì)給納稅人帶來?yè)p失。

成本開支引起的風(fēng)險(xiǎn)。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實(shí)際執(zhí)行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會(huì)明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會(huì)導(dǎo)致利益的流出。

方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃方案的科學(xué)統(tǒng)籌安排是必要的，同時(shí)，如何有效的實(shí)施既定方案也是直接關(guān)系到納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學(xué)性與可行性，但如果在實(shí)施的過程中缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行規(guī)范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會(huì)引發(fā)籌劃方案的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、納稅籌劃具有條件性

因一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制普遍較少，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，不能集中時(shí)間和精力對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行研究、分析和解讀，這在一定程度上對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。

2、納稅籌劃具有主觀性

納稅籌劃涉及多個(gè)領(lǐng)域，籌劃人員對(duì)稅收政策法規(guī)的理解、認(rèn)識(shí)和判斷以及籌劃人員自身的業(yè)務(wù)水平、知識(shí)面和理解能力等因素或多或少都會(huì)對(duì)納稅籌劃方案產(chǎn)生直接影響。

3、征納雙方認(rèn)定具有差異性

我國(guó)稅法中的某些規(guī)定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定在很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使納稅籌劃方案中的具體內(nèi)容并未與稅法發(fā)生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)視其為非法行為。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系

組織控制體系：加強(qiáng)公司流程權(quán)責(zé)的控制

業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類型及性質(zhì)對(duì)稅種準(zhǔn)確性的核定

票務(wù)控制體系：嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票管理

會(huì)計(jì)控制體系：加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的制證、復(fù)核、審批控制

資金控制體系：加強(qiáng)資金安全管理和預(yù)算管控

2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系具體說明

組織控制體系：成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制小組，由公司財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為成員，主要職責(zé)是組織與協(xié)調(diào)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

業(yè)務(wù)控制體系：財(cái)務(wù)部門相關(guān)崗位人員與業(yè)務(wù)部門及有關(guān)往來供應(yīng)商及時(shí)溝通交流，分析有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅情況以及業(yè)務(wù)模式與公司稅負(fù)形成的關(guān)系。如施工工程承包業(yè)務(wù)，分析含材料設(shè)備發(fā)包還是部分發(fā)包對(duì)公司稅負(fù)的影響，合同鑒定環(huán)節(jié)需要注意的合同要素，并及時(shí)反饋業(yè)務(wù)部門。

票務(wù)控制體系：嚴(yán)格各項(xiàng)發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)銷手續(xù)，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行受票和開票，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件的業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。除了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并制定相應(yīng)成本管理辦法，努力將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

會(huì)計(jì)控制體系：一是會(huì)計(jì)核算規(guī)范，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化核算的要求，選擇會(huì)計(jì)科目進(jìn)行日常賬務(wù)處理。二是完善制度建設(shè)，制定相關(guān)文件規(guī)范會(huì)計(jì)核算。三是稅金的計(jì)提、申報(bào)與納稅的復(fù)核管理，對(duì)計(jì)提的稅金在復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)工作，繳納稅款。月末稅務(wù)工作人員檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入及部分往來科目，檢查相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性以及往來賬項(xiàng)的性質(zhì)，檢查各項(xiàng)收入的來源及性質(zhì)，判斷各項(xiàng)收入計(jì)提稅種的正確性，檢查增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加等是否完整計(jì)提，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。在各項(xiàng)稅金計(jì)提正確的情況下，進(jìn)行納稅申報(bào)表的填制，經(jīng)專門人員復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款。

資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部牽制的有效性，業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性，認(rèn)真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對(duì)檢查出現(xiàn)的問題及時(shí)整改，加強(qiáng)資金的預(yù)算管控，實(shí)行資金集中統(tǒng)一監(jiān)管，嚴(yán)格收支兩條線，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的原始憑證復(fù)核支出內(nèi)容、發(fā)票真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)性，不隨意列支與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核，層層把關(guān)，將納稅風(fēng)險(xiǎn)控制在源頭。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估與改進(jìn)

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定下一步納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施，并積極實(shí)施，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和制度管理的良性循環(huán)機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理管控，達(dá)到準(zhǔn)確納稅的目的。

訂購(gòu)稅法數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的最新稅法信息，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問及時(shí)解決稅務(wù)管理人員的稅收政策理解與難題。

建立一套科學(xué)、快捷、完備的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的估計(jì)，保證納稅的及時(shí)、準(zhǔn)確、合理。

篇7

關(guān)鍵詞：稅法課程；實(shí)踐教學(xué)；教材建設(shè)；實(shí)驗(yàn)室建設(shè)；師資隊(duì)伍建設(shè)

本文為邢臺(tái)學(xué)院教改課題“會(huì)計(jì)類專業(yè)《稅法》實(shí)踐教學(xué)研究與實(shí)踐”（課題編號(hào)：JGY10015）階段性成果

中圖分類號(hào)：G64文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

會(huì)計(jì)專業(yè)一般除開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課和會(huì)計(jì)專業(yè)課外，還開設(shè)《稅法》課程。稅法雖然不直接決定會(huì)計(jì)處理，但因其與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān)，因而對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的執(zhí)業(yè)技能有很大影響。而且，在許多小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，稅法實(shí)務(wù)操作能力甚至比會(huì)計(jì)能力還要重要。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生不僅要有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐能力，還需要具備過硬的稅法知識(shí)及操作能力才能勝任工作。本文就會(huì)計(jì)專業(yè)《稅法》課程如何設(shè)計(jì)實(shí)踐課程進(jìn)行一些探討。

一、《稅法》實(shí)踐教學(xué)的重要性

應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)要求稅法進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響也使會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生要想實(shí)現(xiàn)就業(yè)就必須掌握稅法實(shí)務(wù)操作。

（一）應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)要求實(shí)踐教學(xué)。財(cái)政部在制定《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》中明確指出：各級(jí)財(cái)政部門要推動(dòng)建立以用人單位為主體、以市場(chǎng)為導(dǎo)向的產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟；要推廣以院校教學(xué)為主體、以單位實(shí)踐為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式；社會(huì)各界應(yīng)當(dāng)履行社會(huì)責(zé)任，搭建會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)平臺(tái)，共同推動(dòng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。所謂應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，是指能夠?qū)?huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的專門人才。培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，發(fā)揮會(huì)計(jì)人才在社會(huì)實(shí)踐中的作用，是會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的重要任務(wù)。應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求教師采用實(shí)踐教學(xué)。

（二）會(huì)計(jì)專業(yè)就業(yè)實(shí)習(xí)要求稅法實(shí)踐教學(xué)。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)習(xí)企業(yè)或初次就業(yè)一般為小型企業(yè)，而提高學(xué)生初次就業(yè)的職業(yè)信心有助于學(xué)生很快適應(yīng)工作，并為進(jìn)一步提高職業(yè)技能打下基礎(chǔ)，而小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理受稅法影響比較大。財(cái)政部在2010年11月起草了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》。雖然小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚在征求意見中，但小企業(yè)將遵循與大企業(yè)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是肯定的?？紤]到我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際，此次小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循了簡(jiǎn)化原則，同時(shí)與我國(guó)稅法保持協(xié)調(diào)，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。所以，加強(qiáng)稅法課程的實(shí)踐教學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的就業(yè)實(shí)習(xí)很重要。

二、《稅法》實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)

（一）校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)

1、《稅法》實(shí)踐教學(xué)教材建設(shè)?！抖惙ā穼?shí)踐教材要以最新稅法為依據(jù)，設(shè)計(jì)適用的各稅種的相關(guān)票據(jù)以及納稅申報(bào)表，并需要設(shè)計(jì)好實(shí)務(wù)操作題供學(xué)生實(shí)踐適用。針對(duì)增值稅實(shí)踐教學(xué)，需要設(shè)計(jì)一般納稅人增值稅專用發(fā)票的開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文等實(shí)踐內(nèi)容，以及依據(jù)《稅收征收管理》、《增值稅暫行條例》及《發(fā)票管理辦法》規(guī)定編制一般納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》及其兩個(gè)附表和《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》實(shí)踐內(nèi)容，并結(jié)合設(shè)計(jì)的實(shí)務(wù)操作題讓學(xué)生判斷納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)等；針對(duì)企業(yè)所得稅，設(shè)計(jì)某企業(yè)一年的主要業(yè)務(wù)（可以是匯總數(shù)），讓學(xué)生判斷企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)、納稅期限，設(shè)計(jì)適用于實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)根據(jù)當(dāng)期業(yè)務(wù)填制《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》以及相關(guān)附表的編制，練習(xí)涉及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)如何匯總納稅以及合伙企業(yè)所得稅的報(bào)稅等。

在教材建設(shè)中要重視例題模擬實(shí)踐教學(xué)。所謂例題模擬實(shí)踐教學(xué)，就是把具體的納稅申報(bào)材料由老師通過例題和作業(yè)的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，再通過講解例題和完成作業(yè)兩個(gè)環(huán)節(jié)，讓學(xué)生了解和掌握納稅信息的處理、應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)的具體問題。采用例題模擬教學(xué)，關(guān)鍵是要選擇適當(dāng)?shù)哪M材料，既不能將某個(gè)納稅人某個(gè)時(shí)期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和納稅資料不加處理、簡(jiǎn)單地照抄照搬，也不能脫離實(shí)際憑空想象。主講教師必須精心準(zhǔn)備材料，一方面要突出稅法理論上的重點(diǎn)內(nèi)容；另一方面又要具有操作性，能夠鍛煉和提高學(xué)生的實(shí)踐能力。只有這樣，才能達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。

2、《稅法》實(shí)踐教學(xué)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)。通過建立《稅法》實(shí)踐教學(xué)實(shí)驗(yàn)室可以更好地進(jìn)行稅法實(shí)踐，但結(jié)合院校自身?xiàng)l件，實(shí)驗(yàn)室可以單獨(dú)建立，也可以和會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室建在一起。實(shí)驗(yàn)室主要配備實(shí)驗(yàn)資料、稅務(wù)軟件和稅法教學(xué)光盤，應(yīng)能供正常實(shí)踐教學(xué)、稅務(wù)軟件操作演示以及學(xué)生進(jìn)行手工模擬實(shí)訓(xùn)、崗位實(shí)訓(xùn)等。教學(xué)功能主要是學(xué)生在教師的指導(dǎo)下，一方面認(rèn)識(shí)不同納稅人及其應(yīng)當(dāng)辦理的各種涉稅法律業(yè)務(wù)事項(xiàng)；另一方面通過學(xué)生動(dòng)手操作，練習(xí)為各類納稅人辦理納稅申報(bào)、納稅審核等業(yè)務(wù)。

3、網(wǎng)上實(shí)踐教學(xué)欄目的開設(shè)。稅法更新很快，可以利用校園網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)上稅法實(shí)踐教學(xué)欄目。一是提供最新的稅收法規(guī)；二是可以提供教師實(shí)踐教學(xué)的課件供學(xué)生重復(fù)學(xué)習(xí)；三是提供實(shí)踐練習(xí)；四是可以提供教師與學(xué)生交流平臺(tái)，更好地開展實(shí)踐教學(xué)。

（二）校外實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)

1、當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持。因?yàn)榧{稅申報(bào)是由稅務(wù)部門管理的，很多報(bào)稅業(yè)務(wù)更新很快，所以要想達(dá)到好的實(shí)踐效果，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持。例如，增值稅發(fā)票的開具需要通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，防偽稅控系統(tǒng)是指使用稅務(wù)部門認(rèn)可的專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)?！皩Ｓ迷O(shè)備”是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備，通過這些設(shè)備以及一般納稅人的指定賬號(hào)才能開具專用發(fā)票，而這樣的條件校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室不可能具備，所以增值稅發(fā)票的開具與認(rèn)證還需要稅務(wù)部門的幫助、講解演示，讓學(xué)生了解流程?？梢远ㄆ谄刚?qǐng)稅務(wù)部門工作人員到院校為學(xué)生講解有關(guān)報(bào)稅流程，也可以直接到稅務(wù)大廳現(xiàn)場(chǎng)聽取工作人員的講解。

2、校外實(shí)踐基地建設(shè)。會(huì)計(jì)以及報(bào)稅工作是實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，而由于財(cái)務(wù)工作的敏感性和機(jī)密性，使得會(huì)計(jì)專業(yè)校外實(shí)習(xí)因?qū)嵙?xí)單位不愿意接收、怕單位財(cái)務(wù)資料外泄等原因而較難達(dá)到實(shí)訓(xùn)效果。可以探索“高校-中介機(jī)構(gòu)-企業(yè)”的校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，通過頂崗實(shí)踐安排學(xué)生在稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼職指導(dǎo)教師與業(yè)務(wù)能手的帶領(lǐng)下，進(jìn)入企業(yè)從事稅款匯算清繳工作。通過這些校外實(shí)踐基地的建設(shè)，一方面為學(xué)生參加實(shí)踐活動(dòng)提供一個(gè)平臺(tái)；另一方面也可以加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的聯(lián)系，把有關(guān)稅法信息反饋給學(xué)校教學(xué)工作，進(jìn)一步提高校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)水平。

三、《稅法》實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)

師資隊(duì)伍建設(shè)是稅法實(shí)踐教學(xué)的關(guān)鍵，沒有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的教師很難保障實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量?？梢酝ㄟ^讓高校教師“走出去”的“雙師型”措施提高專業(yè)教師的綜合專業(yè)素質(zhì)，也可以通過把企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所的稅法專家“引進(jìn)來”的方式加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)。

（一）專業(yè)教師的“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)。稅法專業(yè)教師的“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)是增強(qiáng)稅法實(shí)踐教學(xué)的有力措施。有些院校鼓勵(lì)專業(yè)教師參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師考試，借此提高教師綜合專業(yè)素質(zhì)。因?yàn)檫@類考試對(duì)實(shí)際操作能力有較高要求，所以也可以提高教師實(shí)際操作能力；有些院校鼓勵(lì)專業(yè)教師到校外實(shí)習(xí)，教師實(shí)行輪流實(shí)習(xí)制度；有的院校鼓勵(lì)教師在校外企業(yè)或會(huì)計(jì)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)兼職，為企業(yè)做會(huì)計(jì)稅務(wù)咨詢等。通過這些措施，目的是增加教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高教師的專業(yè)素養(yǎng)，這樣對(duì)提高授課水平、增強(qiáng)實(shí)訓(xùn)課教學(xué)效果有很大幫助。

（二）引入校外專家授課。應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，“用”是關(guān)鍵，培養(yǎng)學(xué)用結(jié)合、服務(wù)發(fā)展、以用為本的應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，要求人才培養(yǎng)工作一方面要時(shí)時(shí)處處著眼于“用”；另一方面要求將“用”落到實(shí)處，要將人才培養(yǎng)結(jié)合到具體企業(yè)中去，將人才培養(yǎng)工作放置到企業(yè)實(shí)踐的第一線去，將書本中、課堂上學(xué)到的各種抽象的理論知識(shí)運(yùn)用到各種具體的工作中去，通過應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作中的具體實(shí)踐過程，在干中學(xué)、學(xué)中干，活學(xué)活用所學(xué)知識(shí)，真正將知識(shí)轉(zhuǎn)化為應(yīng)用能力，轉(zhuǎn)化為活的生產(chǎn)力和創(chuàng)造力。為促進(jìn)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，學(xué)?？梢詣?chuàng)造條件定期聘請(qǐng)校外會(huì)計(jì)專家為學(xué)生授課，如聘請(qǐng)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、已經(jīng)有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的歷屆優(yōu)秀畢業(yè)生等給學(xué)生授課，以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)見長(zhǎng)的會(huì)計(jì)稅法專家可以很好地彌補(bǔ)在校生實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的知識(shí)技能缺陷，同時(shí)，也可以為專任教師與校外專家建立溝通平臺(tái)，進(jìn)一步提高專任教師的專業(yè)素養(yǎng)。

（作者單位：邢臺(tái)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).推動(dòng)產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟 培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才――《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃》系列解讀之九.財(cái)政部網(wǎng)站.2011.1.5.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.關(guān)于征求《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》意見的函.財(cái)政部網(wǎng)站.2010.11.1.

篇8

近年來，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著日益重要的作用。企業(yè)所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益問題上發(fā)揮著非常重要的作用。特別是目前新稅法的實(shí)施，在思路和方法上對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃產(chǎn)生了重要影響，也使得我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了巨大變化。環(huán)境的變化必然要求企業(yè)從業(yè)人員采取措施相應(yīng)學(xué)習(xí)和適應(yīng)，如果財(cái)務(wù)工作人員不能改變舊的思維方式，不主動(dòng)研究新的稅法內(nèi)容，而還是按照之前老的傳統(tǒng)做法來做企業(yè)所得稅內(nèi)控，就很難達(dá)到企業(yè)合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)要求，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率自然很難有所提高。因此，如何加強(qiáng)政府的稅基，確保中小企業(yè)合理管理所得稅，整體上避免國(guó)家稅收收入的損失，形成稅收增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展之間的良性互動(dòng)，是迫切需要解決的一個(gè)嚴(yán)重的問題。

二、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在的問題

1、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控概念不清晰。目前，許多中小企業(yè)在財(cái)稅管理中，經(jīng)常出現(xiàn)把國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的準(zhǔn)則規(guī)定、稅務(wù)法律法規(guī)攪拌在一起的現(xiàn)象。例如對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等折舊政策的規(guī)定、利潤(rùn)分配的程序及決策等具體事項(xiàng)的操作流程和政策沒有清晰的了解，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)問題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒有。

2、企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。中小企業(yè)在納稅意識(shí)上普遍存在主觀能動(dòng)性不強(qiáng)的問題，從企業(yè)管理層的主要領(lǐng)導(dǎo)到一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員，都存在很自然的避稅情結(jié)，企業(yè)的管理層從制度設(shè)計(jì)層面都允許或者鼓勵(lì)避稅行為的存在。尤其是大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，自身法律意識(shí)不強(qiáng)，而且其中相當(dāng)一部分的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不清晰，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只是為老板做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎(chǔ)上出具的每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性的確值得商榷。而且企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)表在調(diào)整利潤(rùn)和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產(chǎn)折舊提取的年限差異，沒有按照會(huì)計(jì)稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行成本攤銷等，出現(xiàn)偽造的攤銷無形資產(chǎn)等并不是真實(shí)的序列費(fèi)用現(xiàn)象。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮。企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是要保證中小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。但是中小企業(yè)的管理者經(jīng)常會(huì)通過各種各樣的方式對(duì)企業(yè)正常的會(huì)計(jì)工作實(shí)施影響，他們通常迫使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)管理者的意圖采取具體的會(huì)計(jì)行為。在這種不正當(dāng)?shù)钠毡閴毫Νh(huán)境下，會(huì)計(jì)人員無法做出獨(dú)立判斷，無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施有力監(jiān)督，這導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮作用。

4、建賬不規(guī)范或不依法建賬核算。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常常伴有違規(guī)操作之處，許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)賬戶管理比較混亂，一些企業(yè)干脆不按照財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定設(shè)置賬戶，甚至出現(xiàn)用票來代替帳的會(huì)計(jì)管理方式。還有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)設(shè)置兩套或者多套帳戶，有的用來報(bào)送工商登記等部門，有的用來報(bào)送稅局等主管機(jī)關(guān)，有的用來報(bào)送銀行擔(dān)保公司等，有的用來報(bào)送給股東、企業(yè)管理者等，這種多套賬的管理實(shí)際，導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題比較嚴(yán)重。因此在具體的會(huì)計(jì)核算方面，人為操縱損益表利潤(rùn)，隨意調(diào)節(jié)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目，整體上不按法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行待攤和預(yù)提，按照企業(yè)老板需要進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。而且有些中小企業(yè)的部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識(shí)較低，甚至有的是企業(yè)老板的親戚朋友，根本沒有任何的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)知識(shí)背景，不能有效適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，跟不上財(cái)務(wù)管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無法實(shí)施完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)，或在實(shí)施時(shí)大打折扣，導(dǎo)致不規(guī)范的情況時(shí)有發(fā)生。

5、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報(bào)告不及時(shí)，甚至沒有提交年度報(bào)告，和一些直接采用第四季度的信息作為年度報(bào)告，而不是匯總報(bào)告年度的全年數(shù)據(jù)。提交納稅信息內(nèi)容也存在不完整的情況，部分項(xiàng)目存在空白未填列的情況，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、差旅費(fèi)和其他項(xiàng)目等。有一些企業(yè)提交的納稅申報(bào)信息中申報(bào)的稅率適用表單格式錯(cuò)誤，沒有及時(shí)按照最新的申報(bào)要求進(jìn)行申報(bào)，對(duì)申報(bào)前表單版本的檢查不嚴(yán)格導(dǎo)致出現(xiàn)問題。一些中小企業(yè)提交的年度報(bào)告數(shù)據(jù)檢查不仔細(xì)，年度報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量差，存在不匹配的關(guān)系，應(yīng)該填列的項(xiàng)目不填的現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)設(shè)立許多子公司，有的沒有實(shí)際經(jīng)營(yíng)，由于所得稅內(nèi)控意識(shí)淡薄，導(dǎo)致出現(xiàn)不進(jìn)行按時(shí)零申報(bào)的情況。

6、對(duì)企業(yè)自身所得稅內(nèi)控評(píng)估不嚴(yán)謹(jǐn)。許多中小企業(yè)未建立自身所得稅內(nèi)控評(píng)估機(jī)制，有的建立不科學(xué)，執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。表現(xiàn)在評(píng)估資料搜集不完整；評(píng)估過程中缺乏對(duì)年報(bào)資料的整體性審核等，沒有評(píng)估問題的整改或?qū)υu(píng)估問題的整改落實(shí)不徹底。

三、對(duì)策及建議

（一）提升中小企業(yè)所得稅內(nèi)控管理基礎(chǔ)

1、建立企業(yè)所得稅內(nèi)控管理機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。明確企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照流程制度納入程序化、規(guī)范化管理，設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，并由獨(dú)立復(fù)合人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理人員配備和業(yè)務(wù)技能提升。對(duì)專職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力不足的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提升工作能力，減少因業(yè)務(wù)處理帶來的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化外部監(jiān)督，以外促內(nèi)降低中小企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。聘請(qǐng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)開展企業(yè)所得稅內(nèi)部控制檢查，出具專業(yè)評(píng)估報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并按照財(cái)稅法律法規(guī)要求，建立健全內(nèi)部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責(zé)任制，逐步排除風(fēng)險(xiǎn)管理隱患，充分發(fā)揮中介外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)不斷完善所得稅內(nèi)部控制制度，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

4、形成企業(yè)所得稅內(nèi)控管理的信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。確保企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)有較為清晰的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)自身管理的企業(yè)所得稅內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)或機(jī)制，及時(shí)傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息，使企業(yè)管理者及所得稅稅務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員時(shí)分享、掌握風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)具體狀況，共享內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。條件具備的企業(yè)可以開發(fā)或引進(jìn)專業(yè)軟件進(jìn)行管理，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（二）合理開展中小企業(yè)的所得稅稅賦籌劃

1、中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，在合法前體現(xiàn)開展企業(yè)所得稅稅賦籌劃。對(duì)于部分企業(yè)，可在當(dāng)前國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠下合理籌劃，進(jìn)一步考慮企業(yè)盈利臨界點(diǎn)，在增加利潤(rùn)和稅收增加之間需求平衡點(diǎn)。

篇9

關(guān)鍵詞：外資；稅收激勵(lì)；效應(yīng)分析；調(diào)整對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003―7217(2007)04―0050―05

改革開放以來，我國(guó)利用外資的規(guī)模和發(fā)展速度舉世矚目。截至2006年9月底，我國(guó)累計(jì)吸引外商直接投資超過6650億美元，來華投資的國(guó)家和地區(qū)近200個(gè)，全球500強(qiáng)企業(yè)已有約480家來華投資，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)581688家。我國(guó)已連續(xù)15年成為吸引外資最多的發(fā)展中國(guó)家。我國(guó)能夠吸引大量外資，并引進(jìn)一系列國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，作為吸引外資主要手段的稅收激勵(lì)政策功不可沒。然而稅收激勵(lì)政策并非沒有成本，在它運(yùn)行二十多年后給我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來積極作用的同時(shí)，也產(chǎn)生了種種負(fù)面效應(yīng)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，積極推出“兩稅合一”后，我國(guó)對(duì)外資的稅收激勵(lì)政策及時(shí)調(diào)整，以提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量。

一、我國(guó)外資稅收激勵(lì)政策的正效應(yīng)分析

1、吸引了大量外商直接投資流入

改革開放初期，利用外資成為彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)建設(shè)資金不足的有效手段。我國(guó)制定了許多稅收激勵(lì)政策吸引外商來華投資。對(duì)外商投資的稅收優(yōu)惠主要包括減免稅、再投資退稅、虧損抵補(bǔ)和境外所得已納稅款扣除等。這些直接稅收激勵(lì)政策無疑吸引了大量外商直接投資。根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展委員會(huì)最新的世界投資報(bào)告，中國(guó)已連續(xù)15年居發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)吸引外資的首位。中國(guó)加入WTO后，中國(guó)吸引的外商直接投資持續(xù)增長(zhǎng)，2002年首次突破500億美元大關(guān)，成為世界上吸引FDI最多的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年中國(guó)吸引了約630億美元的FDI實(shí)際流入量(如圖1)。

從圖1可以看出，隨著改革開放程度的逐步加深，我國(guó)吸引外資的規(guī)模呈持續(xù)上升的趨勢(shì)。

2、提高了企業(yè)技術(shù)研發(fā)能力

在我國(guó)的稅收激勵(lì)政策中，外商投資企業(yè)在先進(jìn)技術(shù)以及研究開發(fā)費(fèi)用上都有相應(yīng)的優(yōu)惠措施，尤其在亞洲金融危機(jī)后，我國(guó)明顯加大了有關(guān)鼓勵(lì)高新技術(shù)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收優(yōu)惠政策的力度。例如，在企業(yè)所得稅中規(guī)定了外商投資企業(yè)投資技術(shù)密集、知識(shí)密集“兩個(gè)密集型”項(xiàng)目的減按15％低稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入在一定年限內(nèi)免征所得稅；對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行優(yōu)惠扣除等。在增值稅中，規(guī)定直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅。這些激勵(lì)措施提高了企業(yè)的技術(shù)含量和研發(fā)水平。“兩稅合一”后，雖然許多涉外稅收優(yōu)惠被取消或者調(diào)整了，但新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用允許從稅前扣除，這將吸引更多的外資企業(yè)投資于高新技術(shù)產(chǎn)品的研究和開發(fā)。從2002年世界500強(qiáng)外資企業(yè)的人均研發(fā)額比較得出，500強(qiáng)外資企業(yè)的人均研發(fā)額是我國(guó)一般企業(yè)的164倍。從制造業(yè)的人均研發(fā)額比較，500強(qiáng)外資企業(yè)的人均研發(fā)額是全國(guó)制造業(yè)企業(yè)的30倍，如下表1所示：

3、促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展

為鼓勵(lì)外商投資出口型企業(yè)，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，我國(guó)原稅法規(guī)定外商投資舉辦出口型企業(yè)，在依照稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。這一稅收激勵(lì)政策的實(shí)施，吸引了外商

另外，外商投資企業(yè)的工作條件、工資福利待遇均較國(guó)內(nèi)企業(yè)為優(yōu)。大量中國(guó)雇員在外商投資企業(yè)就業(yè)，在一定程度上改善了我國(guó)就業(yè)質(zhì)量，特別是外商投資企業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，為我國(guó)培養(yǎng)了大量熟練技工和專門人才。同時(shí)，外商對(duì)華直接投資主要集中在東南沿海地區(qū)，對(duì)我國(guó)就業(yè)區(qū)位有一定影響，在解決沿海地區(qū)的就業(yè)問題和吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力方面發(fā)揮了重要作用。投資出口型企業(yè)，帶來了貿(mào)易替代效應(yīng)、貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易補(bǔ)充效應(yīng)和市場(chǎng)擴(kuò)展效應(yīng)，增加了我國(guó)的外匯儲(chǔ)備，促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1991年到2004年，我國(guó)外貿(mào)出口增長(zhǎng)12.7倍，其中外資企業(yè)貢獻(xiàn)占62.4％。商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)資料顯示，2006年1－9月，外資企業(yè)的進(jìn)出口貿(mào)易額占中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總額的比重達(dá)58％，其中進(jìn)口為59％，出口為57.9％。外商投資企業(yè)對(duì)我國(guó)的進(jìn)出口貢獻(xiàn)顯著，其比重呈上升趨勢(shì)。

4、創(chuàng)造了大量就業(yè)機(jī)會(huì)

外商投資企業(yè)通過在國(guó)內(nèi)大量創(chuàng)辦新企業(yè)和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)，直接或間接地創(chuàng)造了大量就業(yè)機(jī)會(huì)，有效的緩解了我國(guó)人口多而形成的就業(yè)壓力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1985年在全國(guó)職工人數(shù)總額中，外資企業(yè)所占比重僅為0.05％，只有6.06萬人；1996年達(dá)到3.35％，為527.04萬人。據(jù)勞動(dòng)與社會(huì)保障部資料顯示，2005年底，我國(guó)在外商獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)的就業(yè)人口超過5000萬，成為促進(jìn)就業(yè)的三大支柱之一。另外，勞動(dòng)與社會(huì)保障部作過關(guān)于外商直接投資與就業(yè)人口的回歸模型分析，結(jié)論顯示，中國(guó)利用外資每增加1億元(人民幣)，就可以增加0.182萬個(gè)就業(yè)崗位。因而，吸引外商直接投資對(duì)緩解我國(guó)社會(huì)的就業(yè)壓力起了重要作用。例如美國(guó)摩托羅拉公司目前在中國(guó)有700多家直接和間接的供應(yīng)商，這些企業(yè)就雇用了15000多人來支持摩托羅拉在華的業(yè)務(wù)需求。

二、我國(guó)外資稅收激勵(lì)政策的負(fù)效應(yīng)分析

1、超國(guó)民待遇引起的不公平競(jìng)爭(zhēng)

在“以優(yōu)惠促發(fā)展”的指導(dǎo)思想下，為吸引外資的稅收激勵(lì)政策使得外資企業(yè)在我國(guó)享受了稅收上的“超國(guó)民待遇”。在“兩稅合一”沒有正式提出以前，我國(guó)主要在所得稅和關(guān)稅領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)外兩套制度，內(nèi)外資企業(yè)雖然名義所得稅都保持在33％，但稅前扣除項(xiàng)目、折舊速度和減免稅等方面仍然存在較大差距，以至近幾年來涉外企業(yè)的所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率不到10％，而內(nèi)資企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率約28％。因此，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外資企業(yè)，削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不利于我國(guó)民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這種稅負(fù)上的“超國(guó)民待遇”使得我國(guó)外資稅收激勵(lì)政策的引導(dǎo)效應(yīng)產(chǎn)生了一定的偏差，已經(jīng)到了非改不可的地步。新企業(yè)所得稅法草案將合并后的稅率定為25％，這也就是為了公平稅負(fù)、我國(guó)加入WTO后與國(guó)際接軌的需要。

2、區(qū)域經(jīng)濟(jì)不均衡發(fā)展

長(zhǎng)期以來我國(guó)的稅收激勵(lì)政策具有明顯的地域?qū)蛐?，這與我國(guó)改革開放的歷程相適應(yīng)，但客觀上卻造成了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。外商

直接投資85％以上集中在東部沿海地區(qū)，70％以上集中在珠江三角洲、長(zhǎng)江三角洲和環(huán)渤海灣地區(qū)，而中西部?jī)?nèi)陸地區(qū)吸收外商投資卻很少。這主要是由于東西部稅收優(yōu)惠政策不平等。1999年，雖然政府實(shí)施了西部大開發(fā)戰(zhàn)略，采取多方面的政策激勵(lì)措施，鼓勵(lì)港、澳、臺(tái)和外國(guó)資本投向西部地區(qū)，但相對(duì)于中部外資的大量增加，外資的“西進(jìn)”趨勢(shì)并不明顯，進(jìn)入西部的FDI并沒有上升多少。因而，這種區(qū)域性稅收激勵(lì)政策拉大了我國(guó)東部地區(qū)與中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，加劇了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性；從政治上考慮，長(zhǎng)此以往，亦可能加劇地區(qū)間的貧富差距，給國(guó)家的長(zhǎng)治久安帶來負(fù)面影響。

3、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化較為緩慢

兩稅并軌前，我國(guó)原涉外稅收激勵(lì)政策缺乏針對(duì)性，只是對(duì)農(nóng)林牧等幾個(gè)行業(yè)的特殊優(yōu)惠進(jìn)行了粗線條的規(guī)劃，大多激勵(lì)措施則不分行業(yè)性質(zhì)，實(shí)行一刀切的激勵(lì)政策。如我國(guó)外資企業(yè)所得稅法規(guī)定外資企業(yè)在開業(yè)后從獲利年度起享受“免二減三”或“免五減五”的優(yōu)惠，而大多數(shù)外商投資者希望在盡可能短的時(shí)間內(nèi)收回投資，因而在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，傾向于選擇投入周期短，高回報(bào)率集中在經(jīng)營(yíng)期限前期的項(xiàng)目，借助于減免稅待遇可以盡快收回投資并獲得高收益。而我國(guó)經(jīng)濟(jì)急需發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則由于其投資大、回收期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等原因而使外資投入數(shù)量少。因而，稅收激勵(lì)政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊，難以有效地引導(dǎo)外資流向我國(guó)急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)，這顯然不適應(yīng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的要求。兩稅并軌后，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，但對(duì)于具體的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠條款還并未出臺(tái)。

4、引資稅收激勵(lì)成本高昂

我國(guó)為吸引外資的稅收激勵(lì)政策并非沒有成本，它是我國(guó)為吸引外商來華投資而讓渡的一部分稅收收入。由于我國(guó)內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的“雙軌制”模式實(shí)施的15年間，外資稅收激勵(lì)政策是逐步建立起來的，其層次多、范圍廣、內(nèi)容多，有些地方政府擅自越權(quán)減免稅收，加之相關(guān)法律尚有漏洞，為一些追求不正當(dāng)利益的外資企業(yè)逃避稅收提供了可乘之機(jī)。例如，因“免二減三”優(yōu)惠期的起算期是企業(yè)開始獲利的年度，一些大型的跨國(guó)公司往往利用各國(guó)稅收管轄權(quán)的不同和稅種、稅率的不同進(jìn)行跨國(guó)避稅，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式，在購(gòu)銷、資金往來、勞務(wù)技術(shù)等方面盡可能的把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)，千方百計(jì)的推遲獲利年度，使得這些外資企業(yè)長(zhǎng)期在無稅負(fù)、低稅負(fù)狀態(tài)下運(yùn)行；或者在減免期臨近期滿時(shí)，從原企業(yè)中分離出新的外資企業(yè)，以繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠。這種現(xiàn)象嚴(yán)重侵蝕稅基，扭曲了稅收激勵(lì)政策應(yīng)有的引資效應(yīng)。另外，我國(guó)的稅收激勵(lì)工具主要表現(xiàn)為減免稅措施，而其激勵(lì)作用的發(fā)揮取決于資本輸出國(guó)是否實(shí)行稅收饒讓。如果資本輸出國(guó)不接受這一制度，我國(guó)對(duì)納稅人減免的稅收就會(huì)變成資本輸出國(guó)稅收的增加，納稅人并不直接受益。因而，我國(guó)為吸引外資所付出的代價(jià)是巨大的，稅收激勵(lì)的成本相當(dāng)高昂?！皟啥惡弦弧睂?shí)施后，外資企業(yè)的納稅成本提高，一些大型跨國(guó)公司更會(huì)想方設(shè)法逃、避稅。一般在外資所得稅較低的情況下，外商規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，而在所得稅率相對(duì)提高之后，其避稅的動(dòng)機(jī)可能會(huì)加強(qiáng)。因而，即使“兩稅合一”后，外資企業(yè)所得稅率調(diào)整為25％，我國(guó)高昂稅收激勵(lì)成本是不是會(huì)因此而有所下降就要看我國(guó)稅收激勵(lì)政策如何進(jìn)行合理的調(diào)整。

三、我國(guó)稅收激勵(lì)政策的調(diào)整與完善

很多人認(rèn)為“兩稅合一”后，外商投資稅收激勵(lì)政策應(yīng)該完全取消，但筆者認(rèn)為，面對(duì)國(guó)際減稅潮流和日益激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)不會(huì)也不應(yīng)該盲目的、籠統(tǒng)的取消所有外商投資稅收激勵(lì)政策，降低中國(guó)對(duì)外資的吸引力，而是在“兩稅合并”的同時(shí)，對(duì)其進(jìn)行必要的調(diào)整，以合理的“特惠制”取代目前紊亂的“普惠制”，變“直接減免”的優(yōu)惠方式為國(guó)際普遍使用的“間接”優(yōu)惠方式，減少引進(jìn)外資的盲目性，提高外資利用水平，使稅收激勵(lì)政策更加規(guī)范和透明。我國(guó)外商投資稅收激勵(lì)政策調(diào)整的取向，應(yīng)該是在“兩稅合一”的大方向下，以服務(wù)于我國(guó)引資戰(zhàn)略調(diào)整為基本宗旨，以提高引資質(zhì)量為導(dǎo)向，調(diào)整我國(guó)外商投資稅收激勵(lì)政策體系。

1、稅收激勵(lì)模式由全面優(yōu)惠向特定優(yōu)惠轉(zhuǎn)換

從嚴(yán)格意義上講，我國(guó)原涉外稅制實(shí)行的是全面優(yōu)惠型稅收激勵(lì)模式，這是同改革開放初期急需大規(guī)模引進(jìn)外資和國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的歷史條件相聯(lián)系的，已經(jīng)與我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)。此次“兩稅合一”稅制改革并不是取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，針對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的“普惠性”、政策目標(biāo)不明確等問題，對(duì)涉外稅收激勵(lì)政策進(jìn)行合理的調(diào)整，其基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)是將稅收激勵(lì)模式由全面優(yōu)惠向特定優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。也就是說稅收優(yōu)惠不再是盲目的給予所有外資企業(yè)，而是集中在國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展的地區(qū)和產(chǎn)業(yè)政策傾斜的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或企業(yè)(既包括外資企業(yè)，也包括內(nèi)資企業(yè))。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，無論內(nèi)外資，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。只有這樣，才能提高利用外資的質(zhì)量，吸引新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)外資企業(yè)進(jìn)入我國(guó)，這也是公平稅負(fù)、維護(hù)國(guó)家權(quán)益以及提高稅收效應(yīng)的需要。

2、稅收激勵(lì)操作方式應(yīng)從目前的直接激勵(lì)轉(zhuǎn)向間接激勵(lì)為主

長(zhǎng)期以來，我國(guó)的稅收激勵(lì)方式一直以減免稅和低稅率為主，這種直接激勵(lì)方式在對(duì)投資少、見效快的投資項(xiàng)目效應(yīng)顯著，但對(duì)投資大、見效慢的投資項(xiàng)目引力較弱，而且稅收激勵(lì)成本高昂。為了使稅收激勵(lì)更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)服務(wù)，并盡量降低稅收激勵(lì)成本，我國(guó)稅收激勵(lì)方式應(yīng)從以直接激勵(lì)為主轉(zhuǎn)向以間接激勵(lì)為主，并采用多種激勵(lì)方式，提高我國(guó)外商直接投資稅收優(yōu)惠的效率。此次“兩稅合一”草案只是暫定合并后的稅率為25％，至于具體涉外稅收激勵(lì)政策的改革方案還正在研究當(dāng)中，由國(guó)務(wù)院決定。筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒各國(guó)不同的稅收激勵(lì)政策，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，考慮不同產(chǎn)業(yè)投資及收益特點(diǎn)，采取相應(yīng)有效的稅收激勵(lì)方式。例如，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可采取以下間接激勵(lì)方式：一是固定資產(chǎn)加速折舊，按技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定加速折舊的程度；二是增加稅前列支項(xiàng)目，允許按一定比例扣除科研、開發(fā)、專利費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出；對(duì)填補(bǔ)國(guó)內(nèi)空白重點(diǎn)項(xiàng)目的固定資本支出，可按其投人額的50％，抵扣當(dāng)前應(yīng)納的所得稅額；三是將虧損彌補(bǔ)年限延長(zhǎng)至6～8年，減少企業(yè)由于投資高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域而蒙受的損失。

3、取消區(qū)域性的多層次稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)地區(qū)稅負(fù)公平

在“兩稅合一”的新的企業(yè)所得稅法草案里，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)已由區(qū)域稅收優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，基本已取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠，但為緩解新稅法對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，草案中有對(duì)“老的外資企業(yè)享受5年過渡期”等過渡優(yōu)惠期安排。筆者認(rèn)為，取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠后，基于政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性及政治因素考慮，五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)(尤其是深圳)和上海浦東新區(qū)優(yōu)惠政策的過渡時(shí)間可適當(dāng)延長(zhǎng)一些，以便繼續(xù)發(fā)揮這些地區(qū)招商引資的窗口示范作用。對(duì)中部地區(qū)，在對(duì)外商投資中部地區(qū)給予稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，對(duì)投資中部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)，不分內(nèi)外資，均給予適度的稅收激勵(lì)。西部地區(qū)天然的投資環(huán)境較差，利用稅收激勵(lì)引資的代價(jià)得不償失，因此，不宜采取全面性的地區(qū)稅收優(yōu)惠政策?？煽紤]運(yùn)用非稅收性政策激勵(lì)的各種手段加大對(duì)西部地區(qū)的資金投入。中央應(yīng)進(jìn)一步增加對(duì)西部的轉(zhuǎn)移支付力度，取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠后所增加的收入應(yīng)全部投入西部地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

4、完善外資稅收激勵(lì)的法律法規(guī)，規(guī)范跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易

并軌后的企業(yè)所得稅法草案在取消這些多層次的外資稅收優(yōu)惠后，為強(qiáng)化稅收優(yōu)惠措施的法制性、整體性和透明性，便于征納雙方執(zhí)行，應(yīng)研究制定出一部《稅收激勵(lì)法》，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋對(duì)內(nèi)外資企業(yè)投資的所有稅收優(yōu)惠，包括優(yōu)惠的具體措施、項(xiàng)目、內(nèi)容、辦法、審批權(quán)限等。嚴(yán)格細(xì)化享受稅收優(yōu)惠的條件和程序，而且應(yīng)修改和取消一些與世界貿(mào)易組織要求不相符甚至抵觸的規(guī)定。另外，“兩稅合一”后，外資企業(yè)逃、避稅的動(dòng)機(jī)將有所增強(qiáng)，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)反避稅的研究工作，進(jìn)一步完善反避稅的法律法規(guī)，加強(qiáng)反避稅意義的宣傳工作，加強(qiáng)反避稅的執(zhí)行力度和培養(yǎng)專業(yè)反避稅人員。規(guī)范跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)于各種新出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易形式，要及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的法律法規(guī)，加重對(duì)利用稅收優(yōu)惠逃、避稅行為的處罰。

篇10

關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知

由于我國(guó)新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的出臺(tái)，使在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅體系下的稅收優(yōu)惠政策被取消，新的稅收優(yōu)惠中規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)，可按第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。但實(shí)施條例僅規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)具備的一般特征，沒有規(guī)定更細(xì)化的認(rèn)定條件?？萍疾俊⒇?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“認(rèn)定管理辦法”）及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的主要認(rèn)定條件和相關(guān)管理程序。

認(rèn)定管理辦法明確可享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)范圍

高新技術(shù)企業(yè)是指《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成功轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。

認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足下列六大條件

1．核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)

在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

2．產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍

企業(yè)從事的業(yè)務(wù)必須屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所指明的8大類領(lǐng)域的范圍，即：

（1）電子信息技術(shù)

（2）生物與新醫(yī)藥技術(shù)

（3）航空航天技術(shù)

（4）新材料技術(shù)

（5）高技術(shù)服務(wù)業(yè)

（6）新能源與節(jié)能技術(shù)

（7）資源與環(huán)境技術(shù)

（8）高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

3．符合學(xué)歷要求員工的人數(shù)

具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4．近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例要求

企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

5．技術(shù)性收入要求

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

6．其他要求

企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)

科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)指導(dǎo)、管理和監(jiān)督全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作。以上三部門將共同組成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市科技行政管理部門同本級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門組成本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的主要流程

符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格的企業(yè)，向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交所需申請(qǐng)資料。認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定評(píng)審專家?guī)靸?nèi)的專家對(duì)申報(bào)企業(yè)審查后，提出認(rèn)定意見。認(rèn)定機(jī)構(gòu)將認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在網(wǎng)上公示15個(gè)工作日，無異議的，頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”。企業(yè)取得資格后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，以享受15%的低稅率優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，三年后經(jīng)復(fù)審合格有效期可延長(zhǎng)三年。通過復(fù)審后的資質(zhì)有效期屆滿時(shí)，如再次提出認(rèn)定申請(qǐng)時(shí)，視同為初次申請(qǐng)認(rèn)定。

尚待進(jìn)一步明確的重要事項(xiàng)

1．關(guān)于“獨(dú)占”的含義。據(jù)本刊到截稿時(shí)獲知的有關(guān)信息，“獨(dú)占”的含義是指在世界范圍內(nèi)獨(dú)占，而非僅僅在中國(guó)獨(dú)占。如果某些外商投資企業(yè)的境外母公司希望保留知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)這一要求，這些外商投資企業(yè)將很難被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

2．認(rèn)定管理辦法研究開發(fā)費(fèi)用的比例做了限制，但哪種類型的費(fèi)用屬于研究開發(fā)費(fèi)用，目前仍未明確，以及科技人員的概念尚未作清晰定義。

3．與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)（即“5＋1”地區(qū)）的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”政策的銜接問題。認(rèn)定管理辦法要求申請(qǐng)企業(yè)必須注冊(cè)一年以上，這一點(diǎn)與國(guó)發(fā)［2007］40號(hào)文件的內(nèi)容有欠協(xié)調(diào)。根據(jù)40號(hào)文件，2008年1月1日以后在“5＋1”地區(qū)登記注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，而“注冊(cè)一年以上”的要求可能使企業(yè)從第二年才享受優(yōu)惠政策。

4．企業(yè)持有期限已經(jīng)達(dá)到三年以上的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否符合法規(guī)要求。

上述列示一些尚待明確事項(xiàng)的要點(diǎn)，需要等待即將出臺(tái)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》來加以明確。

本刊建議

1．有關(guān)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)相關(guān)部門的最新文件的，并與主管稅法機(jī)關(guān)保持適當(dāng)有效的溝通。

2．由于申請(qǐng)過程中將要遞交大量涉及主客觀指標(biāo)評(píng)定的材料，技術(shù)研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門的緊密合作非常重要，建議企業(yè)從前瞻性的角度對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，減少未來的時(shí)間和資源耗費(fèi)。

3．認(rèn)定條件對(duì)大專以上學(xué)歷的科技人員以及其中研發(fā)人員占企業(yè)職工總數(shù)作出比例規(guī)定，可能導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)驗(yàn)豐富但學(xué)歷偏低的員工無法計(jì)入在內(nèi)。若未來比例條件沒有變更，實(shí)際難于達(dá)到條件的企業(yè)，可以考慮精簡(jiǎn)未來人員編制，生產(chǎn)外包等方案。

4．鑒于更多具體的實(shí)施細(xì)則與政府管理主體尚未落實(shí)到位，且資格申請(qǐng)要求嚴(yán)格，希望獲取高新技術(shù)資質(zhì)的企業(yè)應(yīng)按照25%的稅率（或其他適用過渡稅率）做季（月）度企業(yè)所得稅預(yù)繳。由于上述時(shí)間差異和是否能取得高新技術(shù)資質(zhì)的不確定性，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)披露。

（國(guó)科發(fā)火［2008］172號(hào)；2008年4月14日）

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知

隨著我國(guó)新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，不同稅制下的內(nèi)外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將首度在新稅法的背景下按照統(tǒng)一政策進(jìn)行月（季）度所得稅預(yù)繳。最近國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“通知”），對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年企業(yè)所得稅預(yù)繳問題提出了相關(guān)的政策要求。

通知明確內(nèi)、外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按此文件規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅

通知第五條規(guī)定：本通知適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的居民納稅人。

這就意味著包括內(nèi)、外資的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)作為居民納稅人，都要按照此文件規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。

通知確定預(yù)計(jì)利潤(rùn)率的標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)須就預(yù)售收入（開發(fā)項(xiàng)目未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入）預(yù)繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目完工后，再按實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

預(yù)計(jì)利潤(rùn)率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：

1．非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目

（1）位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。

（2）位于地級(jí)市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。

（3）位于其他地區(qū)的，不得低于10％。

2．經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目，不得低于3%。

企業(yè)需注意到：上述利潤(rùn)率，僅適用于月（季）度預(yù)繳申報(bào)，并不適用于按實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)繳納企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

通知規(guī)定文件開始執(zhí)行時(shí)間

自2008年1月1日起執(zhí)行。已按原預(yù)計(jì)利潤(rùn)率辦理完畢2008年第一季度預(yù)繳的外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，從二季度起按通知執(zhí)行。

通知相關(guān)規(guī)定，與國(guó)稅發(fā)［2006］31號(hào)文規(guī)定預(yù)售收入按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算毛利額再減期間費(fèi)用稅金計(jì)算利潤(rùn)總額預(yù)繳是否不同？

通知規(guī)定采取據(jù)實(shí)預(yù)繳房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅是在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上計(jì)算確定的，利潤(rùn)總額中已經(jīng)扣除了企業(yè)的期間費(fèi)用和稅金，因此，通知與國(guó)稅發(fā)［2006］31號(hào)規(guī)定是一致的。

（國(guó)稅函［2008］299號(hào)；2008年4月11日）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局5月19日緊急了抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，要求各級(jí)財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)，認(rèn)真貫徹落實(shí)好現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)中可以適用于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。具體如下：

企業(yè)所得稅方面：

1．企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因地震災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【法規(guī)鏈接】

1．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其政府，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

3．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十三條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

個(gè)人所得稅方面：

1．因地震災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，可減征個(gè)人所得稅。具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2．對(duì)受災(zāi)地區(qū)個(gè)人取得的撫恤金、救濟(jì)金，免征個(gè)人所得稅。

3．個(gè)人將其所得向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

【法規(guī)鏈接】

1．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第二款：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

2．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條：稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

3．特殊規(guī)定：

財(cái)稅［2000］30號(hào)文：個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

財(cái)稅［2003］204號(hào)文：個(gè)人向中華慈善總會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。

4．本刊在“法規(guī)選登”刊發(fā)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款有關(guān)個(gè)人所得稅稅前扣除的政策》，供大家參考，個(gè)稅扣除的注意事項(xiàng)請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

房產(chǎn)稅方面：

1．經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住和使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

2．房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。

契稅方面：

因地震災(zāi)害滅失住房而重新購(gòu)買住房的，準(zhǔn)予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級(jí)人民政府制定。

資源稅方面：

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅方面：

納稅人因地震災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，繳納確有困難的，可依法申請(qǐng)定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

車船稅方面：

已完稅的車船因地震災(zāi)害報(bào)廢、滅失的，納稅人可申請(qǐng)退還自報(bào)廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

進(jìn)出口稅收方面：

對(duì)外國(guó)政府、民間團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人等向我國(guó)境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。

具體政策詳見本刊“法規(guī)選登”《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于救災(zāi)捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法》。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于四川省等遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報(bào)納稅的通知

5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就上述地區(qū)納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報(bào)納稅事宜通知如下：

一、納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；其應(yīng)繳納的稅款，可以延期繳納。延期時(shí)限由各省市在最長(zhǎng)不超過三個(gè)月的期限內(nèi)自行核準(zhǔn)。核準(zhǔn)期限屆滿，因?yàn)?zāi)情影響仍無法正常繳納稅款的，應(yīng)上報(bào)稅務(wù)總局。延期期間，納稅人的應(yīng)納稅款一律不加收滯納金、不罰款。

二、對(duì)增值稅一般納稅人因受地震災(zāi)害影響而無法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，可以在90天之內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。申報(bào)資料暫不作“一窗式”票表比對(duì)，待申報(bào)納稅正常后，將申報(bào)納稅期內(nèi)申報(bào)表銷項(xiàng)數(shù)據(jù)、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)分別相加，與稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的累計(jì)報(bào)稅信息、認(rèn)證信息進(jìn)行總額比對(duì)。

受災(zāi)期間，稅務(wù)總局不對(duì)受災(zāi)地區(qū)的增值稅專用發(fā)票和四小票數(shù)據(jù)采集工作進(jìn)行考核。

三、對(duì)因強(qiáng)烈地震災(zāi)害導(dǎo)致本?。ㄊ校┏隹谄髽I(yè)不能按期申報(bào)出口貨物退（免）稅的，以及全國(guó)其他地區(qū)出口企業(yè)因受災(zāi)地區(qū)企業(yè)原因?qū)е峦硕悊巫C沒有收齊影響出口貨物退（免）稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］68號(hào)）文件第4條規(guī)定，辦理出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅延期手續(xù)。

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)通過網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線、短信以及電視、廣播等多種渠道，將上述延期申報(bào)納稅等有關(guān)規(guī)定事項(xiàng)盡快告知納稅人、扣繳義務(wù)人。

（國(guó)稅函［2008］409號(hào)；2008年5月16日）

中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)

關(guān)于全力做好地震災(zāi)區(qū)金融服務(wù)工作的緊急通知（第1號(hào)）

當(dāng)前，抗震救災(zāi)工作進(jìn)入關(guān)鍵階段，為盡快向?yàn)?zāi)區(qū)群眾提供最急需的金融服務(wù)，滿足災(zāi)區(qū)居民基本生活需求，并為災(zāi)后重建做好準(zhǔn)備，人民銀行和銀監(jiān)會(huì)決定對(duì)受到地震災(zāi)害影響的四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災(zāi)省市實(shí)施恢復(fù)金融服務(wù)的特殊政策?，F(xiàn)將各項(xiàng)特殊金融服務(wù)政策緊急通知如下：

一、切實(shí)履行“六項(xiàng)服務(wù)承諾”，保證各項(xiàng)捐贈(zèng)和救助資金及時(shí)到位。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都要切實(shí)履行“六項(xiàng)服務(wù)承諾”，特事特辦，確?？拐鹁葹?zāi)捐款、匯款通道順暢運(yùn)行；做好救災(zāi)款項(xiàng)的支付清算服務(wù)，確保救災(zāi)款項(xiàng)第一時(shí)間到達(dá)指定收款人賬戶；做好資金調(diào)運(yùn)和匯劃，保障災(zāi)區(qū)客戶提取現(xiàn)金的需求，保證救災(zāi)款項(xiàng)及時(shí)入賬和撥付；在保證安全的基礎(chǔ)上，設(shè)法恢復(fù)受災(zāi)地區(qū)網(wǎng)點(diǎn)的正常營(yíng)業(yè)，特殊情況下可設(shè)臨時(shí)營(yíng)業(yè)點(diǎn)，以保證客戶辦理業(yè)務(wù)的需求；對(duì)有關(guān)抗震救災(zāi)的國(guó)際救助資金快速辦理，并盡可能減免費(fèi)用；開啟抗震救災(zāi)綠色授信通道，積極做好抗震救災(zāi)貸款投放，支持抗震救災(zāi)物資的及時(shí)采購(gòu)和流通，對(duì)電力、通訊、公路、鐵路等受災(zāi)害影響大的行業(yè)和企業(yè)采取特殊的金融服務(wù)支持，保證信貸審批效率，確保救災(zāi)貸款及時(shí)到位。

二、緊急布設(shè)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，確保受災(zāi)群眾在安置點(diǎn)就近獲得銀行服務(wù)。由當(dāng)?shù)劂y監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)和人民銀行分支機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)指定，在每個(gè)受災(zāi)群眾集中安置區(qū)域，至少要有一家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)設(shè)立網(wǎng)點(diǎn)，只要技術(shù)條件具備的，其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)全力支持與合作，加緊改造相關(guān)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)上述網(wǎng)點(diǎn)可受理其他銀行業(yè)務(wù)，并免收客戶各類相關(guān)跨行費(fèi)用。同時(shí)，其他各金融機(jī)構(gòu)要抓緊修復(fù)受損較小的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，在保證員工人身和財(cái)產(chǎn)安全的前提下，及時(shí)恢復(fù)對(duì)外營(yíng)業(yè)。對(duì)損毀嚴(yán)重、傷亡較重，不能正常營(yíng)業(yè)的網(wǎng)點(diǎn)，各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總行要從全系統(tǒng)調(diào)配專業(yè)人員支援災(zāi)區(qū)，滿足災(zāi)區(qū)網(wǎng)點(diǎn)正常營(yíng)業(yè)的人員需求。根據(jù)災(zāi)區(qū)需要，安排充足的業(yè)務(wù)運(yùn)作機(jī)具和相關(guān)設(shè)備，確保ATM機(jī)、電腦、發(fā)電機(jī)、不間斷電源和保險(xiǎn)箱等支持設(shè)備及時(shí)到位。要及時(shí)公告通知客戶網(wǎng)點(diǎn)變更情況，確保受災(zāi)群眾能夠就近獲得金融服務(wù)。當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)要采取一切措施確保災(zāi)區(qū)現(xiàn)金供應(yīng)和支付結(jié)算渠道暢通，幫助受損機(jī)構(gòu)特別是當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社開展支付業(yè)務(wù)；當(dāng)?shù)劂y監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)可以執(zhí)行簡(jiǎn)便快捷、易行易控的特殊準(zhǔn)入政策安排，同時(shí)做好臨時(shí)銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)非營(yíng)業(yè)時(shí)間的安全管控。

三、千方百計(jì)做好資金調(diào)度，采取靈活有效措施，確保受災(zāi)群眾方便提取存款。根據(jù)受損的實(shí)際情況，盡一切力量保障受災(zāi)群眾的存款支取。對(duì)于持有效存款憑證的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)辦理。對(duì)于有效存款憑證缺失，但存款人可以提供其他有效證明信息的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可向其先行支付5000元以下的現(xiàn)金。對(duì)于其他可能出現(xiàn)的各類特殊情況，當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)局要及時(shí)組織商業(yè)銀行迅速做出反應(yīng)，提出安全可行的解決辦法。對(duì)短期內(nèi)恢復(fù)營(yíng)業(yè)有困難的金融機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)劂y監(jiān)局可協(xié)調(diào)其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提供必要的技術(shù)和業(yè)務(wù)支持。

四、妥善安排好災(zāi)害發(fā)生前已發(fā)放貸款的管理。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要充分考慮到受災(zāi)地區(qū)群眾和企業(yè)的實(shí)際困難，對(duì)災(zāi)區(qū)不能按時(shí)償還各類貸款的單位和個(gè)人，不催收催繳、不罰息，不作不良記錄，不影響其繼續(xù)獲得災(zāi)區(qū)其他救災(zāi)信貸支持。對(duì)借款人主動(dòng)還款的，應(yīng)及時(shí)周到地做好相應(yīng)的服務(wù)工作。在條件許可的情況下，及時(shí)將上述措施以信函或公告等方式通知借款人。

五、盡快做好受災(zāi)群眾金融權(quán)益調(diào)查、跟蹤和確認(rèn)工作，盡力保障客戶存款和銀行資金等重要信息的安全。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在開展抗震救災(zāi)的同時(shí)，及時(shí)摸清各類財(cái)產(chǎn)，包括營(yíng)業(yè)場(chǎng)所（如營(yíng)業(yè)大樓、金庫(kù)）、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)備（如電腦、ATM機(jī)、POS機(jī)）、各類檔案資料（如檔案、合同、賬冊(cè)）等受災(zāi)情況，對(duì)各類財(cái)產(chǎn)損失要分門別類，準(zhǔn)確評(píng)估登記；要保護(hù)好客戶和銀行機(jī)構(gòu)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和交易信息，盡快恢復(fù)備份數(shù)據(jù)；實(shí)時(shí)跟蹤當(dāng)?shù)卣鞴懿块T確認(rèn)的罹難和失蹤人員名單，嚴(yán)格確認(rèn)客戶身份信息，并及時(shí)核對(duì)其與本行相關(guān)債權(quán)債務(wù)基本信息，耐心妥善地處理好其家屬和直接相關(guān)人員的查詢核實(shí)工作。

六、切實(shí)做好抗震救災(zāi)和災(zāi)區(qū)重建的信貸工作。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要加大資源調(diào)配力度，優(yōu)先保證抗震救災(zāi)急需物資生產(chǎn)與流通的信貸需求。要抓緊制訂災(zāi)區(qū)重建的信貸支持計(jì)劃，合理調(diào)整信貸資源地區(qū)配置，從信貸總量、信貸資金和授信審查等多方面優(yōu)先支持災(zāi)區(qū)重建。

七、加強(qiáng)安全保衛(wèi)，嚴(yán)防金融欺詐。確保重災(zāi)致?lián)p營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的安全，在保證人員搜救通道的前提下維護(hù)好劃定的警戒線，設(shè)定專人輪流守護(hù)損毀的金庫(kù)、保險(xiǎn)箱、現(xiàn)金尾款箱等現(xiàn)場(chǎng)，確保現(xiàn)金安全。其他部分受損的網(wǎng)點(diǎn)和臨時(shí)網(wǎng)點(diǎn)要做好金庫(kù)守護(hù)和運(yùn)鈔安全工作，嚴(yán)格實(shí)施安全控制，保證網(wǎng)點(diǎn)安全運(yùn)營(yíng)。嚴(yán)防各類針對(duì)受災(zāi)地區(qū)銀行服務(wù)的違法犯罪行為，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)報(bào)告當(dāng)?shù)毓膊块T和監(jiān)管部門，采取有效措施及時(shí)加以制止，同時(shí)保障銀行員工人身和銀行財(cái)產(chǎn)安全。

八、加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切合作，為災(zāi)區(qū)恢復(fù)金融服務(wù)提供有力支持。有條件的重災(zāi)省市人民銀行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)應(yīng)適時(shí)公布服務(wù)熱線電話或設(shè)置呼叫中心，及時(shí)了解災(zāi)區(qū)人民金融服務(wù)需求，并做好災(zāi)區(qū)金融服務(wù)政策等相關(guān)咨詢工作；各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總行應(yīng)盡全力對(duì)受災(zāi)地區(qū)網(wǎng)點(diǎn)提供支持，在可能和急需的情況下，積極協(xié)助受災(zāi)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，配合當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)提供必要的幫助，共同做好恢復(fù)災(zāi)區(qū)金融服務(wù)工作。

本通知相關(guān)內(nèi)容適用四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災(zāi)省市，具體災(zāi)區(qū)范圍由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)局以縣為單位進(jìn)行劃定。本通知從發(fā)文之日起施行，直至救災(zāi)工作基本結(jié)束，具體時(shí)間由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行和銀監(jiān)局根據(jù)實(shí)際情況確定。

（銀發(fā)［2008］152號(hào)；2008年5月19日）

北京市地方稅務(wù)局

關(guān)于個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款有關(guān)個(gè)人所得稅稅前扣除的政策

四川汶川地區(qū)發(fā)生了嚴(yán)重的地震災(zāi)害后，廣大納稅人積極踴躍向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。為了進(jìn)一步鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為，支持抗震救災(zāi)，現(xiàn)就個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅問題明確如下：

一、納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，以及納稅人通過中華慈善總會(huì)、北京市慈善協(xié)會(huì)和其他財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

除上述機(jī)構(gòu)以外，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

納稅人向上述單位捐贈(zèng)時(shí)，以取得相應(yīng)的捐贈(zèng)專用票據(jù)作為抵扣個(gè)人所得稅的憑證。

二、由于此次災(zāi)情嚴(yán)重、緊急，納稅人以銀行轉(zhuǎn)賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，未能及時(shí)取得正式捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫按匯款憑據(jù)作為當(dāng)期計(jì)稅時(shí)的抵扣依據(jù)，事后以取得接受捐贈(zèng)的單位開據(jù)的正式捐贈(zèng)票據(jù)作為正式稅款抵扣依據(jù)。

三、對(duì)于單位統(tǒng)一將個(gè)人的捐贈(zèng)款匯總捐贈(zèng)的，代扣代繳單位在取得統(tǒng)一的捐贈(zèng)票據(jù)后，將與其相對(duì)應(yīng)的個(gè)人捐款的明細(xì)單附后，以此作為個(gè)人所得稅稅前扣除依據(jù)。

（2008年5月16日）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于救災(zāi)捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法

一、為有利于災(zāi)區(qū)緊急救援，規(guī)范救災(zāi)捐贈(zèng)進(jìn)口物資的管理，制定本辦法。

二、對(duì)外國(guó)民間團(tuán)體、企業(yè)、友好人士和華僑、香港居民和臺(tái)灣、澳門同胞無償向我境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的直接用于救災(zāi)的物資，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

三、享受救災(zāi)捐贈(zèng)物資進(jìn)口免稅的區(qū)域限于新華社對(duì)外和民政部《中國(guó)災(zāi)情信息》公布的受災(zāi)地區(qū)。

四、免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資限于：

1．食品類（不包括調(diào)味品、水產(chǎn)品、水果、飲料、酒等）；

2．新的服裝、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等；

3．藥品類（包括治療、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用醫(yī)療器械、消殺滅藥械等；

4．搶救工具（包括擔(dān)架、橡皮艇、救生衣等）；

5．經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他直接用于災(zāi)區(qū)救援的物資。

五、救災(zāi)捐贈(zèng)物資進(jìn)口免稅的審批管理。

1．救災(zāi)捐贈(zèng)進(jìn)口物資一般應(yīng)由民政部（中國(guó)國(guó)際減災(zāi)十年委員會(huì)）提出免稅申請(qǐng)，對(duì)于來自國(guó)際和友好國(guó)家及香港特別行政區(qū)、臺(tái)灣、澳門紅十字會(huì)和婦女組織捐贈(zèng)的物資分別由中國(guó)紅十字會(huì)、中華全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)提出免稅申請(qǐng)，海關(guān)總署依照本規(guī)定進(jìn)行審核并辦理免稅手續(xù)。免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資按渠道分別由民政部（如涉及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門，民政部應(yīng)會(huì)同相關(guān)部門）、中國(guó)紅十字會(huì)、中華全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)負(fù)責(zé)接收、管理并及時(shí)發(fā)送給受災(zāi)地區(qū)。

2．接受的捐贈(zèng)物資，按國(guó)家規(guī)定屬配額、特定登記和進(jìn)口許可證管理的商品，應(yīng)向有關(guān)部門申請(qǐng)配額、登記證明和進(jìn)口許可證，海關(guān)憑證驗(yàn)放。

3．各地區(qū)、各有關(guān)部門要加強(qiáng)管理，不得以任何形式將免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資轉(zhuǎn)讓、出售、出租或移作他用，如違反上述規(guī)定，由海關(guān)按《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》有關(guān)條款規(guī)定處理。

六、外國(guó)政府、國(guó)際組織無償捐贈(zèng)的救災(zāi)物資按《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第三十九條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不適用本辦法。

七、本辦法由財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署負(fù)責(zé)解釋。