導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇高新企業(yè)財(cái)務(wù)申報(bào)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的要求

結(jié)合我國(guó)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》和《管理工作指引》的文件要求，當(dāng)前企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，需要技術(shù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、人力資源部門(mén)相互協(xié)作，提供有效的申報(bào)資料。便于政府部門(mén)進(jìn)行審核，判斷該企業(yè)是否符合申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)技術(shù)部門(mén)應(yīng)該向政府部門(mén)提供申請(qǐng)書(shū)，財(cái)務(wù)部門(mén)同時(shí)要提供企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及稅務(wù)登記證等不同信息，有效整理不同的企業(yè)文件，規(guī)范企業(yè)申報(bào)流程。人力資源部門(mén)應(yīng)該將研發(fā)部門(mén)組成人員整體花名冊(cè)進(jìn)行整體，判斷該企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，需要遵守一定的技術(shù)規(guī)范，確保提供的資料完整且準(zhǔn)確，符合政府部門(mén)審核的需要。當(dāng)前政府部門(mén)對(duì)于企業(yè)申報(bào)的材料審核較為嚴(yán)謹(jǐn)，申報(bào)企業(yè)不同部門(mén)在日常工作中，應(yīng)該提高重視，確保申報(bào)資料完整且真實(shí)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該結(jié)合省財(cái)政廳下發(fā)的文件，及時(shí)整理企業(yè)三個(gè)會(huì)計(jì)年度的費(fèi)用情況，并且財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，及時(shí)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系，并且出具符合要求的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)銷(xiāo)售收入與研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確。

財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

1.確保申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告符合要求財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該重視對(duì)財(cái)政廳下達(dá)的文件學(xué)習(xí)力度，在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，按照政府部門(mén)的要求，提供正確的文件，確保申報(bào)材料符合相關(guān)要求。當(dāng)前政府部門(mén)對(duì)于企業(yè)申報(bào)活動(dòng)提出了一定的要求，在提供的材料中，應(yīng)該包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些文件需要財(cái)務(wù)部門(mén)或者配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行編制，作為評(píng)判高新企業(yè)的重要資料。現(xiàn)階段國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度較大，企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展有著重要作用。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，對(duì)于技術(shù)性的收入要求較高，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可以判斷該企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)管理人員結(jié)合省財(cái)政廳下發(fā)的文件，在企業(yè)申報(bào)活動(dòng)中，對(duì)于企業(yè)的材料進(jìn)行有效管理，便于企業(yè)管理人員制定有效的工作計(jì)劃，確保各項(xiàng)資料收集到位。財(cái)務(wù)工作人員在企業(yè)申報(bào)活動(dòng)中有著重要作用，能夠結(jié)合政府部門(mén)的要求，確保企業(yè)申報(bào)各項(xiàng)資料整理到位。2.財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前政府部門(mén)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的要求較高，其中技術(shù)性收入與研發(fā)資金投入比重一直是判斷該企業(yè)是不是高新技術(shù)企業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。針對(duì)這一點(diǎn)，政府部門(mén)出臺(tái)了相應(yīng)文件，對(duì)于申報(bào)高新技術(shù)型企業(yè)提出了細(xì)致的要求。政府部門(mén)要求申報(bào)企業(yè)提供三年的經(jīng)營(yíng)材料，在三個(gè)會(huì)計(jì)年度中，對(duì)于不同規(guī)模的企業(yè)提出了不同的要求。例如：政府部門(mén)對(duì)于最近一年銷(xiāo)售總額小于五千萬(wàn)的企業(yè)，該企業(yè)的研發(fā)資金占比應(yīng)該不低于現(xiàn)階段企業(yè)總支出的5%。至于銷(xiāo)售總額更高的企業(yè)，研發(fā)資金占比略有降低。在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該重視對(duì)企業(yè)各項(xiàng)支出的統(tǒng)計(jì)，尤其是技術(shù)部門(mén)的費(fèi)用，需要專(zhuān)人管理，并且將各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行標(biāo)注，避免在會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)階段出現(xiàn)遺漏等問(wèn)題。政府部門(mén)除了對(duì)于企業(yè)技術(shù)部門(mén)的投入提出要求，還需要財(cái)務(wù)人員對(duì)于企業(yè)技術(shù)性收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確保該數(shù)值不低于企業(yè)總收入的60%。財(cái)務(wù)管理人員需要不斷細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)工作，對(duì)于不同種類(lèi)的支出與收入進(jìn)行管理，有效規(guī)范當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)工作，確保企業(yè)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，能夠有效出具相關(guān)財(cái)務(wù)資料，便于技術(shù)人員進(jìn)行審查。3.研發(fā)費(fèi)用等科目?jī)?nèi)容完善現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展，需要企業(yè)不同部門(mén)之間協(xié)調(diào)管理，制定有效的應(yīng)對(duì)措施，逐步提高企業(yè)管理工作質(zhì)量。在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該結(jié)合自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置有效科目，為后續(xù)財(cái)務(wù)管理工作提供有效支持。目前，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該將研發(fā)費(fèi)用在整體財(cái)務(wù)報(bào)表中有效設(shè)置，并且將其作為二級(jí)科目，對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)的各項(xiàng)支出進(jìn)行核算，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理人員自身重要作用，便于企業(yè)在申報(bào)工作中，準(zhǔn)確提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表。例如：某企業(yè)技術(shù)研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間存在溝通問(wèn)題，技術(shù)研發(fā)部門(mén)研發(fā)人員名單并沒(méi)有與企業(yè)管理人員進(jìn)行有效溝通，造成企業(yè)薪資核算中存在偏差，并且財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于研發(fā)部門(mén)的費(fèi)用支出跟進(jìn)存在問(wèn)題，對(duì)于研發(fā)部門(mén)的辦公費(fèi)以及折舊費(fèi)等問(wèn)題缺乏有效歸類(lèi)，造成企業(yè)的各項(xiàng)支出存在賬面不符的現(xiàn)象。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，造成該企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員難以發(fā)揮自身重要作用，并且在隨后企業(yè)申報(bào)過(guò)程中，由于數(shù)據(jù)不達(dá)標(biāo)，企業(yè)并沒(méi)有通過(guò)申報(bào)。該企業(yè)管理人員針對(duì)當(dāng)前企業(yè)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出了有效的對(duì)策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的重要地位，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。在企業(yè)內(nèi)部，管理層制定了合理的管理制度，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理。通過(guò)企業(yè)管理層的改革，財(cái)務(wù)管理人員能夠有效參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，對(duì)于不同費(fèi)用進(jìn)行核算。3.企業(yè)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)外部審計(jì)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前，部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，能夠?qū)τ谄髽I(yè)的不同支出進(jìn)行管理。由于政府部門(mén)對(duì)于企業(yè)申報(bào)材料的要求，企業(yè)需要進(jìn)行外部審計(jì)，由具有該資質(zhì)的第三方中介機(jī)構(gòu)，對(duì)于企業(yè)的研發(fā)資料進(jìn)行審計(jì)。公司財(cái)務(wù)部門(mén)工作需要與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行有效交流，提供有效的數(shù)據(jù)，便于第三方審計(jì)工作能夠有序開(kāi)展。通過(guò)企業(yè)的外部審計(jì)，能夠?qū)τ诂F(xiàn)階段企業(yè)的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀展示，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的異常現(xiàn)象，便于企業(yè)管理人員提出改進(jìn)措施，從而改善企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，及時(shí)將相關(guān)材料上報(bào)給財(cái)務(wù)部門(mén)。目前，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合稅務(wù)部門(mén)制定的規(guī)范性文件，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，整理出符合申報(bào)規(guī)范的文件。

篇2

目前，中小企業(yè)集合債券是國(guó)家倡導(dǎo)的中小企業(yè)融資方式，因其發(fā)行途徑清晰、發(fā)行方案正在被廣泛實(shí)踐。深圳在申報(bào)擬發(fā)行第二期集合債，諸多省市也展開(kāi)了相關(guān)的申報(bào)工作。

內(nèi) 涵

所謂中小企業(yè)集合債是由一個(gè)機(jī)構(gòu)作為牽頭人，幾家企業(yè)一起聯(lián)合申請(qǐng)發(fā)行債券，是企業(yè)債的一種，目的是降低單一企業(yè)因信用不足等面臨的“融資門(mén)檻”。

優(yōu) 勢(shì)

首先，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，利用財(cái)務(wù)杠桿的原理進(jìn)行債務(wù)融資可以提高凈資產(chǎn)收益率，使股東利益最大化；債務(wù)融資債權(quán)人不具備管理權(quán)和投票選舉權(quán)，發(fā)行債券不會(huì)影響公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和日常經(jīng)營(yíng)管理。其次，融資成本低，企業(yè)債券發(fā)行利率低于同期限商業(yè)銀行貸款利率，節(jié)約了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，債券利息可在稅前支付計(jì)入成本。再者，企業(yè)債券發(fā)行上市后，企業(yè)需要按規(guī)定定期披露信息，有利于企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，為持續(xù)融資積累信用資本。最后，為健全國(guó)家和地方融資體系提供新思路。逐步改變以大企業(yè)為發(fā)債主體的狀況，在過(guò)渡階段，中小企業(yè)打包發(fā)債是一個(gè)比較理想的解決方案。

先 例

03高新債：開(kāi)創(chuàng)了企業(yè)集合債券的先例。2003年科技部統(tǒng)一組織12家高新區(qū)企業(yè)集合債券，采用“統(tǒng)一冠名、分別負(fù)債、分別擔(dān)保、捆綁發(fā)行”的方式，發(fā)行了總額為8億元、期限3年的集合債券。該債券的主承銷(xiāo)商是國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行，并且各發(fā)行人所在的高新區(qū)財(cái)政分別為債券按時(shí)足額償付提供了承諾。從2003年推出到2006年成功兌付，“03高新債”得到監(jiān)管部門(mén)認(rèn)可，具有較強(qiáng)的可行性。

篇3

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)核算；高企認(rèn)定；加計(jì)扣除

1引言

國(guó)家制定了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法及工作指引，由科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)按照認(rèn)定條件與程序組織與實(shí)施對(duì)持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)形成核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的境內(nèi)居民企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，實(shí)務(wù)中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集存在一些問(wèn)題影響享受?chē)?guó)家政策紅利，加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集，對(duì)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅稅前加計(jì)扣除至關(guān)重要，這也是本文研究高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的初衷所在。

2高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性

2.1研發(fā)費(fèi)用影響企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及后續(xù)管理

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用是高企認(rèn)定的必要條件之一，被細(xì)化為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比、境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比和其他費(fèi)用占比等具體指標(biāo)，只有同時(shí)滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的8個(gè)條件的方可向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請(qǐng)，通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，3年的有效期內(nèi)的每年5月底前需要填報(bào)研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等數(shù)據(jù)，向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)送企業(yè)年度發(fā)展情況報(bào)表。

2.2研發(fā)費(fèi)用影響企業(yè)計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍》規(guī)定的稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍與《加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍不同，稅前加計(jì)扣除口徑對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，如果歸集錯(cuò)誤，將影響企業(yè)加計(jì)扣除基數(shù)的計(jì)算，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

2.3研發(fā)費(fèi)用影響企業(yè)享受小微企業(yè)普惠性稅收減免優(yōu)惠

研發(fā)費(fèi)用歸集影響加計(jì)扣除，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。高新技術(shù)企業(yè)在年度匯算時(shí)享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策后，只要應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)同時(shí)資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人的，可以選擇適用對(duì)自己更為有利的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，如果歸集錯(cuò)誤，只能適用減按15%稅率征稅，不利于企業(yè)節(jié)約稅收成本。

2.4研發(fā)費(fèi)用影響企業(yè)取得政府補(bǔ)助

各地先后出臺(tái)研發(fā)費(fèi)用財(cái)政補(bǔ)助辦法，如根據(jù)寧夏《自治區(qū)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用財(cái)政后補(bǔ)助辦法》，對(duì)已申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)在500萬(wàn)元范圍內(nèi)給予企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用15%的研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助，對(duì)連續(xù)2年享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)給予新增研發(fā)投入10%不超過(guò)500萬(wàn)的新增研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助。江蘇省出臺(tái)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用省級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理辦法》，事后發(fā)放研發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)資金?？梢?jiàn)，研發(fā)費(fèi)用的歸集不僅影響高企認(rèn)定、加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策，還影響政府補(bǔ)助金額的計(jì)算。

3高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集存在的問(wèn)題

3.1歸集的研發(fā)費(fèi)用過(guò)大

3.1.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置合規(guī)但不合理企業(yè)根據(jù)《企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》設(shè)置會(huì)計(jì)科目，未考慮不同口徑歸集的研發(fā)費(fèi)用具有一定差異性，未設(shè)置體現(xiàn)差異的明細(xì)科目，如通訊費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、福利費(fèi)等，影響不同口徑下研發(fā)費(fèi)用的歸集，進(jìn)而影響高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和后續(xù)管理，也不便于企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。3.1.2各歸集口徑的研發(fā)費(fèi)用均偏多部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，將生產(chǎn)成本、企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)、售后提供的技術(shù)支持、科研成果的直接應(yīng)用、對(duì)現(xiàn)有技術(shù)進(jìn)行的簡(jiǎn)單改變、市場(chǎng)調(diào)查、常規(guī)控制、測(cè)試分析等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算上歸集的研發(fā)費(fèi)用過(guò)大。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員不知道高企認(rèn)定和加計(jì)扣除歸集的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)核算歸集的作用不同，未區(qū)分3個(gè)口徑下研發(fā)費(fèi)用的范圍，導(dǎo)致加計(jì)扣除歸集的研發(fā)費(fèi)用比高企認(rèn)定歸集的研發(fā)費(fèi)用大、高企認(rèn)定歸集的研發(fā)費(fèi)用比會(huì)計(jì)核算歸集的研發(fā)費(fèi)用大。

3.2高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)研發(fā)費(fèi)用占比計(jì)算錯(cuò)誤

3.2.1研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比計(jì)算有誤企業(yè)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交的中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告計(jì)算的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比和高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)收入占比計(jì)算有誤，中介機(jī)構(gòu)未依據(jù)企業(yè)所得稅法取數(shù)，而是簡(jiǎn)單依據(jù)企業(yè)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表取數(shù)，未考慮委托境外研發(fā)費(fèi)用限額，也未考慮財(cái)務(wù)報(bào)表和所得稅納稅申報(bào)表的差異，企業(yè)采用修訂后一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式，納稅申報(bào)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額不執(zhí)行表內(nèi)邏輯關(guān)系，按照利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目直接填報(bào)，研發(fā)費(fèi)用、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)總額取數(shù)錯(cuò)誤最終造成研發(fā)費(fèi)用占比、銷(xiāo)售收入占比計(jì)算錯(cuò)誤。3.2.2境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比計(jì)算有誤企業(yè)境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用取數(shù)錯(cuò)誤，導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤。境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用既包括企業(yè)內(nèi)部自主開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用，又包括通過(guò)合同形式與其他單位共同投入、共同參與、共享知識(shí)產(chǎn)權(quán)的合作研發(fā)發(fā)生的由本單位分擔(dān)的費(fèi)用，還包括委托境內(nèi)其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所支出的費(fèi)用。3.2.3其他費(fèi)用占比計(jì)算有誤除前文所述的研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確導(dǎo)致的計(jì)算錯(cuò)誤外，還有對(duì)“此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%”理解錯(cuò)誤，研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用未包括其他費(fèi)用，進(jìn)而造成的計(jì)算公式錯(cuò)誤，影響其他費(fèi)用占比的計(jì)算，最終影響高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。

3.3企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除忽略細(xì)節(jié)

3.3.1加計(jì)扣除基數(shù)偏大除未掌握會(huì)計(jì)核算與加計(jì)扣除口徑差異造成的歸集研發(fā)費(fèi)用過(guò)大外，還有部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員忽略細(xì)節(jié)性規(guī)定造成的加計(jì)扣除基數(shù)偏大，如未對(duì)生產(chǎn)與研發(fā)共用料、工、費(fèi)進(jìn)行合理分?jǐn)偅粺煵輮蕵?lè)、住宿餐飲、批發(fā)零售等負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除；未確認(rèn)應(yīng)稅收入的政府補(bǔ)助部分未沖減；研發(fā)形成的殘次品、試制品、下腳料取得的特殊收入部分未沖減；研發(fā)產(chǎn)品或產(chǎn)品組成部分對(duì)外銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售收入的未沖減對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。上述情形均按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù)，造成企業(yè)加計(jì)扣除基數(shù)偏大。3.3.2加計(jì)扣除基數(shù)偏小部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員受企業(yè)研發(fā)進(jìn)度影響，誤認(rèn)為只有結(jié)題取得成果的研發(fā)費(fèi)用方可加計(jì)扣除，當(dāng)年未結(jié)題項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年未進(jìn)行加計(jì)扣除；受經(jīng)營(yíng)狀況影響，誤認(rèn)為經(jīng)營(yíng)虧損企業(yè)無(wú)需繳納企業(yè)所得稅；受企業(yè)已享受的其他稅收優(yōu)惠的影響，誤認(rèn)為企業(yè)享受其他稅收優(yōu)惠政策不可再加計(jì)扣除。因此，當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未進(jìn)行加計(jì)扣除，以上原因也會(huì)造成企業(yè)加計(jì)扣除基數(shù)偏小。

4高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的完善對(duì)策

4.1準(zhǔn)確歸集高企認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)

4.1.1準(zhǔn)確歸集高企認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集人員人工費(fèi)用時(shí)，對(duì)于無(wú)法達(dá)到全年在企業(yè)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間183天的人員應(yīng)從職工總數(shù)中剔除，此部分科技人員的人員人工費(fèi)用亦應(yīng)剔除。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不僅有儀器設(shè)備的折舊費(fèi)，還應(yīng)包括在用建筑物的折舊費(fèi)和研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。4.1.2準(zhǔn)確歸集高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比時(shí)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額包括內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入、境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)和可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的外部研發(fā)費(fèi)，不能直接取數(shù)委托境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用作為境外的外部研發(fā)費(fèi)，而是需要用實(shí)際發(fā)生的委托境外研發(fā)費(fèi)用與《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）第17+18+…+22+23+26行的合計(jì)數(shù)×40%÷（1-40%）進(jìn)行比較，取較小值。銷(xiāo)售收入應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，選取《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）第1行次營(yíng)業(yè)收入金額，即行次2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與行次9其他業(yè)務(wù)收入合計(jì)數(shù)，不考慮營(yíng)業(yè)外收入和視同銷(xiāo)售收入金額。計(jì)算境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比時(shí)，境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算，選取A107041表第16行次內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入和第26行次境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)用之和。計(jì)算其他費(fèi)用占比時(shí)，其他費(fèi)用應(yīng)包含在研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用之中，假設(shè)某一項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用為X，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額之內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入的第1項(xiàng)至第6項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么其他費(fèi)用的限額X≤（X+Y）×20%，應(yīng)采用計(jì)算公式X≤Y×20%/（1-20%）計(jì)算其他費(fèi)用的限額，而不能直接用計(jì)算公式X=Y×20%計(jì)算。

4.2準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

4.2.1準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)勞務(wù)派遣單位派遣的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員屬于用人單位的外聘研發(fā)人員，由此產(chǎn)生的工資薪金、五險(xiǎn)一金均可以作為人員人工費(fèi)，不受支付方式的影響，不論用人單位直接支付還是通過(guò)派遣單位支付，均可計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)，但是用人單位支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費(fèi)，不在可加計(jì)扣除的范圍之內(nèi)，此部分金額需從人員人工費(fèi)中剔除。4.2.2準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的直接投入費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料可加計(jì)扣除，但是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為產(chǎn)品組成部分對(duì)外銷(xiāo)售取得收入的，應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用歸集的對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。投入材料歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用年度和對(duì)外銷(xiāo)售年度不同的，在銷(xiāo)售當(dāng)年剔除，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度沖減。通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，與高企認(rèn)定口徑租入的固定資產(chǎn)不同，加計(jì)扣除口徑不包括建筑物，應(yīng)取得稅收分類(lèi)編碼為經(jīng)營(yíng)租賃、稅率為13%或者征收率為3%或1%的增值稅發(fā)票。如建筑類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)租入配備操作人員的建筑施工設(shè)備，取得稅收分類(lèi)編碼為建筑服務(wù)、稅率為9%或者征收率為3%或1%的增值稅發(fā)票的，且無(wú)法在租賃費(fèi)與人員人工費(fèi)進(jìn)行分配的，不符合加計(jì)扣除規(guī)定，此部分金額應(yīng)從租賃費(fèi)用中剔除。4.2.3準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用僅指研發(fā)用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，與高企認(rèn)定口徑不同，既不包括建筑物折舊，也不包括研發(fā)設(shè)施的改建、改裝發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。如果沒(méi)有獨(dú)立的研發(fā)部門(mén)，生產(chǎn)與研發(fā)共用生產(chǎn)線、儀器、設(shè)備的，應(yīng)按機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)成品占比等合理方法對(duì)實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)進(jìn)行分配，分別歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)成本。4.2.4準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用包括分析、評(píng)議、評(píng)估、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不包括通訊費(fèi)。未列明的其他研發(fā)費(fèi)用，即便與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)、會(huì)計(jì)核算已歸集、高企認(rèn)定已歸集，仍不能計(jì)入其他費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù)，此處采用正列舉方式嚴(yán)格限定其他費(fèi)用的范圍并且實(shí)施限額管理，計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額時(shí)，其他相關(guān)費(fèi)用包含在研發(fā)費(fèi)用總額之中，假設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍規(guī)定的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，需要依據(jù)X≤（X+Y）×10%計(jì)算公式計(jì)算，即X≤Y×10%/（1-10%），而不能直接用X=Y×10%計(jì)算公式計(jì)算。4.2.5準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的委托研發(fā)費(fèi)用委托研發(fā)成果歸受托方所有的，委托方只能據(jù)實(shí)扣除不能再加計(jì)扣除；委托方按獨(dú)立交易原則確定委托費(fèi)用，并且研究成果歸委托方所有的，委托方在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)，委托境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用按發(fā)生額的80%和符合條件的境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的三分之二孰低計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù)。關(guān)聯(lián)方交易的，受托方還需提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，研發(fā)活動(dòng)有助于推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，國(guó)家和地方政府鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)，釋放稅收紅利并給予財(cái)政支持。做好研發(fā)費(fèi)用的歸集對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、所得稅前加計(jì)扣除和享受小微企業(yè)普惠性稅收減免優(yōu)惠至關(guān)重要，本文以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用為研究對(duì)象，以高新技術(shù)企業(yè)與研發(fā)費(fèi)用重要性為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集存在的問(wèn)題，提出準(zhǔn)確歸集高企認(rèn)定和加計(jì)扣除對(duì)研發(fā)費(fèi)用的具體對(duì)策，幫助高新技術(shù)企業(yè)準(zhǔn)確歸集不同口徑的研發(fā)費(fèi)用，依規(guī)計(jì)算研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)申請(qǐng)高新計(jì)算企業(yè)認(rèn)定，充分享受所得稅稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

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篇4

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問(wèn)題；研發(fā)費(fèi)用核算策略

為了保持高新技術(shù)企業(yè)的良好競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造企業(yè)社會(huì)價(jià)值，并且推動(dòng)我國(guó)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)除了要在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)方面作出努力，還要增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的可持續(xù)發(fā)展性。通過(guò)節(jié)約成本、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、降低企業(yè)稅率等方式，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí)，通過(guò)改善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中存在的不足，加強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問(wèn)題

（一）缺乏有效的預(yù)算管理體系。部分高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)預(yù)算的投入成本過(guò)高，在前期沒(méi)有充分調(diào)研市場(chǎng)，缺乏有效的數(shù)據(jù)支撐，導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算的控制，使研發(fā)的投入資金遠(yuǎn)高于實(shí)際所需的資金，會(huì)使產(chǎn)品收益相對(duì)減少。因此，高新技術(shù)企業(yè)的管理人員要重視預(yù)算管理的工作，前期對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分的調(diào)研，并采取科學(xué)、合理的方式，進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算編制。在項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，需要全程對(duì)預(yù)算的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，方便在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，靈活地調(diào)整工作。其次，在一些高新技術(shù)研發(fā)的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)的反響，設(shè)計(jì)一些與產(chǎn)品相關(guān)的衍生品，衍生品設(shè)計(jì)和制作費(fèi)用都會(huì)劃撥為研發(fā)經(jīng)費(fèi)，實(shí)際上衍生品并不應(yīng)用于高新技術(shù)產(chǎn)品，因此不能劃入研發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以將其劃入公司產(chǎn)品的制作費(fèi)用中。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算主要包含研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，以及研發(fā)所使用材料的消耗費(fèi)用。其中人工勞務(wù)費(fèi)用的核算工作，可以通過(guò)企業(yè)的人力資源部門(mén)與之進(jìn)行有效整合，研發(fā)使用的材料消耗費(fèi)用需要通過(guò)費(fèi)用核算制度進(jìn)行控制，避免研發(fā)資金的浪費(fèi)。

（二）沒(méi)有明確研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容。首先，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的工作人員，在實(shí)際研發(fā)過(guò)程中沒(méi)有對(duì)預(yù)算資金使用情況進(jìn)行全面整理，也沒(méi)有對(duì)研發(fā)發(fā)費(fèi)用的等級(jí)進(jìn)行劃分歸類(lèi)。其次，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)，重大項(xiàng)目可以需要持續(xù)幾年的時(shí)間，許多企業(yè)只將項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期間的支出作為項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算，忽略了前期的開(kāi)發(fā)研究成本，進(jìn)而影響了整體核算內(nèi)容，企業(yè)需要單獨(dú)對(duì)這些研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分離。最后，國(guó)家政策是支持并鼓勵(lì)高新企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā)，但是有些高新企業(yè)沒(méi)有將新的研發(fā)項(xiàng)目與其它已經(jīng)穩(wěn)定生產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)上的分離，導(dǎo)致部分企業(yè)無(wú)法享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

（三）研發(fā)項(xiàng)目缺乏客觀決策。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)時(shí)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的決策缺乏客觀判斷，有些企業(yè)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)通過(guò)主觀判斷來(lái)作出重大決策，或者有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，只追求個(gè)人利益，不顧及企業(yè)的長(zhǎng)久利益，不進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，使高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中遭受重大損失。

二、高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）研發(fā)費(fèi)用要與向政府部門(mén)進(jìn)行申報(bào)的資料一致，并且按照相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用按照項(xiàng)目單獨(dú)成立，建立起相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用核算制度。高新技術(shù)企業(yè)，需要在清繳費(fèi)用時(shí)，向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)所涉及的費(fèi)用明細(xì)。

（二）高新技術(shù)企業(yè)要按季度向相關(guān)園區(qū)管理部門(mén)，報(bào)送企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，一定要與之前申報(bào)的項(xiàng)目保持一致。對(duì)于跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算時(shí)，要結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算以及項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，平衡研發(fā)費(fèi)用。

（三）高新技術(shù)企業(yè)中涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的項(xiàng)目，是不能劃分為項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)的，屬于無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于復(fù)雜的研發(fā)項(xiàng)目通過(guò)拆分，設(shè)置更加精細(xì)化的賬目，但是需要列舉合理的分?jǐn)傄罁?jù)。

（四）研發(fā)經(jīng)費(fèi)必須是用于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)所需的原材料等相關(guān)費(fèi)用的支出、項(xiàng)目試驗(yàn)用品，以及無(wú)法列入固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具和設(shè)備的檢修、維護(hù)費(fèi)用也可以列入原材料相關(guān)費(fèi)用的支出中，研發(fā)項(xiàng)目所用的建筑物則可以列入相關(guān)折舊費(fèi)用。

（五）高新技術(shù)企業(yè)從事研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)工作人員全年的工資薪金、五險(xiǎn)一金，要加入項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)中，同時(shí)還要保證相關(guān)工作人員的在職天數(shù)要在183天以上。

（六）項(xiàng)目研發(fā)產(chǎn)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用包括對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)；高新企業(yè)用于項(xiàng)目研發(fā)使用的軟件、專(zhuān)利以及非專(zhuān)利技術(shù)等費(fèi)用的支出，需要列入無(wú)形資產(chǎn)科目中作為分?jǐn)傄罁?jù)；研發(fā)項(xiàng)目中需要委托其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行的活動(dòng)，費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的百分之八十，需要計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，便于日后劃分、統(tǒng)計(jì)。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的解決策略

（一）高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)部門(mén)溝通。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算就是對(duì)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算、記錄、報(bào)告。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)的員工以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員，在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算中，都有各自的分工財(cái)務(wù)部需要與進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的工作人員加強(qiáng)溝通，及時(shí)了解研發(fā)過(guò)程中預(yù)算的使用情況，并且要保障資金的及時(shí)支出，以防耽誤研發(fā)進(jìn)度，財(cái)務(wù)人員還要幫助科研人員判斷費(fèi)用的使用是否合理，同時(shí)研發(fā)人員可以協(xié)助財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，企業(yè)內(nèi)部要互通有無(wú)，提高研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

（二）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算的獨(dú)立性、合理性。在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要將研發(fā)支出劃分為費(fèi)用型和資本型。企業(yè)是否能獲取研發(fā)項(xiàng)目的批文，是判斷研發(fā)費(fèi)用支出是否為資本型的標(biāo)準(zhǔn)之一。為了提升企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算水平，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立核算，這樣能保障成本核算的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性，還能夠享受?chē)?guó)家稅務(wù)優(yōu)惠活動(dòng)，同時(shí)更好地對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理，因此企業(yè)要重視各項(xiàng)目費(fèi)用的單獨(dú)核算。在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，成本類(lèi)的科目可以設(shè)立研發(fā)支出-費(fèi)用化支出的核算，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)至資產(chǎn)的方式，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算進(jìn)行分級(jí)設(shè)置，同時(shí)設(shè)立工作人員人工勞務(wù)費(fèi)、材料使用費(fèi)、折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等費(fèi)用設(shè)下級(jí)科目，便于之后的統(tǒng)計(jì)工作。財(cái)務(wù)人員要對(duì)每筆費(fèi)用分項(xiàng)目核算，對(duì)于專(zhuān)屬的研發(fā)費(fèi)要單獨(dú)進(jìn)行核算，對(duì)于產(chǎn)生公共費(fèi)用統(tǒng)計(jì)后再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于不同的費(fèi)用科目需要提供不同的分?jǐn)傄罁?jù)。由于產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中有不同的階段，相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上會(huì)對(duì)應(yīng)管理費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)、制造費(fèi)，或者生產(chǎn)成本的費(fèi)用，針對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用常?；煜那闆r，建議將上述費(fèi)用產(chǎn)生的科目設(shè)置相應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)，期末時(shí)，再將成本類(lèi)下費(fèi)用化支出的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，這樣就能直觀地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)階段所產(chǎn)生給的研發(fā)費(fèi)用，其中資本型的研發(fā)費(fèi)用，在沒(méi)有形成實(shí)際資產(chǎn)前都相當(dāng)于在“建大樓”，需要進(jìn)行投入。財(cái)務(wù)人員清晰地統(tǒng)計(jì)出研發(fā)項(xiàng)目具體的費(fèi)用劃分，可以滿足不同科目統(tǒng)計(jì)的需求，從而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的精細(xì)度。

（三）優(yōu)化核算分類(lèi)項(xiàng)目管理。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以根據(jù)自己的優(yōu)勢(shì)，建立信息化財(cái)務(wù)管理軟件，并配備核算功能，通過(guò)精密的公式保證費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。另外設(shè)置核算項(xiàng)目要以研發(fā)為營(yíng)的支出為重點(diǎn)，強(qiáng)化核查效果，保證資金使用的真實(shí)性，為項(xiàng)目管理人員掌握支出情況保留依據(jù)，讓項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用得到更優(yōu)化的配置，推進(jìn)項(xiàng)目的健康發(fā)展。同時(shí)，按照規(guī)定分項(xiàng)目核算，可以得出項(xiàng)目的具體支出情況，更好地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的規(guī)劃。

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關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 統(tǒng)計(jì)分析 應(yīng)用研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-9416(2012)07-0138-03

1、引言

目前，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作是根據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》來(lái)開(kāi)展的。企業(yè)通過(guò)提交包含企業(yè)基本信息，財(cái)務(wù)信息，人員信息等反映企業(yè)狀況的資料進(jìn)行申請(qǐng)，由于所提交信息需經(jīng)有專(zhuān)業(yè)資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證，所以信息具有極強(qiáng)的真實(shí)性。因此，為輔助主管部門(mén)全面及時(shí)地了解高新技術(shù)企業(yè)的信息，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)良性發(fā)展，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，建立一個(gè)基于高新技術(shù)企業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析系統(tǒng)很有必要，也迫在眉睫。

2、背景

近年來(lái)，國(guó)際科技競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，自主創(chuàng)新能力已成為一個(gè)國(guó)家的核心競(jìng)爭(zhēng)力。發(fā)達(dá)國(guó)家憑借強(qiáng)大的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)期處于壟斷地位，我國(guó)由于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起步較晚，受到外部關(guān)鍵技術(shù)封鎖和自身創(chuàng)新能力不足的雙重制約，企業(yè)普遍面臨著低端鎖定困局。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)體制的推進(jìn)，我國(guó)已進(jìn)入必須依靠科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期。堅(jiān)持走中國(guó)特色自主創(chuàng)新道路，努力建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，已成為新時(shí)期國(guó)家發(fā)展的重大戰(zhàn)略方針。

為推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了各種政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行扶持。通過(guò)高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)可以享受財(cái)稅優(yōu)惠，政策傾斜等各種扶持政策；國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)屬于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中也發(fā)揮著巨大的作用。

廣東省所轄的珠三角高新產(chǎn)業(yè)帶是由科技部批準(zhǔn)的三個(gè)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)帶之一，是一個(gè)依托交通干線融合、集散人口、產(chǎn)業(yè)、城鎮(zhèn)、物流、能流、信息流的線狀空間地域綜合體，這種獨(dú)特的空間地域綜合體帶動(dòng)著區(qū)域經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的迅速發(fā)展。同時(shí)，珠三角高新產(chǎn)業(yè)帶也是我們目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模最大、發(fā)展速度最快、產(chǎn)品出口額所占比重最高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)帶。

3、目的與意義

通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，建設(shè)一個(gè)基于高新技術(shù)企業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析及應(yīng)用系統(tǒng)，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行深入研究是本系統(tǒng)的主要目的，主要功能包括數(shù)據(jù)導(dǎo)入、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)分析、信息查詢檢索等。本系統(tǒng)可以使主管部門(mén)全面掌握高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)宏觀狀況，為其戰(zhàn)略決策，政策規(guī)劃等提供數(shù)據(jù)支持；同時(shí)系統(tǒng)也可以在屏蔽敏感數(shù)據(jù)之后為各產(chǎn)業(yè)研究科研院所提供數(shù)據(jù)支持，并且可以為各高新技術(shù)企業(yè)提供服務(wù)，通過(guò)本系統(tǒng)使其了解當(dāng)前廣東省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)狀況，了解自己所處位置，為企業(yè)的發(fā)展指明方向。

當(dāng)前，廣東省正在實(shí)施“雙提升”,“雙轉(zhuǎn)移”戰(zhàn)略，系統(tǒng)的建成將對(duì)提高廣東高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，完善創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境，推進(jìn)核心技術(shù)的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)化提供數(shù)據(jù)分析支持，在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中貢獻(xiàn)力量，發(fā)揮作用。

高新區(qū)作為高新技術(shù)企業(yè)的集散地，也是廣東省實(shí)施“雙提升”戰(zhàn)略的突破口，系統(tǒng)的建成將對(duì)高新區(qū)的資金、人才、科技、國(guó)際化等方面的規(guī)劃起到強(qiáng)有力的支持作用。

4、系統(tǒng)主要內(nèi)容

系統(tǒng)主要是通過(guò)對(duì)經(jīng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究分析，創(chuàng)建一個(gè)基于高新技術(shù)企業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析及應(yīng)用系統(tǒng)。其主要功能包括數(shù)據(jù)導(dǎo)入、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)分析、信息查詢等等；系統(tǒng)全面支撐高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作，使省科技廳能夠及時(shí)掌握高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)宏觀狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策做出數(shù)據(jù)支持。具體說(shuō)來(lái)，該系統(tǒng)由以下幾大部分構(gòu)成：

(1)與國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)（以下簡(jiǎn)稱“認(rèn)定網(wǎng)”）進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)的導(dǎo)入；

(2)提供企業(yè)以附件形式呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)錄入接口；

(3)建立廣東高新技術(shù)企業(yè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析、查詢功能；

(4)為企業(yè)的申報(bào)認(rèn)定工作提供決策支持，包括：服務(wù)跟蹤功能，與國(guó)家、廣東省產(chǎn)業(yè)生態(tài)地理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口進(jìn)行數(shù)據(jù)交換。

系統(tǒng)主要由數(shù)據(jù)采集，企業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，企業(yè)數(shù)據(jù)導(dǎo)入等幾個(gè)功能模塊組成。

系統(tǒng)功能模塊圖如圖1。

(1)數(shù)據(jù)采集。數(shù)據(jù)是系統(tǒng)的血液，本系統(tǒng)的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于企業(yè)認(rèn)定高新企業(yè)資格時(shí)所提供的紙質(zhì)材料，內(nèi)容翔實(shí)，充分反應(yīng)了各企業(yè)的狀況；為了更好更充分的利用這些將這些數(shù)據(jù)，首先需要將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行電子結(jié)構(gòu)化處理，所以企業(yè)的信息采集錄入則是整個(gè)系統(tǒng)的第一個(gè)功能性需求。

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【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi) 企業(yè)所得稅

一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

下面以研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除為例進(jìn)行說(shuō)明：

（一）研發(fā)費(fèi)的歸集問(wèn)題

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文第四條列舉了八項(xiàng)企業(yè)可以實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用支出項(xiàng)目，但是在116號(hào)文附件可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表中沒(méi)有包含116號(hào)文第四條的第七項(xiàng)“勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”，這造成了企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)時(shí)的困擾，也成為稅收優(yōu)惠管理的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另外，有些企業(yè)把會(huì)計(jì)核算歸集的研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)統(tǒng)進(jìn)行加計(jì)扣除，而對(duì)于基層稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，由于缺乏專(zhuān)業(yè)的科技知識(shí)，難以對(duì)企業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目是否符合規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，從而形成稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）外委項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)扣除

一些企業(yè)出于專(zhuān)業(yè)化考慮，把項(xiàng)目委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)。根據(jù)116號(hào)文的要求，企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。對(duì)于外委項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)扣除，一定要緊盯委托方是否有受托方向其提供的項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況，注重區(qū)分明細(xì)中可以加計(jì)扣除的部分。

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部合作開(kāi)發(fā)研發(fā)費(fèi)的扣除

有時(shí)一個(gè)規(guī)模較大的研發(fā)項(xiàng)目需要消耗大量的人力物力財(cái)力，單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立完成，這時(shí)企業(yè)集團(tuán)可能采取在收益集團(tuán)成員公司之間分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用，共享研發(fā)成果的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。對(duì)于這種情況，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?，稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的調(diào)查，審查集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議和合同，對(duì)照該協(xié)議或合同中有關(guān)各方權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容條款，確認(rèn)分?jǐn)偟暮侠硇院推髽I(yè)實(shí)際分?jǐn)傎M(fèi)用的真實(shí)性，避免重復(fù)加計(jì)扣除或者企業(yè)人為操縱利潤(rùn)的行為。

（四）研發(fā)費(fèi)支出列支的合理性

在核查過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，有一些企業(yè)每年加計(jì)扣除的金額特別小，116號(hào)文明確，可以加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)指的是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。企業(yè)每年只有幾萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)是否可以形成有價(jià)值的成果，是否對(duì)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，這些都是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理的一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

四、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理建議

對(duì)創(chuàng)新的需求是全方位的，是對(duì)所有企業(yè)和行業(yè)的，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算，規(guī)范稅收優(yōu)惠審核，保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠真正落到實(shí)處，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中存在的問(wèn)題，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)著手：

（一）加強(qiáng)與其他部門(mén)的協(xié)作

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，其專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)， 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是否屬于創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)，研發(fā)成果是否處于領(lǐng)先地位，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通常難以判斷，在實(shí)際操作中很容易引起稅企雙方爭(zhēng)議，這也是以前年度許多企業(yè)無(wú)法真正享受到稅收優(yōu)惠的原因之一。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)、科技部門(mén)和經(jīng)貿(mào)委應(yīng)主動(dòng)輔導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理層信息溝通，幫助企業(yè)行政、科研、財(cái)務(wù)等部門(mén)了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，對(duì)納稅人研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用的歸集、研發(fā)優(yōu)惠的計(jì)算和申請(qǐng)等進(jìn)行認(rèn)真輔導(dǎo)，解決對(duì)征納雙方在稅收政策上理解的不一致，做好研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除年度納稅申報(bào)工作，從而充分發(fā)揮稅收對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的導(dǎo)向作用。

（二）加強(qiáng)輔導(dǎo)培訓(xùn)

與其他優(yōu)惠政策相比，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較為復(fù)雜，涉及研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用的歸集、研發(fā)優(yōu)惠的計(jì)算和申請(qǐng)等許多方面。稅務(wù)部門(mén)和科技部門(mén)可以在匯算清繳前聯(lián)合組織專(zhuān)題培訓(xùn)，一方面提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集的能力。另一方面也促使稅源管理員提升對(duì)研發(fā)費(fèi)審核、分析評(píng)估能力。對(duì)重點(diǎn)企業(yè)可進(jìn)行“一對(duì)一輔導(dǎo)”，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確地掌握各企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的第一手資料，同時(shí)也幫助企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注重政策之間的聯(lián)系性

享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)往往是一些從事現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)、擁有核心自主產(chǎn)權(quán)和高附加值產(chǎn)品的企業(yè)。而享受稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)是在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定也牽涉到研發(fā)人員數(shù)量及研發(fā)費(fèi)用比例的指標(biāo)。從我局的情況來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)一般也享受了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，這體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的政策傾向，也體現(xiàn)了稅收政策的一致性。如果在核查中發(fā)現(xiàn)享受高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠和享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠的企業(yè)名單有較大出入，應(yīng)對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的情況進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)臺(tái)賬管理制度

對(duì)于享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)應(yīng)建立減免稅臺(tái)賬，登記稅收優(yōu)惠享受時(shí)間、項(xiàng)目、年限、金額、建立減免稅動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制。企業(yè)情況發(fā)生變化后及時(shí)收集、更新和補(bǔ)充臺(tái)賬信息，對(duì)減免稅情況進(jìn)行跟蹤管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)管。每年結(jié)合納稅評(píng)估和稅收檢查對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

篇7

企業(yè)所得稅作為企業(yè)一個(gè)最重要的稅種，由于其計(jì)算復(fù)雜，稅收政策變動(dòng)頻繁，計(jì)算基礎(chǔ)嚴(yán)重脫離會(huì)計(jì)處理，加上稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定繁多，企業(yè)管理者要在匯算清繳期間內(nèi)準(zhǔn)確無(wú)誤地計(jì)算應(yīng)納稅額是相當(dāng)困難的，由此每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳都成為企業(yè)管理者的難題。

面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管思路的越來(lái)越清晰，以及所得稅匯算清繳流程規(guī)范化，企業(yè)管理者，尤其是財(cái)務(wù)人員，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳工作事前、事中和事后做好一定的安排，從容地面對(duì)每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？本文擬就國(guó)家稅務(wù)總局近期頒布的國(guó)稅發(fā)［2005］200號(hào)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）、國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，以及相關(guān)的新頒布的法規(guī)對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行闡述，希望能給讀者一些有益的啟發(fā)。

新修訂法規(guī)簡(jiǎn)析

2005年度國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了很多重要的涉及企業(yè)所得稅征管的文件，其中除上述提及到的兩個(gè)文件外，還有國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)《稅收減免管理辦法（試行）的通知》、財(cái)稅[2005]103號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》和國(guó)稅函[2005]190號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》等文件，但對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳影響最大的，筆者認(rèn)為還是上述提及之《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》。

對(duì)比1998年頒布的舊版《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要變化為：

1、 明確了參加匯算清繳的對(duì)象為實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對(duì)無(wú)論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳；

2、 適當(dāng)延長(zhǎng)了年度納稅申報(bào)時(shí)間。納稅人應(yīng)在年度終了后四個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)；

3、 規(guī)范了稅務(wù)申報(bào)的程序流程，明確了企業(yè)辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送的報(bào)表、資料的具體范圍；

4、 優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。對(duì)納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項(xiàng)及不可抗力的原因，可申請(qǐng)辦理延期申報(bào)；納稅人在申報(bào)匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報(bào)有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳。

新修訂的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》則在財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批申請(qǐng)時(shí)間、劃分需要審批的事項(xiàng)和不需要審批的事項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)損失金額的確定、各類(lèi)損失需要報(bào)送的相關(guān)資料以及提供的認(rèn)定證據(jù)等作了詳細(xì)規(guī)定，由于新修訂的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》在財(cái)務(wù)損失報(bào)批的過(guò)程中作了非常詳細(xì)的闡述，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)詳細(xì)閱讀該文的有關(guān)規(guī)定，避免由于不熟悉報(bào)批申請(qǐng)的程序而導(dǎo)致可以稅前抵扣的財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法順利抵扣，從而無(wú)謂加大稅賦。

如何做好所得稅匯算清繳

1、 熟悉法規(guī)政策是關(guān)鍵

企業(yè)所得稅匯算清繳最關(guān)鍵的一步是準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)人員首先必須熟悉收入總額的歸集、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)以及涉及本行業(yè)的減免稅政策，缺乏這方面的知識(shí)，則勿談做好匯算清繳工作。

收入總額包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?；緲I(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而其他業(yè)務(wù)收入不是會(huì)計(jì)核算中的其他業(yè)務(wù)收入的概念，還包括會(huì)計(jì)上在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應(yīng)認(rèn)定為收入的，而會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理的視同銷(xiāo)售收入也應(yīng)納入該計(jì)算的范圍。例如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配、在建工程、捐贈(zèng)、贊助以及職工福利時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格或成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格納入收入總額的計(jì)算。

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)由于規(guī)定較多，往往成為應(yīng)納稅所得額計(jì)算中最容易出錯(cuò)的地方，財(cái)務(wù)人員在平時(shí)的財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)對(duì)照國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、新修訂各項(xiàng)稅法法規(guī)以及所屬地方國(guó)家稅務(wù)局當(dāng)年出版的國(guó)稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料，如北京市海淀區(qū)的企業(yè)可參考北京市海淀區(qū)國(guó)稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料等，列出各項(xiàng)可能影響本企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的超額列支限額項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、免征額和加計(jì)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和限額，并按照該標(biāo)準(zhǔn)和限額設(shè)定有關(guān)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定和核算會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格控制稅前準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的限額支出，想辦法將限額列支項(xiàng)目向非限額列支項(xiàng)目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項(xiàng)目向允許扣除項(xiàng)目上轉(zhuǎn)化，做到最大限度的不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如從關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)其注冊(cè)資金50%的，超過(guò)部分的利息支出不得扣除；每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)為經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)企業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不符合廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除不超過(guò)銷(xiāo)售收入5‰等，這些都是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目時(shí)容易忽略的地方。

2、 自查稅前扣除項(xiàng)目以及減免稅的支持文件是否合法

允許稅前扣除項(xiàng)目的成本費(fèi)用稅法規(guī)定，必需提供真實(shí)合法有效的支持文件，如必須有注有公司抬頭的正式發(fā)票，發(fā)票如由于某種原因無(wú)法當(dāng)期入賬的，則最遲不能超過(guò)下年度的一月份入賬，否則將調(diào)增應(yīng)納稅所得額;廣告費(fèi)支出必須提供廣告業(yè)專(zhuān)用發(fā)票、租賃辦公室必須取得租賃業(yè)專(zhuān)用發(fā)票、租賃倉(cāng)庫(kù)必須取得倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)業(yè)或服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票;需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的項(xiàng)目，如免稅的補(bǔ)貼收入必須能夠提供國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件，在沒(méi)有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此財(cái)務(wù)人員在匯算清繳前應(yīng)做好納稅自查，將不符合稅法規(guī)定的票據(jù)進(jìn)行清理，平時(shí)在財(cái)務(wù)核算中嚴(yán)格按照制定的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度核查有關(guān)的憑據(jù)，同時(shí)對(duì)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅前扣除及減免稅報(bào)批或備案的項(xiàng)目，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備資料向具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)審批或備案，表1為根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)《稅前減免管理辦法（試行）》以及國(guó)稅發(fā)［2004］82號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》等文件綜合的有關(guān)企業(yè)所得稅需報(bào)批或備案的項(xiàng)目匯總：

3、 年終對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清理

新頒布的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，如原始憑證、盤(pán)點(diǎn)表、相關(guān)合同以及內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的核銷(xiāo)文件等。同時(shí)，新修訂的辦法還規(guī)定企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。因此納稅人應(yīng)在年終對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查，如清查過(guò)程中發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，按照新修訂辦法的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送審批。

4、 加強(qiáng)與稅務(wù)當(dāng)局的溝通

由于國(guó)內(nèi)所得稅稅制非常復(fù)雜，難免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于個(gè)別稅收政策和規(guī)定的不同理解而導(dǎo)致雙方在所得稅匯算清繳計(jì)算結(jié)果上的不同意見(jiàn)，因此，現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了很多事項(xiàng)，納稅人不必再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就可以直接使用相關(guān)優(yōu)惠政策，但是畢竟某些政策的適用條件和范圍是極其復(fù)雜的，所以如果納稅人在采用優(yōu)惠政策的過(guò)程中稍有不慎，便有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款、加收滯納金、課征罰款。因此在所得稅匯算清繳的事項(xiàng)中加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，取得大家的共識(shí)是非常必要的。

5、 準(zhǔn)備資料應(yīng)對(duì)事后檢查

根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2004］82號(hào)文規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)取消了虧損彌補(bǔ)、改變成本計(jì)算辦法、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅、軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定、廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、工資工效掛鉤、提取壞賬準(zhǔn)備等事前審批環(huán)節(jié)，但更需引起納稅人注意的是：稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)加強(qiáng)事后監(jiān)管力度來(lái)彌補(bǔ)取消的事前審批環(huán)節(jié)，因此納稅人必須認(rèn)真地準(zhǔn)備相關(guān)的支持文件，保證自身財(cái)務(wù)核算真實(shí)準(zhǔn)確，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)事后較為嚴(yán)格的稅務(wù)檢查，降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

例如應(yīng)對(duì)虧損彌補(bǔ)的檢查時(shí)，企業(yè)應(yīng)該建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬，收集本行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)律以及平均利潤(rùn)水平，確保公司的虧損數(shù)及彌補(bǔ)數(shù)的計(jì)算合理正確，尤其對(duì)那些存在大量關(guān)聯(lián)交易的納稅人，需準(zhǔn)備充分的支持文件來(lái)證明關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，有條件的更應(yīng)盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，以確保不存在虛報(bào)虧損的情況；應(yīng)對(duì)改變成本計(jì)算辦法的檢查時(shí)，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備說(shuō)明改變計(jì)算方法的原因、股東會(huì)或董事會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件以及改變計(jì)算方法前后銜接的過(guò)程。

案例分析

篇8

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)核算；納稅籌劃；高新技術(shù)企業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.012

[中圖分類(lèi)號(hào)]F276.44；F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）04-00-02

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，擁有先進(jìn)的創(chuàng)新意識(shí)與現(xiàn)代化技術(shù)是企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力不可或缺的重要因素。政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)關(guān)注度較高，在財(cái)稅政策方面大力扶持。降低企業(yè)所得稅稅率就是其中的重點(diǎn)優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)有重要價(jià)值，能在保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足穩(wěn)定發(fā)展。

1 高新技術(shù)企業(yè)概述

相關(guān)管理辦法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的界定：高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在我國(guó)境內(nèi)有一年以上的注冊(cè)時(shí)間，并擁有研究成果，在我國(guó)重點(diǎn)支持的研究領(lǐng)域范圍內(nèi)，擁有獨(dú)立自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，發(fā)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有通過(guò)申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)的公司才能享受對(duì)應(yīng)的政府稅收政策優(yōu)惠，申請(qǐng)流程中信息必須真實(shí)，符合高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，反之，公司非但不能得到相應(yīng)優(yōu)惠，更應(yīng)該追繳納稅并進(jìn)行罰款，實(shí)際情況嚴(yán)重者應(yīng)向公司責(zé)任人問(wèn)責(zé)。故此，在申請(qǐng)過(guò)程中，企業(yè)必須避免弄虛作假，如實(shí)申報(bào)。在審核過(guò)程中，若存在弄虛作假的情況，即使僥幸獲得認(rèn)證，也會(huì)面臨取消高新技術(shù)企業(yè)資格、征收滯納金、補(bǔ)繳稅款甚至承擔(dān)巨額罰款的風(fēng)險(xiǎn)，由“高新”企業(yè)變?yōu)椤案呶！逼髽I(yè)，得不償失。

2 提升會(huì)計(jì)核算能力方法

2.1 合理規(guī)劃研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算體系

在企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的過(guò)程中，產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)分別對(duì)其名稱、資金來(lái)源、收支明細(xì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。研發(fā)費(fèi)用的支出過(guò)程中，針對(duì)不用的會(huì)計(jì)審核標(biāo)準(zhǔn)，分別對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行歸集。如：加計(jì)扣除企業(yè)稅前所得稅，相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助等，此類(lèi)核算工作核算口徑上不同，在核算研發(fā)經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)時(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)增減。再如：在企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃過(guò)程中，可將企業(yè)覺(jué)得不需單獨(dú)核算的部分歸集于其他費(fèi)用項(xiàng)目核算中，即對(duì)申請(qǐng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)在稅前加計(jì)扣除情況下的估計(jì)與考量。在科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目后，應(yīng)明確其內(nèi)容與范圍，合理歸集企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)。在高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)是重要部分，合理有效的會(huì)計(jì)核算體系有助于企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的掌控。

2.2 獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度

科學(xué)核算制度的建立對(duì)企業(yè)發(fā)展尤為重要。特別是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)講，單獨(dú)建立研發(fā)經(jīng)費(fèi)賬目并進(jìn)行獨(dú)立核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本訴求。單獨(dú)建賬核算，使研發(fā)項(xiàng)目賬目區(qū)別于其他賬目，能根據(jù)實(shí)際反映出研發(fā)費(fèi)用去向，掌控資金流動(dòng)。在研發(fā)費(fèi)用的賬目管理核算中，關(guān)于稅務(wù)的所得稅稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目也應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)建賬與核算，這樣能幫助企業(yè)依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)可加計(jì)扣除的研究經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)流轉(zhuǎn)信息進(jìn)行歸集處理，及時(shí)控制掌握研發(fā)經(jīng)費(fèi)情況。另外，這種獨(dú)立的核算制度也能保障專(zhuān)款專(zhuān)用，建立獨(dú)立賬目與核算財(cái)政分期補(bǔ)助等科目，將其各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入財(cái)務(wù)管理中統(tǒng)一整理。

2.3 優(yōu)化會(huì)計(jì)核算以表現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)實(shí)際情況

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，運(yùn)營(yíng)狀況的反應(yīng)與表現(xiàn)是其中的重要手段與作用。在企業(yè)研發(fā)過(guò)程中，對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)管理與核算應(yīng)能反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)于賬目明細(xì)之中。具體可體現(xiàn)于項(xiàng)目投入、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、其他費(fèi)用。研發(fā)人員的工資能反應(yīng)工作人員的工作量，體現(xiàn)項(xiàng)目數(shù)量與重點(diǎn)及項(xiàng)目人員的分配情況。項(xiàng)目投入能幫助管理人員了解燃料、測(cè)試檢驗(yàn)費(fèi)、所用材料、項(xiàng)目中各項(xiàng)水電費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用等資源使用與項(xiàng)目投入狀況，并盡量提供相應(yīng)憑據(jù)，涉及的研發(fā)項(xiàng)目較多時(shí)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行均攤并制定研發(fā)費(fèi)用分配表，明確項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的負(fù)責(zé)人職權(quán)范圍并進(jìn)行確認(rèn)簽字。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)能幫助管理人員了解固定資產(chǎn)的利用、分配情況，讓負(fù)責(zé)人實(shí)時(shí)掌握研發(fā)項(xiàng)目中涉及固定資產(chǎn)的使用狀況。委托外部開(kāi)發(fā)研究經(jīng)費(fèi)則能讓管理人員實(shí)時(shí)掌控企業(yè)與外部公司的合作進(jìn)程，除了取得相應(yīng)票據(jù)與合作合同外，還應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)程中的數(shù)據(jù)與有關(guān)參數(shù)進(jìn)行詳盡記錄。其他費(fèi)用包含設(shè)計(jì)費(fèi)用等，在取得合法票據(jù)的基礎(chǔ)上，將相應(yīng)項(xiàng)目明確標(biāo)注于報(bào)銷(xiāo)單上，報(bào)銷(xiāo)單由研發(fā)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等簽字確認(rèn)。

2.4 區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品收入與其他賬面收入

從高新技術(shù)企業(yè)的定義可見(jiàn)，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展核心，對(duì)此進(jìn)行認(rèn)定項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)即高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目收入應(yīng)不少于該公司當(dāng)年總收入的六成，而且其中核心技術(shù)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分應(yīng)不少于當(dāng)年產(chǎn)品及服務(wù)總收入的一半。因此，在高新技術(shù)產(chǎn)品的收入核算過(guò)程中，企業(yè)對(duì)其擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品及服務(wù)部分獨(dú)立出來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與立賬，以便于企業(yè)了解與保存高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)與收入狀況，為企業(yè)接下來(lái)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)參考，幫助企業(yè)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)品與服務(wù)的研發(fā)過(guò)程，在保證產(chǎn)出量的同時(shí)，盡量?jī)?yōu)化投入產(chǎn)出比，合理整合企業(yè)資源。

3 提升納稅籌劃能力方法

3.1 科學(xué)利用成本費(fèi)用稅前扣除政策

在企業(yè)所得稅的稅前扣除中包括允許、限制、不得扣除三種。對(duì)稅前扣除賬目的處理，企業(yè)應(yīng)按照法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行合理分類(lèi)，以保障稅前扣除工作順利進(jìn)行。在稅前扣除上，政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)提供一定的優(yōu)惠政策，對(duì)此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃運(yùn)用。如，在職工教育費(fèi)用等限制扣除費(fèi)用中，可依照實(shí)際產(chǎn)生的金額扣除納稅，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在高新技術(shù)企業(yè)中的職工教育經(jīng)費(fèi)，若超過(guò)工資的8%，可在納稅時(shí)部分扣除，企業(yè)可以減少固定資產(chǎn)折舊年限、加快其折舊速度以避免納稅。

3.2 合理運(yùn)用企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓中，在增值稅與所得稅上有相應(yīng)的政策優(yōu)惠。我國(guó)財(cái)稅字273號(hào)文件表明，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等業(yè)務(wù)上獲得的收入，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人均可免征營(yíng)業(yè)稅，變?yōu)槭赵鲋刀?，而進(jìn)行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的納稅人依然享有技術(shù)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。因此，在規(guī)定范圍內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)可最大限度地進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅、所得稅、增值稅減免申請(qǐng)，以緩解企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.3 充分利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率

現(xiàn)階段，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格已成熱潮，主要遵循《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可按低于一般企業(yè)的15%稅率進(jìn)行其所得稅征收。在實(shí)際工作中，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并滿足標(biāo)準(zhǔn)的公司應(yīng)盡量爭(zhēng)取高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，以優(yōu)惠稅率政策減輕企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)。

3.4 有效運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

在高新技術(shù)企業(yè)資金費(fèi)用中，研發(fā)費(fèi)用占有極其重要的地位。由《企業(yè)所得稅》相關(guān)規(guī)定可知，企業(yè)可加計(jì)扣除其研發(fā)經(jīng)費(fèi)。公司在研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品時(shí)所耗費(fèi)的費(fèi)用，都包含在企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)之中，這種未形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益中的數(shù)據(jù)，可在據(jù)實(shí)扣除之后，以加計(jì)扣除研發(fā)經(jīng)費(fèi)的50%；對(duì)已形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，應(yīng)按已形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。結(jié)合企業(yè)自身狀況合理解讀政策，是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行利用，真正實(shí)現(xiàn)政策效果的最大化體現(xiàn)。

3.5 利用政府補(bǔ)助降低稅負(fù)

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，政府補(bǔ)助是對(duì)開(kāi)發(fā)研究活動(dòng)鼓勵(lì)態(tài)度的有效證明。在企業(yè)科研中，來(lái)自政府的針對(duì)性財(cái)政補(bǔ)助，能真正幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，減輕公司財(cái)稅負(fù)擔(dān)，合理合法地將稅期延長(zhǎng)，加快企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化發(fā)展。從相關(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)可知，政府及相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)可提供一定程度上的財(cái)政幫扶，設(shè)置固定的資金流向用途標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)對(duì)這一部分資金應(yīng)注意單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，以區(qū)別于征稅范圍部分的收入，減少當(dāng)期企業(yè)納稅額度，真正實(shí)現(xiàn)延期納稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低稅負(fù)或滯延納稅都能幫助高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值的最大化，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

4 結(jié) 語(yǔ)

隨著科學(xué)技術(shù)不斷融入人們的工作生活，高新技術(shù)企業(yè)的涌現(xiàn)與成長(zhǎng)為企業(yè)創(chuàng)新樹(shù)立了榜樣。政府的關(guān)注度會(huì)加快對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新扶植進(jìn)程，財(cái)政補(bǔ)助與優(yōu)惠納稅政策能真正減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，不斷發(fā)展自身會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃能力，整合企業(yè)資源做財(cái)務(wù)與納稅的合理規(guī)劃，以求將企業(yè)價(jià)值最大化，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]吳福喜.高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃要點(diǎn)分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（1）.

篇9

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，加計(jì)扣除

 

為了鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、研發(fā)，創(chuàng)造新的技術(shù)生產(chǎn)力，國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例和《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）若干配套政策的通知》（國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)）等的有關(guān)規(guī)定，于2008年12月10日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），由于部分企業(yè)或企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的不了解或了解的不透徹，要么沒(méi)享受到稅收優(yōu)惠，要么由于費(fèi)用歸集的不準(zhǔn)確，多計(jì)或少計(jì)了扣除項(xiàng)目，使企業(yè)沒(méi)有充分得到優(yōu)惠或產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者根據(jù)多年的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)以及近兩年由稅務(wù)師事務(wù)所出具研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案審計(jì)鑒定過(guò)程中的意見(jiàn)交流作一總結(jié)，供相關(guān)企業(yè)或同行借鑒，以便正確把握企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

一、正確理解新舊政策的變化

1、享受主體的變化：財(cái)工字[1996]41號(hào)文件規(guī)定，可以享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的主體只有國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)。國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)文將主體放寬到國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。財(cái)稅[2003]244號(hào)又進(jìn)一步放寬，將范圍擴(kuò)大至所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅企業(yè)。財(cái)稅[2006]88號(hào)文規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等。國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，也就是我們目前正在執(zhí)行的文件，辦法規(guī)定了使用對(duì)象：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確規(guī)集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此非居民企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不使用該辦法。

2、主體條件限制的變化：

（1）不在限定每年研發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比例。在財(cái)稅[2006]88號(hào)文件出臺(tái)以前規(guī)定，在享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí)，都要限定企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）才能享受加計(jì)扣除，即現(xiàn)行的政策沒(méi)有比例限制。

（2）取消了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)的規(guī)定。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。財(cái)工字[1996]41號(hào)文規(guī)定單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下，財(cái)稅[2006]88號(hào)文件規(guī)定單臺(tái)價(jià)值在30萬(wàn)元以下，而現(xiàn)行的國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除活動(dòng)范圍采取了列舉的方式，明確八類(lèi)年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

①新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

②從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料和動(dòng)力費(fèi)用。

③在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

④專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)。

⑤專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的推銷(xiāo)費(fèi)用。

⑥專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)用制造費(fèi)。

⑦勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

⑧研究成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

由于采用了列舉方式，因此，除以上八類(lèi)費(fèi)用外，均不得歸入實(shí)行加計(jì)扣除的范圍。如差旅費(fèi)、電話通訊費(fèi)、招待費(fèi)、購(gòu)入的研發(fā)成果如專(zhuān)利用等，嚴(yán)禁研發(fā)費(fèi)用的“亂搭車(chē)”現(xiàn)象。

（3）取消了集團(tuán)企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須審批政策。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)的規(guī)定：工業(yè)類(lèi)集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省局稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。現(xiàn)行政策國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司之間進(jìn)行分?jǐn)?。但是分?jǐn)傢毞媳匾獥l件，否則很容易造成侵蝕稅基的危害。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。因此，《管理辦法》規(guī)定了以下幾個(gè)條件：

①企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)該明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǖ葍?nèi)容。如果不能提供相關(guān)的協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

②企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/p>

③企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>

④稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)。

二、建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，完善會(huì)計(jì)核算制度

由于研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生涉及企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品的升級(jí)，是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，而準(zhǔn)確的費(fèi)用歸集需要完善的會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格的預(yù)算管理，因此這不單單是會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，還是企業(yè)創(chuàng)新、研發(fā)成果的價(jià)值轉(zhuǎn)換與合理節(jié)約稅款的問(wèn)題。

1、內(nèi)部職能部門(mén)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

充分享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是企業(yè)的一種利好政策，是團(tuán)隊(duì)共同協(xié)作的結(jié)果，是企業(yè)職能部門(mén)在準(zhǔn)確了解政策后的一種重視。首先，企業(yè)的技術(shù)發(fā)展部要依據(jù)企業(yè)的高級(jí)管理層制訂的當(dāng)年或中、長(zhǎng)期研發(fā)戰(zhàn)略計(jì)劃編制研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)、可研等相關(guān)資料。然后到當(dāng)?shù)乜萍季只蚪?jīng)貿(mào)局科技處或具有立項(xiàng)審批的政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行立項(xiàng)及最后成果技術(shù)推廣等；其次，由生產(chǎn)實(shí)施單位或研發(fā)部門(mén)進(jìn)行具體安排落實(shí)，如生產(chǎn)工人、機(jī)器設(shè)備、直接材料、動(dòng)力等單獨(dú)使用記錄及試驗(yàn)品的收發(fā)等等。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。第三，由人力資源部按照可研報(bào)告中的研發(fā)管理人員、生產(chǎn)單位直接從事研發(fā)的工人名單進(jìn)行薪酬分配。第四，形成產(chǎn)品的由市場(chǎng)部進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)拓及營(yíng)銷(xiāo)。最后，由財(cái)務(wù)進(jìn)行八類(lèi)費(fèi)用歸集、加計(jì)匯算、申報(bào)備案。

2、建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算賬簿，實(shí)行專(zhuān)賬管理

《管理辦法》第九條規(guī)定：企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得加計(jì)扣除。

《管理辦法》第十條規(guī)定：企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。

由此建議，企業(yè)為了準(zhǔn)確歸集這些費(fèi)用時(shí)以及年終企業(yè)所得稅匯算清繳的便利，可以按照《管理辦法》及《管理辦法》附表的規(guī)定在管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)下設(shè)立如下明細(xì)：設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、薪酬、設(shè)備折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托科研試制費(fèi)、材料燃料和動(dòng)力費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)等其它直接相關(guān)費(fèi)。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

新準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這一規(guī)定的修改，對(duì)那些研發(fā)及創(chuàng)新能力強(qiáng)的公司影響是很大的，尤其是涉及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上市公司。目前在我國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)沒(méi)有硬性指標(biāo)，由于會(huì)計(jì)處理的不同，有可能使其業(yè)績(jī)大幅上漲，從而在市場(chǎng)上得到認(rèn)同。這一鼓勵(lì)政策的姿態(tài)也符合《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》若干配套政策的主旨精神，比如允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納所得稅額等，所以開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化所帶來(lái)的應(yīng)納稅所得額的增加可以通過(guò)配套政策進(jìn)行抵扣。

4、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的時(shí)間

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，實(shí)行據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照《管理辦法》的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不能享受加計(jì)扣除，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利對(duì)申報(bào)結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

三、申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的程序要求

企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：

1、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。

2、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。

3、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

4、政府職能部門(mén)的立項(xiàng)批復(fù)。

5、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

6、中介機(jī)構(gòu)出具的稅前加計(jì)扣除的簽證報(bào)告等。

以上申報(bào)資料可由企業(yè)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢確認(rèn)，根據(jù)具體要求作相應(yīng)的調(diào)整。

四、享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的重要意義

1、降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的

由于符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用可以在稅前加計(jì)扣除，從而降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，對(duì)于加計(jì)扣除后形成虧損的，可以免交企業(yè)所得稅，并通過(guò)下一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)（最長(zhǎng)時(shí)間不超過(guò)五年），更大程度上降低了企業(yè)長(zhǎng)期的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約了稅收成本

2、為申請(qǐng)審批高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造條件

2008年新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國(guó)科發(fā)火［2008］172號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)2008年度起重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率。

文件中第十條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：

（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（三）具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：

1、 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；

2、最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；

3、最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；

（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

（六）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

由此可見(jiàn)，在準(zhǔn)確歸集企業(yè)研發(fā)費(fèi)的同時(shí)，如果達(dá)到上述規(guī)定要求企業(yè)可以申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，從而享受?chē)?guó)家給予的更優(yōu)惠稅收政策。

稅收優(yōu)惠政策是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，它具有引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，2008年1月1日起實(shí)施的新稅法又對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策就是其中之一，旨在推動(dòng)我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的改造和創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，因此正確把握好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

參考文獻(xiàn)：

1、機(jī)械工業(yè)出版社，于小鐳博士徐興恩教授，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解，2007年

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例

3、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)>若干配套政策的通知》國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)

4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)

5、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)

篇10

5月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)來(lái)源于境外的所得也可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

稅收專(zhuān)家認(rèn)為，《通知》對(duì)高新企業(yè)境內(nèi)、境外收入適用同樣的優(yōu)惠稅率的規(guī)定，有助于切實(shí)減輕高新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)大膽“走出去”，提高其在海外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力有著重要意義。同時(shí)，這一政策打破了過(guò)去企業(yè)境外所得不得享受境內(nèi)稅收優(yōu)惠的舊框架，在一定程度上完善了我國(guó)的稅收抵免制度。

高新企業(yè)境外、境內(nèi)所得納稅適用相同優(yōu)惠稅率

伴隨著國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，在國(guó)際化的征途中，我國(guó)許多企業(yè)的自主創(chuàng)新能力不斷提高，從最初的勞動(dòng)密集型企業(yè)“走出去”，到如今越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，企業(yè)在境外投資與所得在企業(yè)發(fā)展中所占的比重不斷提高。

然而，一直以來(lái)高新技術(shù)企業(yè)在海外業(yè)務(wù)拓展中遭遇到重復(fù)繳稅和稅負(fù)過(guò)重的困擾，也在一定程度上影響了高新技術(shù)企業(yè)“走出去”的熱情。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是，這一規(guī)定只適用于企業(yè)的境內(nèi)所得，境外所得仍然按25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。

南紡股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“南紡股份”）是福建省南平市的一家上市企業(yè)，2010年該企業(yè)正式成為國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可依照規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)年企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅節(jié)省了近100萬(wàn)元。采訪中， 南紡股份副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理吳作貽向記者介紹，南紡股份在國(guó)外也有業(yè)務(wù)開(kāi)拓，但收入不是很多，在企業(yè)總收入中所占比重不高。由于企業(yè)在境外開(kāi)展業(yè)務(wù)獲得收入并沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠，所以企業(yè)一度對(duì)開(kāi)展境外經(jīng)營(yíng)的積極性并不是很高。

福建中科萬(wàn)邦光電股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“萬(wàn)邦光電”）也是一家高新技術(shù)企業(yè)，該公司相關(guān)負(fù)責(zé)人向記者介紹， 盡管很多高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)內(nèi)已具備了一定的高新技術(shù)研發(fā)能力，成為同行中的佼佼者，但要走出國(guó)門(mén)并不容易，既要有技術(shù)優(yōu)勢(shì)、資金優(yōu)勢(shì)還要有價(jià)格優(yōu)勢(shì)， 最讓企業(yè)頭疼的還是資金問(wèn)題以及經(jīng)營(yíng)成本。

采訪中，記者了解到，萬(wàn)邦光電有計(jì)劃在境外投資生產(chǎn)，曾派人前往歐美等國(guó)家進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研。在調(diào)研中企業(yè)了解到，在歐美國(guó)家設(shè)立子公司的經(jīng)營(yíng)成本比國(guó)內(nèi)高4倍以上，其中包括了人工成本、地價(jià)、房?jī)r(jià)等等，企業(yè)的前期投入非常龐大，所以企業(yè)一直不敢貿(mào)然下決定。

但是，當(dāng)?shù)弥锻ㄖ访鞔_規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)境外收入也可以適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率后，上述兩家企業(yè)明顯對(duì)“走出去”充滿了信心?！斑@是一個(gè)很實(shí)惠的稅收政策，能在一定程度上緩解企業(yè)資金壓力，可以讓我們的產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)上具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。”吳作貽說(shuō)。

有統(tǒng)計(jì)資料顯示，截至去年底，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)群體達(dá)到了3萬(wàn)家，超過(guò)1/3的企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)走出了國(guó)門(mén)。而在證券市場(chǎng)A股上市公司當(dāng)中，有百余家被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的公司境外收入占全部收入的比重超過(guò)40%。其中，巨星科技、嘉麟杰、海普瑞、金飛達(dá)等多家上市公司境外收入占公司營(yíng)業(yè)收入比重均在90%以上。稅收專(zhuān)家表示，高新技術(shù)企業(yè)境外收入適用優(yōu)惠稅率將直接提升這些企業(yè)的利潤(rùn)水平，對(duì)境外收入占比較高的高新技術(shù)企業(yè)是一大利好。

抵免計(jì)算公式改變，高新企業(yè)整體稅負(fù)有望減輕

《通知》除了規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，還明確高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算境外稅收抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

所謂稅收抵免，就是指居住國(guó)政府對(duì)其居民企業(yè)來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得一律匯總征稅，但允許抵免該居民企業(yè)在國(guó)外已納的稅額，以避免國(guó)際重復(fù)征稅，這也是各國(guó)通行的做法。我國(guó)自2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》沿用并完善了這一制度， 對(duì)“走出去”企業(yè)和部分在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的非居民企業(yè)，允許其來(lái)源于境外的收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行有限額的稅收抵免。

2009年，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“125號(hào)文件”）， 對(duì)境外所得抵免的計(jì)算過(guò)程和適用范圍等，作出了詳細(xì)的規(guī)定；之后， 國(guó)家稅務(wù)總局又公告頒布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（2010年第1號(hào)），對(duì)125號(hào)文件進(jìn)行了逐條釋義，并以示例的形式進(jìn)一步說(shuō)明境外所得抵免的計(jì)算方法， 明確了具體操作程序。

根據(jù)政策，我國(guó)對(duì)企業(yè)的稅收抵免采取分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)的原則和有限額的抵免辦法。具體計(jì)算公式為：某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

在《通知》出臺(tái)前，企業(yè)在計(jì)算“中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”時(shí)所適用的稅率通常為25%，《通知》明確今后這一適用稅率降為15%。這是對(duì)我國(guó)的稅收抵免制度的進(jìn)一步完善，同樣有助于鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)。

福建省晉江市地稅局有關(guān)人士舉例說(shuō)明了這一問(wèn)題。假設(shè)某高新技術(shù)企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%。該企業(yè)在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為10%；在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。

《通知》出臺(tái)前，該企業(yè)2010年度應(yīng)納所得稅額計(jì)算過(guò)程如下。

（1）A國(guó)境外所得稅抵免

A國(guó)境外所得稅抵免限額=（1000萬(wàn)元+500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×25%×500萬(wàn)元÷1900萬(wàn)元=125萬(wàn)元，可抵免所得稅額=500萬(wàn)元×10%=50萬(wàn)元。由于A國(guó)可抵免所得稅額小于A國(guó)境外所得稅抵免限額，所以該企業(yè)2010年度實(shí)際應(yīng)抵免所得稅額為50萬(wàn)元。

（2）B國(guó)境外所得稅抵免

B國(guó)境外所得稅抵免限額=（1000萬(wàn)元+500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×25%×400萬(wàn)元÷1900萬(wàn)元=100萬(wàn)元，可抵免所得稅額=400萬(wàn)元×30%=120萬(wàn)元。由于B國(guó)可抵免所得稅額大于B國(guó)境外所得稅抵免限額，所以該企業(yè)2010年度實(shí)際應(yīng)抵免所得稅額100萬(wàn)元，超過(guò)抵免限額的部分20萬(wàn)元（120萬(wàn)元－100萬(wàn)元）允許從次年起在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

綜上所述，該企業(yè)2010年度應(yīng)納所得稅額=1000萬(wàn)元×15%+（500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×25%－50萬(wàn)元－100萬(wàn)元=225萬(wàn)元。

《通知》出臺(tái)后，上述例子中的適用稅率變?yōu)?5%，則該企業(yè)A國(guó)境外所得稅抵免限額=（1000萬(wàn)元+500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×15%×500萬(wàn)元÷1900萬(wàn)元=75萬(wàn)元，可抵免所得稅額=500萬(wàn)元×10%=50萬(wàn)元，實(shí)際A國(guó)應(yīng)抵免所得稅額50萬(wàn)元；該企業(yè)B國(guó)境外所得稅抵免限額=（1000萬(wàn)元+500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×15%×400萬(wàn)元÷1900萬(wàn)元=60萬(wàn)元，可抵免所得稅額=400萬(wàn)元×30%=120萬(wàn)元，B國(guó)實(shí)際應(yīng)抵免所得稅額60萬(wàn)元。超過(guò)抵免限額的余額60萬(wàn)元允許從次年起在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

綜上所述，該企業(yè)2010年度應(yīng)納所得稅額=（1000萬(wàn)元+500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×15%－50萬(wàn)元－60萬(wàn)元=175萬(wàn)元。

很明顯，在不考慮其他因素的情況下，與《通知》下發(fā)前相比，該企業(yè)2010年度可少繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。

在看到這樣一筆細(xì)賬之后，萬(wàn)邦光電“心動(dòng)”了。其負(fù)責(zé)人表示：“國(guó)家扶持企業(yè)‘走出去’的優(yōu)惠政策是實(shí)實(shí)在在的，對(duì)我們?cè)诤Ｍ馐袌?chǎng)的開(kāi)拓意義重大。萬(wàn)邦將重新考慮和布局海外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，爭(zhēng)取盡快找到適合企業(yè)發(fā)展的空間，在國(guó)際舞臺(tái)上開(kāi)辟出屬于自己的新天地。”

優(yōu)惠政策門(mén)檻不低，高新企業(yè)“走出去”勿忘做好“功課”

盡管?chē)?guó)家提供了稅收支持，但“走出去”企業(yè)或是有計(jì)劃“走出去”的企業(yè)還是要提前做好“功課”，因?yàn)橐硎芏愂諆?yōu)惠，企業(yè)需要跨過(guò)不低的政策門(mén)檻。

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足6個(gè)條件：在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近3年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合要求；企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足3年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

在上述6個(gè)條件中，《管理辦法》規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例還需要符合以下要求：最近一年銷(xiāo)售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷(xiāo)售收入在5000萬(wàn)元~2億元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

稅收專(zhuān)家表示，《通知》下發(fā)之后，還有待未來(lái)的工作指引做出更具體的界定，從目前設(shè)定的“門(mén)檻”來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)成最大砝碼。因此，高新技術(shù)企業(yè)要敢于并舍得在研發(fā)上加大投入，在擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，才能有市場(chǎng)潛力的技術(shù)轉(zhuǎn)移到境外并形成市場(chǎng)，從而讓企業(yè)獲得更加豐厚的回報(bào)。

（文/ 陳榮富 杜靜 趙楠 陳文德）

企業(yè)所得稅“34號(hào)公告”詳解

近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)），對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)實(shí)務(wù)操作中若干有爭(zhēng)議的問(wèn)題作了明確。本文對(duì)此文件逐條進(jìn)行解讀。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問(wèn)題公告如下：

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

解讀

本條款體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體之間“合理的貸款利率”可以全額列支的理念。具體含義可以從以下三方面來(lái)理解：

第一，本條款制定的背景?！秾?shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，在按照金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分內(nèi)可以扣除。但是目前，我國(guó)商業(yè)銀行的浮動(dòng)利率已經(jīng)不設(shè)上限標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有明確的金融機(jī)構(gòu)的同期同類(lèi)貸款利率可供參考。實(shí)際執(zhí)行中，各地執(zhí)行不一，急需統(tǒng)一政策。

第二，合理的貸款利率可以稅前扣除。本條款要求企業(yè)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，來(lái)說(shuō)明借款利率的合理性， 將同期同類(lèi)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)放寬到“本省任何一家金融機(jī)構(gòu)的同期同類(lèi)貸款利率”，既可以是公布利率，又可以參照個(gè)案利率。本條款突出了只要合理的借款利息一律允許扣除的理念，既防止“高利貸”利息在企業(yè)所得稅前扣除，又照顧到企業(yè)合理的稅收利益。

第三，非金融企業(yè)向個(gè)人借款利率應(yīng)參照本條款執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）將非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出認(rèn)定為“合理的支出”，在符合同期同類(lèi)貸款利率的情況下允許在企業(yè)所得稅前扣除。雖然本條款沒(méi)有明示向個(gè)人貸款的利率標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，但是從整個(gè)稅法體系的邏輯性分析，非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出也應(yīng)按本條款執(zhí)行。

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

解讀

第一，本條款消弭了工裝到底是“勞保用品”還是“福利費(fèi)”的爭(zhēng)議。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)工裝并非全是勞保用品店購(gòu)買(mǎi)的粗布服飾，尤其是商業(yè)銀行等企業(yè)購(gòu)買(mǎi)西裝作為統(tǒng)一工裝，支出數(shù)額較大，究竟屬于“勞保用品”還是“福利費(fèi)”，各地執(zhí)行不一。本條款與時(shí)俱進(jìn)，將工裝支出定位為“合理的支出”，允許稅前扣除，符合時(shí)代的特點(diǎn)。

第二，應(yīng)正確理解“統(tǒng)一制作”。本條款雖然表述為“由企業(yè)統(tǒng)一制作”，但這里的“統(tǒng)一制作”應(yīng)作擴(kuò)大解釋?zhuān)ㄆ髽I(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)的工作服飾。

三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

解讀

本條款解決了“飛行員養(yǎng)成費(fèi)”等空勤訓(xùn)練費(fèi)用究竟是“職工教育經(jīng)費(fèi)”還是“航空運(yùn)輸成本”之爭(zhēng)，體現(xiàn)了立法中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則?！帮w行員養(yǎng)成費(fèi)”等空勤訓(xùn)練費(fèi)用形式上屬于培訓(xùn)職工的職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該受稅法中2.5%的比例限制，但實(shí)際上飛行員是“黃金堆積起來(lái)的”，該項(xiàng)費(fèi)用金額較大，應(yīng)該作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前全額扣除。

四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

解讀

本條款是界定改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)凈值究竟是“資本化”還是“費(fèi)用化”的問(wèn)題。

第一，推倒重置。例如，房屋原值1000萬(wàn)元，凈值200萬(wàn)元，對(duì)房屋推倒重建，究竟是將200萬(wàn)元作為“營(yíng)業(yè)外支出”在稅前扣除，還是作為新房屋固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分呢？本條款認(rèn)為，房屋凈值屬于新固定資產(chǎn)建造必要的支出，二者有明顯的因果關(guān)系，應(yīng)該計(jì)入新固定資產(chǎn)價(jià)值資本化，一并提取折舊扣除。

第二，提升功能、增加面積。一般情況下，也應(yīng)該將固定資產(chǎn)凈值并入提升功能、增加面積后的新固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定的不低于20年折舊年限重新提取折舊，其原則同推倒重置相似。但是改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限達(dá)不到20年，也可以按照尚可使用年限扣除。

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

解讀

例如，A公司2008年5月以1000萬(wàn)元投資M公司，占M公司30%股份。2010年5月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，M公司將其持有的30%股份撤資，撤資時(shí)M公司未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，A公司撤資分得現(xiàn)金2000萬(wàn)元。則A公司分得的2000萬(wàn)元中，1000萬(wàn)元為投資資本的收回，900萬(wàn)元確認(rèn)為股息紅利所得，剩余部分100萬(wàn)元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

解讀

本條款在遵循“以票控稅”基本規(guī)則的前提下，將提供有效憑證的時(shí)間明確為匯算清繳期結(jié)束，消弭了爭(zhēng)議。此前，大部分地區(qū)也是按照本口徑執(zhí)行，但部分地區(qū)要求必須在當(dāng)年12月31日前取得有效憑證。本條款統(tǒng)一了政策，便于納稅人操作。

七、本公告自2011年7月1日起施行。

本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

解讀

本條款是此文件最具人性化的條款，很好地體現(xiàn)了“法不溯及既往”原則。為了更好地保護(hù)當(dāng)事人利益，本條款規(guī)定對(duì)納稅人稅收利益有利的，允許追溯調(diào)減，并將調(diào)減額一律在2011年度扣除。

（文/張偉）

所得稅匯繳：哪些問(wèn)題企業(yè)最“撓頭”

5月31日一過(guò)，忙碌了幾個(gè)月的企業(yè)財(cái)務(wù)人員終于可以松一口氣了―― 一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳全部結(jié)束，上一年的企業(yè)所得稅申報(bào)工作可以放在一邊了。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)征，按季預(yù)繳，年度匯算清繳。因此，匯算清繳就是企業(yè)對(duì)上一年度的企業(yè)所得稅“算總賬”。通過(guò)匯算清繳，企業(yè)把稅前該提的費(fèi)用盡量提足，把不該計(jì)入成本的費(fèi)用全部剔除，一方面確保不繳冤枉稅（多繳稅），另一方面減少少繳稅被稅務(wù)部門(mén)查處的風(fēng)險(xiǎn)。

由于企業(yè)所得稅本身的復(fù)雜性，再加上財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理存在一定差異，每年的匯算清繳對(duì)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，都是一個(gè)不太容易做好的工作。那么，企業(yè)在匯算清繳中最容易犯的錯(cuò)誤有哪些？哪些問(wèn)題最令企業(yè)“撓頭”？就這些問(wèn)題，記者采訪了幾名多年來(lái)為企業(yè)提供匯算清繳服務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所的專(zhuān)家。

預(yù)提費(fèi)用納稅調(diào)整，匯繳中的“老大難”

受訪專(zhuān)家：李波 尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所 特級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師

專(zhuān)家點(diǎn)題：

預(yù)提費(fèi)用的納稅調(diào)整問(wèn)題，向來(lái)是企業(yè)所得稅匯算清繳中的“老大難”，亦是納稅人、中介機(jī)構(gòu)乃至稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。

預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)于納稅人而言是一項(xiàng)司空見(jiàn)慣的財(cái)務(wù)處理業(yè)務(wù)。預(yù)提的成本費(fèi)用類(lèi)型表現(xiàn)多樣，如一般企業(yè)中普遍存在的對(duì)工資、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房租、利息費(fèi)用、銷(xiāo)售成本、生產(chǎn)成本的預(yù)提。對(duì)于某些特殊的行業(yè)，如房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本和土地增值稅的預(yù)提也是普遍現(xiàn)象。

2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間我所承接了某中型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)，其2010年度預(yù)提的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本超過(guò)5億元，預(yù)提開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的土地增值稅超過(guò)6000萬(wàn)元，預(yù)提應(yīng)付銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售傭金超過(guò)1200萬(wàn)元，預(yù)提2010年度高管績(jī)效工資超過(guò)220萬(wàn)元。

對(duì)于這些費(fèi)用，匯算清繳時(shí)要不要進(jìn)行納稅調(diào)整，哪些該進(jìn)行納稅調(diào)整，特別是對(duì)于這些預(yù)提費(fèi)用的年度余額，公司如何進(jìn)行納稅調(diào)整等，納稅人一直感到很難處理。

專(zhuān)家解析：

納稅人感到難以處理的原因，主要來(lái)自以下幾個(gè)方面。

第一，稅收政策不明確。目前的企業(yè)所得稅政策法規(guī)，對(duì)于某些特定的成本費(fèi)用預(yù)提項(xiàng)目能否在稅前扣除作出了具體規(guī)定。例如，對(duì)于預(yù)提未發(fā)放的工資、預(yù)提未實(shí)際使用或上繳的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)不允許稅前扣除。而對(duì)于其他預(yù)提成本費(fèi)用項(xiàng)目的年末余額是否需進(jìn)行納稅調(diào)整，如何進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)在以后年度實(shí)際支付預(yù)提的成本費(fèi)用并取得合規(guī)票據(jù)是否允許納稅調(diào)減，稅收政策方面并未作出明確規(guī)定。這一點(diǎn)在房地產(chǎn)領(lǐng)域普遍存在。由此導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)處于進(jìn)行納稅調(diào)整和不進(jìn)行納稅調(diào)整的兩難境地，無(wú)所適從。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行尺度不一。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。由此引申，預(yù)提的成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)允許稅前扣除。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》同時(shí)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。換言之，企業(yè)未實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金支出等項(xiàng)目不允許稅前扣除。此外在實(shí)際稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采用“以票管稅”的管理模式，從這個(gè)角度出發(fā)，預(yù)提的成本費(fèi)用項(xiàng)目由于未實(shí)際支付且未取得合規(guī)的票據(jù)，亦不允許稅前扣除。

在企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于預(yù)提成本費(fèi)用的征管尺度不盡相同。相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此持“零容忍”的態(tài)度，搞“一刀切”。對(duì)于預(yù)提成本費(fèi)用的期末余額均要求納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整；但亦有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于預(yù)提的成本費(fèi)用項(xiàng)目根據(jù)具體情況實(shí)行區(qū)別對(duì)待。對(duì)于業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，金額確定的預(yù)提項(xiàng)目準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)于其他項(xiàng)目則須進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于預(yù)提成本費(fèi)用項(xiàng)目政策執(zhí)行尺度不一，在一定程度上導(dǎo)致了納稅人所得稅匯算清繳中納稅調(diào)整的混亂。

第三，納稅人政策理解能力有待提高。由于成本費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)提屬于正常的財(cái)務(wù)處理業(yè)務(wù)，且無(wú)論會(huì)計(jì)核算還是企業(yè)所得稅法規(guī)，均對(duì)此按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理。因此，相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)主觀地認(rèn)為成本費(fèi)用的預(yù)提不存在財(cái)務(wù)和稅務(wù)上的差異，可以全額稅前扣除，無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整，無(wú)意間為企業(yè)埋下了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

另外，由于成本費(fèi)用的預(yù)提在財(cái)務(wù)上既可以通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，又可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目核算，具有一定的隱蔽性。因此，在企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)及稅務(wù)實(shí)務(wù)中，相當(dāng)一部分納稅人將預(yù)提成本費(fèi)用作為企業(yè)利潤(rùn)和稅收的調(diào)節(jié)器，通過(guò)預(yù)提成本費(fèi)用項(xiàng)目達(dá)到降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額少繳或不繳稅款的目的。

專(zhuān)家支招：預(yù)提費(fèi)用有預(yù)案，匯算清繳少麻煩

凡事預(yù)則立，對(duì)預(yù)提費(fèi)用的處理也一樣。要想在匯算清繳時(shí)減少麻煩，對(duì)預(yù)提費(fèi)用應(yīng)預(yù)先按政策要求進(jìn)行處理。首先，在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中合理安排成本費(fèi)用的預(yù)提，對(duì)預(yù)提項(xiàng)目要做到符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入成本配比原則，要求實(shí)際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生且金額確定，準(zhǔn)備收集好完備的支持性證據(jù)。其次，在企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，納稅人應(yīng)充分了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策掌握尺度，提高企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的準(zhǔn)確度，做到應(yīng)調(diào)盡調(diào)。最后，納稅人應(yīng)增強(qiáng)稅收法律觀念，依法納稅，不斷提高對(duì)于稅法的遵從度，杜絕逃避納稅義務(wù)行為的發(fā)生。

工資福利費(fèi)區(qū)分，財(cái)務(wù)人員最“撓頭”

受訪專(zhuān)家：嚴(yán)澄 京都天華稅務(wù)合伙人 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

專(zhuān)家點(diǎn)題：

匯算清繳中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到比較難辦的涉稅事項(xiàng)很多。在我看來(lái)，如何正確區(qū)分工資和福利費(fèi)就是很多財(cái)務(wù)人員覺(jué)得比較“撓頭”的一個(gè)問(wèn)題。

一些效益比較好的企業(yè)在給職工發(fā)放的工資中，除了基本工資、崗位工資、獎(jiǎng)金外，還有一些五花八門(mén)的補(bǔ)貼。對(duì)于這些補(bǔ)貼，企業(yè)財(cái)務(wù)一般都計(jì)入工資總額進(jìn)行核算。但在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，其中的一些補(bǔ)貼需要被調(diào)整到職工福利費(fèi)中去，這直接影響到企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

專(zhuān)家解析：

出現(xiàn)這個(gè)差異的原因來(lái)自下面的兩個(gè)文件。

按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

而按照《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，福利費(fèi)包含范圍有：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)等。

而且財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件還規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

很明顯，上述對(duì)職工工資和福利費(fèi)的規(guī)定在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上存在差異。由于這種差異，實(shí)踐中造成企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要將一部分補(bǔ)貼從工資中調(diào)整到福利費(fèi)中，這不但造成了很多企業(yè)福利費(fèi)超標(biāo)，而且還加大了匯算清繳的工作量。

專(zhuān)家支招：順應(yīng)稅法要求，規(guī)避事后調(diào)整

我們認(rèn)為， 如果企業(yè)發(fā)放這些補(bǔ)貼僅僅是利用這些名目，而實(shí)際上已經(jīng)屬于工資中不可缺少的一部分的話，不如將其歸入符合稅法要求的工資項(xiàng)下。這樣， 企業(yè)在匯算清繳時(shí)就不必進(jìn)行調(diào)整了。

入賬發(fā)票核查，真真假假“迷人眼”

受訪專(zhuān)家：唐婉蘇 北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所 注冊(cè)稅務(wù)師

專(zhuān)家點(diǎn)題：

根據(jù)我的經(jīng)驗(yàn)，核查辨別大量的入賬發(fā)票也算得上所得稅匯算清繳期間讓企業(yè)很“撓頭”的事情。我們今年在為某大型國(guó)有企業(yè)提供匯算清繳服務(wù)時(shí)，僅審核企業(yè)的報(bào)銷(xiāo)票據(jù)就讓4名財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)了整整1周的時(shí)間。如果是銷(xiāo)售型企業(yè)或生產(chǎn)型企業(yè)，企業(yè)的發(fā)票用量就更大，匯算清繳時(shí)發(fā)票審核需要花費(fèi)的精力相應(yīng)更多。

專(zhuān)家解析：

企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項(xiàng)目一般都通過(guò)發(fā)票來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。因此，在匯算清繳時(shí)，企業(yè)要對(duì)發(fā)票本身的真?zhèn)魏蛢?nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行核查。雖然一般的地稅發(fā)票現(xiàn)在已經(jīng)可以在稅務(wù)網(wǎng)站上查詢真?zhèn)?，但是目前仍然還有一些發(fā)票比較難以鑒別，如手撕發(fā)票、舊版國(guó)稅普通發(fā)票等。一旦發(fā)現(xiàn)有以假發(fā)票入賬的情況，企業(yè)必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果匯算清繳時(shí)未作調(diào)整，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后不僅要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和相應(yīng)的滯納金，還會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

匯算清繳除了要核查發(fā)票真假，還要處理大量的不合規(guī)票據(jù)。比如，一些入賬發(fā)票可能沒(méi)有填開(kāi)付款方的全稱，沒(méi)有填開(kāi)時(shí)間，發(fā)票版式過(guò)期，沒(méi)有加蓋發(fā)票專(zhuān)用章等。而根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）的規(guī)定，納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，不能用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。

專(zhuān)家支招：與其臨時(shí)抱佛腳，不如平時(shí)把好關(guān)

其實(shí)，匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的發(fā)票問(wèn)題在平時(shí)就能夠預(yù)防。如果財(cái)務(wù)人員在一開(kāi)始發(fā)票入賬的時(shí)候就把好審驗(yàn)關(guān)，并在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)格的票據(jù)報(bào)銷(xiāo)制度，匯算清繳時(shí)就不會(huì)有那么多麻煩。

企業(yè)在審核入賬發(fā)票時(shí)，審核內(nèi)容應(yīng)包括發(fā)票版式有無(wú)過(guò)期作廢，種類(lèi)名稱與開(kāi)具的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，以及對(duì)發(fā)票內(nèi)容、時(shí)間、開(kāi)具單位和蓋章情況的核對(duì)。需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，從2011年1月1日起全國(guó)統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，除航空運(yùn)輸電子客票行程單、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、換票證外，舊版普通發(fā)票不再使用。

加強(qiáng)對(duì)職工報(bào)銷(xiāo)制度的規(guī)范和嚴(yán)格把關(guān)，是杜絕出現(xiàn)不合規(guī)票據(jù)的根本。提醒企業(yè)注意兩點(diǎn)，一是報(bào)銷(xiāo)發(fā)票抬頭欄需填開(kāi)本企業(yè)的全稱，無(wú)抬頭、個(gè)人抬頭或者企業(yè)名稱不全都屬于不合規(guī)票據(jù)。二是企業(yè)與軍隊(duì)的事業(yè)單位有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)需要取得其在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票作為報(bào)銷(xiāo)憑證，軍隊(duì)的收款收據(jù)或通用收據(jù)不能作為發(fā)票使用。在報(bào)銷(xiāo)票據(jù)的同時(shí)，還要注意查看其附件是否齊全，如會(huì)議費(fèi)后需附上會(huì)議通知和簽到簿，大額修理費(fèi)后需附上修理明細(xì)單等。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在接受發(fā)票時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)先進(jìn)入發(fā)票監(jiān)控查詢系統(tǒng)進(jìn)行查詢，確認(rèn)為真發(fā)票后再付款。養(yǎng)成查詢系統(tǒng)沒(méi)有所開(kāi)發(fā)票信息時(shí)緩付款，所持發(fā)票信息與查詢系統(tǒng)反饋的信息不相符時(shí)不付款的習(xí)慣，避免假發(fā)票入賬。當(dāng)然，如果在發(fā)票入賬時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，匯算清繳時(shí)才發(fā)現(xiàn)有假發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票的情況，也不能嫌麻煩，必須按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

把握四大方向，順利完成匯算清繳

采訪中，中介專(zhuān)家還列舉了匯算清繳中其他很多讓企業(yè)感到“撓頭”的事項(xiàng)。比如，產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的判斷、企業(yè)年金所得稅前扣除條件、非金融企業(yè)間借款利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等。這些事項(xiàng)之所以比較難以處理，原因主要有三個(gè)方面。一是相關(guān)稅收政策本身規(guī)定不夠明確，稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法尺度有寬有窄；二是財(cái)務(wù)處理和稅收處理差異較大；三是納稅人自身平時(shí)對(duì)政策掌握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致問(wèn)題積淀到匯繳期間難以處理。

受訪的稅務(wù)中介專(zhuān)家一致認(rèn)為，匯算清繳實(shí)際上是企業(yè)對(duì)上一年度預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況進(jìn)行的一次年終大盤(pán)點(diǎn)，是企業(yè)的一次很好的納稅自查機(jī)會(huì)。雖然匯算清繳工作紛繁復(fù)雜，難以把握的地方很多，但總體上企業(yè)如果把握好四大方面，即收入、成本、費(fèi)用和繳稅，匯算清繳一般就不會(huì)出現(xiàn)大的錯(cuò)誤。

具體來(lái)說(shuō)，收入方面納稅人主要核查該入賬的是否全部入賬，特別是往來(lái)款項(xiàng)是否還存在該確認(rèn)為收入的款項(xiàng)而沒(méi)有入賬。成本方面主要查看成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否有多結(jié)轉(zhuǎn)的情況存在。費(fèi)用方面主要檢查計(jì)提項(xiàng)目是否符合規(guī)定，是否有多提情況存在（特別是與工資有關(guān)的項(xiàng)目），列支渠道是否正確（特別是與福利費(fèi)項(xiàng)目有關(guān)的），按實(shí)扣除項(xiàng)目是否計(jì)算正確（特別是招待費(fèi)、廣告費(fèi)項(xiàng)目）。繳稅方面除核查企業(yè)所得稅、增值稅等主體稅種外，還要核查其他小稅種是否都已按規(guī)定繳納，如房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、土地使用稅等等，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的調(diào)整往往會(huì)影響其他小稅種的計(jì)算。

（文/劉云昌）

注意企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的幾種情況

稅法規(guī)定，將納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果有可能小于零，這小于零的數(shù)額即為虧損額。彌補(bǔ)以前年度虧損是企業(yè)所得稅計(jì)算的重要一環(huán)，納稅人應(yīng)注意以下幾個(gè)方面。

境外虧損的處理

《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。但企業(yè)發(fā)生在境外同一國(guó)家內(nèi)的盈虧允許相互彌補(bǔ)，即發(fā)生在一國(guó)的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國(guó)的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。例如，某企業(yè)2010年度境內(nèi)外凈所得為190萬(wàn)元，其中境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為230萬(wàn)元，設(shè)在A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，設(shè)在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-200萬(wàn)元，從B國(guó)取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元。那么，該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額230萬(wàn)元，A國(guó)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，B國(guó)應(yīng)納稅所得額=-200+40=-160（萬(wàn)元），應(yīng)納稅所得總額=230+120=350（萬(wàn)元）。當(dāng)年度境外B國(guó)未彌補(bǔ)的虧損160萬(wàn)元，允許以其來(lái)自B國(guó)以后年度的所得無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的處理

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）填表說(shuō)明中明確，依據(jù)《境外應(yīng)稅所得計(jì)征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，但用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。例如，某企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-100萬(wàn)元，稅率為25%；其在境外的分支機(jī)構(gòu)盈利100萬(wàn)元，稅率為30%，已納所得稅30萬(wàn)元。2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，境外分支機(jī)構(gòu)盈利100萬(wàn)元，稅率為30%，已納所得稅30萬(wàn)元。那么，該企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額=-100＋100=0，抵免限額為0，境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)2010年度抵補(bǔ)余額為30萬(wàn)元。2010年應(yīng)納稅所得額=100＋100=200（萬(wàn)元），抵免限額=200×25%×（100÷200）=25萬(wàn)元30萬(wàn)元，實(shí)際抵免境外所得稅額25萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)以后抵免稅額=0-25＋30=5（萬(wàn)元）。

核定征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第十四條規(guī)定，納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：（一）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季度分期預(yù)繳。（二）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季度填寫(xiě)《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。因此，采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在采取核定征收年度不能彌補(bǔ)以前年度虧損。如果上年屬于查賬征收，是新認(rèn)定為核定征收企業(yè)，則匯算清繳仍然可以彌補(bǔ)虧損。

企業(yè)重組原有虧損彌補(bǔ)的處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。在企業(yè)合并重組中，如果被合并企業(yè)存在虧損，則可以有條件的限額彌補(bǔ)?！镀髽I(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第二十六條規(guī)定，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性重組是在企業(yè)并購(gòu)交易發(fā)生時(shí)，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。企業(yè)符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定的特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

查補(bǔ)所得額彌補(bǔ)虧損的處理

《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定， 自2010年12月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。例如，某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)報(bào)表填列虧損50萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查調(diào)增其應(yīng)納稅所得額70萬(wàn)元，那么，該企業(yè)2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（70-50）×25%=5（萬(wàn)元）。

（文/鐘美輝 梁仁瓊 永紅）