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關(guān)鍵詞：特殊普通合伙；法律責(zé)任；審計報告時滯；國際四大

中圖分類號：F2390文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1001-148X（2017）01-0135-07

會計師事務(wù)所組織形式的變化直接影響到注冊會計師所承擔(dān)的法律責(zé)任，從而對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生一系列影響。2010年7月21日，財政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合了《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（以下統(tǒng)稱“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策），要求“大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，鼓勵中型會計師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式”。在特殊普通合伙制下，一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙公司債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙公司中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。相比有限責(zé)任制，特殊普通合伙制提高了注冊會計師的法律責(zé)任。注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為建立在其職業(yè)道德基礎(chǔ)之上，而法律屬于底線規(guī)則，是最低的道德要求，轉(zhuǎn)制政策對應(yīng)的法律責(zé)任變化會對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生重大影響，尤其會對審計報告時滯產(chǎn)生一定的影響。

與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙制提高了注冊會計師的法律責(zé)任。為了彌補相關(guān)的法律風(fēng)險，注冊會計師無論是否增加審計定價中的風(fēng)險溢價，都會在一定程度上增加審計過程中的勞動投入，并導(dǎo)致審計報告時滯的增加。在會計師事務(wù)所實際轉(zhuǎn)制之前，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策的出臺標(biāo)志著注冊會計師行業(yè)的法律環(huán)境更加嚴格，注冊會計師等市場主體已經(jīng)感知到潛在的法律風(fēng)險，并為了應(yīng)對風(fēng)險而做出預(yù)防性的反應(yīng)。本文以2008-2011年中國A股上市公司為樣本，分析了2010年“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺對審計報告時滯的影響，并檢驗了這一影響在不同類型會計師事務(wù)所、不同客戶之間的差異。

一、制度分析、研究假設(shè)與設(shè)計

1998年脫鉤改制以來，我國絕大部分取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所采取了有限公司制。2010年7月21日，財政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合了《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，拉開了中國會計師事務(wù)所組織形式變更的序幕。在有限公司和特殊普通合伙這兩種不同的組織形式下，注冊會計師所面臨的法律風(fēng)險有很大的差異：在有限責(zé)任制下，股東以其出資額為限對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；在特殊普通合伙制下，一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。相比有限責(zé)任制，特殊普通合伙制下合伙人將對個人行為導(dǎo)致的審計失敗承擔(dān)更多的責(zé)任。因此，特殊普通合伙制度既提高了注冊會計師的責(zé)任程度，也強調(diào)了責(zé)任與行為之間的因果關(guān)系，將責(zé)任明確到行為人個體身上，從而會對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生一系列的影響。

在面臨外部法律風(fēng)險變化的時候，注冊會計師會調(diào)整自身的行為，審計質(zhì)量和審計定價的提高可能是注冊會計師提高審計勞動投入水平的結(jié)果，而注冊會計師提高審計勞動投入水平的行為很可能通過增加審計報告時滯而表現(xiàn)出來。事實上，在會計師事務(wù)所實際轉(zhuǎn)制之前，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策的出臺標(biāo)志著會計師行業(yè)的法律環(huán)境更加嚴格，會計師事務(wù)所和注冊會計師個人已經(jīng)感知到潛在的法律風(fēng)險，并為了應(yīng)對風(fēng)險而做出了預(yù)防性的反應(yīng)（劉行健和王開田，2014；張勝等，2015）。本文選擇轉(zhuǎn)制政策出臺來衡量注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任的變化，因為這是一個嚴格外生的變量。

審計報告時滯（Audit Report Lags，簡稱ARL，又稱Audit Delay）是指年度資產(chǎn)負債表日到審計報告簽署日之間的天數(shù)，它是決定財務(wù)報告及時性最重要的因素。審計報告時滯主要由兩部分構(gòu)成：一是資產(chǎn)負債日后實施審計程序所耗費的時間，即資產(chǎn)負債日后注冊會計師實施風(fēng)險評估程序和進一步審計程序，以確定財務(wù)報告是否存在由于舞弊或者錯誤而導(dǎo)致的重大錯報所花費的時間；二是就審計調(diào)整要求和審計結(jié)論進行溝通所耗M的時間，即資產(chǎn)負債日后注冊會計師根據(jù)審計證據(jù)得出的審計結(jié)果與被審計單位管理層和治理層溝通，以做出審計調(diào)整決策并最終出具審計報告所花費的時間。

“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策提高了注冊會計師面臨的法律風(fēng)險水平，明確了注冊會計師個人對審計失敗承擔(dān)的責(zé)任（劉行健和王開田，2014；劉啟亮等，2015；袁煥民等，2015），從而對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生影響。首先是審計投入水平，審計報告時滯與審計投入水平成正比（Knechel和Payne，2001），常常被用作注冊會計師努力程度的變量（Ettredge et al.， 2006；Jha and Chen，2015），而審計投入水平則受到被審計對象復(fù)雜程度、風(fēng)險水平、外部法律環(huán)境以及執(zhí)法監(jiān)管力度等因素的影響。內(nèi)部復(fù)雜程度越高的公司需要的審計投入水平越高，外部法律和監(jiān)管環(huán)境的變化也會影響審計投入水平?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D(zhuǎn)制政策出臺以后，為了提高審計質(zhì)量、降低審計失敗發(fā)生的可能性，以彌補潛在的執(zhí)業(yè)風(fēng)險和法律責(zé)任，注冊會計師會增加在審計工作中的投入水平。一方面，注冊會計師會增加必要的審計程序，收集更加充分的審計證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險，從而增加審計程序耗時；另一方面，注冊會計師可能會在與被審計單位管理層進行審計調(diào)整決策談判的過程中做出更少的讓步（Farmer，1987），從而增加溝通耗時。其次是審計效率，審計報告時滯與審計效率成反比，而審計效率主要受會計師事務(wù)所特征和審計人員素質(zhì)的影響。“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺以后，會計師事務(wù)所會通過加強人員培訓(xùn)等方式提高審計效率，以提高審計質(zhì)量，這就會帶來審計報告時滯的減少。但是，人員素質(zhì)等因素短期內(nèi)很難發(fā)生顯著變化，就2010年財政部出臺“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策而言，會計師事務(wù)所的審計效率很難在政策出臺以后迅速提高。

基于以上分析，可以預(yù)測“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺以后，審計效率不會發(fā)生顯著變化，而審計投入水平的增加會使審計報告時滯增加。因此，本文提出以下假設(shè)：

H1：其他條件不變，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺后審計報告時滯顯著增加。

由于規(guī)模大的會計師事務(wù)所具有更好的聲譽和更多的累積準(zhǔn)租金（DeAngelo，1981），一旦審計發(fā)生失敗，所要承擔(dān)的賠償損失更高（Dye，1993），這就導(dǎo)致“大所”和“小所”的法律風(fēng)險和審計質(zhì)量存在顯著差異，“大所”的審計質(zhì)量更高（Becker et al.，1998；Francis & Krishnan，1999；王詠梅和王鵬，2006；王志強，2013）。“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺之后，由于國際四大自身的財產(chǎn)往往足以應(yīng)對訴訟風(fēng)險，破產(chǎn)的可能性較低，注冊會計師個人財產(chǎn)所面臨的風(fēng)險不會顯著增加；而國內(nèi)會計師事務(wù)所資產(chǎn)規(guī)模相對較小，審計失敗產(chǎn)生的訴訟更可能波及注冊會計師的個人財產(chǎn)?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D(zhuǎn)制政策主要增加了“非四大”注冊會計師的法律風(fēng)險，對“國際四大”影響較小。因此，本文提出以下假設(shè)：

H2：其他條件不變，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺后“非四大”會計師事務(wù)所的審計報告時滯顯著增加，“國際四大”則沒有顯著變化。

樣本選擇與數(shù)據(jù)來源。本文選取2008-2011年中國A股上市公司為研究樣本，按照慣例剔除了金融、保險行業(yè)觀測和數(shù)據(jù)缺失的觀測，最終得到了5 997條公司年度樣本，全部研究數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。

模型設(shè)定與變量定義。參照Leventis et al.（2005），針對假設(shè)1，為了從整體上檢驗“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策對審計報告時滯的影響，本文構(gòu)建了模型（1）：

ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Size+β4Lev+β5Age+β6Current+β7Invent+β8Rec+β9ROA+β10Loss+β11State+β12Large+β13Auditor_change+β14MAO+∑βiind+ε（1）

針對假設(shè)2，為了檢驗“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策影響“國際四大”和“非四大”審計報告時滯的差異，本文構(gòu)建了模型（2）：

ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Transform*Big4+β4Size+β5Lev+β6Age+β7Current+β8Invent+β9Rec+β10ROA+β11Loss+β12State+β13Large+β14Auditor_change+β15MAO+∑βiind+ε（2）

模型中的被解釋變量為審計報告時滯（ARL），即年度資產(chǎn)負債表日到審計報告簽署日之間的天數(shù)。模型中的主要解釋變量為Transform，表示轉(zhuǎn)制政策出臺。具體來說，在“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺后的2010年和2011年，Transform取1；在“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺前的2008年和2009年，Transform取0。本文預(yù)測模型（1）中Transform的系數(shù)為正，模型（2）中交乘項Transform*Big4的系數(shù)為負，控制變量的定義如表1所示。

二、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計

表2顯示了各變量全樣本下的描述性統(tǒng)計以及“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺前后（Transform=0與Transform=1）的均值檢驗結(jié)果，ARL的均值為85946說明注冊會計師平均于會計年度結(jié)束后85946天簽署審計報告，這與我國上市公司3月底、4月初集中披露年報的現(xiàn)實相符。均值檢驗顯示轉(zhuǎn)制政策出臺之后，平均審計報告時滯由85217天上升到86533天，并在5%水平下顯著，這支持了假設(shè)1；同時，規(guī)模、財務(wù)杠桿、總資產(chǎn)收益率、上市年限、流動資產(chǎn)比率、應(yīng)收賬款比率、虧損、所有權(quán)性質(zhì)、審計意見等變量在轉(zhuǎn)制政策出臺前后也有差異。

表3報告了各變量的Pearson-Spearman相關(guān)系數(shù)矩陣，Pearson相關(guān)性分析顯示因變量審計報告時滯（ARL）與自變量Transform顯著正相關(guān)，說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺后審計報告時滯顯著增加，初步證實了假設(shè)1。此外，審計報告時滯與公司規(guī)模、財務(wù)杠桿、總資產(chǎn)收益率、虧損狀況、所有權(quán)性質(zhì)以及股權(quán)集中度等變量也有顯著的相關(guān)性。

（二）回歸結(jié)果

表4報告了模型的回歸結(jié)果。第（1）列僅控制了行業(yè)，第（2）-（5）列回歸中加入了其他控制變量。在第（1）列中，Transform的系數(shù)在5%水平下顯著為正；第（2）列控制了其他變量以后，Transform系數(shù)的符號和顯著性不變。這說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出_以后審計報告時滯顯著增加，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中更加努力，支持了假設(shè)1。

第（2）列顯示轉(zhuǎn)制政策出臺以后，注冊會計師在年報審計工作中平均要多花1582天。在第（3）列中，交乘項Transform*Big4的系數(shù)在5%水平下顯著為負；在分組檢驗中，Transform的系數(shù)僅在“非四大”組顯著。交乘項系數(shù)和分組檢驗結(jié)果共同說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策主要增加了“非四大”會計師事務(wù)所的審計報告時滯，對“國際四大”則沒有顯著影響，支持了假設(shè)2。

此外，公司規(guī)模（Size）、流動資產(chǎn)比例（Current）、虧損（Loss）和審計意見（MAO）的系數(shù)顯著為正，所有權(quán)性質(zhì)（State）和大股東持股比例（Large）的系數(shù)顯著為負。規(guī)模大、流動資產(chǎn)比例高的公司審計過程更復(fù)雜，發(fā)生虧損、獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司風(fēng)險程度更高，需要的審計投入水平更高，審計報告時滯也更長；國有控股上市公司風(fēng)險更低，大股東持股比例高的公司問題相對緩和，需要的審計投入水平更低，審計報告時滯更短。這些結(jié)果都支持了已有的研究。

篇2

［關(guān)鍵詞］會計本科審計課程授課課時實驗課時

在我國經(jīng)濟類高等院校中，基本都設(shè)置了會計本科專業(yè)，這些院校在培養(yǎng)會計專業(yè)人才中發(fā)揮著重要作用。會計本科專業(yè)課程設(shè)置及其課時安排的是否合理，對會計人才的培養(yǎng)產(chǎn)生著重要的影響。審計學(xué)是會計專業(yè)的軸心課程之一，從理論上講，學(xué)習(xí)審計知識也是對會計知識的鞏固和提高；從實務(wù)操作角度上講，會計工作也需要進行內(nèi)部稽核和檢查，而內(nèi)部稽核和檢查技術(shù)方法與審計技術(shù)方法有相似之處；審計工作需要會計人員的配合，因而會計人員也應(yīng)了解和掌握審計程序；會計專業(yè)的學(xué)生可以從事注冊會計師審計工作。這些都促使高校會計專業(yè)必須重視審計學(xué)的授課課時與實驗課時的安排。

一、國家對高校會計本科專業(yè)課程設(shè)置及其課時下達的文件回顧

（一）中華人民共和國國家教育部高等教育司1998年編寫“普通高校本科專業(yè)目錄和專業(yè)介紹”，規(guī)定了主要課程：管理學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)、宏觀經(jīng)濟學(xué)、管理信息系統(tǒng)、統(tǒng)計學(xué)、會計學(xué)、財務(wù)管理、市場營銷、經(jīng)濟法、財務(wù)會計、成本會計、管理會計、審計學(xué)。主要實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)：包括課程實習(xí)、畢業(yè)實習(xí)，一般安排10～12周。

（二）2005年頒布了 “中國普通高等學(xué)校本科專業(yè)總覽”規(guī)定了本科專業(yè)結(jié)構(gòu)與設(shè)置，規(guī)定了主要課程與1998年編寫“普通高校本科專業(yè)目錄和專業(yè)介紹”，規(guī)定的主要課程完全一致；主要實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)規(guī)定也完全一致。

（三）2004年8月普通高校本科教學(xué)工作水平評估方案：教育部《普通高校本科教學(xué)工作水平評估方案》（試行）規(guī)定了四部分：第一部分、普通高校本科教學(xué)工作水平評估指標(biāo)體系；第二部分、普通高校本科教學(xué)工作水平評估指標(biāo)和等級標(biāo)準(zhǔn)；第三部分、普通高校本科教學(xué)工作水平評估結(jié)論及其標(biāo)準(zhǔn)；第四部分、普通高校本科教學(xué)工作水平評估方案有關(guān)說明。

這三個文件針對高校會計本科專業(yè)來說，都沒對審計課程授課課時及實驗課時有相應(yīng)的具體規(guī)定。

二、調(diào)查問卷及調(diào)查結(jié)果分析

2008年3月23日，作者去上海參加“全國高校第二屆計算機輔助審計教學(xué)研討會”，利用會余時間向參加會議的46個高校的專業(yè)教師64人 做了一項關(guān)于高校會計本科專業(yè)課程設(shè)置及其課時等調(diào)查，發(fā)出問卷40份，收回35份。調(diào)查問卷設(shè)計會計專業(yè)本科核心課程部分內(nèi)容主要包括會計學(xué)基礎(chǔ)、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計、稅法、經(jīng)濟法、審計學(xué)、財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、其它等。針對審計學(xué)這門課來說，有的學(xué)校沒有開設(shè)，有的學(xué)校授課課時及實驗課時安排各一。調(diào)查結(jié)果及其分析如下：

（一）態(tài)度問題分析

對開設(shè)審計課程的會計本?？茖I(yè)高校教師當(dāng)面發(fā)出試卷40份，當(dāng)面收回35份，回復(fù)率為87.5%，其中兩所學(xué)校老師的調(diào)查問卷是無效答卷。作為高校教師，7位教師沒有認真對待問卷，表現(xiàn)出不關(guān)注本專業(yè)的發(fā)展的態(tài)度，這是令人不滿意的。

（二）開設(shè)的課程分析

教育部規(guī)定（2005版）全國高校會計本科專業(yè)設(shè)置主要課程：管理學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)、宏觀經(jīng)濟學(xué)、管理信息系統(tǒng)、統(tǒng)計學(xué)、會計學(xué)、財務(wù)管理、市場營銷、經(jīng)濟法、財務(wù)會計、成本會計、管理會計、審計學(xué)。

在問卷所列的課程中，24所會計本科院校均開設(shè)了審計學(xué)這門課，2所未開設(shè)，開設(shè)比例為92.3%。說明大部分高校在開設(shè)課程上貫徹落實了國家教育部的對全國高校會計本科專業(yè)設(shè)置主要課程的規(guī)定；但還有兩所沒有開設(shè)審計學(xué)課程，說明學(xué)校違反了國家教育部的規(guī)定。

（三）審計學(xué)課程授課課時與實驗課時開設(shè)情況分析

教育部規(guī)定2005版全國高校本科專業(yè)設(shè)置主要課程的主要實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)：包括課程實習(xí)、畢業(yè)實習(xí)，一般安排10～12周。調(diào)查結(jié)果表明， 24所會計本科院校中，審計學(xué)授課課時最高72學(xué)時，最低32學(xué)時，課時落差30學(xué)時；審計學(xué)實驗課時最高60學(xué)時，最低8學(xué)時，課時落差52學(xué)時，未開設(shè)實驗課時的院校展開設(shè)審計學(xué)課程的院校62.5%。

（四）審計學(xué)課程授課課時與實驗實習(xí)課時配比分析

調(diào)查結(jié)果表明，審計學(xué)課程授課課時與實驗實習(xí)課時配比落差大。

四、針對高校會計本科審計課程授課課時與實驗課時的現(xiàn)狀的建議

（一）審計學(xué)課程設(shè)置建議

會計本科專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)通才，培養(yǎng)能夠為企業(yè)理財，精通財務(wù)報告的專家，能夠為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)營管理上、前景展望上進行預(yù)測和決策的提供有用建議的參謀，能夠擁有創(chuàng)新能力、交際能力、協(xié)同能力的萬金油。審計學(xué)課程設(shè)置應(yīng)使會計專業(yè)的學(xué)生在校四年學(xué)到得知識應(yīng)能夠為將來進入會計職業(yè)界打下扎實的基礎(chǔ)，并使他們在校的時間和金錢的付出有一個好的前景的回報。教育部對全國高校會計本科專業(yè)設(shè)置主要課程的基本知識結(jié)構(gòu)做出硬性規(guī)定，如果高?；A(chǔ)知識結(jié)構(gòu)內(nèi)的課程不全部開設(shè)應(yīng)取消其培養(yǎng)資格，并且各高校根據(jù)市場經(jīng)濟情況的變化可以對開設(shè)擴展課程增加彈性；制定必修課和選修課的基礎(chǔ)門數(shù)。這樣既適應(yīng)了國家對會計從業(yè)資格的統(tǒng)一規(guī)范要求，同時又可以為地方培養(yǎng)特色會計人才。

（二）審計學(xué)授課課時與實驗課時的建議

高校會計本科專業(yè)在教學(xué)大綱中應(yīng)該對設(shè)置主要課程的授課課時有一個權(quán)衡，規(guī)定各門課開設(shè)授課學(xué)時和實驗學(xué)時的上下限，以避免高校制定教學(xué)大綱時過分偏重某一門課和忽略某一門課，偏重于理論教學(xué)而忽略技能訓(xùn)練，或過分偏重于技能訓(xùn)練，造成人才知識點失重，達不到國家關(guān)于會計專業(yè)學(xué)生各種能力培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，影響通才的培養(yǎng)目標(biāo)，也避免重區(qū)域就業(yè)而無法通行全國的尷尬。

（三）審計學(xué)實驗實習(xí)課時與授課課時配比建議

雖然培養(yǎng)方案、教學(xué)大綱與時勢不同，不能盲從于培養(yǎng)方案和教學(xué)大綱，但在會計本科專業(yè)設(shè)置的課程授課課時與實驗課時配比上，教育部是否也應(yīng)作出一個指導(dǎo)性的文件，規(guī)定配比值的最高限和最低限的教學(xué)大綱，改變各高校實驗實習(xí)課時與授課課時配比落差大的局面，以使各高校都是在教育部的指導(dǎo)原則基礎(chǔ)上，再展現(xiàn)自己的教學(xué)特色，培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，培養(yǎng)通才人員，培養(yǎng)職業(yè)化的會計。

參考文獻

篇3

關(guān)鍵詞：媒體治理；審計費用；事務(wù)所組織形式

一、引 言

媒體對上市公司的負面報道，會影響審計師的風(fēng)險感知和判斷，表現(xiàn)為審計收費的提升 [1- 2]。媒體在審計市場發(fā)揮的治理作用已得到認可，但在聲譽治理作用有限的現(xiàn)實約束下，現(xiàn)有研究從聲譽壓力視角對媒體治理的作用路徑難以做出更本土化的解釋。而劉啟亮等（2013，2014）等則指出在低價競爭和法制薄弱并存的審計市場中，審計師之所以會被負面報道影響，主要為了規(guī)避未來可能的訴訟風(fēng)險和行政處罰[3- 4]。因此，法律制度環(huán)境的完善，是影響媒體發(fā)揮治理作用的重要因素。

2010年7月，財政部和工商總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，截至2013年底，全部具有證券審計資格的事務(wù)所完成向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)制。這意味著合伙人的法律責(zé)任從“有限”過渡到“無限”，訴訟風(fēng)險及行政處罰帶來的法律風(fēng)險大大增強，這為我們研究審計師法律責(zé)任的強化將如何影響媒體治理作用的發(fā)揮提供了良好的自然實驗。

本文以事務(wù)所轉(zhuǎn)制事件為自然實驗，研究轉(zhuǎn)制前后負面報道對審計費用和異常收費的影響，研究發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)制后，負面報道與審計收費和正向異常收費均顯著正相關(guān)，但在轉(zhuǎn)制前均不顯著；進一步考慮事務(wù)所規(guī)模的差異后，發(fā)現(xiàn)對大型事務(wù)所而言，轉(zhuǎn)制提高了負面報道與正向異常收費的相關(guān)性，但對于小型事務(wù)所，負面報道與審計收費和異常收費的相關(guān)性在轉(zhuǎn)制前后沒有顯著變化。這說明轉(zhuǎn)制后，隨著審計師法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險的提高，在評估客戶風(fēng)險時，審計師更加注重負面報道的影響，也表明審計師法律責(zé)任的強化有助于提高審計師的風(fēng)險意識和議價能力，是媒體發(fā)揮治理作用的重要路徑，為我們探索符合我國國情的審計市場治理機制提供了借鑒。

本文貢獻在于：第一，媒體對審計市場的治理作用已被學(xué)術(shù)界所認識，但研究其具體實現(xiàn)路徑的還不多見，與劉啟亮等（2013，2014）對法制環(huán)境整體變化的考察不同[3- 4]，本文以審計師法律責(zé)任的單方面提高為切入點，可剝離潛在因素對實證結(jié)果的干擾。第二，現(xiàn)有研究認為，媒體主要通過改變審計師的風(fēng)險認知來影響審計定價，因此，理論上與媒體負面報道相關(guān)的，主要是審計定價中的風(fēng)險補償部分，即剔除正常影響因素后的異常審計收費，現(xiàn)有研究多忽視了這一環(huán)節(jié)，本文則首次嘗試將負面報道對異常收費的影響納入考察范圍。

二、文獻綜述

自Simunic開創(chuàng)性地提出審計收費模型以來[5]，相關(guān)研究從客戶規(guī)模、公司業(yè)務(wù)復(fù)雜度和公司治理情況等方面研究審計收費的影響因素[6-8]，或從審計定價出發(fā)研究審計師的風(fēng)險承擔(dān)及其對審計質(zhì)量的影響[9- 10]。近年來，這一領(lǐng)域的研究視角逐漸從審計契約主客體特征轉(zhuǎn)向監(jiān)管和法律制度等制度因素，尤其是以媒體為代表的外部監(jiān)督機制受到廣泛關(guān)注。

（一）媒體監(jiān)督與審計收費

審計師對客戶的風(fēng)險感知是影響審計定價的重要因素。媒體報道能緩解信息不對稱，并提供審計判斷所需的信息；尤其是負面報道往往揭示了客戶存在的問題和風(fēng)險。對審計師而言，負面報道不但會增加審計失敗后的法律風(fēng)險，也會降低對客戶盈余管理行為的容忍度，最終影響審計師的風(fēng)險感知，對客戶收取更高的風(fēng)險溢價。張建平和余玉苗（2013）初步發(fā)現(xiàn)了媒體負面報道影響審計收費的證據(jù)[11]。冉明東和賀躍（2014）也發(fā)現(xiàn)客戶在媒體上的高曝光提高了審計契約談判中審計師要求的風(fēng)險補償[12]。也有學(xué)者采取了行為決策理論或新聞學(xué)等跨學(xué)科視角，Joe（2003）的行為實驗表明，審計師意見會受到保守（策略假說）和認知偏誤（認知假說）的共同影響[1]；在此基礎(chǔ)上，呂敏康和冉明東（2012）認為新聞報道具有的“議程設(shè)置”功能會影響審計師的風(fēng)險判斷，并以增加審計收費的方式應(yīng)對客戶風(fēng)險[2]；張龍平和呂敏康（2014）則指出審計師出于“意見認同”動機而參考媒體意見，進而被媒體意見同化[13]。

學(xué)術(shù)界對媒體監(jiān)督與審計師風(fēng)險判斷的影響已取得較多共識，但對其實現(xiàn)路徑的研究尚不多見，國內(nèi)相關(guān)研究認為，我國新興加轉(zhuǎn)軌的制度背景下，媒體監(jiān)督經(jīng)由聲譽機制發(fā)揮的作用有限，更多地依靠行政介入來實現(xiàn)[14]。劉啟亮等（2014）[4]以法律環(huán)境變遷為切入點，構(gòu)建了審計師訴訟風(fēng)險實質(zhì)變化的自然實驗，發(fā)現(xiàn)媒體負面報道對審計收費的影響，只在高訴訟風(fēng)險下顯著，認為媒體的治理路徑需要借助司法環(huán)境的改善。

（二）事務(wù)所組織形式與審計收費

事務(wù)所組織形式是事務(wù)所內(nèi)部治理和法律責(zé)任承擔(dān)的基礎(chǔ)和前提，組織形式的改變將直接影響審計師的法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險，并反映為審計定價的變化。從全球范圍來看，美國的大型事務(wù)所自1994年開始從普通合伙制改為有限合伙制，英國的事務(wù)所也從2001年開始向有限合伙制轉(zhuǎn)變，但與之相關(guān)的研究在國外并不多見。Muzatko等（2004）以公司IPO市場為切入點，發(fā)現(xiàn)美國事務(wù)所轉(zhuǎn)為有限責(zé)任制后，審計質(zhì)量降低，IPO抑價程度增強[15]；Lenox等（2012）以英國的會計事務(wù)所從普通合伙制到有限責(zé)任制的轉(zhuǎn)變?yōu)槔?，發(fā)現(xiàn)盡管審計師承擔(dān)的法律責(zé)任降低了，但審計收費和市場份額并沒有同步降低[16]。

轉(zhuǎn)制政策出臺前，我國大部分事務(wù)所采用有限責(zé)任制，少數(shù)采用合伙制，而這兩種組織形式的差異對審計定價的影響，相關(guān)研究并未得出一致結(jié)果[17- 18]。與英美等國推動事務(wù)所向有限責(zé)任制轉(zhuǎn)變，以降低審計師法律責(zé)任不同，我國的轉(zhuǎn)制政策改革旨在要求審計師承擔(dān)更多的法律責(zé)任：從以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任轉(zhuǎn)為承擔(dān)無限責(zé)任，加之本次轉(zhuǎn)制帶有明顯的政府干預(yù)色彩，這一政策的施行效果如何，被學(xué)界所關(guān)注。李江濤等（2013）認為盡管事務(wù)所轉(zhuǎn)制后提高了審計收費，但這主要歸因于行業(yè)性質(zhì)，而非轉(zhuǎn)制政策引起的[19]；周中勝等（2014）則發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)制后，審計收費顯著提高，但這一結(jié)論僅局限小客戶市場中，原因在事務(wù)所對小客戶的議價能力更強[20]。閆煥民等（2015）認為轉(zhuǎn)制后，雖然上市公司的審計費用未普遍上漲，但事務(wù)所會對高風(fēng)險客戶收取更高的審計費用[21]。

三、理論分析與假設(shè)提出：

媒體對客戶的負面報道，將影響審計師的風(fēng)險感知，促使審計師提高收費水平。其原因有二：（1）負面報道揭示了公司存在的問題和風(fēng)險，促使審計師采取更嚴格的審計程序，加大審計投入；（2）媒體具有的“廣而告之”功能，增加了市場知情者的數(shù)量，輿論壓力將顯著放大審計師對客戶風(fēng)險的感知，提高了對未來訴訟風(fēng)險和行政處罰的預(yù)期，促使審計師收取更高的風(fēng)險溢價。

向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變，會提高審計師對負面報道的敏感度。一方面，與有限責(zé)任制不同，特殊普通合伙制下的合伙人將承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這將整體提升審計師行業(yè)的法律責(zé)任和潛在訴訟風(fēng)險；另一方面，特殊普通合伙制下，事務(wù)所不再受到股東人數(shù)限制和雙重納稅的困擾，為事務(wù)所做大做強掃清了障礙，有助于提高對客戶的議價能力。轉(zhuǎn)制強化了審計師的法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險，審計師對負面報道的反應(yīng)將更加敏感，會收取更高的風(fēng)險溢價。而風(fēng)險溢價可由審計收費剔除各種影響因素后的殘差（即異常審計收費）來估算 [10]。高于正常值的審計費用則是為應(yīng)對客戶風(fēng)險和潛在訴訟風(fēng)險的補償，低于正常值的審計費用，表明審計師收取的風(fēng)險溢價不足[10]。因此，轉(zhuǎn)制后，審計收費和正向異常收費與負面報道的正相關(guān)性會顯著增強，本文提出假設(shè)H1和H2：

H1：與轉(zhuǎn)制前相比，轉(zhuǎn)制后，審計收費與媒體負面報道的正相關(guān)顯著增強。

H2：與轉(zhuǎn)制前相比，轉(zhuǎn)制后，正向異常收費與媒體負面報道的正相關(guān)顯著增強。

現(xiàn)有研究認為，事務(wù)所規(guī)模與審計收費的正相關(guān)[22-25]，大型事務(wù)所擁有更多的客戶及與之相關(guān)的“客戶準(zhǔn)租金”，審計失敗時也會將失去更多客戶和收入。因此，與小型事務(wù)所相比，大型事務(wù)所更加重視對客戶風(fēng)險的評估[25]，對負面報道的敏感度更高。但我國審計市場尚未形成寡頭壟斷格局，少數(shù)“大所”與多數(shù)“小所”并存的競爭態(tài)勢，削弱了大型事務(wù)所對高風(fēng)險客戶的議價能力。而轉(zhuǎn)制后，隨著審計師法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險的強化，事務(wù)所之間的低價競爭得到緩解，因此，轉(zhuǎn)制后，大型事務(wù)所有可能向客戶收取更多的風(fēng)險溢價，而小型事務(wù)所由于短期內(nèi)難以擺脫對客戶的依賴，對風(fēng)險客戶的議價能力難有改觀，本文據(jù)此提出假設(shè)H3：

H3：與轉(zhuǎn)制前相比，轉(zhuǎn)制后，大型事務(wù)所的正向異常收費與媒體負面報道的正相關(guān)顯著增強。

四、研究設(shè)計

（一）樣本選擇：

本文以2009年至2014年滬深A(yù)股上市公司為樣本，其篩選過程如表（1）所示。為控制公司層面因素的影響，本文采用自比樣本進行分析。本文所用財務(wù)和公司名稱等數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫，對所有連續(xù)型變量進行1%的分年度縮尾處理。

（二）變量定義及模型設(shè)定

事務(wù)所轉(zhuǎn)制（SP）：由于事務(wù)所從變更工商登記到以特殊普通合伙形式簽署報告之間存在時間差，因此，本文以審計報告中事務(wù)所的落款名稱來確定是否為特殊普通合伙制，若是，SP取1，反之取0。

媒體負面報道（MC）：負面報道的采集來自CNKI《全國重要報紙數(shù)據(jù)庫》，本文對負面報道的認定涉及經(jīng)營財務(wù)和公司管理等方面，要求報道內(nèi)容與公司財務(wù)報表及報表附注的事項相關(guān)事項（公司虧損、舞弊、關(guān)聯(lián)交易和粉飾業(yè)績等），或與管理層風(fēng)險相關(guān)（公司治理混亂或大股東變更等）。我們以“全文 或“題名”檢索證券簡稱相關(guān)新聞，逐條判斷是否為負面報道。最后，對負面報道數(shù)做對數(shù)化處理。

事務(wù)所規(guī)模（BIG）：為檢驗事務(wù)所規(guī)模的影響，若事務(wù)所在中注協(xié)公布的事務(wù)所綜合評價排名中連續(xù)三年處于前10位則定義為大型事務(wù)所，反之為小型事務(wù)所。

異常審計收費：參考Hribar（2014）和韓麗榮等（2015）[10，25]），本文以模型（1）的回歸殘差作為審計收費的異常值，將正的異常值定義為正向異常收費（H_ABFee），負的異常值定義為負向異常審計收費的絕對值（L_ABFee）。

本文設(shè)定模型（2）檢驗媒體負面報道與審計收費的關(guān)系。為考察事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計師風(fēng)險感知的影響，本文采用交叉項（SP×MC）和分組回歸進行檢驗，預(yù)計媒體負面報道MC的系數(shù)為正，負面報道與事務(wù)所轉(zhuǎn)制的交叉項（SP×MC）系數(shù)也為正。借鑒相關(guān)研究，我們控制了公司規(guī)模、操縱性應(yīng)計、存貨、應(yīng)收賬款、總資產(chǎn)收益率、財務(wù)杠桿、年股票收益率、是否為國際四大、上市時間、前三大股東持股比例之和，變量定義如表2所示。

表3列示了描述性統(tǒng)計分析結(jié)果，審計收費的均值為13.55，中值為13.42，正向和負向異常審計收費的均值分別為0.12和-0.10，高收費與收費不足的情況同時存在，其他各變量的統(tǒng)計分析結(jié)果與相關(guān)研究基本一致。未列示的單變量檢驗中：（1）轉(zhuǎn)制前，審計收費及正向異常收費并未受到負面報道的顯著影響；（2）轉(zhuǎn)制后，負面報道公司的審計收費顯著高于無負面報道的公司，但異常審計收費的差異不顯著；（3）有負面報道的公司，其轉(zhuǎn)制前后審計收費（正向異常收費）的差異均高于無負面報道公司，初步支持本文假設(shè)。

六、實證結(jié)果與分析

（一）實證分析

表4列示自比樣本的檢驗結(jié)果。（1）至（3）欄中被解釋變量為審計收費，全樣本下，負面報道與審計收費顯著正相關(guān)，與劉啟亮等（2013）[3]的研究一致；轉(zhuǎn)制后，MC的系數(shù)顯著為正，而轉(zhuǎn)制前則不顯著，表明轉(zhuǎn)制后，審計收費與媒體負面報道的相關(guān)性顯著增強；與假設(shè)H1一致；（4）欄列示了交叉項檢驗結(jié)果，轉(zhuǎn)制事件SP與審計收費顯著正相關(guān)，交叉項SP×MC對審計收費的影響系數(shù)顯著為正，說明轉(zhuǎn)制后隨著法律責(zé)任的強化，審計師對媒體負面報道的反應(yīng)更加敏感，提高了審計收費，支持假設(shè)H1?？刂谱兞恐校聞?wù)所規(guī)模在各組中均顯著為正，大型事務(wù)所的議價能力較高公司；規(guī)模（SIZE）、財務(wù)杠桿（LEV）、公司業(yè)績（ROA）的系數(shù)符號與現(xiàn)有研究基本一致。

表5進一步列示了對正向和負向異常審計收費的檢驗結(jié)果，（1）至（3）欄中被解釋變量為正向異常收費，在全樣本和轉(zhuǎn)制后的分組中，MC的系數(shù)均顯著為正，而轉(zhuǎn)制前則不顯著，（4）至（6）欄中被解釋變量為負向異常收費，MC的系數(shù)為負，但均不顯著。（7）欄和（8）欄的交叉項檢驗中，轉(zhuǎn)制事件能顯著提高正向異常收費，降低負向異常收費，交叉項SP×MC與正向異常收費顯著正相關(guān)，與負向異常收費不顯著，表明轉(zhuǎn)制后隨著審計師法律責(zé)任的提高，審計師更加重視負面報道的影響，提高風(fēng)險溢價來控制客戶風(fēng)險，支持本文假設(shè)H2。

為檢驗假設(shè)H3，本文按照是否大型事務(wù)所（BIG）進行了分組檢驗，結(jié)果如表6所示，對大型事務(wù)所而言，與轉(zhuǎn)制前相比，轉(zhuǎn)制后，正向異常收費與負面報道的相關(guān)性顯著增強，而小型事務(wù)分組所中，不管是正向還是負向異常收費，與負面報道的相關(guān)性在轉(zhuǎn)制前后均無顯著變化，這意味著轉(zhuǎn)制后，大型事務(wù)所更加注重負面報道的影響，隨著議價能力的提高，將收取更高的風(fēng)險溢價以規(guī)避負面報道客戶的風(fēng)險，但小型事務(wù)所短期內(nèi)無法擺脫對客戶的依賴，轉(zhuǎn)制并未帶來議價能力的實質(zhì)提高，削弱了審計師對負面報道的風(fēng)險感知。

（二）穩(wěn)健性檢驗：

為保證結(jié)果的可靠性，本文進行如下檢驗，但限于篇幅并未列示。

1，本文參考Chen等（2010）[26]，構(gòu)建Z統(tǒng)計量以檢驗系數(shù)差異，結(jié)果支持上述各表中變量MC在轉(zhuǎn)制前后的系數(shù)存在顯著差異。

2，由于媒體偏好會導(dǎo)致負面報道與公司特征之間存在樣本選擇偏差。本文采用傾向得分配對法，為負面報道公司尋找配對樣本，重新檢驗后與上述結(jié)果一致。匹配方法為可放回的一對一、一對二最近鄰匹配，匹配變量為模型（2）中除MC外的控制變量。

3，本文改用橫比樣本和全樣本重新回歸，并進行系數(shù)差異檢驗后，結(jié)論保持不變。

4，替換關(guān)鍵變量：（1）以經(jīng)過總資產(chǎn)調(diào)整的審計費用代替原審計費用；（2）借鑒蔡春等（2010）[27]，以模型（1）中加入上年度審計收費后計算的殘差衡量異常審計收費；（3）以啞變量衡量是否被媒體報道；（4）以是否連續(xù)三年進入行業(yè)評價前15位作為對大型事務(wù)所的認定依據(jù)，重新檢驗后，本文結(jié)論保持不變。

七、研究結(jié)論

本文基于事務(wù)所組織形式變更的自然實驗，手工收集了2009年至2014年間上市公司財務(wù)相關(guān)負面報道數(shù)據(jù)，通過比較轉(zhuǎn)制前后負面報道對審計收費和異常收費的影響，以檢驗審計師法律責(zé)任能否構(gòu)成媒體治理發(fā)揮作用的路徑，研究發(fā)現(xiàn)：（1）轉(zhuǎn)制后，媒體負面報道與審計收費和正向異常收費均顯著正相關(guān)，而在轉(zhuǎn)制前都不顯著，這說明隨著審計師法律責(zé)任的強化，審計師更加注重負面報道所蘊含的風(fēng)險，對負面報道更加敏感；（2）考慮事務(wù)所規(guī)模的差異后，發(fā)現(xiàn)大型事務(wù)所的正向異常收費與負面報道的相關(guān)性在轉(zhuǎn)制后顯著增強，而對小型事務(wù)所而言，轉(zhuǎn)制前后審計收費與負面報道的相關(guān)性并未發(fā)生顯著變化，表明轉(zhuǎn)制政策短期內(nèi)對小型事務(wù)所的影響有限。

本文研究表明，轉(zhuǎn)制后，隨著審計師法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險的增強，負面報道對審計師風(fēng)險評估的重要性得到提升，審計師的法律責(zé)任是影響媒體發(fā)揮治理作用的重要路徑。此外，向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變是我國事務(wù)所行業(yè)做大做強的關(guān)鍵一環(huán)，審計師法律責(zé)任的提高，有助于完善審計市場的定價機制，本文為探索符合我國資本市場制度環(huán)境的事務(wù)所治理機制提供了借鑒。

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Media Coverage and Audit Fee：

In the View of Auditors' Organizational Transformation

Xiao Zhichao Zhang Junmin

（Tianjin University of Finance and Economics， Business School， Tianjin，300000）

Abstract： The form transformation of Auditors to Special General Partnershipprovides an experiment to inspect how the legal liability could influence Media Governance effect .Based on the firm level negative coverage，we find that after transformation， negative reports positively correlates with audit fees and positive abnormal fee，but not significant prior transformation； as we consider the difference in the auditors’ size ，we find this correlation only exists in the large auditors， these results means the improvement of auditors’legal responsibility is a major mechanism of media governance.

Keywords： media governanceaudit fee auditors' organizational form

基金項目：國家自然科學(xué)基金面上項目 “產(chǎn)權(quán)視角下的審計師事務(wù)所聲譽機制及其經(jīng)濟后果研究”（項目編號：71272189）和天津財經(jīng)大學(xué)研究生科研資助計劃“我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型背景下公允價值適應(yīng)性效率研究”（項目編號：2015TCB09）。

肖志超，男，天津財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院博士生，通訊地址：天津市河西區(qū)珠江道天津財經(jīng)大學(xué)，300200，，

篇4

關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量;提高

一、從體制機制入手提高審計質(zhì)量

要提高審計質(zhì)量首先要從完善體制和機制入手,一方面要完善監(jiān)管體制。針對政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀,可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會(PCAOB)的做法,在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系,一個過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計監(jiān)管部,賦予其注冊權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等以協(xié)調(diào)財政部和證監(jiān)會的監(jiān)管職能。此機構(gòu)的執(zhí)法能力高于中注協(xié),擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。要加強監(jiān)管的制度建設(shè),改變監(jiān)管人員的任命制,并且將監(jiān)管的目標(biāo)責(zé)任落實到個人,引入公開披露制度,提高監(jiān)管工作的透明度,應(yīng)盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時公告制度,在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告,并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。另一方面要完善民事責(zé)任賠償機制。盡快完善《民事訴訴法》,建立審計責(zé)任“問責(zé)制”,鼓勵民事訴訟,民事在先,行政、刑事在后。要改變傳統(tǒng)的“重刑輕民”的思想,真正落實民事責(zé)任,確立民事救濟機制。同時明確民事訴訟主體,確定民事責(zé)任的主體是上市公司及其負有責(zé)任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理人以及證券公司、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)與相關(guān)人員;降低訴訟門檻,允許集團訴訟,對受害人的集團訴訟做出具體的規(guī)定。

二、從組織形式入手提高審計質(zhì)量

會計師事務(wù)所主要有獨資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制和有限責(zé)任合伙制四種組織形式。在有限責(zé)任公司制下,提升事務(wù)所審計質(zhì)量存在固有的局限性,可借鑒國外先進做法,逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會計師事務(wù)所的合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運緊緊相連,更有壓力和動力增強風(fēng)險、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識,自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。新修訂的《合伙企業(yè)法》允許會計事務(wù)所實行特殊的普通合伙制,即有限責(zé)任合伙制,當(dāng)一個合伙人或數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙制度安排至少在兩個方面有助于提高審計質(zhì)量:一是無限責(zé)任的約束。它通過加大注冊會計師的過失成本來增強對注冊會計師的約束力。二是合伙人之間的相互監(jiān)督。因為合伙人之間承擔(dān)連帶責(zé)任,這種“一損俱損”的連帶效應(yīng)能促使每個合伙人具有相互監(jiān)督的內(nèi)在動機,強化會計師行業(yè)的質(zhì)量意識。

三、從綜合素質(zhì)入手提高審計質(zhì)量

提高注冊會計師的綜合素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。首先,要完善人員聘用機制,定期地對招聘計劃及其執(zhí)行的結(jié)果進行評價,以確定是否達到招聘目標(biāo)。其次,要把繼續(xù)教育要終身化,以《中國注冊會計師勝任能力指南》為指導(dǎo),對注冊會計師的專業(yè)勝任能力進行科學(xué)評價,推動注冊會計師不斷學(xué)習(xí)、不斷提高。再次,要學(xué)會利用其他注冊會計師、律師、精算師、工程師等專家的工作,保證審計質(zhì)量。最后,要發(fā)揮集體的優(yōu)勢,彌補個體決策的片面性。提高注冊會計師的職業(yè)道德水平是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。一定要完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。在現(xiàn)行有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上把操作規(guī)范具體化。要加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。要在中注協(xié)及地方注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu),對所有的注冊會計師和助審人員建立職業(yè)檔案制度。要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。

四、從業(yè)務(wù)質(zhì)量入手提高審計質(zhì)量

篇5

1.引言

自20世紀80年代我國注冊會計師制度為順應(yīng)改革開放的要求恢復(fù)重建以來，我國會計師事務(wù)所先后經(jīng)歷了由“掛靠于政府和事業(yè)單位”到20世紀90年代末風(fēng)靡全國的“脫鉤改制”，再發(fā)展到當(dāng)前以有限責(zé)任制作為會計師事務(wù)所的主流組織形式。

2006年我國注冊會計師行業(yè)啟動會計師事務(wù)所做大做強戰(zhàn)略之后，與會計師事務(wù)所合并重組同時引起學(xué)者和公眾關(guān)注的是國家財政部對會計師事務(wù)所組織形式轉(zhuǎn)變的高度重視。繼2010年財政部聯(lián)合工商總局《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》之后，財政部于2011年印發(fā)《大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細則》，進一步推動大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。截至 2011 年底，國內(nèi) 9 家大型會計師事務(wù)所已先后完成轉(zhuǎn)制。其中，中瑞岳華、立信、國富浩華3 家會計師事務(wù)所在2010年完成轉(zhuǎn)制;大華、大信、天職國際、信永中和、京都天華、天健 6 家會計師事務(wù)所在 2011 年完成轉(zhuǎn)制。中審亞太會計師事務(wù)所2012年完成轉(zhuǎn)制。與此同時，為使中外合作會計師事務(wù)所能夠與我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所在統(tǒng)一的法律框架和市場規(guī)則下公平競爭，財政部、工商總局等五部委于2012年5月聯(lián)合了《中外合作會計師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》，要求其組織形式由有限責(zé)任公司制改為特殊普通合伙制。截止2013年1月，四大會計師事務(wù)所均已完成改制工作。推動會計師事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)變是突破我國會計師事務(wù)所做大做強瓶頸的一項重大制度創(chuàng)新。

2.特殊普通合伙制的推行是合伙人互相博弈的必然結(jié)果

特殊普通合伙制的推行是會計師事務(wù)所合伙人互相博弈的最佳結(jié)果。有限責(zé)任制公司制的諸多特點并不符合注冊會計師的行業(yè)性質(zhì)要求，而合伙企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)決定了各會計師事務(wù)所合伙人是一個利益共同體。但是，利益可以共享并不代表風(fēng)險可以共擔(dān)，從理性人的角度出發(fā)，沒有合伙人愿意以自己的私人財產(chǎn)為他人的過錯“埋單”。隨著審計市場需求的擴大和競爭的加劇，以家族血緣關(guān)系、熟人朋友關(guān)系為信任基礎(chǔ)的事務(wù)所擴張方式已無法維系。特殊普通合伙制的推行則使得以上矛盾問題解決，即在會計師事務(wù)所債務(wù)為非個人故意或重大過失造成的情況下，各合伙人共負責(zé)任、共擔(dān)風(fēng)險。而對于由于個別或某些執(zhí)業(yè)合伙人的故意或重大過失行為造成的損失，則由過失人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人以其在事務(wù)所中的資產(chǎn)額為限承擔(dān)有限責(zé)任。因而，特殊普通合伙制的推行也體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)的公平公正，獎懲得當(dāng)。

3.特殊普通合伙制的推行有利于保證合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量

特殊普通合伙制下，注冊會計師需要以其全部私人財產(chǎn)對個人的故意或重大過失行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任甚至承擔(dān)刑事責(zé)任，這就大大增加了注冊會計師在面對不正當(dāng)利益誘惑時選擇違背職業(yè)道德或在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎而發(fā)生重大過失的成本，并使其所承擔(dān)的成本損失遠遠高于獲得的不正當(dāng)收益。DeAngelo1981年將審計質(zhì)量定義為注冊會計師勝任能力和獨立性的聯(lián)合概率，并認為審計質(zhì)量的重點在于注冊會計師的獨立性。在執(zhí)業(yè)合伙人發(fā)現(xiàn)會計違規(guī)行為的可能性不變的條件下，獨立性決定了其是否會對被審計單位的會計違規(guī)行為糾正或披露?？梢妼徲嬞|(zhì)量由注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性兩方面共同決定。注冊會計師專業(yè)勝任能力越高，獨立性越強，審計質(zhì)量就越高?；诶硇匀思僭O(shè)，注冊會計師個人在不正當(dāng)收益小于成本損失的情況下必然會選擇拒絕不正當(dāng)利益的誘惑，并謹慎執(zhí)業(yè)，從而使會計師事務(wù)所審計質(zhì)量從根本上得到保證。

4.結(jié)語

篇6

（一）審計質(zhì)量的基本評價標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)時衡量事物的基本準(zhǔn)則，也是考量工作成效，進行質(zhì)量控制的尺度標(biāo)準(zhǔn)。要進行有效的質(zhì)量控制，就需要制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范相關(guān)工作。第一個方面是審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其是衡量相關(guān)機構(gòu)在審計項目、審計組織、審計人員、審計復(fù)核、執(zhí)法檢查、項目考評以及檔案管理等方面工作的基本準(zhǔn)則，其對審計各個環(huán)節(jié)、各項內(nèi)容、各部分職責(zé)權(quán)限以及工作分工都有明確的界定，并對相關(guān)程序、人員等作出了約束。審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對審計工作而言具有規(guī)范性、權(quán)威性和約束性，能夠切實規(guī)范審計相關(guān)工作。第二個方面是審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其主要包括了方案方法、相關(guān)工作底稿、審計數(shù)據(jù)、審計報告及意見等內(nèi)容。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量是對管理質(zhì)量的具體展現(xiàn)，是審計管理質(zhì)量的直接結(jié)果。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)切實遵從管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所界定的規(guī)則，只有在管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能確實保障審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外統(tǒng)一，能夠切實發(fā)揮應(yīng)有的功能。第三個方面是協(xié)調(diào)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)具有指導(dǎo)規(guī)范作用，審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)必須遵從相關(guān)法律規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，才能在實際運用中得到認可，進而才能被廣大會計師事務(wù)所接受。

（二）審計質(zhì)量控制的作用分析

審計質(zhì)量控制對于審計工作來說具有多方面的重要作用。其一，審計質(zhì)量控制是審計工作保證獨立的重要基本原則，如果沒有質(zhì)量控制，審計獨立就是一句空話，無法達成預(yù)期目的。只有通過質(zhì)量控制才能使審計工作獨立，不受外界因素干擾，完成相關(guān)工作。其二，審計質(zhì)量控制是構(gòu)成會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制系統(tǒng)核心部分。單位內(nèi)部控制對會計報表形成的影響，對于注冊會計師來說是很重要的。不僅如此，會計師事務(wù)所自身也存在內(nèi)部控制的問題，其也會對會計報表產(chǎn)生側(cè)面影響。內(nèi)部控制主要可以分為資產(chǎn)控制、會計控制和質(zhì)量控制三大板塊。資產(chǎn)控制和會計控制的內(nèi)容及要求，都與普通企業(yè)無甚差別，都會受到會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度的約束，只是程度稍有不同而已。其三，審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存發(fā)展的基本條件，是會計師行業(yè)樹立行業(yè)形象，贏得社會信任的關(guān)鍵措施。審計質(zhì)量控制的好壞，直接關(guān)系到相關(guān)事務(wù)所的生死存亡，更關(guān)系到整個會計行業(yè)的未來。

二、我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在問題及原因

（一）市場環(huán)境對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的影響

從市場角度來說，主要有三個方面的問題影響著會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制。首先是政府干預(yù)超過市場閥值。我國相關(guān)審計事務(wù)中都有強烈的政府色彩，比如新股上市，我國一直進行著計劃控制，額度管理，造成相關(guān)公司的上市額度變得十分稀缺。對于股票的發(fā)行定價，也是通過政府相關(guān)部門來進行的，并沒有結(jié)合市場實際。政府干預(yù)超過市場承受閥值，會造成相關(guān)公司諸多行為只是為了面向政府管理機構(gòu)，而不是面向市場。公司的發(fā)展過多的遵從與政府意愿，與市場實際產(chǎn)生了脫節(jié)，致使在相關(guān)審計工作出現(xiàn)各種各樣的缺陷，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下，質(zhì)量控制工作徒有其表。第二個方面是審計工作聘任制度存在偏差。結(jié)合我國實際情況來看，絕大部分上市公司的控股層與管理層都是一個人，造成審計工作中原本應(yīng)該存在的審計方、被審計方和委托方，縮減成了審計方和管理層雙方的行為。在縮減成雙方行為之后，審計工作實際上就變成了公司管理層委托審計機構(gòu)對自己進行審計，所有審計數(shù)據(jù)資料都是由公司管理層提供給審計機構(gòu)的。這種審計形式從根本原則上破壞了審計工作基本標(biāo)準(zhǔn)，不論是從法律角度還是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來說，這樣的審計結(jié)果是不應(yīng)該被認可的。第三個方面是審計市場結(jié)構(gòu)存在不合理的問題。我國會計師事務(wù)所的運營情況是不容樂觀的，客戶數(shù)量很少，使得會計師事務(wù)所的工作重心從審計工作轉(zhuǎn)向了為公司提供一系列審計服務(wù)。其從性質(zhì)上來說從第三方審計機構(gòu)變成了公司的配套服務(wù)機構(gòu)，致使相關(guān)事務(wù)所為了自身經(jīng)濟利益，打破了職業(yè)道德準(zhǔn)則，通過不正當(dāng)手段爭奪客戶資源，引起審計質(zhì)量大打折扣。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境對審計質(zhì)量的影響

從會計師事務(wù)所自身角度來看，主要存在三個方面的問題，造成了審計質(zhì)量惡化。首先是會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理。參考國際會計行業(yè)而言，會計師事務(wù)所的組織形式主要可以分為有限責(zé)任制、有限責(zé)任合伙制、普通合伙制和獨資制。結(jié)合我國實際情況來說，目前只有普通合伙制和有限責(zé)任制兩種，其中超過90%的事務(wù)所都是有限責(zé)任制。通過這些年的發(fā)展來看，有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所在很大程度上弱化了執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，放松了質(zhì)量控制。事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機制不健全也是一個重要的影響因素。目前我國的會計師事務(wù)所一般規(guī)模都不大，人數(shù)大多都在十余人左右。由于人員稀少，事務(wù)所的內(nèi)部管理基本處于廢弛狀態(tài)。不僅缺少質(zhì)量控制相關(guān)制度，相關(guān)人員也缺少質(zhì)量控制的基本意識。同時由于人員稀少，在實際工作中根本無法保證審計項目的各個環(huán)節(jié)都有注冊會計師在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)。這些內(nèi)部原因?qū)е铝藢徲嬞|(zhì)量低下，質(zhì)量控制工作缺乏。另一方面，現(xiàn)階段大部分會計師事務(wù)所內(nèi)部人員專業(yè)素養(yǎng)不高。我國會計從業(yè)者的整體業(yè)務(wù)水平參差不齊差距明顯。其主要表現(xiàn)在部分從業(yè)者老齡化，思想無法緊跟時代步伐；部分從業(yè)者學(xué)歷偏低，對審計工作缺少足夠的認識，無法在相關(guān)工作中專業(yè)地進行執(zhí)業(yè)；部分從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)低下，道德防線軟弱，容易被金錢擊潰，為了利益而越過審計原則，甚至違法或者犯罪。

（三）對審計質(zhì)量的外部監(jiān)管缺乏

審計質(zhì)量的問題出去會計師事務(wù)所內(nèi)部問題以及市場問題，還存在監(jiān)管方面的問題。外部監(jiān)管不到位，致使審計質(zhì)量始終無法提高。外部監(jiān)管問題主要存在于兩個方面，一個方面是存在多頭管理的矛盾。我國在國家層面對會計行業(yè)的監(jiān)管主要分為兩個層次，一是政府部門直接進行監(jiān)督，通過審計署、財政部和證監(jiān)會等一系列部門聯(lián)合對會計行業(yè)進行監(jiān)督檢查，其中財政部處于監(jiān)督檢查的核心地位；二是中國注冊會計師協(xié)和與各地方會計師協(xié)會聯(lián)合構(gòu)建監(jiān)督檢查機構(gòu)，分管各地的會計行業(yè)監(jiān)督檢查工作。由于國家監(jiān)管部門和會計協(xié)會監(jiān)管部門并沒有達成監(jiān)管共識，相關(guān)的監(jiān)督檢查標(biāo)準(zhǔn)也存在一定差異，因此在實際監(jiān)督檢查工作中使得部分監(jiān)管范圍出現(xiàn)重疊，相關(guān)制度存在矛盾，致使某些問題不能被及時發(fā)現(xiàn)處理。另一方面是會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險較低，各種相關(guān)法律法規(guī)主要強調(diào)了行政處罰和刑事處罰，忽略了民事處罰。不僅如此，相關(guān)規(guī)定也并不具體，在實際應(yīng)用中參考價值不大，無法準(zhǔn)確對相關(guān)行為作出界定。

三、我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制策略分析

（一）改善會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境

改善會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是強化審計質(zhì)量的有效措施，具體來說可以從四個方面進行。第一是減少政府部門對市場的干預(yù)。審計工作應(yīng)該順應(yīng)市場潮流，給市場中需要進行審計服務(wù)的企業(yè)或個人提供服務(wù)。所以政府部門應(yīng)該減少對會計行業(yè)的干預(yù)，使會計市場從行政化向市場化轉(zhuǎn)型。對于市場能夠解決的問題，就應(yīng)該完全交給市場去做；對于市場無法解決的問題，政府可以適時合理地進行干預(yù)。第二是革新當(dāng)前會計審計工作的聘任制度。這可以借鑒國際先進經(jīng)驗，讓需要上市的公司在保險公司進行財務(wù)風(fēng)險投保，保險公司再委托合適的會計師事務(wù)所對相關(guān)公司進行上市審計，根據(jù)審計結(jié)果進行風(fēng)險評估，以此來確定對應(yīng)的保險金額和保險費率。如果因為財務(wù)報表出現(xiàn)作假或漏報等情況，造成投資者產(chǎn)生損失，則由保險公司對投資者進行賠付。這樣的聘任制度從根本上解決了以往公司與會計師事務(wù)所雙方委托的問題，增強了審計的獨立性，從而可以提升審計質(zhì)量。第三是調(diào)整完善審計市場的結(jié)構(gòu)，這主要可以通過擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模，加強市場集中度，將各個小規(guī)模的會計師事務(wù)所聯(lián)合起來形成整體。構(gòu)建一個區(qū)域型會計師系統(tǒng)，減少會計行業(yè)之間的不良競爭。不僅如此，在構(gòu)建區(qū)域型的會計師系統(tǒng)之后，還可以統(tǒng)一區(qū)域行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提升整體審計過程中的執(zhí)業(yè)性。同時還可以實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)的資源互享，營造良好的行業(yè)氛圍。

（二）強化會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計質(zhì)量控制

從會計師事務(wù)所內(nèi)部加強審計質(zhì)量控制，是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第一需要革新會計師事務(wù)所的組織形式。我國會計師事務(wù)所的組織形式主要是有限責(zé)任制和普通合伙制，而有限責(zé)任制又占據(jù)了超過九成的比例。在有限責(zé)任制的組織形式下，審計工作存在許多局限性。在這方面可以借鑒國外會計行業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗，加強會計師事務(wù)所組織形式向有限責(zé)任合伙制和普通合伙制等形式轉(zhuǎn)型。合伙制的顯著之處在于事務(wù)所的業(yè)績利益與合伙人的利益是緊密聯(lián)系的，因此可以督促事務(wù)所積極健康發(fā)展，以保障合伙人的基本利益，從而能夠起到提升審計質(zhì)量的作用。第二需要加強對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的管理控制，加強對審計業(yè)務(wù)的管理控制，首先需要對相關(guān)業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量進行控制。在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)該重點分析評估客戶委托內(nèi)容的風(fēng)險，將各種可能性分析在內(nèi)，得出確切的風(fēng)險報告。在制定審計計劃時，應(yīng)該重點了解分析被審計對象的基本情況，諸如資金流轉(zhuǎn)、財務(wù)報表等。在審計實際展開階段，應(yīng)該針對公司給出的相關(guān)報表數(shù)據(jù)，通過既定的審計計劃，根據(jù)相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及國家規(guī)定，進行專業(yè)的審計工作。第三需要提高會計行業(yè)從業(yè)者的專業(yè)素質(zhì)。提升從業(yè)者素質(zhì)可以有效優(yōu)化當(dāng)前會計行業(yè)的人員結(jié)構(gòu)，便于相關(guān)法律規(guī)定和行業(yè)準(zhǔn)則的推廣普及。首先應(yīng)該提升從業(yè)者的整體學(xué)歷，目前我國會計行業(yè)具有高學(xué)歷的從業(yè)者少之又少，甚至有不少人員都是?？茖W(xué)歷，這遠遠低于國際水平。其次要優(yōu)化從業(yè)者年齡結(jié)構(gòu)，多多啟用年輕人，適當(dāng)讓老一輩退居二線，對年輕人進行培訓(xùn)教育。最后是提升從業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)道德，使其能夠避免被經(jīng)濟利益誘惑，可以恪守職業(yè)準(zhǔn)則。

（三）加強審計質(zhì)量的外部監(jiān)督管理

外部監(jiān)督管理對于提升審計質(zhì)量是不可缺少的。加強外部監(jiān)督管理，主要應(yīng)該從兩個方面入手，其一是規(guī)范各方監(jiān)督管理機構(gòu)的權(quán)限職責(zé)。會計行業(yè)的監(jiān)督管理主要來自政府和行業(yè)內(nèi)部，國家相關(guān)部門應(yīng)該對兩方監(jiān)督管理機構(gòu)進行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，縮減其在監(jiān)督管理工作中的矛盾，在監(jiān)督范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)上進行統(tǒng)一，使其能夠?qū)徲嬞|(zhì)量形成協(xié)作監(jiān)督管理。其二是完善相關(guān)法律法規(guī)，對審計質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)定作出精準(zhǔn)的界定，使審計質(zhì)量控制工作有方可依、有方必依，能夠切實進行各項審計質(zhì)量控制工作。同時，精準(zhǔn)界定相關(guān)工作權(quán)限職責(zé)之后，可依有效降低以往審計工作的彈性尺度，能夠避免因為規(guī)定模糊而出現(xiàn)誤操作。

四、結(jié)束語

篇7

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型人才；審計專業(yè)；教學(xué)模式

中圖分類號：G642 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

黨的十和十八屆三中全會均將“地方普遍本科高等學(xué)校向應(yīng)用技術(shù)類型高等學(xué)校轉(zhuǎn)型”提上議程，并將其作為“十三五”高等教育改革及其內(nèi)涵式發(fā)展的重要突破口。國家教育部、發(fā)展改革委、財政部《關(guān)于引導(dǎo)部分地方普通本科院校向應(yīng)用型轉(zhuǎn)變的指導(dǎo)意見》（教發(fā)【2015】7號文件2014年5月《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》明確提出，鼓勵地方普通本科院校定位為應(yīng)用技術(shù)類型高等院校。在這樣的教育背景下，本文就審計學(xué)專業(yè)的人才培養(yǎng)方案下，探討如何對計算機審計課程進行教學(xué)模式的改革。

審計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)方案里面人才培養(yǎng)的目標(biāo)是培養(yǎng)具備金融、經(jīng)濟、法律、管理、會計等相關(guān)基礎(chǔ)知識，掌握現(xiàn)代審計理論、方法和手段，掌握外語和計算機工具，具備一定的實踐操作技能，通曉會計、審計和經(jīng)濟法律基本理論和實務(wù)，能從事政府審計、內(nèi)部審計、社會審計、資產(chǎn)評估、會計咨詢、會計服務(wù)等財經(jīng)工作并具有創(chuàng)新精神應(yīng)用型高級專門人才。在方案里面，計算機審計課程安排在大三下半學(xué)期授課。前期授課過的專業(yè)課程有：基礎(chǔ)會計、中級會計、成本會計、管理會計、審計法規(guī)、審計學(xué)原理。后期將要授課的專業(yè)課程有：財務(wù)報表審計、專業(yè)審計綜合實訓(xùn)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、資產(chǎn)評估等。

在傳統(tǒng)的教學(xué)模式下，計算機審計課程著重于對審計軟件的學(xué)習(xí)，學(xué)生普遍學(xué)習(xí)下來，對該門課程的印象無異于在手機上學(xué)習(xí)一款應(yīng)用軟件一樣。傳統(tǒng)教學(xué)將計算機審計作為一門單純的軟件工具的學(xué)習(xí)課程。在應(yīng)用型教學(xué)下，這樣的模式應(yīng)該進行如下創(chuàng)新：

1.學(xué)習(xí)目標(biāo)的創(chuàng)新。按照人才培養(yǎng)方案的設(shè)置，要因材施教，針對前期學(xué)生所學(xué)到的專業(yè)知識，在計算機審計這門課程上要明確學(xué)生的學(xué)習(xí)目標(biāo)。傳統(tǒng)模式下，目標(biāo)更側(cè)重于計算機審計軟件的使用方法、技術(shù)和工具運用，熟練計算機審計實務(wù)中銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的審計、采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的審計、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計、投資與籌資業(yè)務(wù)循環(huán)的審計、貨幣資金的審計、完結(jié)階段審計等軟件操作。而在創(chuàng)新的學(xué)習(xí)目標(biāo)下，學(xué)生們除了要掌握計算機審計軟件的使用方法，更要掌握各個循環(huán)下計算機軟件的設(shè)計原理，計算機軟件的設(shè)置是否滿足了審計目標(biāo)的實現(xiàn)，是否能將大部分重要的審計底稿都完整體現(xiàn)，一旦出現(xiàn)非常規(guī)情況下，算機軟件的程序?qū)⑷绾胃囊员銤M足審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.學(xué)習(xí)案例的創(chuàng)新。針對人才培養(yǎng)方案的設(shè)置，前期學(xué)生已經(jīng)學(xué)過了大部分的會計理論知識，對審計學(xué)原理也有了初步掌握，后期即將要學(xué)到的是財務(wù)報表審計、專業(yè)審計綜合實訓(xùn)等。這就意味著在計算機審計這門課，如果所用的案例是較為復(fù)雜甚至是涉及較多的調(diào)整分錄是不適合的，比較復(fù)雜的案例應(yīng)該是放在后期學(xué)習(xí)的專業(yè)審計綜合實訓(xùn)課上使用。在計算機審計這門課上，所使用的教學(xué)案例應(yīng)該是規(guī)模雖小，但是大部分的科目都有發(fā)生額的一個小公司案例，在利用這樣的案例教學(xué)中，學(xué)生將學(xué)到如何在電腦上查詢一個完整公司的賬目，如何能將查到的信息作為審計證據(jù)用審計軟件保存下來。

3.學(xué)習(xí)軟件的創(chuàng)新。計算機審計課程的學(xué)習(xí)，既是學(xué)生復(fù)習(xí)和應(yīng)用審計學(xué)原理的一個學(xué)習(xí)過程，又是學(xué)習(xí)將計算機應(yīng)用于審計工作底稿的過程。在傳統(tǒng)模式下，大部分高校都是從專門的軟件公司購買審計軟件作為教學(xué)軟件。在培養(yǎng)應(yīng)用型人才的背景下，建議從實際審計工作中獲取審計人員的工作軟件。比如很多會計師事務(wù)所，喜歡用EXCEL軟件設(shè)置審計公式，在審計EXCEL軟件下做工作底稿。在這樣的情況下，不妨使用會計師事務(wù)所的審計EXCEL軟件，這樣培養(yǎng)出來的審計專業(yè)學(xué)生，面對自己曾經(jīng)學(xué)習(xí)過的軟件，在工作崗位上上手很快。

4.學(xué)習(xí)形式的創(chuàng)新。在現(xiàn)實審計工作中，大部分的審計工作都是由專門的審計團隊完成。這就意味著團隊精神非常地重要。在課堂教學(xué)中，應(yīng)安排學(xué)生按組分為每一個審計團隊。每一個審計團隊配合完成一個審計案例的作業(yè)。在這組審計團隊中，也要模擬實際審計工作的角色安排，有審計負責(zé)人，有審計復(fù)核人，有審計助理。在針對計算審計案例審計中，也按循環(huán)分配審計工作。教師在指導(dǎo)過程中，尤其注重強調(diào)審計團隊的合作精神，杜絕個人主義在團隊中發(fā)展。

5.學(xué)習(xí)過程的創(chuàng)新。在傳統(tǒng)的計算機審計課程中，教學(xué)過程側(cè)重于學(xué)習(xí)使用審計軟件。在培養(yǎng)應(yīng)用型人才目標(biāo)下，計算機審計課程教學(xué)過程應(yīng)側(cè)重于學(xué)習(xí)設(shè)計、更改審計軟件，將軟件視為一個可以隨時更改的工具，做到以審計為主，以工具為輔這樣的學(xué)習(xí)過程。在教學(xué)過程中，教師應(yīng)強調(diào)復(fù)習(xí)重申審計學(xué)原理的基本理論方法在實際審計工作的應(yīng)用，以審計應(yīng)用為主，而計算機軟件應(yīng)作為一個輔助工具，側(cè)重于傳授計算機軟件如何為審計服務(wù)，一旦審計具體目標(biāo)有所變化，如何重新設(shè)計和更改計算機軟件，使學(xué)生明確計算機軟件只是一個輔助工作，重點是將學(xué)會將軟件程序設(shè)計成適用于不同審計目標(biāo)的軟件。

應(yīng)用型本科院校的建設(shè)是大部分高等院校的一個重要工作。計算機審計又處于起步階段，如何避免按照傳統(tǒng)模式教學(xué)，如何培養(yǎng)學(xué)生實務(wù)工作能力，增強學(xué)生使用多變審計工作環(huán)境的能力，這些問題都是高校教師需要思考的問題，對計算機審計課教學(xué)模式進行創(chuàng)新和改革成為必然趨勢。

參考文獻：

[1]馬述珍.計算機審計課程教學(xué)方法改革探討[J].科技視界，2013（31）.

[2]馬娟，施偉.應(yīng)用型本科院校審計學(xué)教學(xué)模式研究[J].南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報，2015（6）.

篇8

【關(guān)鍵詞】投資審計 風(fēng)險與防范

審計是國家規(guī)章制度的重要組成部分，是建設(shè)和諧社會、保證國家經(jīng)濟正常運行的重要基礎(chǔ)。而投資審計是推動經(jīng)濟建設(shè)的有效途徑，如何提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險是投資審計人員普遍關(guān)注的話題。因此，需要加強對投資審計過程中風(fēng)險防范的重視，制定有效的防范措施來減少審計風(fēng)險，不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。

一、法規(guī)不健全的風(fēng)險

在對建筑工程的工程造價進行審計時，經(jīng)常會出現(xiàn)合同單價過高的問題，這有盜取國家資金的嫌疑，但是由于受到《合同法》的限制，導(dǎo)致審計部門不能對這種現(xiàn)象進行合理處理，從而帶來了很大的風(fēng)險；公路建設(shè)工程是按照菲迪克條款進行施工，該條款的最大特征是單價合同，在進行審計時，需要仔細核實工程量，但是不能對單價進行評價。菲迪克條款另一個顯著特征是咨詢工程師在工程項目中起著重要作用。咨詢工程師具有招標(biāo)、設(shè)計、監(jiān)控、仲裁以及業(yè)主等職能，在審計咨詢工程師簽字的工程內(nèi)容時，不管是認可或者不認可都存在很大的審計風(fēng)險；另外，菲迪克條款屬于普通法系，普通法系嚴格遵循先例為準(zhǔn)的原則，中國法律是成文法，屬于大陸法系。如果一個國家的建設(shè)項目按照菲迪克條款進行管理時，項目的適用原則和國家的審計出現(xiàn)沖突，從而增加了審計的工作難度。對策：目前還沒有很好的對策，只能提出一些意見，國家相關(guān)部分應(yīng)該加快立法，不斷完善我國建設(shè)項目的審計執(zhí)行環(huán)境，從而保證審計機關(guān)能夠依法對建設(shè)項目的工程造價進行設(shè)計，從而有效減少審計風(fēng)險。

二、結(jié)算階段的審計風(fēng)險控制

建筑工程到了結(jié)算階段，很多矛盾就會涌現(xiàn)出來，有的施工單位看到工程結(jié)算價和預(yù)期的利潤存在很大差異，甚至出現(xiàn)虧損時，就會想一切辦法來增加工程結(jié)算價，比如，增加簽證的工程范圍或者辦理虛假簽證等，這樣能夠達到增加利潤的目的。此時投資監(jiān)理可以在以下方面努力：第一，及時召開工程項目結(jié)算會議，需要向承包商結(jié)算人員進行工程結(jié)算表式以及上報結(jié)算資料進行交底，并且需要形成書面會議紀要。特別是對竣工圖紙的傳送要求，一旦將竣工圖紙上交給施工監(jiān)理單位簽字之后，則有監(jiān)理單位轉(zhuǎn)交給業(yè)主的有關(guān)部門，不能讓承包商轉(zhuǎn)交竣工圖紙，這樣能夠有效避免承包商在簽字后的竣工圖紙上隨意添加工程內(nèi)容。第二，精確計算結(jié)算工程數(shù)量，根據(jù)工程量清單結(jié)算規(guī)則對竣工圖紙進行整體計算。對其中易出錯的地方需要反復(fù)驗算。對于其中有爭議的部分，施工監(jiān)理單位應(yīng)該見證，否則只能計算路基的底寬。工程數(shù)量核對工作是一項非常耗時耗力的工作，在核實過程中出現(xiàn)任何差錯，都要被扣去結(jié)算金額，甚至都沒有任何辯解機會。要想提高審計的準(zhǔn)確度，則需要加強對檢查環(huán)節(jié)的重視，首先進行自我檢查，先檢查核增核減額，尤其需要詳細檢查工程結(jié)算量比合同工程量小很多的分項，并且對減少或者增減的原因進行合理分析。第三，簽證或者新增單價的審計風(fēng)險。簽證和新增單價是審計的重點內(nèi)容，一般情況下，審計人員都不會對工程量進行復(fù)核，但是會對簽證以及新增單價進行復(fù)核，特別是金額非常大的簽證以及新增單價。所以，投資監(jiān)理人需要加強對結(jié)算審計過程的重視，因為這部分是審計減額最大的部分。能否讓審計人員少核減，主要是由審計人員的工作質(zhì)量決定的。應(yīng)該保證簽證理由充分，需要具備相關(guān)的會議記錄以及或業(yè)主指令，并且也不能違背合同條款中的規(guī)定。有的承包商總想打球，經(jīng)常會將措施費中的包干東西用作簽證，并利用各種手段讓相關(guān)部門都簽字認可了，此時投資監(jiān)理應(yīng)該把好關(guān)，根據(jù)合同條款向承包商解釋情況，使承包商能夠認可。同時，也應(yīng)該按照合同條款，仔細審核簽證費用以及新增單價，有合同單價的需要套用合同單價，沒有合同單價則要按照原投標(biāo)組價的原則進行組價。對于屬于新工藝單價的費用，應(yīng)該按照施工設(shè)計原則以及市場行情進行審核。由于有的材料在市場信息價里也找不到，所以投資監(jiān)理應(yīng)該進行市場詢價，而且必須是通過三家以上單位的報價進行分析，從中選擇最佳的報價，并將書面資料作為審核附件，這樣能夠有效地減少審計風(fēng)險。第四，溝通。溝通能夠增進雙方間的了解，在和審計人員溝通時，應(yīng)該端正態(tài)度，仔細解釋，有理有據(jù)。人是一種感情動物，主觀性較強，所以應(yīng)該學(xué)會尊重他人，尊重審計人員，能夠避免審計人員在審核時帶有個人情緒。

三、跟蹤審計的風(fēng)險

跟蹤審計的風(fēng)險有：第一，角色定位易出現(xiàn)偏離。跟蹤審計突破了工程項目的傳統(tǒng)管理方式，審計單位和建設(shè)單位各方的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系還不是很明確，由于跟蹤審計的時間長、關(guān)系復(fù)雜且環(huán)節(jié)眾多，這樣導(dǎo)致審計人員過于注重管理而忽視了監(jiān)督；第二，截止到目前，我國還沒有建立專門針對跟蹤審計的整套規(guī)章制度，還沒有形成系統(tǒng)化的審計規(guī)范。所以目前仍在探索跟蹤審計的范圍、內(nèi)容以及組織形式。對策：首先，需要對審計人員進行合理定位，遵循審計獨立性原則。審計的職能是監(jiān)控，不是管理，在進行跟蹤審計的過程中，應(yīng)該準(zhǔn)確把握審計人員監(jiān)督者的定位，不能越俎代庖。其次，需要不斷改進和完善相關(guān)的規(guī)章制度。在進行跟蹤審計的過程中，應(yīng)該加強對審計成果轉(zhuǎn)化的重視，采取邊審計、邊調(diào)整、邊提高、邊規(guī)范的方式，及時進行總結(jié)，及時調(diào)整解決方案，從而不斷完善內(nèi)部控制制度。同時，需要不斷規(guī)范跟蹤審計工作，保證跟蹤審計貫徹落實，促使跟蹤審計工作更加規(guī)范化。

四、總結(jié)

綜上所述，工程項目的審計內(nèi)容繁多且復(fù)雜，投資監(jiān)理在工程項目過程中應(yīng)該加強對審計風(fēng)險的控制，只有這樣才能為業(yè)主通過審計創(chuàng)造有利的條件。目前，投資審計風(fēng)險主要有跟蹤審計風(fēng)險、法規(guī)不健全風(fēng)險。因此，國家相關(guān)部門需要不斷完善審計立法，有效減少審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1]陳虞.當(dāng)前我國政府投資審計的風(fēng)險與防范探析[J].時代金融（下旬），2012.

篇9

一、新預(yù)算法執(zhí)行情況的審計

新預(yù)算法的一大亮點就是實行全口徑預(yù)算，規(guī)定部門收、支、結(jié)余全部編入年度預(yù)算；增加了預(yù)算的公開透明度，對公開的范圍、主體、時限等提出明確要求，對轉(zhuǎn)移支付、政府債務(wù)、機關(guān)運行經(jīng)費等社會關(guān)注事項要求公開說明；更全面地解釋、細化預(yù)算支出，要求預(yù)算支出要按功能和經(jīng)濟分類分別編制；對厲行節(jié)約、硬化支出預(yù)算約束做出嚴格規(guī)定，確定了統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則，要求嚴格控制機關(guān)的運行經(jīng)費和樓堂館所等基本建設(shè)支出。

二、厲行節(jié)約反對浪費政策執(zhí)行情況的審計

預(yù)算、制度、改革、嚴控、監(jiān)督是《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》（以下簡稱條例）的五大關(guān)鍵詞。預(yù)算即針對一些黨政機關(guān)預(yù)算制度執(zhí)行力度不足、執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督機制，導(dǎo)致超預(yù)算、無預(yù)算支出情況突出等問題，要求先有預(yù)算、后有支出，增強預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確率，嚴禁超預(yù)算或者無預(yù)算安排支出，嚴禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)算資金，防止年底突擊花錢等；制度，就是要建立健全公務(wù)接待集中管理制度、公務(wù)接待審批控制制度、接待費支出總額控制制度和公務(wù)接待清單制度；改革就是取消一般公務(wù)用車、普通公務(wù)出行實行社會化提供；嚴控主要針對存在于差旅費、出國（境）費、會議費、辦公用房等領(lǐng)域的浪費現(xiàn)象，提出了一系列“從嚴控制”措施；《條例》明確規(guī)定，各級黨委和政府要建立厲行節(jié)約反對浪費監(jiān)督檢查機制，并接受監(jiān)督，審計部門也應(yīng)當(dāng)加大對黨政機關(guān)公務(wù)支出和公款消費的審計力度。

三、財政存量資金的審計

財政存量資金，從財政的角度來說等同于財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，是指留存在各級財政部門和預(yù)算單位的尚未使用的財政資金，主要包括預(yù)算凈結(jié)余、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)資金、各類財政專戶結(jié)存資金、其他財政存量資金。部門預(yù)算執(zhí)行審計主要關(guān)注留存在部門預(yù)算單位的財政存量資金，要求各部門銀行賬戶中全部結(jié)余資金以及兩年以上的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由同級財政收回統(tǒng)籌使用；對不合規(guī)財政專戶和違規(guī)設(shè)置的單位銀行賬戶及時撤并，并將存量資金全部調(diào)入國庫。因此，審計需要核實各部門（單位）財政存量資金真實的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、趨勢及預(yù)算安排情況，分析項目支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余形成的原因，揭示項目進展緩慢、項目支出預(yù)算編報不符合實際等導(dǎo)致年末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金較大、財政資金使用效益不高，未按規(guī)定處理基本建設(shè)結(jié)余資金，以及隱瞞轉(zhuǎn)移結(jié)余資金等問題。

四、公務(wù)用車制度改革情況的審計

全面推進公務(wù)用車制度改革，是加強黨風(fēng)廉政建設(shè)、厲行節(jié)約反對浪費的專業(yè)舉措，是轉(zhuǎn)變政府職能、推進后勤服務(wù)社會化改革的重要內(nèi)容，各地按照中央統(tǒng)一部署，結(jié)合自身實際情況，相繼出臺了黨政機關(guān)公務(wù)用車制度改革方案，明確了公務(wù)用車改革的時間和步驟。地方黨政機關(guān)公務(wù)用車改革于2015年底前基本完成，屆時行政區(qū)域內(nèi)普通公務(wù)出行由公務(wù)人員自行選擇方式，實行社會化提供，對各級黨政機關(guān)在編在崗廳局級及以下公務(wù)員和參公人員發(fā)放公務(wù)交通補貼，取消的公務(wù)用車采取公開拍賣等方式予以處置。審計機關(guān)應(yīng)加強公務(wù)用車制度改革審計工作，將取消車輛的處置、公務(wù)交通補貼的發(fā)放納入審計監(jiān)督范圍，查處車輛處置不規(guī)范，處置收入未及時足額上繳財政，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放公務(wù)交通補貼等違規(guī)行為，并對保留車輛的配備使用、車輛運行維護費用，以及“六不得”要求的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。

篇10

關(guān)鍵詞：小型企業(yè)；內(nèi)部會計控制；對策

小型企業(yè)具有數(shù)量多、分布廣的特點，對我國的國民經(jīng)濟發(fā)展提到了重要的推動作用[1]。但是，由于眾多因素的影響和限制，其內(nèi)部會計控制尚不完善，存在一些亟待解決的問題。因此，對小型企業(yè)的內(nèi)部會計控制問題展開研究，并尋求解決對策，對促進小型企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。

一、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1、內(nèi)部會計控制制度有待完善

我國的小型企業(yè)由于自身發(fā)展的特殊性，其內(nèi)部控制制度一般是自上而下的設(shè)計方式，管理層甚至個別的領(lǐng)導(dǎo)者往往決定了內(nèi)部控制的制度設(shè)計。同時，由于企業(yè)的規(guī)模較小，一般沒有構(gòu)建起現(xiàn)代企業(yè)制度，在內(nèi)部管理上比較粗放，內(nèi)部控制意識不足，一般僅憑經(jīng)驗和自身的感覺處置，沒有完善的內(nèi)部控制機制，無法有效開展內(nèi)部審計控制工作。

2、內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不良

我國的小型企業(yè)多為私營企業(yè)，而這些企業(yè)又以家族企業(yè)為主，其組織管理結(jié)構(gòu)往往呈現(xiàn)出顯著的集權(quán)性特點。具體而言，我國的小型企業(yè)的主要管理者之間往往具有或多或少的血緣關(guān)系，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間沒有明顯界限，重疊現(xiàn)象比較突出，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理所必須的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機制。在這一背景下，大多數(shù)小型企業(yè)的規(guī)模不大、經(jīng)營活動單一，機構(gòu)設(shè)置和人動主要由企業(yè)的所有者一人負責(zé)，極容易造成個別管理者的越權(quán)行為而凌駕于內(nèi)部控制之上。

3、內(nèi)部控制會計文化建設(shè)滯后

品牌與文化對企業(yè)的生存和發(fā)展極為重要，尤其是市場經(jīng)濟條件下更是如此。其中，企業(yè)文化作為一種軟實力，可以調(diào)節(jié)企業(yè)員工的思維和行動，提供強大的精神動力[2]。但是，許多小型企業(yè)沒有認識到企業(yè)文化作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要作用，將提高經(jīng)濟效益作為企業(yè)工作的唯一內(nèi)容。

4、內(nèi)部審計難以發(fā)揮有效作用

鑒于我國小型企業(yè)的家族性特征，其內(nèi)部會計控制在實際操作上存在明顯的困難。首先，幾乎所有的小型企業(yè)均沒有構(gòu)建起完善的現(xiàn)代企業(yè)制度。其次，由于管理不善，我國的小型企業(yè)內(nèi)部控制信息往往失真嚴重。

二、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制的完善建議

1、轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念

要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的優(yōu)化首先要轉(zhuǎn)變企業(yè)人員的觀念[3]。一方面，要轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層的觀念，認識到內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重要作用，減少對內(nèi)部控制工作的抵觸心理。另一方面，要轉(zhuǎn)變企業(yè)普通員工的觀念，提高他們對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認同，減少由于內(nèi)部控制工作造成的與上層管理者之間的矛盾。此外，普通員工往往在生產(chǎn)一線，能夠發(fā)展一些管理者難以察覺的實際問題。因此，小型企業(yè)要重視提升普通員工的參與內(nèi)部控制的意識和風(fēng)險管理意識。

2、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

我國的小型企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的條件和管理現(xiàn)狀，構(gòu)建起比較完善的內(nèi)部控制制度。首先，要盡快構(gòu)建起職務(wù)分離制度，實現(xiàn)重要職務(wù)的不相容性。例如，在企業(yè)的會計和財務(wù)管理方面，不同崗位要由不同的人員擔(dān)任，并明確界定其職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的管理機制。其次，小型企業(yè)完善會計信息系統(tǒng)，強化事前、事中、事后的全過程監(jiān)督管理機制。企業(yè)會計事務(wù)所涉及的各種材料均要符合會計準(zhǔn)則，確保信息的完整和真實。最后，要進一步完善小型企業(yè)內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)和機制，建議家族特征顯著的企業(yè)成立管理理事會，預(yù)防和解決內(nèi)部沖突，實現(xiàn)所有權(quán)的合理配置。

3、積極推進所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離

目前，我國的小型企業(yè)大多具有顯著的家族性特征，企業(yè)本身一般為創(chuàng)建者所有和實際掌控。由此可見，解決企業(yè)內(nèi)部管理方面的中央集權(quán)問題，是推進和強化小型企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要途徑。為此，小型企業(yè)可以通過以下兩方面進行改善：首先，進行企業(yè)擁有者和管理者之間的產(chǎn)權(quán)劃分，推進所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分析，解決兩者之間的重疊問題。明確劃分所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，形成相互制衡，促進企業(yè)內(nèi)部會計環(huán)境的優(yōu)化。其次，小型企業(yè)要積極吸收現(xiàn)代管理制度，積極推進信息化建設(shè)，逐步實現(xiàn)企業(yè)由落后的傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變。

4、加強企業(yè)文化建設(shè)

鑒于企業(yè)文化對企業(yè)管理的重要意義，行為會計學(xué)指出，企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化離不開企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)必須營造一個良好的文化氛圍，塑造出一種團結(jié)協(xié)作、奮發(fā)進取的現(xiàn)代企業(yè)精神。在這種企業(yè)文化背景下，企業(yè)的普通員工能夠做到以德服人、以禮待人，而管理人員則可以做到以理服人，關(guān)心和關(guān)懷每一位員工，彼此之間和以形成和諧、深入、有效的交流，確保會計信息正確、快速傳遞，進而推進內(nèi)部控制工作的順利進行，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的整體優(yōu)化。

5、強化企業(yè)內(nèi)部審計功能的發(fā)揮

針對我國小型企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，財務(wù)管理較為混亂的現(xiàn)狀，建議從以下幾個方面強化內(nèi)部審計：首先，企業(yè)要建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并設(shè)有專職工作人員，并構(gòu)建起完善的內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次，要基于內(nèi)部審計制度，規(guī)范審計工作流程，使企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制做到權(quán)責(zé)分明，互相監(jiān)督，確保每項工作都能夠按照標(biāo)準(zhǔn)進行。內(nèi)部審計部門要能夠基于獨立審計，獲得企業(yè)的管理缺陷以及存在的潛在風(fēng)險，并對管理者提出可行性建議。最后，企業(yè)的內(nèi)部審計和外部審計要相互配合，提高工作效率。

三、結(jié)語

小型企業(yè)之間往往具有不同特點，其發(fā)展歷程、內(nèi)部控制與存在的問題也有所不同。因此，在具體實踐中，企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)實際，財務(wù)合理的完善對策。當(dāng)然，我們也要及時掌握內(nèi)部控制發(fā)展的新理論和研究成果，結(jié)合時代背景、經(jīng)濟政策和社會環(huán)境的變遷，不斷在小型企業(yè)內(nèi)部會計控制領(lǐng)域進行新的思考。

參考文獻：

[1]劉平.小企業(yè)內(nèi)部會計控制探究[J].經(jīng)濟師,2013,06:91-92.

[2]吳秋生,劉沛.企業(yè)文化對內(nèi)部控制有效性影響的實證研究——基于丹尼森企業(yè)文化模型的問卷調(diào)查[J].經(jīng)濟問題,2015,07:106-114.