導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅暫行條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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土地增值稅基本介紹土地增值稅(land appreciation tax )，是指對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格增值量征收的稅種。土地價(jià)格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用等支出后的余額。土地增值稅實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率，例如增值額未超過50%的部分，稅率為30%，增值額超過200%的部分，稅率為60%。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。土地價(jià)格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用等支出后的余額。土地增值稅實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率。20xx年11月24日央視報(bào)道稱全國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳未繳的土地增值稅總額超過3.8萬億。

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個(gè)人。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。土地價(jià)格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用等支出后的余額。土地增值稅實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率。

中華人民共和國土地增值稅暫行條例第一條 為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國家權(quán)益，制定本條例。

第二條 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

第三條 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

第四條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。

第五條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

第六條 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：

(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額;

(二)開發(fā)土地的成本、費(fèi)用;

(三)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價(jià)格;

(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

第七條 土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率：

增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

第八條 有下列情形之一的，免征土地增值稅：

(一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的;

(二)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

第九條 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價(jià)格計(jì)算征收：

(一)隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的;

(二)提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;

(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。

第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

第十一條 土地增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收土地增值稅。

第十二條 納稅人未按照本條例繳納土地增值稅的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。

第十三條 土地增值稅的征收管理，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;納稅籌劃;思路變化

2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,并自2009年1月1日起施行。與之相配套的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2008年12月15日以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號形式頒布。這兩項(xiàng)法規(guī)的出臺標(biāo)志著在我國施行了15年之久的生產(chǎn)型增值稅正向消費(fèi)型增值稅全面轉(zhuǎn)型,對納稅人來說,必然會影響其納稅籌劃思路。本文僅就新增值稅暫行條例實(shí)施后影響納稅籌劃思路的變化進(jìn)行分析。

一、新增值稅暫行條例的變化

(一)小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)

1.生產(chǎn)性納稅人

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)從原暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的100萬元降至50萬元(含50萬元)。

2.非生產(chǎn)性納稅人

其他納稅人,年應(yīng)稅銷售額從原暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的180萬元降至80萬元(含80萬元),新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則還規(guī)定:年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅,而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

(二)特殊銷售行為納稅的規(guī)定

1.混合銷售行為

新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則,即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅,只是鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊,對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法,變化的地方在于原增值稅實(shí)施細(xì)則中,納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定,而新規(guī)定中取消了這一規(guī)定。

2. 兼營行為

新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定:納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,而原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定,納稅人的兼營行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,一并征收增值稅。

(三)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定

1.扣稅憑證和金額的解釋

新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條對增值稅扣稅憑證的解釋,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),將增值稅四小票并入條例以及細(xì)則中;第十七條對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上的買價(jià)包括的內(nèi)容也作了進(jìn)一步明確,將原規(guī)定中“買價(jià),包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”的特定稅改為了煙葉稅,主要是因?yàn)樘囟ǘ愐呀?jīng)取消了征收;第十八條對運(yùn)輸費(fèi)用金額的解釋,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi),而在舊增值稅條例實(shí)施細(xì)則中并未明確。

2.非正常損失的界定

原規(guī)定中非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,而新規(guī)定中將非正常損失界定為因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,實(shí)質(zhì)上縮小了不得抵扣進(jìn)行稅額的范圍。也就是說,如果一般納稅人發(fā)生了諸如自然災(zāi)害損失和其他的損失(不屬于因管理不善造成的)是可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

3.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

新增值稅暫行條例允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。這是本次增值稅暫行條例修改中最主要也是最核心的變化,也是之所以稱為增值稅轉(zhuǎn)型改革的本質(zhì)內(nèi)容。為保證方案落實(shí)到位,在增值稅實(shí)施細(xì)則中對一些具體問題予以明確:一是明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外,包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣;二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并對其概念進(jìn)行了界定;三是根據(jù)其上位法授權(quán),將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品,具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。

二、新增值稅規(guī)定對納稅籌劃的影響

(一)納稅人身份的選擇

納稅人是小規(guī)模納稅人或者一般納稅人對其增值稅稅負(fù)有著重大影響,因此新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的變化對納稅人通過身份選擇進(jìn)行納稅籌劃的思路也有影響。

1.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)成一般納稅人

一些年應(yīng)稅銷售額未能達(dá)到原一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的增值稅小規(guī)模納稅人,有機(jī)會申請認(rèn)定為一般納稅人。

例1:某商品批發(fā)企業(yè),其年應(yīng)稅銷售額為120萬元(不含稅),每年需外購貨物100萬元(不含稅),在原規(guī)定框架下,必須按照4%的征收率進(jìn)行增值稅的計(jì)繳。

應(yīng)納增值稅稅額=120×4%=4.8萬元,

稅后現(xiàn)金凈流量=120+4.8-100×(1+4%)-4.8=16萬元(假設(shè)其從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物)

新規(guī)定實(shí)施以后,如果該企業(yè)會計(jì)核算健全并能提供相關(guān)稅務(wù)資料,可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),經(jīng)審核認(rèn)定為一般納稅人后:

應(yīng)納增值稅稅額=120×17%-100×17%=3.4萬元(假設(shè)其從一般納稅人處購進(jìn)貨物,并取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證),

稅后現(xiàn)金凈流量=120×(1+17%)-100×(1+17%)-3.4

=20萬元

納稅籌劃效果:應(yīng)納增值稅少繳納1.4萬元,稅后現(xiàn)金凈流量增加4萬元。

2.一般納稅人轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人

一些年應(yīng)稅銷售額比較大而又想適用小規(guī)模納稅人計(jì)征增值稅方式的一般納稅人,在實(shí)行業(yè)務(wù)或部門拆分時(shí),應(yīng)考慮拆分成經(jīng)營規(guī)模更小的經(jīng)營單位。

例2:某食品零售企業(yè),年零售含稅銷售額為351萬元,會計(jì)核算比較健全,符合一般納稅人條件,適用17%的稅率,該企業(yè)每年購入食品200萬元(不含稅),均取得增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)納增值稅=351÷(1+17%)×17%-200×17%

=17萬元

稅后現(xiàn)金凈流量=351-200×(1+17%)-17

=100萬元

如果想要按小規(guī)模納稅人規(guī)定計(jì)稅(在原規(guī)定框架下,小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下),只需要一分為二(351÷(1+17%)÷2=150

應(yīng)納增值稅總額=351÷(1+4%)×4%

=13.5萬元

稅后現(xiàn)金凈流量總額=351-200×(1+17%)-13.5

=103.5萬元

顯然,如果從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物,稅后現(xiàn)金凈流量更多。

3.非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

這些單位和企業(yè)有了更多的自主選擇權(quán),可以根據(jù)自身的實(shí)際情況和稅收負(fù)擔(dān)來考慮是否要按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅,而非過去“一刀切”硬性認(rèn)定為小規(guī)模納稅人納稅。

(二)特殊銷售行為的考慮

1.混合銷售行為

新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中取消了納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定的規(guī)定,這樣納稅人就更容易把握,可以通過變更經(jīng)營主業(yè)或者將非應(yīng)稅勞務(wù)獨(dú)立出來從而選擇稅負(fù)更輕的稅種。

2.兼營行為

新舊增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則有關(guān)兼營行為規(guī)定表述的變化說明:納稅人發(fā)生兼營行為,如果不分別核算,不再像以前一刀切地征收增值稅,而是將貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額的區(qū)分交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,因此納稅人不能再將分開與不分開核算作為兼營行為納稅籌劃的手段。

例3:某商業(yè)企業(yè)原是增值稅小規(guī)模納稅人,該企業(yè)既銷售自主經(jīng)營購進(jìn)的貨物,也從事經(jīng)營業(yè)務(wù)。某月其自主經(jīng)營業(yè)務(wù)的含稅銷售額為30萬元,另接受委托購貨業(yè)務(wù)取得收入10萬元。

(1)按原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則:如果分開核算:銷售貨物應(yīng)納增值稅=300 000÷(1+4%)×4%=11 538.46元,業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=100 000×5%=5 000元,應(yīng)納稅總額=11 538.46+5000=16 538.46元;如果不分開核算,貨物銷售與業(yè)務(wù)則一并應(yīng)繳納增值稅:應(yīng)納增值稅=(300 000+100 000)÷(1+4%)×4%=15 384.62元,因此該企業(yè)應(yīng)選擇不分開核算進(jìn)行籌劃。

(2)新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則實(shí)施后:如果該企業(yè)未分別核算,假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的自營貨物銷售額為280 000元,業(yè)務(wù)收入120 000元,則應(yīng)納稅總額=280 000÷(1+4%)×4%+120 000×5%=16 769.23元,對該企業(yè)而言還不如選擇分開核算,只需要繳納16 538.46元的稅額。

(三)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃

1.取得合法的扣稅憑證

新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中有關(guān)增值稅扣稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上的買價(jià)包括的內(nèi)容、運(yùn)輸費(fèi)用等都作了進(jìn)一步的明確,因此一般納稅人在購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)更加明確取得這些合法的扣稅憑證。

2.正確理解非正常損失的界定

非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是不得予以抵扣的,因此納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)必須要予以考慮。新增值稅暫行條例中對非正常損失的界定進(jìn)行了重新定義,納稅人在發(fā)生損失時(shí)應(yīng)根據(jù)該界定做好損失的統(tǒng)計(jì)資料收集和確認(rèn)工作,并及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù),以便減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣

新增值稅暫行條例允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣,這對納稅人進(jìn)行納稅籌劃有著重大影響。但要注意進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣僅限于2009年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。企業(yè)籌劃時(shí)主要應(yīng)考慮如何使2009年1月1日前的存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,可以采用先出售再回購的辦法。

例4:某企業(yè)于2006年購入一臺設(shè)備,不含稅價(jià)格為100萬元。至2008年12月31日已計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備共計(jì)40萬元。2009年1月1日將該設(shè)備以72.8萬元的價(jià)格賣給另一企業(yè),根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財(cái)稅字[2002]29號)的規(guī)定:按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納增值稅=72.8÷(1+4%)×4%×50%=1.4萬元,

2009年1月2日將該設(shè)備原價(jià)購回,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11.9萬元(72.8÷(1+4%)×17%)。通過這兩筆業(yè)務(wù),該企業(yè)可以合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.5萬元(11.9-1.4),而不必通過折舊的方式才能扣減成本,改善企業(yè)的流動資金狀況。而對與該企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)交易的另一企業(yè)來說,因?yàn)槠滟忂M(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生在2009年1月1日,其負(fù)擔(dān)的增值稅額可以進(jìn)行抵扣的。同時(shí)要計(jì)算銷項(xiàng)稅額,因?yàn)槭莾r(jià)外稅,對其財(cái)務(wù)狀況并無實(shí)質(zhì)性的影響,這兩個(gè)企業(yè)還可以達(dá)成協(xié)議,相互對本企業(yè)的存量固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃,從而取得納稅籌劃收益。

三、結(jié)語

本文僅針對新的增值稅條例以及實(shí)施細(xì)則實(shí)施后,對企業(yè)增值稅的納稅籌劃思路產(chǎn)生較大影響的變化進(jìn)行了分析。隨著條例、細(xì)則的實(shí)施以及一些配套規(guī)定的出臺,企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究法規(guī)的變化,及時(shí)對自身的納稅行為進(jìn)行籌劃,以取得更大的納稅籌劃效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S].中華人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號.2008.

篇3

關(guān)鍵詞：稅控收款機(jī)；進(jìn)項(xiàng)稅額；抵扣

稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計(jì)稅存儲器，記錄著每日的營業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊“鉛封”手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國稅發(fā)［2004］44號），國稅發(fā)［2004］44號決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。

稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來的是“緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅［2004］167號),財(cái)稅［2004］167號規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

（1）增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

可抵免稅額=價(jià)款1+17%×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

財(cái)稅［2004］167號規(guī)定納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對商品或勞務(wù)新增價(jià)值的征稅。在銷售額和銷項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn),無論是從國內(nèi)購入的,還是從國外進(jìn)口的，或者是接受捐贈的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財(cái)稅［2004］167號規(guī)定,納稅人購置稅控收款機(jī),購置費(fèi)用沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財(cái)稅［2004］167號規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是對納稅人的全部營業(yè)額計(jì)算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中新增加的價(jià)值部分征稅，銷項(xiàng)稅額中要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而營業(yè)稅是不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的。營業(yè)稅是對增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，兩個(gè)稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計(jì)稅方法，財(cái)稅［2004］167號規(guī)定用購進(jìn)稅控收款機(jī)的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)?。?/p>

篇4

[關(guān)鍵詞]軍工企業(yè)；固定資產(chǎn)增值稅；探討

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）26-0076-02

1 購進(jìn)固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理

企業(yè)專用于軍品（免稅產(chǎn)品）或?qū)Ｓ糜诿衿罚☉?yīng)稅產(chǎn)品）購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅很容易處理。專用于軍品的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不允許進(jìn)行抵扣，專用于民品（應(yīng)稅產(chǎn)品）的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可直接進(jìn)行抵扣。那么既生產(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品）又生產(chǎn)民品（應(yīng)稅產(chǎn)品）的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅該如何進(jìn)行處理呢？對該種情況目前存在兩種處理方式，第一種是先認(rèn)證抵扣，然后按當(dāng)月軍品收入額占當(dāng)月全部銷售額的比例做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。第二種是直接進(jìn)行全額抵扣，不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。到底哪種處理方式是正確的呢？

1.1 相關(guān)政策

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《暫行條例》”）第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱“《實(shí)施細(xì)則》”）第二十一條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

（3）《實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅 額× 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。

1.2 政策解析

《暫行條例》第十條規(guī)定了用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但《實(shí)施細(xì)則》第二十一條明確了既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不包括在不允許抵扣增值稅范圍之內(nèi)。即：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，此情況不適用于《實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定的情形。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站在2013年2月7日納稅咨詢欄目回復(fù)中也明確指出：購進(jìn)的固定資產(chǎn)（機(jī)器、設(shè)備）既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

1.3 正確處理方式

如果軍工企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)既生產(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品）又生產(chǎn)民品（應(yīng)稅產(chǎn)品），那么該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接抵減當(dāng)月銷項(xiàng)稅額，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

2 使用固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的處理

如果軍工企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，其符合抵扣政策并進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，但由于生產(chǎn)線調(diào)整，固定資產(chǎn)用途發(fā)生了改變，變?yōu)閷Ｓ糜谏a(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品），增值稅該如何進(jìn)行處理呢？

2.1 相關(guān)政策

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生《暫行條例》第十條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)所列情形的（第一項(xiàng)：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第二項(xiàng)：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。第三項(xiàng)：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)在當(dāng)月按照“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”的公式，計(jì)算設(shè)備不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

2.2 政策解析

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，該資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已進(jìn)行了抵扣，那么該資產(chǎn)后來又被用于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，那么該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅需要計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在當(dāng)月做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

2.3 正確處理方式

如果軍工企業(yè)將已抵扣增值稅的固定資產(chǎn)專用于生產(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品），則需在改變用途當(dāng)月按照“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”的公式，計(jì)算出該資產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)按此金額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

3 銷售環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)增值稅的處理

軍工企業(yè)由于生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整或提前報(bào)廢等原因，將不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行出售，增值稅該如何進(jìn)行處理呢？

3.1 相關(guān)政策

（1）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

（2）《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

（3）《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

3.2 政策解析

（1）財(cái)稅〔2009〕9號文件解析

在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)2009年1月1日以后，購進(jìn)了不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，但按照財(cái)稅〔2008〕170號文件規(guī)定，卻仍然要按照適用稅率征收增值稅。例如，2009年1月，某軍工企業(yè)購進(jìn)了用于生產(chǎn)軍用航空產(chǎn)品的設(shè)備，一年后由于工藝變更，該設(shè)備將不再使用，為了盤活資產(chǎn)，企業(yè)計(jì)劃將其出售。根據(jù)《暫行條例》第十條的規(guī)定，該用于軍品免征增值稅項(xiàng)目的設(shè)備不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按照財(cái)稅〔2008〕170號文件規(guī)定，由于該設(shè)備是2009年1月1日以后購進(jìn)的，銷售時(shí)應(yīng)該按照適用稅率17%征收增值稅。該設(shè)備取得時(shí)未享受到增值稅抵扣政策，但銷售時(shí)卻必須按照17%稅率增收增值稅，顯然是重復(fù)納稅，不符合稅法原理。

基于財(cái)稅〔2008〕170號文件存在的問題，國家稅務(wù)總局出臺了財(cái)稅〔2009〕9號文件，予以糾正。該文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

（2）國家稅務(wù)總局2012年1號公告解析

財(cái)稅〔2009〕9號文件給出了以“《暫行條例》第十條是否允許抵扣”作為標(biāo)準(zhǔn)，來判斷銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，到底按照17%稅率征收，還是4%減半征收。但在執(zhí)行過程中，納稅人和稅務(wù)基層機(jī)關(guān)均反映，財(cái)稅〔2009〕9號文件所列明的“稅收法規(guī)不允許抵扣的范圍”不完整。企業(yè)仍然存在“購進(jìn)環(huán)節(jié)未享受到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但銷售環(huán)節(jié)按高稅率征稅”的情況：

第一，購買固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，而銷售使用過的固定資產(chǎn)時(shí)已轉(zhuǎn)為一般納稅人。小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)自然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是《暫行條例》第十條并沒有包括該項(xiàng)條款，因此如果嚴(yán)格按照財(cái)稅〔2009〕9號文件規(guī)定，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間購買的固定資產(chǎn)，未來認(rèn)定為一般納稅人后，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，就要按照17%征稅。

第二，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)?？梢院喴渍魇盏钠髽I(yè)購進(jìn)貨物，購進(jìn)環(huán)節(jié)也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但該規(guī)定出自財(cái)稅〔2009〕9號文件，未涵蓋在《暫行條例》第十條內(nèi)。因此，如果按照2012年之前的規(guī)定，簡易征收的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也要按照17%征稅。

以上兩種情形顯然不符合稅法原理，造成重復(fù)納稅。因此，國家稅務(wù)總局2012年1號公告明確了這兩種情形可按照4%減半征收。

3.3 正確處理方式

（1）企業(yè)由于國家稅收政策性原因（包括企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)設(shè)備時(shí)未實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型、購進(jìn)時(shí)是小規(guī)模納稅人、購進(jìn)的設(shè)備是用于軍品免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目等），未享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的固定資產(chǎn)，其在銷售時(shí)應(yīng)區(qū)分如下情況進(jìn)行增值稅處理：①企業(yè)為一般納稅人，銷售固定資產(chǎn)時(shí)可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。②企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅。

（2）按照國家稅收政策規(guī)定，允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的固定資產(chǎn)，企業(yè)卻由于沒有取得增值稅專用發(fā)票，或者其他原因，未實(shí)際抵扣的，則認(rèn)為企業(yè)是自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照適用稅率（17%）征收。

篇5

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅 流轉(zhuǎn)稅 稅收理論

一房地產(chǎn)公司開展業(yè)務(wù),對每一個(gè)購買樓盤的消費(fèi)者都會贈送小區(qū)的物業(yè)管理費(fèi)。當(dāng)然,我們常見的是買房送家電等。相對于買房送家電,房地產(chǎn)公司依據(jù)的是《增值稅暫行條例細(xì)則》的第四條第八項(xiàng):將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人,視同銷售貨物。家電要征收增值稅,相應(yīng)地,對物業(yè)管理費(fèi)要不要征收營業(yè)稅呢?

有的人認(rèn)為,上述交易過程只能算是代付或贈送,在房地產(chǎn)公司和消費(fèi)者之間并沒有發(fā)生針對享受物業(yè)管理這項(xiàng)權(quán)利的交易,房地產(chǎn)公司也沒有直接提供任何服務(wù),且沒有收到流轉(zhuǎn)額,所以不應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅。而稅法上只對貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅作了規(guī)定,這種“權(quán)利”的贈送不屬于上述任何一種,既然稅法上沒有規(guī)定,就不應(yīng)該征稅。還有人認(rèn)為,相關(guān)類似市場推廣或促銷的行為有很多,在會計(jì)方面一般做費(fèi)用處理,如果都對其按流轉(zhuǎn)稅處理會擴(kuò)大稅收范圍,從而影響到稅收的效率。

本文認(rèn)為,上述交易很符合流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)。從流轉(zhuǎn)稅的本意上來講,可以稱所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為“道道征稅”。房地產(chǎn)企業(yè)到物業(yè)管理公司預(yù)交物業(yè)管理費(fèi),再把這項(xiàng)權(quán)利贈送買房人,房地產(chǎn)公司要交一道稅,物業(yè)管理公司當(dāng)然也應(yīng)該交一道稅。所以,盡管稅法上沒有對這項(xiàng)“權(quán)利”的交易作出特殊的規(guī)定,但是并不影響我們對這一“權(quán)利”交易作出相關(guān)的稅務(wù)分析,為稅收實(shí)踐提供一些探索。

一、“權(quán)利”交易的性質(zhì)

“權(quán)利”交易對象不屬于不動產(chǎn)與無形資產(chǎn),也不屬于貨物,更不屬于服務(wù)。贈送外購服務(wù)在稅法上沒有規(guī)定,我們可以認(rèn)為,房地產(chǎn)公司贈送的是享受這種服務(wù)的“權(quán)利”。該筆交易可以“視同”該房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓的一種“權(quán)利”,轉(zhuǎn)移這種可享受物業(yè)服務(wù)的權(quán)利。為什么說“視同轉(zhuǎn)讓”,是因?yàn)檫@種權(quán)利往往是由房地產(chǎn)公司將相關(guān)費(fèi)用直接支付給物業(yè)管理公司,房地產(chǎn)公司并不是獲得這項(xiàng)服務(wù)后再將其轉(zhuǎn)讓,而是直接代付費(fèi)用后由物業(yè)管理公司將該服務(wù)提供給受益人,并不存在轉(zhuǎn)讓的手續(xù)及過程,只不過是在買房時(shí)由購房人填寫相關(guān)資料交物業(yè)管理公司即可。事實(shí)上,已指定受益人為服務(wù)對象的相關(guān)權(quán)利,受益人也是不能再轉(zhuǎn)讓的。

就“權(quán)利”轉(zhuǎn)讓而言,可以分為特定轉(zhuǎn)讓對象和非特定轉(zhuǎn)讓對象兩種。特定轉(zhuǎn)讓對象,即上文所說的房地產(chǎn)的購買者,是記名的消費(fèi)者,轉(zhuǎn)移的是特許的權(quán)利。非特定轉(zhuǎn)讓對象,則是隨機(jī)的消費(fèi)者,轉(zhuǎn)移的是非特許的權(quán)利。上述送物業(yè)管理費(fèi)的行為屬于對特定對象轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利。對以非特定對象轉(zhuǎn)讓非特許權(quán)利的情況,不記名的消費(fèi)卡即是這種情況。

贈送物業(yè)管理費(fèi)的行為與贈送消費(fèi)卡的行為有相似也有不同。相似的是它們都由不直接提供服務(wù)標(biāo)的業(yè)務(wù)的單位行使讓渡行為,且讓渡的都是獲得服務(wù)的“權(quán)利”。不同的是消費(fèi)卡的讓渡者收取了結(jié)算金額,且有明顯的標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過程,而提供物業(yè)管理費(fèi)的房地產(chǎn)公司形式上沒有獲得收入,因?yàn)檗D(zhuǎn)移的是服務(wù),所以表面上也沒有標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過程。

二、已有規(guī)定及稅法建議

對于消費(fèi)卡而言,我國的稅法早已在對其征稅了,或者按業(yè)征營業(yè)稅,或者按商品流通征增值稅。例如,《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對業(yè)征收營業(yè)稅問題的補(bǔ)充通知》(京地稅營[2001]507號)規(guī)定:營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)各類消費(fèi)卡銷售單位,凡不直接從事消費(fèi)卡標(biāo)的業(yè)務(wù)者,可就其全部收入額減除實(shí)際支付給消費(fèi)卡標(biāo)的經(jīng)營業(yè)戶的消費(fèi)標(biāo)的對應(yīng)結(jié)算金額,僅就其余額部分照章征收營業(yè)稅。又如,財(cái)稅字[1995]026號通知規(guī)定:其他單位(指本身不提供電信勞務(wù)的單位)銷售的電信物品應(yīng)征收增值稅。在上述中的消費(fèi)卡和IP卡都是可享受服務(wù)權(quán)利的代表,前者按業(yè)征收營業(yè)稅,后者按銷售商品征收增值稅。

對于物業(yè)管理費(fèi)而言,我國稅法還沒有作出明確規(guī)定。法律上規(guī)定了自有或外購的貨物、自有或外購的不動產(chǎn)、自有或外購的土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓問題,規(guī)定了除土地使用權(quán)外的自有或外購的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓問題,規(guī)定了自有的勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓的問題,卻沒有規(guī)定外購勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓問題,當(dāng)然也沒有規(guī)定這種外購的可享受的勞務(wù)服務(wù)的“權(quán)利”轉(zhuǎn)讓問題。

本文不認(rèn)為這種以特定對象為受益人的特許權(quán)利的轉(zhuǎn)讓,因沒有發(fā)生標(biāo)的轉(zhuǎn)移就不用交納流轉(zhuǎn)稅,該交易的標(biāo)的可以看成是有價(jià)權(quán)證。事實(shí)上很多特許權(quán)利的標(biāo)的額越來越大,如高爾夫的會員證。一般而言,征收流轉(zhuǎn)稅是要以收到流轉(zhuǎn)額為前提的。而這種“買一贈一”的行為是有流轉(zhuǎn)額發(fā)生的。以上文中所說的買房送物業(yè)管理費(fèi)為例,買房送物業(yè)管理費(fèi)的行為其實(shí)是一種銷售房產(chǎn)的促銷措施,房地產(chǎn)公司并不直接提供服務(wù),無從談起從轉(zhuǎn)讓服務(wù)中收到報(bào)酬。但我們可以認(rèn)為,房地產(chǎn)公司贈送物業(yè)管理費(fèi)的價(jià)格包括在房產(chǎn)價(jià)格中,其支付的費(fèi)用作為商業(yè)折扣,該贈送支出是通過不動產(chǎn)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?這是現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流而非潛在的現(xiàn)金流,因此應(yīng)該對本例中贈送的物業(yè)管理費(fèi)用按流轉(zhuǎn)稅的要求征收相關(guān)稅費(fèi)。

事實(shí)上,不管有沒有發(fā)生這種買一贈一現(xiàn)象,轉(zhuǎn)移的“對特定對象的特許權(quán)利”都應(yīng)該繳納流轉(zhuǎn)稅。就如上文提到的高爾夫會員證,企業(yè)往往把它作為公關(guān)手段加以使用,在贈送的時(shí)候可以沒有買房前提,由企業(yè)出錢給第三方,再由第三方提供給特定消費(fèi)者。這固然是企業(yè)營銷手段,表面上看是物質(zhì)利益的純流出,不涉及交易的流轉(zhuǎn)額,但是其為企業(yè)獲得利益回流的可能性是大大存在的,只不過沒有像賣房子那樣回收得那么及時(shí)和明顯。如果以未來時(shí)空的現(xiàn)金流的角度來考慮,征收流轉(zhuǎn)稅顯然是必須的。

如前所述,我國稅法對自有勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓作出了規(guī)定,卻沒有提及對外購勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓。事實(shí)上,外購的勞務(wù)是不能轉(zhuǎn)讓的,即使要轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓的也必然是這種享受外購勞務(wù)服務(wù)的“權(quán)利”。稅法上既然沒有對外購勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓作出規(guī)定,也沒有對這種享受外購勞務(wù)服務(wù)的“權(quán)利”的轉(zhuǎn)讓作出規(guī)定,那么是否應(yīng)該把這種“權(quán)利”的轉(zhuǎn)讓作為對外購勞務(wù)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)充,在稅法中加以完善呢?

三、對“權(quán)利”轉(zhuǎn)移有償和無償及自有和外購的補(bǔ)充分析

營業(yè)稅中對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)及土地使用權(quán),不管是否有償,都要繳納營業(yè)稅,且不論是自有還是外購。對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,有償轉(zhuǎn)讓無疑要繳納營業(yè)稅,無償轉(zhuǎn)讓的,只有土地使用權(quán)這種無形資產(chǎn)要繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,前款所稱有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定:納稅人(單位或者個(gè)人)將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為,要繳納營業(yè)稅。稅收條例中對除土地使用權(quán)之外的無形資產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓沒有規(guī)定。

增值稅中對轉(zhuǎn)讓的貨物,不管是否有償,都要繳納增值稅,且不論是自有還是外購?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán);條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù)),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù);單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)的,不包括在內(nèi);本細(xì)則所稱的有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定:將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物,要繳納增值稅。

勞務(wù)的區(qū)別?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定:本企業(yè)提供的有償勞務(wù)需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅或增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù)),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。首先,對可享受勞務(wù)服務(wù)的權(quán)利的轉(zhuǎn)移征稅不應(yīng)該存在有償無償?shù)膯栴}。有償轉(zhuǎn)讓的“權(quán)利”獲得的流轉(zhuǎn)額可以按業(yè)繳納營業(yè)稅,或者按增值稅納稅人繳納增值稅;無償提供的“權(quán)利”,類比營業(yè)稅的不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)、增值稅的貨物,自然也應(yīng)該繳納流轉(zhuǎn)稅。其次,上文所談到外購的勞務(wù)稅法中沒有提到轉(zhuǎn)移的問題,而貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的自有和外購都在稅法中涉及,所以如果把外購的“權(quán)利”作為外購勞務(wù)的特殊體現(xiàn)在稅法中加以補(bǔ)充,則將所有標(biāo)的的自有和外購問題都解決了。

在本例中,稅收上應(yīng)該將贈送的“權(quán)利”作為與貨物及不動產(chǎn)一樣的課稅標(biāo)的對待。事實(shí)上,會計(jì)對此類標(biāo)的的處理相同,當(dāng)然會計(jì)上處理的方式不能成為是否納稅的依據(jù)。另一方面,稅法上對貨物及不動產(chǎn)視同銷售而無銷售額者,或價(jià)格明顯偏低卻無正當(dāng)理由的處理方法也可以類比在“權(quán)利”上的轉(zhuǎn)移。由于這類交易沒有相關(guān)價(jià)格,參照營業(yè)稅和增值稅的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從以下幾個(gè)方面核定其營業(yè)額。(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。(2)按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。(3)按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格:營業(yè)成本或工程成本?鄢(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅稅率)。

至于對這種附帶贈送服務(wù)到底按全額征收營業(yè)稅還是按差額征收流轉(zhuǎn)稅,則需要再做研究。本文認(rèn)為可以簡化按全額征收營業(yè)稅,使之更簡便易行。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 國務(wù)院:中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第540號)[Z].

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篇6

2009 年我國企業(yè)可能將面臨著更嚴(yán)峻的考驗(yàn)，而這無形中也增大了我國2009 年財(cái)政收支平衡的難度。保障國民經(jīng)濟(jì)增長、維持社會穩(wěn)定、刺激消費(fèi)以及投資基礎(chǔ)建設(shè)都需要財(cái)政收入的支撐，而財(cái)政收入的來源主要是稅收收入?；谶@樣一種形勢，我們可以推測，2009 年稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管、稽查力度將趨于嚴(yán)格。

作為企業(yè)，逆勢之中不僅需要在經(jīng)營方面繼續(xù)尋找新的增長點(diǎn)，還應(yīng)密切關(guān)注國家宏觀調(diào)控手段以及企業(yè)的稅收政策。一方面要積極了解把握稅收政策，及時(shí)對稅收政策的調(diào)控做出快捷反應(yīng)，降低企業(yè)的稅收成本；另一方面密切關(guān)注稅收政策并積極應(yīng)對經(jīng)濟(jì)形勢，防范可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，將其落到實(shí)處。

2008 年我國的稅收政策變化有些讓人應(yīng)接不暇，企業(yè)需要關(guān)注重點(diǎn)稅種的政策變化及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

增值稅

為應(yīng)對國際金融危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，努力擴(kuò)大需求，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，我國全面推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)定自2009 年1 月1 日起，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在操作實(shí)務(wù)中需注意此次增值稅改革的幾個(gè)重大的變化點(diǎn)以及可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

1．抵扣范圍。為堵塞因抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可能帶來的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定：與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

另外，購進(jìn)固定資產(chǎn)及其相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用均可抵扣。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號），“自2009 年1 月1 日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)新的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”

在此提醒企業(yè)應(yīng)在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，對于一些購進(jìn)固定資產(chǎn)等的情況，如無法確定是否屬于可抵扣范圍，建議先進(jìn)行認(rèn)證，避免一些可抵扣項(xiàng)目因超期無法認(rèn)證而不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

2．跨期抵扣。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號規(guī)定，“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009 年1 月1日以后（含1 月1 日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009 年1 月1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額?！?/p>

這里有兩層意思：一是允許抵扣的固定資產(chǎn)實(shí)際購進(jìn)行為發(fā)生的時(shí)點(diǎn)問題。筆者認(rèn)為，可以依據(jù)新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則中對于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定來進(jìn)行具體屬期的判定。二是允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證須為2009 年1 月1 日以后開具、取得并經(jīng)過認(rèn)證的。對于有些企業(yè)為了獲得抵扣而將原本在2008 年度發(fā)生的固定資產(chǎn)采購行為以退票方式重新在2009 年開具的情況，很可能為企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3．一般納稅人銷售自己使用過的物品。對于使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4% 征收率減半征收增值稅。對于使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170 號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于這一點(diǎn)提醒企業(yè)要注意兩個(gè)問題：一是固定資產(chǎn)出售時(shí)適用的政策不但需要區(qū)分該項(xiàng)固定資產(chǎn)購入時(shí)的不同情況進(jìn)行繳稅，而且還要看企業(yè)出售時(shí)所開具發(fā)票的情況，如果企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票則不能按照4% 減半征收的優(yōu)惠稅率來繳稅；二是對于購入固定資產(chǎn)的企業(yè)而言，無論所購買的是新設(shè)備還是舊設(shè)備，只要購入方能夠取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票，并符合條例中所規(guī)定的抵扣條件，均可按照相關(guān)政策進(jìn)行認(rèn)證及抵扣。

此外，降低了小規(guī)模納稅人的征收率。修定前小規(guī)模納稅人分為工業(yè)和商業(yè)兩類，增值稅征收率分別為6% 和4%。修定后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再區(qū)別工業(yè)和商業(yè)的適用稅率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

營業(yè)稅

新頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，需要引起企業(yè)注意的有兩個(gè)問題：

第一，與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報(bào)期限也由10 天延長至15 天，并且進(jìn)一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

第二，改變了原來?xiàng)l例中規(guī)定的營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”這里有兩層意思：一是營業(yè)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)納稅，改變了原條例中要求向“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”申報(bào)的原則，這對于很多企業(yè)來講應(yīng)該說是更容易操作了；二是建筑業(yè)的勞務(wù)仍應(yīng)繼續(xù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行申報(bào)納稅。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中需注意區(qū)分不同情況分別適用不同政策，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅

2008 年1 月1 日起開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，一直是企業(yè)高度關(guān)注的熱點(diǎn)。提醒企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的有以下幾點(diǎn)：

1. 稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要高度關(guān)注新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策并盡量用好用足。對于新企業(yè)所得稅法體系下的稅收優(yōu)惠政策既有從2008 年起即宣告廢止不再繼續(xù)執(zhí)行的政策，也有在符合一定條件下可以實(shí)施過渡的優(yōu)惠政策，另外還有一部分是在新法體系下可以繼續(xù)執(zhí)行到期的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要關(guān)注的是優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容、需要符合的條件、具體認(rèn)定管理辦法以及稅法對企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面的要求。

2. 工資薪金扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！倍涨暗摹秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3 號）則對此做出了明確規(guī)定：合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，并且給出了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)可以依據(jù)的原則。該文件中對于工資和福利費(fèi)范圍的規(guī)定也是需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

對于企業(yè)而言，需要及時(shí)做出稅收安排，即企業(yè)需制定規(guī)范的員工工資薪金制度，對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，要及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。而對于一些習(xí)

慣于以發(fā)放各種補(bǔ)貼代替工資的企業(yè)，則需要檢視一下是否有必要對企業(yè)的工資制度做出相應(yīng)的調(diào)整。在新企業(yè)所得稅法體系下，根據(jù)國稅函[2009]3 號文件的規(guī)定顯而易見，企業(yè)如果能將各主要稅種相關(guān)政策的變化是

企業(yè)需格外關(guān)注的。在用好優(yōu)惠政策的同時(shí)，更要嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)。

種補(bǔ)貼取消，代之以固定月薪的形式會更有利于降低稅負(fù)水平。此外，對于企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，該文件中規(guī)定企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，將會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 捐贈支出稅前扣除。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出做出了相關(guān)的規(guī)定，但大家對于虧損企業(yè)如何扣除一直有著不同的理解。日前，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》( 財(cái)稅[2008]160 號) 對此予以明確，“企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。”這里可以理解為，如果企業(yè)的利潤總額是虧損，應(yīng)不允許扣除公益性捐贈支出。這一點(diǎn)需要企業(yè)提早做好規(guī)劃。

房產(chǎn)稅

中華人民共和國國務(wù)院令第546 號宣布：自2009 年1 月1 日起， 原1951年公布的國務(wù)院令政財(cái)字第133 號《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》廢止。自2009年1月1 日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。至此，內(nèi)外資企業(yè)將適用同樣政策、同種方法進(jìn)行計(jì)算繳納房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅上的不同。外資企業(yè)需要對此加以關(guān)注。

財(cái)稅[2008]152 號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》明確了關(guān)于房產(chǎn)原值計(jì)稅的規(guī)定。需要企業(yè)注意的是，對依照原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。對于一些企業(yè)有意通過在固定資產(chǎn)科目中少列原值從而少繳房產(chǎn)稅的做法，今后將面臨著調(diào)整及重新評估進(jìn)行補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

契稅

2009 年，也許有不少企業(yè)會考慮內(nèi)部的重組。提醒有重組計(jì)劃的企業(yè)應(yīng)關(guān)注一下契稅的政策變化。

篇7

你局以浙土〔1996〕60號轉(zhuǎn)報(bào)的杭州市土地管理局《關(guān)于要求解釋“土地收益”有關(guān)問題的請示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題批復(fù)如下：

一、關(guān)于劃撥土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押管理問題。1995年3月11日，國家土地管理局曾就安徽省土地管理局的請示作出過答復(fù)，即“國家土地管理局新的‘三定’方案規(guī)定的主要職責(zé)之一就是‘管理土地市場，會同有關(guān)部門制訂土地市場管理的法規(guī)和規(guī)章，規(guī)范土地市場’，這說明土地管理部門是土地市場即土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓市場的行政主管部門。房地產(chǎn)市場同時(shí)涉及房屋買賣、租賃、抵押和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押等，凡土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押以及房屋租賃涉及土地使用權(quán)出租等應(yīng)由土地管理部門負(fù)責(zé)規(guī)范和管理?！薄案鶕?jù)《城市房地產(chǎn)管理法》第三十九條關(guān)于‘以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定，報(bào)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府審批’的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)向市、縣人民政府土地管理部門提出申請，由該部門審查并報(bào)經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府批準(zhǔn)?！闭堊裾請?zhí)行。

你省杭州市在劃撥土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押管理工作中，采取補(bǔ)辦出讓手續(xù)，補(bǔ)交出讓金的做法是符合《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》和財(cái)政部有關(guān)規(guī)定的?！冻鞘蟹康禺a(chǎn)管理法》施行后，在執(zhí)行中如何處理該法與該條例的銜接問題，總的原則是：條例與法律規(guī)定一致的，應(yīng)結(jié)合起來執(zhí)行；法律沒有規(guī)定，條例有明確規(guī)定的，應(yīng)按條例規(guī)定執(zhí)行；法律雖然有原則規(guī)定，但根據(jù)法律規(guī)定必須依照國務(wù)院規(guī)定執(zhí)行的，在國務(wù)院新的規(guī)定出臺之前，應(yīng)按條例或國務(wù)院其他規(guī)定執(zhí)行；條例與法律規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定執(zhí)行。

篇8

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;發(fā)電企業(yè); 影響

2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,決定從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行(國務(wù)院令第538號),這是我國增值稅改革中里程碑式的重要一步,不僅對我國宏觀經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生積極作用,而且對發(fā)電企業(yè)稅負(fù)及會計(jì)核算將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景

1994年稅制改革以來,我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)影響,我國宏觀經(jīng)濟(jì)同比開始呈現(xiàn)負(fù)增長,其危害快速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延。電力工業(yè)方面,發(fā)電企業(yè)因煤炭價(jià)格的大幅飆升,利潤被大幅蠶食,五大發(fā)電集團(tuán)利潤同比負(fù)增長高達(dá)95%以上。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全國燃煤電廠因煤炭價(jià)格的大幅飆升,導(dǎo)致虧損700億元,五大發(fā)電集團(tuán)中的華能國際(SH 600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損37億元,同比下降161.72%;華電國際(SH 600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損25.58億元,同比下降287.85%;不少地方發(fā)電企業(yè)利潤也發(fā)生巨額下滑,如粵電力(SZ 000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤僅為0.29億元,同比下降95.60%。資產(chǎn)負(fù)債率的居高不下,使電力企業(yè)購買煤炭的資金匱乏,由于財(cái)務(wù)狀況不斷惡化,金融機(jī)構(gòu)從自身風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)明顯惜貸,這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險(xiǎn)局面。在國際金融危機(jī)繼續(xù)蔓延和深化、國際金融市場仍處于動蕩的背景下,為抵御金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響,國務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部、國稅總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型方案,適時(shí)進(jìn)行增值稅改革。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。與原《增值稅暫行條例》比較,從2009年1月1日起施行的增值稅轉(zhuǎn)型改革有以下幾項(xiàng)主要內(nèi)容:

1.全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可

以計(jì)算抵扣(購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇除外);

2.礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%;

3.小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低為3%;

4.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)

備增值稅退稅政策;

5.適當(dāng)延長納稅期限。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對電力企業(yè)成本的影響

(一)降低企業(yè)生產(chǎn)成本,減輕電企稅收負(fù)擔(dān)

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,電力企業(yè)可以抵扣購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備所含的增值稅,這對于資金、技術(shù)密集型的發(fā)電企業(yè)來說,無疑是一項(xiàng)重大的減稅政策,構(gòu)成實(shí)實(shí)在在的利好。2009年廣東沿海某火力發(fā)電廠,擴(kuò)建二期工程2臺100萬千瓦的超超臨界發(fā)電機(jī)組,總概算為68.8億元,折算造價(jià)為3 440元/千瓦時(shí),其中僅汽機(jī)、鍋爐、電機(jī)三大主機(jī)招標(biāo)價(jià)合計(jì)為23.67億元(含稅),根據(jù)2009年開始實(shí)施的增值稅改革,其購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額3.439[23.67÷(1+17%)×17%]億元可以抵扣,這樣使得發(fā)電企業(yè)的折舊費(fèi)相應(yīng)降低,從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

由此可見,增值稅轉(zhuǎn)型改革中國家以降低財(cái)政收入的方式,向企業(yè)直接讓利。而轉(zhuǎn)型改革消除了原生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素,降低了發(fā)電企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),提高了企業(yè)的盈利水平,有利于鼓勵(lì)電力集團(tuán)公司加大投資規(guī)模,對應(yīng)對煤價(jià)大幅上漲的不利影響,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而提升電力行業(yè)的競爭力將起到積極的作用。

按照新條例規(guī)定,由于火電企業(yè)購進(jìn)的三大主要設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣,而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相應(yīng)減少,使企業(yè)無論以何種折舊方法計(jì)提的折舊費(fèi)也將減少,從而大幅降低了作為電企主要固定成本之一的折舊,使得發(fā)電企業(yè)提高了盈利能力,增強(qiáng)了發(fā)展后勁。

另外值得一提的是,1.在火電資產(chǎn)中占比較小的房屋、建筑物等不動產(chǎn),雖然在新會計(jì)準(zhǔn)則下仍作為固定資產(chǎn)核算,但按照新條例規(guī)定不得納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.新條例規(guī)定購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其主要原因是:小汽車、摩托車等主要由企業(yè)管理使用,不直接用于生產(chǎn),實(shí)際操作上難以界定其用途哪些屬于生產(chǎn)用,哪些屬于消費(fèi)用。3.主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因載貨汽車的用途明確,實(shí)際操作上較好界定。

(二)減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)

轉(zhuǎn)型改革前,作為非金屬礦產(chǎn)品的煤炭,一直執(zhí)行13%的增值稅稅率,轉(zhuǎn)型改革后,金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%,而火力發(fā)電廠的生產(chǎn)以煤炭作為主要燃料,進(jìn)項(xiàng)稅額相比原條例可增加4%的可抵扣金額,從而使火力發(fā)電企業(yè)的應(yīng)交增值稅相應(yīng)減少,并進(jìn)一步影響了以應(yīng)交增值稅計(jì)繳的兩個(gè)附加稅――城建稅及教育費(fèi)附加的明顯降低。

(三)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)

設(shè)備增值稅退稅政策,這是避免與增值稅轉(zhuǎn)型改革在制度上打架的配套政策

轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購買設(shè)備不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,對進(jìn)口設(shè)備實(shí)施免稅的必要性已不復(fù)存在;而外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的,轉(zhuǎn)型改革后,這部分設(shè)備一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策及外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策均相應(yīng)取消,從制度上進(jìn)行配套改革。由于政策層面的銜接已經(jīng)考慮了配套,故對發(fā)電企業(yè)而言,不論是否外商投資,其稅負(fù)不會產(chǎn)生變化。

(四)適當(dāng)延長納稅期限,有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用

根據(jù)新增值稅條例第二十三條的規(guī)定,一般納稅人的納稅申報(bào)期限從10日延長至15日,申報(bào)時(shí)限的延長不僅方便了納稅人的納稅申報(bào)、提高了納稅人的申報(bào)質(zhì)量,而且緩解了企業(yè)的資金壓力、節(jié)省了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(五)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也得到降低

原條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。本次改革鑒于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中小規(guī)模納稅人普遍混業(yè)經(jīng)營,難以準(zhǔn)確區(qū)分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)型改革后,對小規(guī)模納稅人不再按工業(yè)和商業(yè)分別設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣小規(guī)模納稅人稅負(fù)也得到降低,尤其是原來的工業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅降低了50%,得到實(shí)實(shí)在在的稅收大優(yōu)惠。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革對會計(jì)核算的影響

(一)購建固定資產(chǎn)時(shí)會計(jì)核算的變化

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:購建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣,必須計(jì)入成本

例1,某火力發(fā)電廠為一般納稅人,通過招標(biāo)程序購入需要安裝的#1發(fā)電機(jī),價(jià)款為25 000萬元,增值稅款為4 250萬元,已到貨,款項(xiàng)已支付,會計(jì)分錄為:

借:在建工程292 500 000

貸:銀行存款 292 500 000

上述工程已驗(yàn)收交付使用,竣工報(bào)告已編審?fù)ㄟ^,假設(shè)為一次性付款,電廠支付某省火電安裝公司安裝費(fèi)1 840萬元時(shí),在建工程一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),會計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 310 900 000

貸:在建工程 292 500 000

銀行存款 18 400 000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:購建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,須單獨(dú)計(jì)算,承上例,其分錄分別為:

借:在建工程250 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額42 500 000

貸:銀行存款 292 500 000

電廠支付安裝費(fèi)1840萬元,工程已竣工交付使用時(shí):

借:固定資產(chǎn) 268 400 000

貸:在建工程250 000 000

銀行存款18 400 000

由此可以看出,當(dāng)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,該電廠形成的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值要比轉(zhuǎn)型前少4 250萬元(31 090-26 840),而電廠的累計(jì)折舊相應(yīng)減少、影響利潤總額相應(yīng)增加4 250萬元。

(二)購入發(fā)電用煤時(shí)會計(jì)核算的變化

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:資源類的金屬礦、非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率為13%。

承上例,該發(fā)電廠購入發(fā)電用煤一船,為50 000噸,價(jià)款3 500萬元,增值稅款為3 500×13%=455萬元,已驗(yàn)收,貨款已付,會計(jì)分錄為:

借:存貨――燃煤 35 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額4 550 000

貸:銀行存款 39 550 000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:作為發(fā)電用的動力煤,其增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%,承上例,其進(jìn)項(xiàng)稅額=3 500×17%=595(萬元),會計(jì)分錄為:

借:存貨――燃煤35 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額5 950 000

貸:銀行存款40 950 000

由此可以看出,該電廠購入煤炭時(shí),應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前,可多出4%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即140(595-455)萬元,應(yīng)交增值稅的減少進(jìn)而影響電廠應(yīng)交城建稅(稅率7%)及教育費(fèi)附加(稅率3%)相應(yīng)減少、利潤總額相應(yīng)增加14萬元(140×10%)。

仍以上述電廠為例,其投產(chǎn)的五臺共1200MW機(jī)組,以2008年實(shí)際購煤240 962萬元(含稅)計(jì)算,實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,為方便比較,假設(shè)2009年購煤量維持2008年的水平,則應(yīng)交增值稅比2008年可減少8 530萬元[240 962/1.13×(13%-17%)],從而城建稅及教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少了853萬元(8 530×10%)。

(三)建造領(lǐng)用材料時(shí)會計(jì)核算的變化

例2,某電廠安裝工程到材料倉庫領(lǐng)用一批鋼架,價(jià)值40萬元。

1.在增值稅轉(zhuǎn)型前,其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅6.8萬元必須轉(zhuǎn)出,會計(jì)分錄為:

借:在建工程 468 000

貸:原材料 400 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 68 000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后,因?qū)忂M(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)或材料的增值稅均單列,已經(jīng)在購入時(shí)抵扣,沒有計(jì)入成本,故領(lǐng)用時(shí)也就無需對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。承例2,會計(jì)分錄為:

借:在建工程 400 000

貸:原材料 400 000

由此不難看出,此種情況下不會對電廠的稅負(fù)產(chǎn)生影響。

綜上所述,發(fā)電企業(yè)在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,由于政策的變化,在稅負(fù)方面不僅有所降低,能在一定程度上彌補(bǔ)虧損,得到一定的實(shí)惠,而且會計(jì)核算方法也必須按轉(zhuǎn)型要求與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)生相應(yīng)的變化。但同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識到,2008年以來發(fā)電企業(yè)發(fā)生的利潤巨幅下滑甚至虧損,這種困境不是依靠國家的稅收優(yōu)惠政策所能擺脫的,因?yàn)樾袠I(yè)性虧損的根源在于燃料價(jià)格――煤價(jià)的巨幅飆升所導(dǎo)致,故國家從政策層面合理地理順“市場煤、計(jì)劃電”的電價(jià)形成機(jī)制,才是火電企業(yè)扭虧為盈的希望所在。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[J].財(cái)會月刊(會計(jì)),2009(1).

[2] 王學(xué)軍.新增值稅暫行條例的五大看點(diǎn) 財(cái)會月刊(會計(jì)),2009(1).

[3] 財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知[J].會計(jì)之友,2009(1下).

篇9

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)投資 增值稅 納稅處理

隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)投資并購業(yè)務(wù)越來越多。由于投資并不是一項(xiàng)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù),國家對投資業(yè)務(wù)涉稅處理的規(guī)定也比較零散,而且投資往往時(shí)間跨度長、涉及的資產(chǎn)金額大,涉稅處理不容易界定。增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的第一大稅種,因此,對企業(yè)投資業(yè)務(wù)涉及的增值稅界定問題是一個(gè)非常重要的話題。

一、增值稅相關(guān)規(guī)定

為推進(jìn)增值稅制度的完善,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,國務(wù)院決定在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(jìn)(包括接受捐贈、實(shí)物投資,下同)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝,下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額),可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號)的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。由于此項(xiàng)改革,企業(yè)投資涉及的增值稅繳納問題也發(fā)生了改變,下面本文將對企業(yè)在投資過程中如何繳納增值稅做一些簡單歸納。

二、企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)投資涉及增值稅問題

企業(yè)以單項(xiàng)資產(chǎn)投資無外乎用貨幣、應(yīng)收債權(quán)等貨幣性資產(chǎn)出資,以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等非貨幣性資產(chǎn)出資,以發(fā)行權(quán)益性證券或持有第三方的股權(quán)進(jìn)行投資等幾個(gè)方面,下面從這幾個(gè)方面分別說明。

1、支付現(xiàn)金或應(yīng)收款項(xiàng)取得的長期股權(quán)投資

增值稅的征稅范圍包括“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人”。本條所稱貨物是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。以支付現(xiàn)金或應(yīng)收款項(xiàng)取得的長期股權(quán)投資,投資方按支付現(xiàn)金或應(yīng)收款項(xiàng)的面值計(jì)入長期股權(quán)投資,不屬于增值稅暫行條例所說的有形動產(chǎn),投資過程中也沒有產(chǎn)生增值,因此不屬于增值稅的征稅范圍。

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)為對價(jià)取得長期股權(quán)投資

(1)以存貨投資。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的行為,視同銷售貨物。

納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)分解為兩項(xiàng)交易,即視同銷售按公允價(jià)值繳納增值稅和所得稅,按視同銷售所得價(jià)款對外投資。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定,非企業(yè)合并情況下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則確定。換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動,應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。

因此,企業(yè)以存貨進(jìn)行投資,投資者應(yīng)按存貨公允價(jià)值為計(jì)算基礎(chǔ)繳納增值稅,同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。

例如:某企業(yè)以庫存材料100萬元對外投資,則企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理:

借:長期股權(quán)投資117

貸:原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)17

(2)以固定資產(chǎn)投資。由于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶視同銷售貨物,企業(yè)應(yīng)按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。本條所指固定資產(chǎn)不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。此外,《暫行條例》還特別指出了三種不可抵扣的固定資產(chǎn):應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)第四條的規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;(四)銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)和(財(cái)稅[2009]9號)文件等規(guī)定,一般納稅人銷售前述滿足①②③項(xiàng)固定資產(chǎn),適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%/2。銷售方應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。對于購入方來說,無法取得增值稅專用發(fā)票,不能抵扣進(jìn)稅稅。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)文件規(guī)定,一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。因此一般納稅人銷售在2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn),不論是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額,銷售時(shí)都應(yīng)按照適用稅率17%繳納增值稅。增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=固定資產(chǎn)凈值×17%或其他稅率。這種情況下,銷售方可以開具增值稅專用發(fā)票,購入方若將其用于應(yīng)稅項(xiàng)目則其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號)的有關(guān)規(guī)定:小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%。按9號文件的規(guī)定,小規(guī)模納稅人不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,購入方也不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,納稅人以固定資產(chǎn)投資需根據(jù)不同的情況繳納增值稅。

(3)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、在建工程投資。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條,條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程,所以以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、在建工程投資不繳納增值稅。

3、以發(fā)行權(quán)益性證券或持有第三方的股權(quán)進(jìn)行投資

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2004]390號)第一條進(jìn)一步明確規(guī)定,“企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中,應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的納稅范圍,不需要繳納增值稅。

三、企業(yè)整體投資增值稅涉稅問題

企業(yè)除以單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行投資外,還會以所屬的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)、子公司、分公司等多種形式進(jìn)行投資,在這些情況下,企業(yè)將如何進(jìn)行納稅呢?由于稅法對不同的整體資產(chǎn)投資有不同的規(guī)定,下面就分情況予以說明。

1、以所屬的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資

分支機(jī)構(gòu)還包括分公司、分廠、分店等不同的形式。企業(yè)以其所屬的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資是一種企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為,即企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權(quán)或部分非股權(quán)的行為。按照《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)第四條的規(guī)定,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指“一家企業(yè)(以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡稱接受企業(yè)),以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等),包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票”。在流轉(zhuǎn)稅方面,稅法規(guī)定企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)視同按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)處理。換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售,按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的也應(yīng)繳納增值稅。

2、企業(yè)以所屬的子公司對外投資

由于子公司是獨(dú)立的納稅主體,單獨(dú)承擔(dān)納稅義務(wù),企業(yè)以所屬的子公司對外投資,根據(jù)所轉(zhuǎn)讓企業(yè)的組織形式不同涉及兩種形式。

(1)企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓,是指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為,實(shí)際上是一種股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對于這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓,由于不涉及企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)變化,因此不需要繳納增值稅。

(2)企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,是指企業(yè)的所有者將企業(yè)的資產(chǎn)、債務(wù)及勞動力等進(jìn)行作價(jià)轉(zhuǎn)讓的行為,實(shí)際上就是轉(zhuǎn)讓一個(gè)企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)是企業(yè)商品化的行為,通俗地說就是把企業(yè)作為一種實(shí)物商品進(jìn)入市場,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的讓渡。目前我國產(chǎn)權(quán)交易的實(shí)際運(yùn)作主要有兩種方式:一是通過直接的有形產(chǎn)權(quán)交易市場進(jìn)行的企業(yè)兼并等;二是通過證券市場的股票買賣進(jìn)行的企業(yè)控股、購并。因此,只有企業(yè)的所有者或企業(yè)的主管部門才有轉(zhuǎn)讓權(quán)。而這種情況的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]420號)規(guī)定,根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。

篇10

關(guān)鍵詞：混合銷售 增值稅 營業(yè)稅 納稅

混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。新的增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對混合銷售行為進(jìn)行了更加合理的界定，但也存在一定理解上的難度。

一、混合銷售的增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

（一）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定

1、新實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。混合銷售判斷依據(jù)應(yīng)該是

（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；

（2）年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

2、新實(shí)施細(xì)則對建筑業(yè)的混合銷售行為作了特殊規(guī)定

建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，如果建筑企業(yè)具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。

（二）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定

營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅，但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，應(yīng)該對其分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦。

二、混合銷售與兼營行為的界定

兼營是指其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售之間無直接關(guān)聯(lián)，銷售與勞務(wù)非同一人。而混合銷售行為必須同時(shí)具備以下三個(gè)特征：

1、同一收款人；

2、同一付款人；

3、同時(shí)發(fā)生。

兩者稅務(wù)處理上是不同的：混合銷售的納稅原則是按單位行業(yè)性質(zhì)劃分和主業(yè)比例只征收一種稅，而兼營的納稅原則為是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅；對提供非增值稅的服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。

三、混合銷售稅法政策的合理應(yīng)用

（一）掌握混合銷售標(biāo)準(zhǔn)，選擇流轉(zhuǎn)稅的避稅

稅法對混合銷售行為，是按“企業(yè)性質(zhì)”以及年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%的標(biāo)準(zhǔn)來確定征稅的，并從中選擇一種流轉(zhuǎn)稅。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，許多企業(yè)不能輕易地變更經(jīng)營性質(zhì)，這就需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式來合理的利用稅收政策。

案例1：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2009年12月，該公司承包一項(xiàng)裝潢工程，收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。

混合銷售的納稅平衡點(diǎn)增值率為：R=（S-P）÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%。工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：R=（S-P）÷S=（1200-1000）÷1200×100%=16.67%。由于16.67%＜20.65%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。應(yīng)繳納增值稅稅額=1200÷（1+17%）×17%-1000÷（1+17%）×17%=29.1（萬元）；應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1200×3%=36（萬元）；繳納增值稅可以節(jié)稅=36-29.1=6.9（萬元）。所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售業(yè)務(wù)，而且混合銷售業(yè)務(wù)的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都小于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。

（二）混合銷售的特殊規(guī)定

1、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2、電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

3、納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。

4、企業(yè)將自產(chǎn)的貨物并提供建筑、安裝勞務(wù)的行為，同時(shí)具備兩個(gè)條件可以分別納稅，也就是說第一具有建筑、安裝資質(zhì)，第二在合同中分別注明貨物納增值稅，提供建安勞務(wù)納3%的營業(yè)稅。如果不具備其中的任何一個(gè)條件，稅法規(guī)定一律都納增值稅，不納營業(yè)稅。

針對以上特殊情況，舉個(gè)別案例加以分析：

案例2：某單位從事塑鋼門窗生產(chǎn)并負(fù)責(zé)建筑安裝（具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)），并以簽訂建筑合同的方式取得經(jīng)營收入，其現(xiàn)有的經(jīng)營模式為：分別成立獨(dú)立核算的生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2010年含稅銷售收入為1800萬元（全部銷售給建筑安裝企業(yè)），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元。建筑安裝企業(yè)取得塑鋼門窗建筑安裝收入1450萬元（包含購進(jìn)材料成本1200萬元）。

目前的稅收負(fù)擔(dān)為（僅考慮增值稅和營業(yè)稅，下同）：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=1800÷（1+17%）×17%-180=81.54（萬元）。建筑安裝企業(yè)安裝鋁合金門窗按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。原營業(yè)稅法規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)”。因此，對建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)不得剔除“外購”成本。所以，2010年企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：1450×3%=43.50（萬元）。兩企業(yè)合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為125.04萬元。

如果將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)是增值稅一般納稅人，2010年取得混合銷售收入2050萬元。在簽訂建筑合同時(shí)，單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為250萬元。企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=（2050-250）÷（1+17%）×17%-180=81.54（萬元），繳納營業(yè)稅=250×3%=7.5（萬元）。合計(jì)支出稅款125.04萬元。該方案減少了流轉(zhuǎn)稅125.04-81.54=43.50（萬元）。