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中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)生活中起到了越來越重要的作用，這已是不爭的事實(shí)。對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展，無論是政府，還是民間都傾注了極大的關(guān)切之情，各種務(wù)實(shí)的政策和積極的建議不斷公之于眾或見諸報(bào)端。對(duì)于中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠是各國支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法，我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收減免政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化，今后應(yīng)逐步建立起統(tǒng)一、明確的以中小企業(yè)為受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策。

一、我國中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用

改革開放以來，中小企業(yè)在我國建立和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)過程中發(fā)揮了極其重要的作用。它不僅在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、維持市場活力、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)公平競爭等方面不可替代，而且在實(shí)現(xiàn)國家就業(yè)政策方面也具有大企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國中小企業(yè)現(xiàn)已超過3000萬戶,占全國企業(yè)總數(shù)的99%，我國GDP的55%、利稅的40%、出口總額的60%均由中小企業(yè)創(chuàng)造；我國就業(yè)機(jī)會(huì)的75%由中小企業(yè)創(chuàng)造；中小企業(yè)促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)；中小企業(yè)在開拓市場，推動(dòng)對(duì)外合作中的作用日益增強(qiáng)，成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分。

(二)我國中小企業(yè)的發(fā)展困境

我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中面臨許多的不利因素。一是微觀環(huán)境因素的制約。和大企業(yè)相比，中小企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)更多的來源于地方政府，中小企業(yè)常被作為彌補(bǔ)財(cái)政收支平衡和轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對(duì)象，企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)愈來愈重。而且一些地方政府為了解決地方財(cái)政困難,還把中小企業(yè)作為攤派各種費(fèi)用的對(duì)象，對(duì)中小企業(yè)的亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資的“三亂”現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)方面的調(diào)查,一些中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大約占到銷售收入的5%—8%，費(fèi)與稅負(fù)擔(dān)對(duì)比超過1∶1。二是宏觀環(huán)境因素的制約。在加入WTO后，國內(nèi)市場將更加開放。面對(duì)國外高科技、低成本的產(chǎn)品，我國中小企業(yè)在市場競爭中壓力增大。三是融資環(huán)境的制約。資金不足且融資困難是限制我國中小企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸，造成這種現(xiàn)狀的原因是：1、中小企業(yè)自有資金少,自身積累嚴(yán)重不足；2、相對(duì)于大企業(yè)來說，中小企業(yè)自身信用能力低，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力有限，取得銀行貸款的難度較大；3、中小企業(yè)直接融資的難度更大，這一方面因?yàn)橘Y本市場的進(jìn)入門檻要求高,另一方面是因?yàn)閷?duì)中小企業(yè)特別是民營中小企業(yè)的歧視性政策與不公平待遇所致。資金不足且融資困難嚴(yán)重制約著中小企業(yè)的發(fā)展[1]。四是中小企業(yè)自身素質(zhì)的制約。中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小資本積累不多，尤其是缺乏經(jīng)營管理和技術(shù)人才，致使企業(yè)管理方式陳舊，生產(chǎn)技術(shù)水平落后，經(jīng)濟(jì)效益低下，缺乏市場競爭力。

二、部分發(fā)達(dá)國家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）美國

美國在稅法中制定了專門針對(duì)小型企業(yè)的稅收政策：（1）特準(zhǔn)小型企業(yè)享受公司的有限責(zé)任待遇，但小型企業(yè)又不必按照公司形式來納稅，對(duì)創(chuàng)新性小型企業(yè)還將其資本收益稅率減半按14％征收；（2）對(duì)年收入不足500萬美元的小型企業(yè)實(shí)行長期投資減免稅；（3）對(duì)小型企業(yè)投入的股本（符合一定條件）所獲資本收益實(shí)行至少5年的5％稅收豁免；（4）小型企業(yè)股東的虧損，允許沖抵別的來源的所得收入5）準(zhǔn)許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊制度。

（二）法國

法國是實(shí)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較為全面和完善的國家之一。（1）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行增值稅免稅或減稅待遇，簡化其納稅手續(xù)，年交易額在50萬法郎至300萬法郎之間的實(shí)行據(jù)實(shí)征收，年交易額在50萬法郎以下的實(shí)行核定征收；（2）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行低所得稅稅率，比如規(guī)定資產(chǎn)總額不超過20萬法郎的小企業(yè)其稅額最高不能超過其會(huì)計(jì)利潤的25％。1998年法國中小企業(yè)所得稅實(shí)際稅率為36.66％，凈利潤不超過20萬法郎的小企業(yè)實(shí)際稅率為20.9％，而當(dāng)年大企業(yè)實(shí)際稅率則為41.66％；（3）中小企業(yè)創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后的4年可以從應(yīng)納稅所得額中扣除占其50％的費(fèi)用；（4）從1996年會(huì)計(jì)年度開始，中小企業(yè)增加自有資本金的，減按19％的稅率征收公司所得稅；（5）1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。

（三）日本

日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面。（1）設(shè)立了專門研究促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政府機(jī)構(gòu)；（2）中小企業(yè)的法人稅減按28％征收（一般法人稅稅率為35％）；（3）對(duì)中小企業(yè)購入或租賃的提高技術(shù)能力的機(jī)器設(shè)備，或是給予相當(dāng)于購置價(jià)30％的首次特別折舊，或是免繳相當(dāng)于購置價(jià)7％的法人稅；（4）促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購置價(jià)7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除；（5）對(duì)中小企業(yè)試驗(yàn)研究費(fèi)減收6％的法人稅；（6）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對(duì)于提取的準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提；（7）中小企業(yè)使用的固定資產(chǎn)設(shè)備，3年內(nèi)減半征收固定資產(chǎn)稅；（8）對(duì)年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

（四）英國

英國專門對(duì)那些利潤較少的小公司實(shí)行一種救濟(jì)制度,降低其公司稅稅率。以1997～1998年為例，應(yīng)稅利潤低于30萬英鎊的公司稱為小公司，高于150萬英鎊的公司稱為一般公司。一般公司的公司稅率是31％，小公司減按21％的低稅率2。

綜觀世界各國對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，具有以下共同的特點(diǎn)：

1、政策權(quán)威性強(qiáng)。各國對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都是通過立法當(dāng)局制定并頒布實(shí)施的，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性和相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性。

2、政策針對(duì)性強(qiáng)。各國都充分認(rèn)識(shí)到中小企業(yè)的作用以及他們做為弱勢(shì)群體本身的脆弱性和生存環(huán)境的相對(duì)惡劣性，相關(guān)的稅收政策都明確針對(duì)中小企業(yè)融資困難、管理成本高、技術(shù)創(chuàng)新能力相對(duì)較低、競爭力弱等方面，使中小企業(yè)真正成為政策制定的出發(fā)點(diǎn)和受惠者。

3、政策內(nèi)容系統(tǒng)全面。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)等多個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，形成了較為系統(tǒng)、全面的稅收優(yōu)惠體系。

4、政策扶持手段多樣。除了對(duì)中小企業(yè)直接減免稅外，多數(shù)國家采取定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免等多種稅收優(yōu)惠措施，并對(duì)新創(chuàng)辦企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、對(duì)農(nóng)村和弱勢(shì)群體有扶持作用的中小企業(yè)有特別的優(yōu)惠措施。這樣，通過廣泛的政策選擇空間，既使得不同類型、不同性質(zhì)的中小企業(yè)能夠真正從中受益，也使得政府所提供的稅收優(yōu)惠政策能夠確實(shí)發(fā)揮作用。

三、我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其存在問題

中小企業(yè)已構(gòu)成我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中有著許多大企業(yè)所不能替代的作用。然而，我國目前還沒有專門的扶持中小企業(yè)的稅收政策，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，以及國家實(shí)施的積極財(cái)政政策和西部大開發(fā)政策，絕大部分不是為中小企業(yè)制定的，如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、支持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、支持貧困地區(qū)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策、支持和鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策、福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。

從我國現(xiàn)有的這些稅收優(yōu)惠政策來看，我國對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施存在明顯不足，主要表現(xiàn)在：

1、優(yōu)惠政策目標(biāo)起點(diǎn)不高、針對(duì)性不強(qiáng)。我國的稅收優(yōu)惠政策主要為解決殘疾和就業(yè)等社會(huì)問題而出臺(tái)，沒有考慮中小企業(yè)本身的特殊性。

2、優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但較為零散，多分散于各個(gè)稅種的單行法、實(shí)施細(xì)則中，而且大多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，這樣做雖然較易體現(xiàn)稅收政策的靈活性，但顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，缺乏有效的法律保證，影響中小企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制定。

3、優(yōu)惠形式單一、優(yōu)惠力度較小。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少；基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度很小，我國對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新鼓勵(lì)不夠，如對(duì)新產(chǎn)品的廣告費(fèi)扣除沒有規(guī)定合理的比例，影響了新產(chǎn)品的推廣和研制。

4、享受優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定比較僵化。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)要享受優(yōu)惠政策，要先進(jìn)行資格的申請(qǐng)和認(rèn)定，但目前的大多數(shù)規(guī)定已制定多年，形式僵化，漏洞較多。一些熟悉政策的企業(yè)就鉆政策縫隙，合法避稅，使國家稅收流失；而一些真正應(yīng)該享受政策的企業(yè)反而因文書或認(rèn)定等原因享受不到。如：按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)一旦被認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，就可以一直享受稅收優(yōu)惠，但它所研發(fā)的項(xiàng)目不一定都是高科技項(xiàng)目。而一些企業(yè)未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，也可能在搞高科技項(xiàng)目，卻享受不到稅收優(yōu)惠。若對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定能實(shí)行一種按項(xiàng)目而不按企業(yè)的辦法，這樣更利于對(duì)企業(yè)科技研發(fā)行為予以扶持。

5、增值稅制約中小企業(yè)的發(fā)展。按照現(xiàn)行增值稅兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)，大量中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%，而一般納稅人的增值稅稅負(fù)平均為3%～5%，中小企業(yè)的增值稅名義稅率低，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)超過一般納稅人；對(duì)于被劃分為一般納稅人的中小企業(yè)來說，生產(chǎn)型增值稅的征收也不符合其發(fā)展的要求。尤其是科技型中小企業(yè)必須要購買價(jià)值相對(duì)較高的機(jī)器、設(shè)備，而我國現(xiàn)行增值稅法規(guī)定不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含已征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)加重，尤其影響其對(duì)高新技術(shù)投資的積極性，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。另外，生產(chǎn)型增值稅不利于中小企業(yè)的技術(shù)更新和出口退稅。我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，外購固定資產(chǎn)所含稅金不予抵扣，造成固定資產(chǎn)價(jià)值重復(fù)征稅，不利于鼓勵(lì)中小企業(yè)投資，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和先進(jìn)設(shè)備的采用，不利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。我國應(yīng)盡快在全國范圍內(nèi)將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍，完成由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變3。

6、稅收管理和服務(wù)存在不足。不少地方只重視對(duì)稅源大戶、大型企業(yè)的服務(wù)和監(jiān)管，對(duì)中小企業(yè)要么管得過嚴(yán)，要么只重結(jié)果不重過程，出了問題一味處罰，導(dǎo)致中小企業(yè)在建立健全財(cái)務(wù)管理、依法納稅等方面得不到及時(shí)有力的指導(dǎo)和幫助。

7、政策宣傳落實(shí)不到位。不少中小企業(yè)對(duì)自己應(yīng)該享受的優(yōu)惠政策不知道或知之較少。盡管現(xiàn)在對(duì)新辦國有中小型企業(yè)、對(duì)申辦高科技企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、資源利用企業(yè)和勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)等制定了若干優(yōu)惠政策，但據(jù)調(diào)查，實(shí)際執(zhí)行情況并不理想，原因在于很多企業(yè)并不知道這些政策或不清楚操作程序。

四、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系的構(gòu)建

目前各國采取的稅收優(yōu)惠，在稅種上主要以企業(yè)(公司)所得稅為主，其他如關(guān)稅、個(gè)人所得稅、增值稅等稅種為輔。我國現(xiàn)行稅法的稅收優(yōu)惠制度在范圍上幾乎涉及各個(gè)稅種、各類納稅人，體系龐雜。在改革中，我們應(yīng)借鑒國外的相關(guān)做法，結(jié)合我國的具體國情，明確中小企業(yè)生存和發(fā)展的目標(biāo)，建立系統(tǒng)、規(guī)范的中小企業(yè)稅收政策支持體系，采取多樣化的手段支持中小企業(yè)發(fā)展。

（一）調(diào)整和完善流轉(zhuǎn)稅

1、調(diào)整和完善增值稅。首先，增值稅是針對(duì)商品和勞務(wù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國加人WTO后，為了實(shí)現(xiàn)與國際接軌，提高我國商品在國際上的競爭力，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，解決基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資不足，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理等問題，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，增值稅制的改革勢(shì)在必行，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為，我國增值稅應(yīng)從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型4，以配合中小企業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。其次，降低一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。只要企業(yè)經(jīng)營場所比較固定、會(huì)計(jì)核算完整準(zhǔn)確、銷售額和營業(yè)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)劃為一般納稅人，擴(kuò)大中小企業(yè)的發(fā)展空間。再次，目前我國對(duì)中小企業(yè)的增值稅優(yōu)惠主要體現(xiàn)在對(duì)福利企業(yè)和學(xué)校辦企業(yè)等所實(shí)行的先征后退的優(yōu)惠政策，存在優(yōu)惠范圍過寬、管理難度大、產(chǎn)業(yè)和社會(huì)政策目標(biāo)不突出等問題。我國增值稅改革中可以借鑒國家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)特殊困難的納稅人以列舉方式進(jìn)行免稅，按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)小企業(yè)統(tǒng)一設(shè)置較低稅率，以扶持其發(fā)展。最后，按公平稅負(fù)原則，以國際上通行的20%左右增值率為基準(zhǔn)，考慮我國目前企業(yè)銷售利潤率的實(shí)際水平，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2.5%左右，這樣有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負(fù)差距5。

2、調(diào)整營業(yè)稅。首先，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予減征營業(yè)稅優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)貸款，這可以在一定程度上緩解中小企業(yè)融資難的困境。其次，從2003年1月1日開始，我國對(duì)無形資產(chǎn)投資入股免征營業(yè)稅。建議在這個(gè)政策的基礎(chǔ)上，對(duì)把無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者租賃給中小企業(yè)的行為，減征或者免征營業(yè)稅，從而鼓勵(lì)中小企業(yè)增加科技投入。再次，對(duì)中小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有科學(xué)研究單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。考慮到中小企業(yè)在科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新中的主導(dǎo)地位，可以比照對(duì)科研機(jī)構(gòu)的作法，將中小企業(yè)的有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的收入納入營業(yè)稅的免稅范圍，同時(shí)獲得的減免稅在計(jì)算所得稅時(shí)予以豁免，以促進(jìn)我國的科技進(jìn)步。

（二）調(diào)整和完善所得稅

1、通過以下措施鼓勵(lì)中小企業(yè)擴(kuò)大投資：一是實(shí)行加速折舊政策和投資抵免政策?？稍试S其在前幾年采用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊從而增加企業(yè)成本費(fèi)用，少交所得稅，以利于其盡快收回投資。同時(shí)，對(duì)中小企業(yè)一定數(shù)額的利潤投資實(shí)行稅收抵免，鼓勵(lì)其將所獲得的利潤用于下一輪的投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)6。二是允許中小企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從而增強(qiáng)中小企業(yè)對(duì)人才的吸引力和提高在職職工的素質(zhì)，從根本上提高企業(yè)競爭力。三是投資損失扣除?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。這項(xiàng)規(guī)定不利于中小企業(yè)對(duì)外投資，建議允許中小企業(yè)扣除從受資公司分?jǐn)偟膿p失，但扣除數(shù)額不能超過投資賬面價(jià)值，從而降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。四是投資準(zhǔn)備金的稅前扣除。對(duì)于中小企業(yè)提取的投資減值準(zhǔn)備，允許按當(dāng)期投資準(zhǔn)備金賬戶的變動(dòng)數(shù)的50%調(diào)節(jié)計(jì)稅所得，即補(bǔ)提減值準(zhǔn)備金時(shí)，補(bǔ)提數(shù)的50%可在稅前列支；待沖銷準(zhǔn)備金時(shí)，再將沖銷額的50%計(jì)入應(yīng)稅所得，從而體現(xiàn)與中小企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)7。五是對(duì)國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的、新創(chuàng)建的中小企業(yè)，給予更長的稅收減免期；企業(yè)利用稅后利潤再投資的，實(shí)行部分返還或全部返還已納稅款政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)的投資創(chuàng)建和擴(kuò)大規(guī)模。六是借鑒美國的做法，如果中小企業(yè)課稅年度的科研投入超過過去3年的平均水平，超過部分的50%可以從應(yīng)納稅額中扣除，以鼓勵(lì)中小企業(yè)加大科研投入的力度。

2、引導(dǎo)中小企業(yè)吸納更多人員就業(yè)。一是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、校辦企業(yè)、福利企業(yè)、出口企業(yè)、貧困地區(qū)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)等繼續(xù)實(shí)行定期免征、減征稅收政策；二是將現(xiàn)行下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大到農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，以促進(jìn)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定；三是對(duì)有關(guān)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限可適當(dāng)延長；四是改變現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠方式，對(duì)中小企業(yè)可以按人均利潤水平減征企業(yè)所得稅，以激勵(lì)中小企業(yè)吸納更多社會(huì)勞動(dòng)力。

3、取消以是否設(shè)在高新區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)來決定是否給予稅收優(yōu)惠的鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，改為僅以是否符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策，以支持高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

4、納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）以專利、技術(shù)、方法等無形資產(chǎn)對(duì)中小企業(yè)投資所獲的收益，允許對(duì)其所得稅（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）實(shí)行稅收減免或者延遲納稅，從而鼓勵(lì)中小企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，提高技術(shù)水平和企業(yè)競爭力。

5、對(duì)中小企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，以高于一般企業(yè)的比例稅前扣除，從而鼓勵(lì)中小企業(yè)樹立形象、創(chuàng)造品牌8。

（三）優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系

首先，要加強(qiáng)中小企業(yè)的稅收宣傳與納稅輔導(dǎo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取多種形式為納稅人提供免費(fèi)幫助，比如，為中小企業(yè)免費(fèi)提供納稅指南出版物、利用新聞媒介廣泛宣傳納稅知識(shí)、電話咨詢服務(wù)、走訪中小企業(yè)、召開稅務(wù)部門與中小企業(yè)研討會(huì)等，使中小企業(yè)及時(shí)了解稅收政策，獲得納稅指導(dǎo)。

其次，稅務(wù)部門應(yīng)糾正在稅收服務(wù)上的“重大輕小”傾向，為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對(duì)滯后的中小企業(yè)，提供建賬建制的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、信息咨詢、財(cái)務(wù)分析和企業(yè)發(fā)展分析等服務(wù)9。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極推行稅務(wù)制度，發(fā)揮中介組織作用，構(gòu)建完善的中小企業(yè)稅收服務(wù)體系，提高中小企業(yè)的納稅意識(shí)，減輕中小企業(yè)的納稅成本。