增值稅管理問題及對策
時間:2022-05-19 10:12:00
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增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票有著同等重要的法律效力。隨著增值稅專用發(fā)票犯罪率的下降,制假、販假、虛開普通發(fā)票成為新時期犯罪分子的又一特點。為保障國家稅收收入,維護市場經(jīng)濟秩序,服務(wù)和促進經(jīng)濟建設(shè),加強對增值稅普通發(fā)票的管理研究成為當(dāng)前稅務(wù)部門的一項重要工作。本文擬就當(dāng)前增值稅普通發(fā)票管理存在的問題和解決對策進行分析。
一、普通發(fā)票的管理現(xiàn)狀
現(xiàn)行增值稅普通發(fā)票主要有商業(yè)銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售(收購)發(fā)票、工業(yè)發(fā)票、機動車銷售發(fā)票和修理修配發(fā)票等形式,雖然普通發(fā)票的種類多種多樣,但其管理遠遠比不上增值稅專用發(fā)票,雖然一般納稅人的普通發(fā)票已經(jīng)實行了電子開票,但小規(guī)模納稅人仍實行手寫發(fā)票,對個體采取的定額發(fā)票,手寫發(fā)票沒有任何的加密措施。因此,這就給普通發(fā)票管理工作帶來了很多的漏洞,普通發(fā)票相對于增值稅專用發(fā)票更難管理。主要原因:一是普通發(fā)票的用戶絕大部分是個人消費者,索票意識不強,用票率很低;二是對普通發(fā)票可能造成的社會危害認(rèn)識不充分。個別地區(qū)的稅務(wù)部門,個別稅收征管人員有一種錯誤心態(tài),認(rèn)為抓不抓普通發(fā)票工作,對稅收大局影響不大。三是代開發(fā)票問題。由于需要臨時使用發(fā)票的單位和個人直接向稅務(wù)機關(guān)申請代開時,稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場對代開業(yè)務(wù)的真實性很難進行審核,造成代開發(fā)票工作出現(xiàn)了不少問題,一定程度上影響了國稅部門的聲譽。
在現(xiàn)今的經(jīng)濟生活中,由于對普通發(fā)票的管理力度和重視程度還遠遠不夠,弱化了發(fā)票管理的整體嚴(yán)肅性。從當(dāng)前的稅收征管情況來看,逃避普通發(fā)票管理,或利用普通發(fā)票進行偷逃稅的現(xiàn)象還大量存在著。不法經(jīng)營者為逃避納稅義務(wù),采取不開發(fā)票、大頭小尾、單聯(lián)填開等違法手段逃避普通發(fā)票管理,更有甚者,買假用假、套購倒賣發(fā)票,造成稅收的大量流失和管理難度加大。這不僅嚴(yán)重違反發(fā)票管理辦法和財務(wù)管理制度的相關(guān)規(guī)定,而且還擾亂了增值稅和所得稅據(jù)以征稅的稅基。
二、普通發(fā)票存在的問題及原因分析
(一)管理上的欠缺。一是重增值稅專用發(fā)票輕普通發(fā)票。使用增值稅專用發(fā)票的納稅人必須事前自己提出申請,必須向稅務(wù)機關(guān)提供納稅擔(dān)保人,稅務(wù)機關(guān)工作人必須兩人以上到納稅人經(jīng)營地進行認(rèn)定,看其是否具備使用增值稅專用發(fā)票的資格條件,方能供給增值稅專用發(fā)票,而普通發(fā)票則是凡取得了工商執(zhí)照,在辦理稅務(wù)登記時,一律同時辦理普通發(fā)票購買證,不管其是否具備使用普通發(fā)票的條件。二是改版發(fā)票不夠慎重。在改版發(fā)票上存在盲目性和無計劃性。發(fā)票應(yīng)考慮長期性,而且全國應(yīng)統(tǒng)一。由于多次改版,管票部門有時考慮為了減少本部門的損失,在即將換版前通知稅務(wù)所多賣普通發(fā)票,以減少單位的損失,從而忽略了對普通發(fā)票的管理,以致造成不良后果。三是稅務(wù)機關(guān)審核調(diào)查困難。由于普通發(fā)票銷售量大,給審核和檢查帶來困難。平時的審核檢查多半都是就票審票。對其真實性無從考證,如果納稅人是蓄意要進行偷稅,則早已作好了應(yīng)付檢查的準(zhǔn)備,這就更增加了檢查難度,況且稅務(wù)所管理人員不可能對發(fā)票逐筆進行內(nèi)查外調(diào),所以偷稅者大都存有僥幸心理。
(二)納稅人的問題。一是違規(guī)開具發(fā)票。有的發(fā)票聯(lián)據(jù)實金額開具給對方企業(yè),而存根聯(lián)和記賬聯(lián)卻按照小金額寫上個人姓名,不但造成偷稅,而且讓稅務(wù)機關(guān)難以查實是否是大頭小尾;發(fā)票的提供方和索要方相互利用,篡改經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,把不能報銷列支的支出開成可以報銷列支的項目;有的甚至迎合消費者的需要,隨意增大所開具發(fā)票的金額。二是以收據(jù)代替發(fā)票。普通收據(jù)在市場上隨便銷售,一些商店借公民稅收法律知識淡薄之機,收取營業(yè)款項時開具普通收據(jù),帳外經(jīng)營,偷漏稅款。三是不開發(fā)票。為了逃避納稅義務(wù),有些商販在消費者不索要發(fā)票時就正中下懷,在消費者索要發(fā)票時就推三推四,要么講暫時沒有發(fā)票,維修可以憑借收據(jù),要么商量不要發(fā)票可以便宜一點等,對于零售環(huán)節(jié),存在不少采取不開具發(fā)票的方式來減少納稅義務(wù)。三是違規(guī)代開發(fā)票。一些業(yè)戶,出于企業(yè)自身利益考慮,不辦證,沒有固定的經(jīng)營項目和經(jīng)營地點,業(yè)務(wù)多以現(xiàn)金交易,一般不需要發(fā)票,稅務(wù)部門難以監(jiān)督管理。只有在需要發(fā)票時,才到稅務(wù)部門代開發(fā)票;也有一些辦證的企業(yè)在所得稅申報時,發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳所得稅基數(shù)較大,便想法設(shè)法,到稅務(wù)部門代開一部分發(fā)票,加大成本,減少應(yīng)納稅所得額,從而達到少繳稅的目的。
(三)消費者方面的問題。生活中,消費者主動索要發(fā)票的意識和自覺性不強。這是一個普遍存在的問題,特別是一些不用報帳的消費者表現(xiàn)的尤為突出。由于不能報帳,許多消費者感到有票無票都無所謂,沒有形成良好的維權(quán)意識,當(dāng)所購商品不合格或消費后受到損害而發(fā)生糾紛時,不能憑發(fā)票保護自己的合法權(quán)益,有的即使索要發(fā)票,納稅人給開張白條也能打發(fā)了事,這在一定程度上也助長了部分經(jīng)營者不按規(guī)定使用發(fā)票。
三、完善普通發(fā)票的管理對策
對普通發(fā)票的管理,各級各部門始終沒有放松管理,也采取了不少的措施,比如一年一度的發(fā)票專項清理活動,但成效甚微。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強管理。
(一)加強部門聯(lián)動,加大事前對發(fā)票的宣傳教育力度。發(fā)票應(yīng)用廣泛,涉及人們社會生活中的方方面面。提升發(fā)票的管理水平和喚起公民在發(fā)票方面的維權(quán)意識不僅有利于加強稅收征管,促進稅收收入的穩(wěn)定增長,而且對推進整個社會稅收法制化建設(shè)起到積極的作用。但是,稅法宣傳非一朝一夕之功,我們必須建立長效機制。首先,要注重聯(lián)合地稅、財政等有關(guān)部門,制定長期的宣傳方案,在人力、物力、財力上給予足夠支持;其次,要通過廣播、電視、報紙等新聞媒體,以及印發(fā)宣傳手冊,明白紙等靈活多樣的宣傳形式,擴大宣傳面,把稅收政策和發(fā)票管理辦法送到千家萬戶,力求家喻戶曉,人人皆知;再次,在發(fā)票教育方面,可以對新辦登記的納稅人建立稅法及發(fā)票培訓(xùn)制度,進行普通發(fā)票的開具、使用及日常保管等方面的培訓(xùn),提高其稅法的遵從度。
(二)加快推行稅控收款機開具發(fā)票。一是在大型超市、商場推行稅控收款機專用發(fā)票。在統(tǒng)一核算的大型商場、超市,全面推行使用符合國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅控收款機開具發(fā)票。二是在小規(guī)模納稅人和個體業(yè)戶比較集中的綜合性市場、專業(yè)市場和商業(yè)街,推廣應(yīng)用“一機多戶”計算機開票系統(tǒng)或“一機多戶”稅控收款機。國稅部門應(yīng)積極與市場管理部門搞好密切配合,由市場管理部門協(xié)助國稅部門搞好市場稅收和普通發(fā)票的管理工作,準(zhǔn)確地反映業(yè)戶經(jīng)營情況,為稅務(wù)機關(guān)提供科學(xué)合理的征稅依據(jù)。
(三)采取多種措施加強發(fā)票管理。目前全國普通發(fā)票的管理措施主要有以下五種,一是實行剪貼式發(fā)票;二是推行定額發(fā)票;三是實行背涂干式復(fù)寫一次性脫落發(fā)票;四是推行“刮刮獎”和抽獎發(fā)票;五是推行稅控收款機,使用卷筒式發(fā)票。就我市而言,除了上面提到的推行稅控收款機,在發(fā)票的管理上,應(yīng)在即開即獎的基礎(chǔ)上,在所有開具的普通發(fā)票中開展搖獎活動。通過公開搖獎和提高獎金金額的方法來刺激消費者索要發(fā)票的主動性和積極性,從而擴大發(fā)票的使用面,同時可以最大限度掌握業(yè)戶的真實經(jīng)營情況。同時,對普通發(fā)票違法違章行為實行舉報獎勵。對拒絕開具普通發(fā)票、虛開普通發(fā)票、開具假普通發(fā)票等違法違章行為,任何單位和個人有權(quán)舉報,我市應(yīng)適當(dāng)提高舉報獎金,刺激舉報的積極性,并對違法違章者按規(guī)定予以處罰。
(四)探索實行憑票退稅制度,提高消費者索要發(fā)票積極性。增值稅的最終負擔(dān)者是消費者,從增值稅的設(shè)計理論和實踐看,消費者購貨所支付的增值稅是沒有扣除的,所以,發(fā)票對消費者來說并不重要,索不索取發(fā)票,與自己的切身利益無關(guān),這就為納稅人逃避稅收成為可能。現(xiàn)在不少地方實行發(fā)票抽獎等鼓勵消費者索要發(fā)票的辦法,消費者索要發(fā)票的積極性被提了起來,發(fā)票使用量倍增,增加了稅收。但這畢竟是部分地區(qū)的部分辦法,要提高消費者索要發(fā)票的積極性,很有必要在全國實行憑票退稅制度。即消費者購買商品時,只要取得發(fā)票,即可憑發(fā)票到財政部門申請按比例退稅,這樣,必將極大地提高消費者在購買商品時索要發(fā)票的積極性,使消費者和納稅人之間建立了相互制約的監(jiān)控機制,將有效地防止納稅人在零售環(huán)節(jié)不開具發(fā)票逃避稅收的現(xiàn)象,還可培養(yǎng)我國公民購買商品索要發(fā)票的習(xí)慣。對于憑票申請退稅的期間、時限、條件及退稅比例,管理退稅部門進行可行性調(diào)查研究。按照目前刺激消費的經(jīng)濟現(xiàn)狀,退稅也是增加消費者消費能力的一種方法。憑票退稅制度,在一些國家已經(jīng)實行,我們可以學(xué)習(xí)、借鑒。
(五)盡快將增值稅普通發(fā)票納入計算機稽核系統(tǒng)。增值稅專用發(fā)票實行計算機稽核后,有效地控制了納稅人利用增值稅專用發(fā)票偷逃國家稅款的行為,并取得了很多好的經(jīng)驗和辦法。下一步應(yīng)該利用現(xiàn)有的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)資源,將所有的增值稅普通發(fā)票一并納入,由于現(xiàn)在的“金稅工程”,無論從設(shè)備還是技術(shù)來講,都是可以滿足需要的,無需投入巨額資金。對于消費者所取得的增值稅普通發(fā)票的信息采集問題,可以同憑票退稅制度相結(jié)合,在消費者申請退稅時,將其發(fā)票的有關(guān)信息進行采集,納入計算機系統(tǒng),進行交叉稽核。對于發(fā)票的信息量過大影響計算機存貯容量、運行速度問題,可以比照增值稅專用發(fā)票的分級比對辦法,進行稽核比對。
(六)對發(fā)票的管理做到“寬放、嚴(yán)管、勤查、重罰”。加強發(fā)票管理的目的就是為了增加稅收,限制發(fā)票的供應(yīng)雖然能減少業(yè)戶使用發(fā)票的違規(guī)、違法問題,但同時也減少了發(fā)票開具數(shù)量,在一定程度上造成稅款流失,同時也違反了《征管法》第41條稅務(wù)人員不準(zhǔn)利用職務(wù)之便故意刁難用票單位和個人的有關(guān)規(guī)定。因此,我們應(yīng)該實行“寬放、嚴(yán)管、勤查、重罰”八字管理方針。辦稅服務(wù)廳在售票環(huán)節(jié)實行寬放,管理員在日常管理中對普通發(fā)票要進行嚴(yán)管,而稽查部門則要勤查普通發(fā)票,將專項檢查與日常檢查相結(jié)合,分類檢查與劃片檢查相結(jié)合,把普通發(fā)票檢查常規(guī)化、制度化。要嚴(yán)格按照《征管法》和《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,加大對制假、販假發(fā)票的行為打擊力度,對觸犯刑律的,堅決移交司法機關(guān)查處,凈化稅收環(huán)境進而營造良好的普通發(fā)票管理氛圍。要聯(lián)合政府有關(guān)部門,對發(fā)票違法行為采取嚴(yán)厲的懲罰措施,利用警告、罰款直至停業(yè)、取消營業(yè)資格等,對普通發(fā)票處罰結(jié)果要通過報紙等媒介進行公告,震懾其他潛在的違法行為,給納稅人形成一種必須填開發(fā)票的壓力,迫使其必須按規(guī)定填開發(fā)票。
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