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本文在回顧94年稅制改革的基礎上，對我國直接稅與間接稅結構進行了實證分析，認為我國直接稅與間接稅比例關系嚴重失衡，制約了稅制整體調控功能的發(fā)揮。從經(jīng)濟全球化、世界稅制改革趨勢、發(fā)展市場經(jīng)濟、加強宏觀調控和提高稅收管理水平方面，論證了直接稅與間接稅并重是我國稅制改革發(fā)展的必然趨勢。最后從稅制改革思路、調整稅制結構、完善稅種設計、加強稅收征管等方面，提出了構建直接稅與間接稅并重稅制模式的相關政策建議。

直接稅與間接稅是稅制結構的重要內容，研究直接稅與間接稅比例關系，對優(yōu)化稅制結構，確立稅收制度基本模式，具有重大的理論和實踐意義。

一、對我國現(xiàn)行直接稅與間接稅結構的實證解析

經(jīng)過94年稅制改革和近年來逐步完善，我國形成了以間接稅為主體的稅制結構?，F(xiàn)行稅制結構在保證財政收入，加強宏觀調控，促進經(jīng)濟與社會發(fā)展等方面都起到了十分重要的作用。但由于94年稅制改革是在通貨膨脹，供給不足，市場經(jīng)濟體制基本框架還沒有形成的背景下進行的，因而這種稅制結構具有明顯的過渡色彩。隨著我國改革開放迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟體制逐步建立，稅制的結構性缺陷日益顯現(xiàn)，特別是直接稅與間接稅比例關系不合理，不同功能主體稅種設置失衡，搭配失當，不僅影響了稅制功能的完整發(fā)揮，而且在一定程度上限制或阻礙了市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

(一)間接稅比重過高，直接稅與間接稅比例關系嚴重失衡。稅收的基本職能是取得財政收入，評價我國稅制結構模式不能離開收入狀況。**年至**年全國稅收總收入年均增長16%，其中，增值稅、消費稅和營業(yè)稅等間接稅(不含關稅)年均增長15%，企業(yè)所得稅和個人所得稅等直接稅年均增長22%。**年間接稅占稅收收入總額的比重為706%，**年仍保持在662%，八年來間接稅占稅收收入總額的比重一直保持在65%以上。而直接稅雖然大大高于稅收總收入增長速度，但占稅收總收入比重仍然明顯偏低，**年直接稅占稅收收入總額比重為159%，**年僅上升為223%。有人認為我國是以間接稅和直接稅并重的“雙主體”稅制結構模式，事實上這與間接稅占據(jù)絕對主體地位的現(xiàn)實是不相符的，“雙主體”這一提法是不確切的。這種以間接稅為絕對主體的稅制結構是與計劃經(jīng)濟受供給約束的賣方市場相適應的，而與市場經(jīng)濟需求約束的買方市場是不相適應的。對照我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展水平和發(fā)展市場經(jīng)濟的要求，直接稅與間接稅結構比例顯然處于失衡狀態(tài)，間接稅比重過高，不僅不利于商品流通，而且造成政府財政對間接稅的過度依賴，增大了財政風險。

(二)間接稅稅負結構不合理，稅收負擔水平偏高。94年稅制改革時，基于控制投資規(guī)模和穩(wěn)定財政收入的考慮，我國實行的生產(chǎn)型增值稅非中性效應，造成基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)稅負偏重，存在重復征稅的消極影響；我國增值稅法定基本稅率為17%，優(yōu)惠稅率定在13%，實際稅收負擔率偏高，如果將17%基本稅率換算成國外可比口徑，即換算成“消費型”增值稅，則稅率高達23%，遠高于世界上大多數(shù)國家20%以下的水平，優(yōu)惠稅率也遠高于歐共體規(guī)定的5—10%的區(qū)間，因而很難發(fā)揮優(yōu)惠稅率的調節(jié)作用；增值稅與營業(yè)稅對不同性質勞務平行征收，稅率和計稅依據(jù)上的差別，造成提供加工、修理修配勞務的企業(yè)與提供非加工、修理修配勞務的企業(yè)之間稅負不平衡，前者稅負高，后者稅負低。作為發(fā)揮特殊調節(jié)作用的消費稅，在制度安排上，主要是按產(chǎn)品利潤，而不是按消費者消費能力設計稅率，消費稅是作為價內稅，而不是價外稅計征，造成增值稅對消費稅的重復征收，有悖于增值稅以增值額課征的原理。更重要的是，我國稅收的70%以上由企業(yè)負擔，而企業(yè)稅收中又有70%左右來自間接稅。這表明盡管企業(yè)可以將間接稅稅負轉嫁給消費者，但是在買方市場的今天，間接稅稅負過高，企業(yè)轉嫁稅負的難度大大增加，特別是企業(yè)紛紛依靠降價手段來維持市場份額時，稅負轉嫁的空間越來越小，有些根本轉嫁不出去，使企業(yè)不得不承擔一部分稅負，造成企業(yè)效益普遍下降。

(三)直接稅中內外資企業(yè)稅負不公平，個人所得稅比重偏低。我國現(xiàn)行對內外企業(yè)實施兩套所得稅制，稅率都是33%，但內資企業(yè)與外資企業(yè)在實際稅負上存在較大差異。在稅前扣除標準規(guī)定上，如壞帳處理、利息支出、業(yè)務招待費、企業(yè)職工工資和福利支出以及捐贈等，對外資企業(yè)限定較少，對內資企業(yè)限定較多；在資產(chǎn)稅務處理規(guī)定上，如固定資折舊年限、凈殘值率等，對外資企業(yè)限定較寬，對內資企業(yè)限定較緊；特別是在稅收優(yōu)惠上，如優(yōu)惠目標、內容、形式、程度等，對外資企業(yè)予以較多，對內資企業(yè)予以較少。還有一些地區(qū)對外資企業(yè)免征地方所得稅，實際征收稅率只有30%，由于外資企業(yè)享有多種稅收優(yōu)惠，其所得稅負只有8—9%左右，不足內資企業(yè)稅負的三分之一，由此導致一方面吸引了大量外資涌入，另一方面也出現(xiàn)了大量假合資企業(yè)，因而外資企業(yè)所得稅收入大幅增長。**年至**年外資企業(yè)所得稅年均增長高達375%，而內資企業(yè)所得稅年均僅增長151%，且低于同期稅收總收入的年均增幅。同時我國稅制中的大量稅收優(yōu)惠又主要集中在企業(yè)所得稅上，也減少了所得稅稅類收入，抑制了直接稅占比的提高，加劇了對稅制結構的扭曲。此外，在所得稅收入當中，我國個人所得稅收入所占比重很低，**年我國個人所得稅占稅收總收入比重僅為24%，**年也只有71%，不僅大大低于發(fā)達國家水平，而且低于大多數(shù)發(fā)展中國家水平，如94年扎伊爾后為105%，印度為115%，94年羅馬尼亞為194%，95年韓國為207%。

(四)直接稅比重過低，制約了稅制整體調控功能的發(fā)揮。一般而言，直接稅具有累進性，間接稅具有累退性。我國以間接稅為主的稅制結構，其累退性特征較為突出，限制了稅收調節(jié)手段的運用。其一，以間接稅收入為主，表明政府稅收主要是通過社會消費含有較高間接稅負的消費品來實現(xiàn)的，這種稅負分布機制就會由于高收入者消費傾向低于低收入者消費傾向，而導致低收入者稅負高于高收入者稅負，不利于實現(xiàn)市場經(jīng)濟效率與公平的目標。其二，稅收對經(jīng)濟的穩(wěn)定器功能，主要體現(xiàn)為直接稅的調控，間接稅比重過高，在通貨緊縮和企業(yè)虧損經(jīng)營條件下，降低所得稅不僅空間有限，而且對企業(yè)毫無意義。減免間接稅，則不僅會大量減少財政收入，而且有向下拉動物價的效應，對通貨緊縮可能是雪上加霜，將抑制稅制刺激經(jīng)濟增長的功能，不利于發(fā)揮稅收杠桿穩(wěn)定經(jīng)濟的作用。其三，直接稅對國民收入分配具有較強的調節(jié)作用，對政府解決或緩解收入分配不公的功能要比間接稅有效。間接稅比重越高，直接稅調節(jié)收入分配差距作用越小。據(jù)測算，我國現(xiàn)階段基尼系數(shù)與直接稅占國內生產(chǎn)總值比重的相關性為：基尼系數(shù)＝04519－243×直接稅占國內生產(chǎn)總值的比重。這表明直接稅占國內生產(chǎn)總值比重提高1個百分點，基尼系數(shù)就降低00243；反之，直接稅占國內生產(chǎn)總值的比重每降低1個百分點，基尼系數(shù)就提高00243。當前社會收入分配差距擴大是我國經(jīng)濟生活中的突出問題，直接稅比重過低，降低了整個稅制的累進性，不僅妨礙縮小收入分配差距，而且可能助長拉大收入分配差距，不利于調節(jié)社會收入分配。

二、直接稅與間接稅并重是我國稅制改革發(fā)展的必然趨勢

正確處理好直接稅與間接稅比例關系，建立合理的稅制結構是發(fā)揮稅收職能作用的重要基礎。從我國現(xiàn)行稅制與各國稅制的比較看，在形式上，我國稅制基本實現(xiàn)了與世界接軌，包括增值稅、消費稅等間接稅的采用，企業(yè)所得稅、個人所得稅等直接稅的運行，但從優(yōu)化稅制結構的要求來看，現(xiàn)行稅制還很不完善，迫切需要對我國現(xiàn)行稅制結構模式進行調整。縱觀世界各國稅制結構演變過程和發(fā)展趨勢，根據(jù)我國社會經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略目標和稅制運行的外部環(huán)境，構建直接稅與間接稅并重的稅制結構模式應成為我國稅制改革發(fā)展的基本方向。其理由在于：

首先，符合經(jīng)濟全球化和世界稅制的發(fā)展趨勢。經(jīng)濟全球化是當今世界經(jīng)濟發(fā)展的主流，經(jīng)濟全球化使各國稅制相互制約和影響日益加深，必然帶來世界稅制的趨同化。我國稅制結構目標模式的選擇必須考慮其他國家，特別是發(fā)達國家稅制結構，順應世界稅制改革趨勢。長期以來，發(fā)達國家多數(shù)實行以直接稅為主體的稅制結構，發(fā)展中國家多數(shù)實行以間接稅為主體的稅制結構。20世紀90年代以來，各國稅制經(jīng)過不斷改革和調整，已出現(xiàn)了趨同化傾向。具體表現(xiàn)在，發(fā)達國家在以直接稅為主體的基礎上增加了間接稅比重。原因在于，直接稅雖然有利于社會公平，但不利于鼓勵投資、儲蓄和承擔風險，抑制了經(jīng)濟增長，因而把稅收政策的主要目標由公平轉向效率，開始重視對商品課稅，以減少政府對所得稅的依賴，出現(xiàn)了“重返間接稅”的趨勢。而發(fā)展中國家在以間接稅為主體的基礎上提高了直接稅地位，旨在發(fā)揮所得稅“內在穩(wěn)定器”功能，調節(jié)貧富差距，而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，收入的增加，發(fā)展中國家直接稅在稅制結構中的比重正呈上升趨勢，大有間接稅與直接稅并駕齊驅的態(tài)勢。從發(fā)展趨勢看，世界各國稅制結構越來越兼重直接稅和間接稅的聚財與調節(jié)功能，不同程度地出現(xiàn)了雙主體的趨同性。因此，在經(jīng)濟全球化背景下，我國稅制由間接稅為主體向直接稅和間接稅雙主體結構發(fā)展，有利于增強我國稅收制度與世界稅制的關聯(lián)度，形成與世界稅制大體趨同的稅制模式，使我國更好地參與國際競爭。

其次，符合我國社會生產(chǎn)力發(fā)展水平。一個國家選擇什么樣的稅制結構在很大程度上要受到人均國民收入水平的影響和制約，最終要取決于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平。世界銀行把世界各國區(qū)分為三類國家，即低收入國家、中等收入國家和高收入國家。低收入國家和中等收入國家同屬于發(fā)展中國家，高收入國家大多屬發(fā)達國家。據(jù)國際貨幣基金組織和世界銀行調查統(tǒng)計，高收入國家稅制結構一般以直接稅為主體，低收入國家稅制結構一般以間接稅為主體，而中等收入國家稅制結構則選擇以直接稅與間接稅并重的雙主體模式。從我國實際情況看，我國已進入全面建設小康社會，進入了由下中等收入國家轉向上中等收入國家乃至中等發(fā)達國家的階段。2000年我國人均GNP為7078元(折合855美元)，已基本進入下中等收入國家行列的起點(756美元)?？傮w說來，我國生產(chǎn)力水平還比較低，人均收入水平不高，不具備實行以直接稅為主體的客觀經(jīng)濟基礎。從發(fā)展趨勢看，隨著我國社會生產(chǎn)力水平的不斷發(fā)展，企業(yè)效益穩(wěn)步提高，企業(yè)所得稅實現(xiàn)較快增長是可望的，尤其是隨著人均國民收入穩(wěn)定增長，近年來國民收入分配已占到GDP的60%以上，我國個人所得稅有著較大增長潛力，提高直接稅比重是可以實現(xiàn)的。因此，我國由間接稅為主體向直接稅和間接稅雙主體結構發(fā)展，不僅符合我國社會生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟發(fā)展趨勢，而且有利于進一步促進社會生產(chǎn)力的發(fā)展。

第三，符合我國建立市場經(jīng)濟體制和宏觀調控政策目標。選擇稅制結構模式必須與經(jīng)濟體制相適應，體現(xiàn)政府宏觀調控的政策目標。我國正處在市場經(jīng)濟發(fā)展的起步階段，健全市場機制，彌補市場缺陷，需要政府加強對市場經(jīng)濟運行的調控。從我國稅制發(fā)展歷史變化進程來看，經(jīng)歷了一個由自然經(jīng)濟條件下古老直接稅為主體，向商品經(jīng)濟條件下間接稅為主體的發(fā)展階段。間接稅一直是我國的主體稅種，在組織收入、配置資源方面發(fā)揮了很好的作用。如果繼續(xù)以間接稅為主體，強調商品勞務稅在財政收入和資源配置方面的作用，勢必難以發(fā)揮稅收公平收入分配，促進經(jīng)濟穩(wěn)定方面的作用，而這卻是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟所需要補充和加強的；如果完全轉向以直接稅為主體，強調所得稅在宏觀經(jīng)濟調控和收入分配方面的作用，在中國可預見經(jīng)濟發(fā)展水平條件下，明顯存在征收面狹小，收入不夠穩(wěn)定等缺點，而且直接稅也難以替代間接稅在促進優(yōu)化資源配置、調整經(jīng)濟結構和矯正市場失效的獨特功能。因此，選擇兩者配合的雙主體模式，可以互補各自缺陷，發(fā)揮綜合優(yōu)勢，有利于實現(xiàn)稅制整體效應和多元政策目標。在財政收入充分利用間接稅的剛性收入特點和直接稅的彈性收入特點，實現(xiàn)互補；在調節(jié)經(jīng)濟方面同時發(fā)揮間接稅優(yōu)化資源配置和直接稅穩(wěn)定經(jīng)濟增長方面的調節(jié)作用；在公平收入分配方面能夠同時發(fā)揮所得稅累進稅率的基礎調節(jié)和消費稅差別比例稅率的補充調節(jié)作用，實現(xiàn)市場經(jīng)濟和政府宏觀調控對稅制的要求。

第四、符合我國提高稅收征收管理水平的內在要求。稅制要靠征管落實，稅制結構模式的選擇必須與稅收征管水平相適應。否則，再好的稅制模式也難以變?yōu)楝F(xiàn)實。發(fā)展中國家之所以選擇以間接稅為主體的稅制模式，一個重要原因，就是這些國家的管理能力和技術手段相對落后。與間接稅相比，直接稅對納稅人納稅意識和稅務機關征管水平要求較高。從我國法制建設和稅收征管水平來看，近年來，我國依法治國和依法治稅進程不斷加快，稅收法制教育和稅收宣傳深入開展，全社會納稅意識有了明顯增強，特別是新稅制實施后，隨著不斷深化稅收征管改革，轉換稅收征管模式，加快稅收征管專業(yè)化、信息化建設，從制度上、機制上加強對稅收執(zhí)法權的監(jiān)督制約，我國已初步形成了與市場經(jīng)濟相適應的稅收征管體系，大大提高了稅源監(jiān)控管理水平。從我國增值稅管理實踐看，增值稅需要先進的征管手段、較強的納稅意識，嚴厲的懲罰措施，管理增值稅的要求并不比管理所得稅的要求低。我國有能力管好增值稅，并且在不斷提高增值稅管理水平，自然有能力保證直接稅和間接稅雙主體稅制結構模式的有效運行，而且選擇雙主體稅制結構模式還會進一步推動我國加大對稅務人員業(yè)務培訓的力度和現(xiàn)代技術手段的應用，促進稅收征管現(xiàn)代化水平的提高。

三、構建我國直接稅與間接稅雙主體稅制結構的幾點建議

既然構建直接稅與間接稅雙主體稅制結構是我國稅制改革發(fā)展的目標。要實現(xiàn)這一目標，新一輪稅制改革應立足現(xiàn)實，著眼發(fā)展，借鑒世界各國稅制改革寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠的通行做法，按照完善稅制、調整結構、擴大稅基、降低稅率、公平稅負、強化調控的思路，有計劃分步驟從以下幾個方面進行改革。

(一)調整直接稅與間接稅比例，逐步形成直接稅與間接稅并重的稅制結構。擴大直接稅，提高直拉稅比重，減少間接稅，降低間接稅比重，是我國稅制結構由間接稅為主體向直接稅和間接稅雙主體結構發(fā)展的基本途徑。據(jù)有關資料顯示，直接稅與間接稅的數(shù)量比例，高收入國家一般為2∶1，中等收入國家一般為1∶1，低收入國家一般為04∶1。從我國今后發(fā)展趨勢來看，直接稅和間接稅比例調整的目標，間接稅比重大致應降到40—50%，相應提高的直接稅比重大致應達到30—40%。這一目標的實現(xiàn)，需要通過深化稅制改革，優(yōu)化稅種布局，調整稅負結構，拓寬稅源稅基來實現(xiàn)。從存量角度分析，在合理直接稅與間接稅總體稅負分布，完善直接稅與間接稅內部結構，規(guī)范稅收優(yōu)惠的基礎上，相應降低間接稅比重，提高直接稅比重。從增量角度分析，通過費改稅，開征新稅種，將具有直接稅性質的預算外資金，如社會保障費，改為社會保障稅，健全財產(chǎn)稅，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅等措施，直接稅比重會較快上升，將使間接稅比重因直接稅增量比重提高而相應降低。

(二)擴大直接稅，完善所得稅，健全直接稅制度。要使直接稅成為我國稅制結構的主體，應當著眼直接稅整體制度的安排，協(xié)調好企業(yè)所得稅與個人所得稅的關系，開征具有直接稅性質的新稅種，擴大直接稅征稅范圍，健全直接稅體系，增強直接稅制的調控功能。

1、統(tǒng)一企業(yè)所得稅。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求和國際稅收慣例，盡快合并內外兩套企業(yè)所得稅制，建立統(tǒng)一規(guī)范的法人所得稅制已基本形成共識。其統(tǒng)一的內容主要是，從法人角度實現(xiàn)納稅人的統(tǒng)一，為各種所有制形式的企業(yè)創(chuàng)造公平納稅環(huán)境，并有利于與個人所得稅相銜接，實現(xiàn)所得稅對全部社會經(jīng)濟活動的覆蓋；統(tǒng)一稅率，適當降低稅負，建議采用25%左右的基本稅率和15%低稅率兩檔；統(tǒng)一稅前扣除和資產(chǎn)稅務處理標準。無論是工資、捐贈、利息費用支出、壞帳準備金提取等稅前扣除，還是固定資產(chǎn)折舊、股息和資本利得稅務處理，全部實行統(tǒng)一標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，不分內外資企業(yè)、不分特定經(jīng)濟區(qū)域，統(tǒng)一實行以產(chǎn)業(yè)性導向為主，兼顧中西部地區(qū)的優(yōu)惠政策。

2、完善個人所得稅。擴大個人所得稅稅基，統(tǒng)籌考慮個人所得稅與法人所得稅的銜接，將法人所得稅納稅人以外的所有民事法律主體，均納入個人所得稅調節(jié)范圍。實行分類與綜合相結合的個人所得稅制，雖然這種稅制模式不如綜合稅制模式更科學，但作為過渡模式不失為一種好的選擇，隨著條件的成熟，再向綜合稅制模式過渡。根據(jù)國際上對所得、利潤和資本收益的征稅慣例，將個人所得分為勞動所得、資本利得、經(jīng)營所得和其他所得，分別確定具體的稅目稅率，原則上對各種勞動所得實行從低稅率，對非勞動所得實行從高稅率。采用國際通行做法，實行合理的生計扣除、家庭扣除和社會扣除，允許夫妻聯(lián)合申報。簡化稅率檔次，降低最高邊際稅率，適當拉大稅率級距。

3、開征社會保障稅。實行市場經(jīng)濟的國家普遍以稅收形式籌集社會保障資金。在美國等發(fā)達國家，社會保障稅已成為僅次于個人所得稅的第二大稅種。我國直接稅體系中至今未設立社會保障稅不能不說是一個缺憾。為適應建立和完善社會保障體系的需要，形成穩(wěn)定可靠的社會保障資金籌集機制，我國應借鑒國際先進經(jīng)驗，盡快開征社會保障稅。社會保障稅的開征，有利于促進企業(yè)改革和政府機構改革，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展。目前我國社會保障制度改革取了較大成效，全國社會保障資金已形成一定規(guī)模，同時部分省市稅務部門已參與社會保障費的征收工作。積累了一定經(jīng)驗，開征社會保障稅的時機和條件已基本成熟。我國社會保障稅的制度設計，應遵循單位和個人雙方共同負擔，單位和個人按支付和取得的收入額計稅，逐步突出個人義務的原則，選擇部分收入積累型社會保障稅，實行按項目設置比例稅率。

(三)擴大增值稅，取消營業(yè)稅，建立中性與非中性相結合的間接稅制度。間接稅改革應著眼內部結構調整和重新科學設置。從發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟要求出發(fā)，擴大中性增值稅，減少非中性消費稅，逐步取消營業(yè)稅，健全其他間接稅，使間接稅制更具有中性特征應是我國間接稅改革發(fā)展的目標。

1、擴大增值稅。增值稅作為一般性商品稅，具有中性、普遍征收、收入穩(wěn)定和有利市場配置資源特點。根據(jù)實行增值稅的國際經(jīng)驗，我國完善增值稅主要是轉換類型，降低稅率，擴大稅基。改現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，消除重復征稅。同時可適度降低基本稅率，較大幅度降低優(yōu)惠稅率，適當減輕增值稅的負擔。由此，一方面將減少增值稅收入，從而降低間接稅比重，另一方面又將會促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)技術改造，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增加所得稅收入，從而提高直接稅比重。根據(jù)增值稅普遍征收的要求，增值稅長遠改革，應把增值稅征收范圍向前擴大到包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、采礦業(yè)等初級產(chǎn)品生產(chǎn)，向后擴大到目前征收營業(yè)稅的所有勞務和無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)。但考慮目前經(jīng)濟發(fā)展水平等因素，近期可先將對交通運輸、建筑安裝等改征增值稅，待條件成熟后，再逐步擴大到所有勞務和無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)，將營業(yè)稅的征收范圍統(tǒng)一并入增值稅，最終取消營業(yè)稅。

2、縮小消費稅。消費稅作為選擇性商品稅，具有調節(jié)生產(chǎn)和消費，彌補市場缺陷的功能。根據(jù)稅負轉嫁特點和發(fā)展市場經(jīng)濟的要求，消費稅制度設計的指導思想，應從過去主要調節(jié)生產(chǎn)轉向主要調節(jié)消費，從過去主要平衡企業(yè)利潤轉向主要促進累進征收，公平收入分配，并依此作為調整消費稅征稅范圍和稅率結構的主要依據(jù)。實行價外稅是商品課稅的發(fā)展趨勢，應將現(xiàn)行消費稅改為價外稅。消費稅征稅范圍應隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展和消費政策的變化而適時調整，特別是隨著人民生活水平的提高，應逐步縮小消費稅征稅范圍，消費稅收入比重將呈下降趨勢。

3、健全其他間接稅制。間接稅除了增值稅、消費稅以外，還包括關稅及其他一些稅種。我國加入WTO后，關稅制度的建設，主要是進一步降低稅率，消除關稅和非關稅壁壘。為保護國有資源而設計的資源稅，應在取消各種加在資源上收費項目的基礎上，進一步擴大資源稅征收范圍，對所有礦藏資源、土地資源、水資源、森林資源等設置不同程度的稅率，以調節(jié)企業(yè)之間的成本費用，促進企業(yè)平等競爭，促進落后地區(qū)將資源優(yōu)勢轉變?yōu)榻?jīng)濟優(yōu)勢。

(四)加快建立現(xiàn)代化稅收征管體系，確保雙主體稅制結構模式高效運行。構建雙主體稅制結構模式，必須進一步完善稅收征管體制。要改革企業(yè)所得稅征管制度，改變企業(yè)所得稅按照企業(yè)隸屬關系劃分收入歸屬權和征管權的做法，規(guī)范企業(yè)所得稅作為共享稅的分成制度，統(tǒng)一由國稅部門征收。強化個人所得稅納稅申報制度，進一步提高公民依法納稅意識，建立健全有利于稅務機關掌握納稅人收入情況的相關制度，如雇主和雇員雙向申報制、貨幣收支票據(jù)化以及建立個人稅號卡等。突出征管重點，對高收入行業(yè)、階層應加大稅收征管力度。加強橫向協(xié)調地區(qū)之間、國地稅之間的稅收管轄權，應結合屬人原則和屬地原則，協(xié)調好直接稅和間接稅跨地區(qū)經(jīng)營產(chǎn)生的征管權和收入歸屬權。進一步深化稅收征管改革，加快稅收征管信息化建設，盡快建立起現(xiàn)代化的征管運行機制。不斷加大對稅務人員業(yè)務培訓力度，提高征管業(yè)務人員整體素質，促進稅收征管水平的全面提高，為我國雙主體稅制結構模式有效運行奠定良好的征管基礎。