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一、集成電路產(chǎn)業(yè)的特征

1、集成電路產(chǎn)業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心，是國家基礎戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。

集成電路（IC）是集多種高技術于一體的高科技產(chǎn)品，是所有整機設備的心臟。隨著技術的發(fā)展，集成電路正在發(fā)展成為集成系統(tǒng)（SOC），而集成系統(tǒng)本身就是一部高技術的整機，它幾乎存在于所有工業(yè)部門，是衡量一個國家裝備水平和競爭實力的重要標志。

2、集成電路產(chǎn)業(yè)是技術資金密集、技術進步快和投資風險高的產(chǎn)業(yè)。

80年代建一條6英寸的生產(chǎn)線投資約2億美元，90年代一條8英寸的生產(chǎn)線投資需10億美元，現(xiàn)在建一條12英寸的生產(chǎn)線要20億－30億美元，有人估計到2010年建一條18英寸的生產(chǎn)線，需要上百億美元的投資。

集成電路產(chǎn)業(yè)的技術進步日新月異，從70年代以來，它一直遵循著摩爾定律:芯片集成元件數(shù)每18個月增加一倍。即每18個月芯片集成度大體增長一倍。這種把技術指標及其到達時限準確地擺在競爭者面前的規(guī)律，為企業(yè)提出了一個“永難喘息”，否則就“永遠停息”的競爭法則。

據(jù)世界半導體貿(mào)易統(tǒng)計組織(WSTS)**年春季公布的最新數(shù)據(jù)，**年世界半導體市場銷售額為1664億美元，比上年增長18.3%。其中，集成電路的銷售額為1400億美元，比上年增長16.1%。

3、集成電路產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的形成。

90年代，隨著因特網(wǎng)的興起，IC產(chǎn)業(yè)跨入以競爭為導向的高級階段，國際競爭由原來的資源競爭、價格競爭轉(zhuǎn)向人才知識競爭、密集資本競爭。人們認識到，越來越龐大的集成電路產(chǎn)業(yè)體系并不有利于整個IC產(chǎn)業(yè)發(fā)展，分才能精，整合才成優(yōu)勢。

由于生產(chǎn)效率低，成本高，現(xiàn)在世界上的全能型的集成電路企業(yè)已經(jīng)越來越少。“垂直分工”的方式產(chǎn)品開發(fā)能力強、客戶服務效率高、生產(chǎn)設備利用率高，整體生產(chǎn)成本低，因此是集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向。

目前，全世界70%的集成電路是由數(shù)萬家集成電路設計企業(yè)開發(fā)和設計的，由近十家芯片集團企業(yè)生產(chǎn)芯片，又由數(shù)十家的封裝測試企業(yè)對電路進行封裝和測試。即使是英特爾、超微半導體等全能型大企業(yè)，他們自己開發(fā)和設計的電路也有超過50%是由芯片企業(yè)和封裝測試企業(yè)進行加工生產(chǎn)的。

IC產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向高度專業(yè)化轉(zhuǎn)化已成為一種趨勢，開始形成了設計業(yè)、制造業(yè)、封裝業(yè)、測試業(yè)獨立成行的局面。

二、蘇州工業(yè)園區(qū)的集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)國家和江蘇省的集成電路產(chǎn)業(yè)布局規(guī)劃，蘇州市明確將蘇州工業(yè)園區(qū)作為發(fā)展集成電路產(chǎn)業(yè)的重點基地，通過積極引進、培育一批在國際上具有一定品牌和市場占有率的集成電路企業(yè)，使園區(qū)盡快成為全省、乃至全國的集成電路產(chǎn)業(yè)最重要基地之一。

工業(yè)園區(qū)管委會著眼于整個高端IC產(chǎn)業(yè)鏈的引進，形成了以“孵化服務→設計研發(fā)→晶圓制造→封裝測試”為核心，IC設備、原料及服務產(chǎn)業(yè)為支撐，由數(shù)十家世界知名企業(yè)組成的完整的IC產(chǎn)業(yè)“垂直分工”鏈。

目前整個蘇州工業(yè)園區(qū)范圍內(nèi)已經(jīng)積聚了大批集成電路企業(yè)。有集成電路設計企業(yè)21戶；集成電路芯片制造企業(yè)1家，投資總額約10億美元；封裝測試企業(yè)11家，投資總額約30億美元。制造與封裝測試企業(yè)中，投資總額超過80億元的企業(yè)3家。上述33家集成電路企業(yè)中，已開業(yè)或投產(chǎn)（包括部分開業(yè)或投產(chǎn)）21家。**年，經(jīng)過中國半導體行業(yè)協(xié)會集成電路分會的審查，第一批有8戶企業(yè)通過集成電路生產(chǎn)企業(yè)的認定，14項產(chǎn)品通過集成電路生產(chǎn)產(chǎn)品的認定。**年，第二批有1戶企業(yè)通過集成電路生產(chǎn)企業(yè)的認定，102項產(chǎn)品通過集成電路生產(chǎn)產(chǎn)品的認定。21戶設計企業(yè)中，有3戶企業(yè)通過中國集成電路行業(yè)協(xié)會的集成電路設計企業(yè)認定(備案)。

1、集成電路設計服務企業(yè)。

如中科集成電路。作為政府設立的非營利性集成電路服務機構(gòu)，為集成電路設計企業(yè)提供全方位的信息服務，包括融資溝通、人才培養(yǎng)、行業(yè)咨詢、先進的設計制造技術、軟件平臺、流片測試等。力爭扮演好園區(qū)的集成電路設計“孵化器”的角色。

2、集成電路設計企業(yè)。

如世宏科技、瑞晟微電子、憶晶科技、揚智電子、詠傳科技、金科集成電路、凌暉科技、代維康科技、三星半導體（中國）研究開發(fā)中心等。

3、集成電路芯片制造企業(yè)。

和艦科技。已于**年5月正式投產(chǎn)8英寸晶圓，至**年3月第一條生產(chǎn)線月產(chǎn)能已達1.6萬片。第二條8英寸生產(chǎn)線已與**年底開始動工，**年第三季度開始裝機，預計將于2005年初開始投片。到今年年底，和艦科技總月產(chǎn)能預計提升到3.2萬片。和艦目前已成功導入0.25-0.18微米工藝技術。近期和艦將進一步引進0.15-0.13微米及納米技術，研發(fā)更先進高階晶圓工藝制造技術。

4、集成電路封裝測試企業(yè)。

如三星半導體、飛索半導體、瑞薩半導體，矽品科技(純代工)、京隆科技(純代工)、快捷半導體、美商國家半導體、英飛凌科技等等。

該類企業(yè)目前是園區(qū)集成電路產(chǎn)業(yè)的主體。通過多年的努力，園區(qū)以其優(yōu)越的基礎設施和逐步形成的良好的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，吸引了10多家集成電路封裝測試企業(yè)。以投資規(guī)模、技術水平和銷售收入來說，園區(qū)的封裝測測試業(yè)均在國內(nèi)處于龍頭地位，**年整體銷售收入占國內(nèi)相同產(chǎn)業(yè)銷售收入的近16%，行業(yè)地位突出。

園區(qū)封裝測試企業(yè)的主要特點：

①普遍采用國際主流的封裝測試工藝，技術層次處于國內(nèi)領先地位。

②投資額普遍較大：英飛凌科技、飛利浦半導體投資總額均在10億美元以上?？旖莅雽w、飛索半導體、瑞薩半導體均在原先投資額的基礎進行了大幅增資。

③均成為所屬集團后道制程重要的生產(chǎn)基地。英飛凌科技計劃產(chǎn)能要達到每年8億塊記憶體(DRAM等)以上，是英飛凌存儲事業(yè)部最主要的封裝測試基地；飛索半導體是AMD和富士通將閃存業(yè)務強強結(jié)合成立的全球最大的閃存公司在園區(qū)設立的全資子公司，園區(qū)工廠是其最主要的閃存生產(chǎn)基地之一。

5、配套支持企業(yè)

①集成電路生產(chǎn)設備方面。有東和半導體設備、愛得萬測試、庫力索法、愛發(fā)科真空設備等企業(yè)。

②材料/特殊氣體方面。有英國氧氣公司、比歐西聯(lián)華、德國梅塞爾、南大光電等氣體公司。有住友電木等封裝材料生產(chǎn)企業(yè)?？巳R恩等光刻膠生產(chǎn)企業(yè)。

③潔凈房和凈化設備生產(chǎn)和維護方面。有久大、亞翔、天華超凈、MICROFORM、專業(yè)電鍍（TECHNIC）、超凈化工作服清洗（雅潔）等等。

**年上半年，園區(qū)集成電路企業(yè)(全部)的經(jīng)營情況如下(由園區(qū)經(jīng)發(fā)局提供略)：

根據(jù)市場研究公司iSuppli今年初的**年全球前二十名半導體廠家資料，目前，其中已有七家在園區(qū)設廠。分別為三星電子、瑞薩科技、英飛凌科技、飛利浦半導體、松下電器、AMD、富士通。

三、集成電路產(chǎn)業(yè)涉及的主要稅收政策

1、財稅字［2002］70號《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》明確，自2002年1月1日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

2、財稅字［**］25號《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》明確，“對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”；“集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關稅收政策”。

3、蘇國稅發(fā)［**］241號《關于明確軟件和集成電路產(chǎn)品有關增值稅問題的通知》明確，“凡申請享受集成電路產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的，在國家沒有出臺相應認定管理辦法之前，暫由省轄市國稅局商同級信息產(chǎn)業(yè)主管部門認定，認定時可以委托相關專業(yè)機構(gòu)進行技術評審和鑒定”。

4、信部聯(lián)產(chǎn)［**］86號《集成電路設計企業(yè)及產(chǎn)品認定管理辦法》明確，“集成電路設計企業(yè)和產(chǎn)品的認定，由企業(yè)向其所在地主管稅務機關提出申請，主管稅務機關審核后，逐級上報國家稅務總局。由國家稅務總局和信息產(chǎn)業(yè)部共同委托認定機構(gòu)進行認定”。

5、蘇國稅發(fā)［**］241號《關于明確軟件和集成電路產(chǎn)品有關增值稅問題的通知》明確，“對納稅人受托加工、封裝集成電路產(chǎn)品，應視為提供增值稅應稅勞務，不享受增值稅即征即退政策”。

6、財稅［1994］51號《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第七十二條有關項目解釋的通知》規(guī)定，“細則第七十二條第九項規(guī)定的直接為生產(chǎn)服務的科枝開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢業(yè)務是指：開發(fā)的科技成果能夠直接構(gòu)成產(chǎn)品的制造技術或直接構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)流程的管理技術，……，以及為這些技術或開發(fā)利用資源提供的信息咨詢、計算機軟件開發(fā)，不包括……屬于上述限定的技術或開發(fā)利用資源以外的計算機軟件開發(fā)?！?/p>

四、當前稅收政策執(zhí)行中存在的問題

1、集成電路設計產(chǎn)品的認定工作，還沒有實質(zhì)性地開展起來。

集成電路設計企業(yè)負責產(chǎn)品的開發(fā)和電路設計，直接面對集成電路用戶；集成電路芯片制造企業(yè)為集成電路設計企業(yè)將其開發(fā)和設計出來的電路加工成芯片；集成電路封裝企業(yè)對電路芯片進行封裝加工；集成電路測試企業(yè)為集成電路進行功能測試和檢驗，將合格的產(chǎn)品交給集成電路設計企業(yè)，由設計企業(yè)向集成電路用戶提供。在這個過程中，集成電路產(chǎn)品的知識產(chǎn)權(quán)和品牌的所有者是集成電路設計企業(yè)。

因為各種電路產(chǎn)品的功能不同，生產(chǎn)工藝和技術指標的控制也不同，因此無論在芯片生產(chǎn)或封裝測試過程中，集成電路設計企業(yè)的工程技術人員要提出技術方案和主要工藝線路，并始終參與到各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中。因此，集成電路設計企業(yè)在集成電路生產(chǎn)的“垂直分工”體系中起到了主導的作用。處于整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的最上游，是龍頭。

雖說IC設計企業(yè)遠不如制造封裝企業(yè)那么投資巨大，但用于軟硬件、人才培養(yǎng)的投入也是動則上千萬。如世宏科技目前已積聚了超過百位的來自高校的畢業(yè)生和工作經(jīng)驗在豐富的技術管理人才。同時還從美國硅谷網(wǎng)羅了將近20位累計有200年以上IC產(chǎn)品設計經(jīng)驗、擁有先進技術的海歸派人士。在人力資源上的投入達450萬元∕季度，軟硬件上的投入達**多萬元。中科集成電路的EDA設計平臺一次性就投入2500萬元。

園區(qū)目前共有三戶企業(yè)被國家認定為集成電路設計企業(yè)。但至關重要的集成電路設計產(chǎn)品的認定一家也未獲得。由于集成電路設計企業(yè)的主要成本是人力成本、技術成本(技術轉(zhuǎn)讓費)，基本都無法抵扣。同時，研發(fā)投入大、成品風險高、產(chǎn)出后的計稅增值部分也高，因此如果相關的增值稅優(yōu)惠政策不能享受，將不利于企業(yè)的發(fā)展。

所以目前，該類企業(yè)的研發(fā)主體大都還在國外或臺灣，園區(qū)的子公司大多數(shù)還未進入獨立產(chǎn)品的研發(fā)階段。同時，一些真正想獨立產(chǎn)品研發(fā)的企業(yè)都處于觀望狀態(tài)或轉(zhuǎn)而從事提供設計服務，如承接國外總公司的設計分包業(yè)務等。并且由于享受優(yōu)惠政策前景不明，這些境外IC設計公司往往把設在園區(qū)的公司設計成集團內(nèi)部成本中心，即把一部分環(huán)節(jié)研發(fā)轉(zhuǎn)移至園區(qū)，而最終產(chǎn)品包括晶圓代工、封裝測試和銷售仍在境外完成。一些設計公司目前純粹屬于國外總公司在國內(nèi)的售后服務機構(gòu)，設立公司主要是為了對國外總公司的產(chǎn)品進行分析，檢測、安裝等，以利于節(jié)省費用或為將來的進入作準備。與原想象的集成電路設計企業(yè)的龍頭地位不符。因此，有關支持政策的不能落實將嚴重影響蘇州工業(yè)園區(qū)成為我國集成電路設計產(chǎn)業(yè)的重要基地的目標。

2、集成電路設計企業(yè)能否作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠未予明確。

目前，園區(qū)共有集成電路設計企業(yè)23家，但均為外商投資企業(yè)，與境外母公司聯(lián)系緊密?；緦儆诩瘓F內(nèi)部成本中心，離產(chǎn)品研發(fā)的本地化上還有一段距離。但個別公司已在本地化方面實現(xiàn)突破，愿承擔高額的增值稅稅負并取得了一定的利潤。能否據(jù)此確認為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“二免三減半”等所得稅優(yōu)惠政策，目前稅務部門還未給出一個肯定的答復。

關鍵是所得稅法第七十二條“生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指…直接為生產(chǎn)服務的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設備、精密儀器維修服務業(yè)”的表述較為含糊。同時，財稅［1994］51號對此的解釋也使稅務機關難以把握。

由于集成電路設計業(yè)是集成電路產(chǎn)業(yè)鏈中風險最大，同時也是利潤最大的一塊。如果該部分的所得稅問題未解決，很難想象外國公司會支持國內(nèi)設計子公司的獨立產(chǎn)品研發(fā)，會支持國內(nèi)子公司的本土化進程。因此，生產(chǎn)性企業(yè)的認定問題在一定程度上阻礙了集成電路設計企業(yè)的發(fā)展壯大。

3、目前的增值稅政策不能適應集成電路的垂直分工的要求。

在垂直分工的模式下，集成電路從設計→芯片制造→封裝→測試是由不同的公司完成的，每個公司只承擔其中的一個環(huán)節(jié)。按照國際通行的半導體產(chǎn)業(yè)鏈流程，設計公司是整條半導體生產(chǎn)線的龍頭，受客戶委托，設計有自主品牌的芯片產(chǎn)品，然后下單給制造封裝廠，并幫助解決生產(chǎn)中遇到的問題。國際一般做法是：設計公司接受客戶的貨款，并向制造封裝測試廠支付加工費。各個制造公司相互之間的生產(chǎn)關系是加工關系而非貿(mào)易關系。在財務上只負責本環(huán)節(jié)所需的材料采購和生產(chǎn)，并不包括上環(huán)節(jié)的價值。在稅收上，省局明確該類收入目前不認可為自產(chǎn)集成電路產(chǎn)品的銷售收入，因此企業(yè)無法享受國家稅收的優(yōu)惠政策。

而在我國現(xiàn)行的稅收體制下，如果整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都在境內(nèi)完成，則每一個加工環(huán)節(jié)都要征收17%的增值稅，只有在最后一個環(huán)節(jié)完成后，發(fā)起方銷售時才會退還其超過3%的部分，具體體現(xiàn)在增值稅優(yōu)惠方面，只有該環(huán)節(jié)能享受優(yōu)惠。因此，產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)因為享受稅收政策的不同而被迫各自依具體情況采取不同的經(jīng)營方式，因而導致相互合作困難，切斷了形式上的完整產(chǎn)業(yè)鏈。

國家有關文件的增值稅政策的實質(zhì)是側(cè)重于全能型集成電路企業(yè)，而沒有充分考慮到目前集成電路產(chǎn)業(yè)的垂直分工的格局?；螂m然考慮到該問題但出于擔心稅收征管的困難而采取了一刀切的方式。

4、出口退稅率的調(diào)整對集成電路產(chǎn)業(yè)的影響巨大。

今年開始，集成電路芯片的出口退稅稅率由原來的17%降低到了13%，這對于國內(nèi)的集成電路企業(yè)，尤其是出口企業(yè)造成了成本上升，嚴重影響了國內(nèi)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的出口競爭力。如和艦科技，**年1-7月，外銷收入78322萬元，由于出口退稅率的調(diào)低而進項轉(zhuǎn)出2870萬元。三星電子為了降低成本，貿(mào)易方式從一般貿(mào)易、進料加工改為更低級別的來料加工。

集成電路產(chǎn)業(yè)作為國家支持和鼓勵發(fā)展的基礎性戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，在本次出口退稅機制調(diào)整中承受了巨大的壓力。而科技含量與集成電路相比是劃時代差異的印刷線路板的退稅率卻保持17%不變，這不符合國家促進科技進步的產(chǎn)業(yè)導向。

五、關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)進一步發(fā)展的稅收建議

1、在流轉(zhuǎn)稅方面。

(1)集成電路產(chǎn)業(yè)鏈的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都能享受增值稅稅收優(yōu)惠。

社會在發(fā)展，專業(yè)化分工成為必然。從鼓勵整個集成電路行業(yè)發(fā)展的前提出發(fā)，有必要對集成電路產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)的以加工方式經(jīng)營的企業(yè)也給予同樣的稅收優(yōu)惠。

(2)集成電路行業(yè)試行消費型增值稅。

由于我國的集成電路行業(yè)起步低，目前基本上全部的集成電路專用設備都需進口，同時，根據(jù)已有的海關優(yōu)惠政策，基本屬于免稅進口。調(diào)查得知，園區(qū)集成電路企業(yè)**年度購入固定資產(chǎn)39億，其中免稅購入的固定資產(chǎn)為36億。因此，對集成電路行業(yè)試行消費型增值稅，財政壓力不大。同時，既體現(xiàn)了國家對集成電路行業(yè)的鼓勵，又可進一步促進集成電路行業(yè)在擴大再生產(chǎn)的過程中更多的采購國產(chǎn)設備，拉動集成電路設備生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2、在所得稅方面。

(1)對集成電路設計企業(yè)認定為生產(chǎn)性企業(yè)。

根據(jù)總局文件的定義，“集成電路設計是將系統(tǒng)、邏輯與性能的設計要求轉(zhuǎn)化為具體的物理版圖的過程”。同時，集成電路設計的產(chǎn)品均為不同類型的芯片產(chǎn)品或控制電路。都屬中間產(chǎn)品，最終的用途都是工業(yè)制成品。因此，建議對集成電路設計企業(yè),包括未經(jīng)認定但實際從事集成電路設計的企業(yè)，均可適用外資所得稅法實施細則第七十二條之直接為生產(chǎn)服務的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設備、精密儀器維修服務業(yè)屬生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的規(guī)定。

(2)加大間接優(yōu)惠力度，允許提取風險準備金。

計提風險準備金是間接優(yōu)惠的一種主要手段，它雖然在一定時期內(nèi)減少了稅收收入，但政府保留了今后對企業(yè)所得的征收權(quán)力。對企業(yè)來說它延遲了應納稅款的時間，保證了研發(fā)資金的投入，增強了企業(yè)抵御市場風險的能力。

集成電路行業(yè)是周期性波動非常明顯的行業(yè)，充滿市場風險。雖然目前的政策體現(xiàn)了加速折舊等部分間接優(yōu)惠內(nèi)容，但可能考慮到征管風險而未在最符合實際、支持力度最直接的提取風險準備金方面有所突破。

3、提高集成電路產(chǎn)品的出口退稅率。

鑒于發(fā)展集成電路行業(yè)的重要性，建議爭取集成電路芯片的出口退稅率恢復到17%，以優(yōu)化國內(nèi)集成電路企業(yè)的投資和成長環(huán)境。

4、關于認定工作。

(1)盡快進行集成電路設計產(chǎn)品認定。

目前的集成電路優(yōu)惠實際上側(cè)重于對結(jié)果的優(yōu)惠，而對設計創(chuàng)新等過程(實際上)并不給予優(yōu)惠?？萍歼M步在很大程度上取決于對創(chuàng)新研究的投入，而集成電路設計企業(yè)技術創(chuàng)新研究前期投入大、風險高，此過程最需要稅收上的扶持。

鑒于集成電路設計企業(yè)將有越來越多產(chǎn)品推出，有權(quán)稅務機關和相關部門應協(xié)調(diào)配合，盡快開展對具有自主知識產(chǎn)權(quán)的集成電路設計產(chǎn)品的認定工作。

(2)認定工作應由專業(yè)機構(gòu)來完成，稅務機關不予介入。

按目前規(guī)定，集成電路設計企業(yè)或產(chǎn)品的認定由企業(yè)向稅務機關提出申請，稅務機關負責審核后逐級上報總局(該審批項目已取消，但新辦法未出臺)。

建議參照軟件產(chǎn)品的認定程序，認定由專業(yè)的機構(gòu)進行。認定后發(fā)文，稅務機關憑文件對照執(zhí)行。