農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人涉案報告
時間:2022-09-05 04:17:00
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農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人是近幾年市場經(jīng)濟(jì)中頻頻出現(xiàn)的一個新名詞。關(guān)于對農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人的管理,法律上并沒有做出明確的規(guī)定,因而探索完善這一領(lǐng)域的稅收管理措施是當(dāng)前一項緊迫的課題。2004年底,南京市國家稅務(wù)局秦淮分局破獲一起利用農(nóng)民身份虛擬農(nóng)產(chǎn)品交易偷稅案件。涉嫌偷稅的犯罪嫌疑人利用一個真實(shí)的農(nóng)民身份,虛構(gòu)了農(nóng)民賣雞蛋的情節(jié),導(dǎo)演了一場“借雞下蛋”的鬧劇。目前經(jīng)初步查實(shí),偷稅金額達(dá)到125萬元之多。筆者試圖通過對此案的案情分析,查找稅收政策對農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人管理存在的漏洞,并進(jìn)一步提出幾點(diǎn)政策建議。
一、主要作案手法及原因分析
本案涉嫌偷稅的犯罪嫌疑人的主要作案手法是:先通過非常規(guī)手段,獲取偏遠(yuǎn)農(nóng)村某農(nóng)民的個人資料;再偽造該農(nóng)民具備可以長期供應(yīng)雞蛋的相關(guān)證明;最后,在對超市等營銷企業(yè)銷售雞蛋的同時,提供上述資料,使該營銷企業(yè)可以符合稅收政策規(guī)定的要求,“合法”開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票,“依法”抵扣當(dāng)期銷項稅金,從而降低了雞蛋收購成本。這樣一來,由于營銷企業(yè)不會向雞蛋提供人索要購銷發(fā)票,因而犯罪嫌疑人的經(jīng)營行為也可以偷逃稅收而很難被人查覺,可謂“一舉兩得”。
這樣的偷稅行為之所以能夠成功,除了犯罪嫌疑人主觀上具有強(qiáng)烈的偷逃稅意識外,一些相關(guān)稅收管理政策的制定與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際脫節(jié)、政策執(zhí)行缺乏可操作性、稅收監(jiān)控力度不夠等問題,也是不可忽視的原因之一。
我們知道,在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》中,對有關(guān)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票(以下簡稱“收購發(fā)票”)領(lǐng)購和開具、使用等,都有著比較嚴(yán)格而具體的規(guī)定。在1994年至2004年間,國家稅務(wù)總局也不斷下文完善和規(guī)范農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票的管理。例如,收購發(fā)票的使用范圍僅限于用于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,僅限于本轄區(qū)范圍內(nèi)使用,不得攜帶外出使用,如確需外出收購、需開具發(fā)票的,按有關(guān)規(guī)定辦理;又如,收購發(fā)票必須是逐筆開具,不得匯總開具,收購發(fā)票必須按號碼順序使用,出售人的詳細(xì)地址(列至村組)、身份證號碼、開票人等內(nèi)容填寫齊全真實(shí);再如,收購?fù)獾厝怂拓浬祥T,必須有對方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《自產(chǎn)自銷證明單》;收購金額超過1000元的必須通過現(xiàn)金支票支付,并將出售人身份證復(fù)印件、過磅單、入庫單粘貼在收購發(fā)票的記帳聯(lián)后等等。然而,對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票有關(guān)的各類檢查中發(fā)現(xiàn)的問題,卻往往仍然會集中在以上提到的這幾個方面。如:農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票開具不規(guī)范,銷售人地址及身份證號碼填寫不全;外地送貨上門的,部分無自產(chǎn)自銷證明;到外地收購時,使用發(fā)票不規(guī)范,有攜票外出現(xiàn)象等。
為什么會如此呢?答案很簡單:是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律使然。我們以收購雞蛋為例:假設(shè)一家超市準(zhǔn)備收購雞蛋,而且是嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的程序辦事。那么,超市首先要了解到哪里的農(nóng)民有雞蛋且要賣雞蛋的信息。在此基礎(chǔ)上,超市要派工作人員遠(yuǎn)赴實(shí)地進(jìn)行考察,對那里的雞蛋數(shù)量和質(zhì)量以及被收購人的情況,以及超市將要在那幾家收購、收購多少等做詳細(xì)記錄。之后,超市的工作人員或者返回超市所在城市,參照記錄內(nèi)容一一填寫收購憑證,再將填寫好的若干收購憑證,帶回到農(nóng)村移交給被收購人;或者就在當(dāng)?shù)剞k理固定業(yè)戶外出經(jīng)營證明單,并到雞蛋收購地所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)辦理農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,完成收購任務(wù)后再將收購發(fā)票交返稅務(wù)機(jī)關(guān)作廢。最后,超市的工作人員還得想辦法把收購的雞蛋運(yùn)回超市銷售。如此一來,不僅雞蛋的新鮮程度會降低,更重要的是雞蛋的附加成本就會非常的高,銷售價格也就會相應(yīng)提高,直接導(dǎo)致超市的競爭力下降。
正是在這樣的市場規(guī)律運(yùn)行下,逐漸產(chǎn)生了一批具有市場意識和經(jīng)營頭腦的農(nóng)產(chǎn)品營銷“中間人”,即:農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人。他們穿梭于城鄉(xiāng)之間,從事農(nóng)產(chǎn)品流通的中介服務(wù)活動,促進(jìn)了一家一戶的分散生產(chǎn)與千變?nèi)f化的大市場的有效對接,為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。作為橋梁,他們打開了城市對農(nóng)產(chǎn)品的需求以及消費(fèi)渠道,解決了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售難的問題和營銷企業(yè)采購難的問題,因而廣受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和營銷企業(yè)的歡迎。目前,農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人從事“中間”業(yè)務(wù)主要有以下兩個主要的合法途徑:
一是通過簽訂居間合同促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品交易。即:農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人在農(nóng)產(chǎn)品交易過程中僅起中介作用,促成農(nóng)民和營銷企業(yè)直接達(dá)成購銷協(xié)議。營銷企業(yè)相對比較歡迎這種方式。因?yàn)橹挥性谶@種方式下,他們能夠按照現(xiàn)行的稅收政策,嚴(yán)格按照規(guī)定開具合法、合規(guī)的收購發(fā)票,且能直接降低收購成本。但面臨的問題是:農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人本身是通過運(yùn)用所掌握的不對稱信息,取得合法經(jīng)濟(jì)利益的。而簽訂居間合同無疑將在撮合營銷企業(yè)與農(nóng)民之間成功交易的同時,讓農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人逐漸喪失所掌握的信息、機(jī)會、條件。因而這是大多農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人不愿采用的一種方式。
二是通過成立一個收購企業(yè)直接從事農(nóng)產(chǎn)品收購及銷售或者通過簽訂委托代銷合同進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品交易。但面臨的問題是:相比較直接收購的農(nóng)產(chǎn)品而言,上述營運(yùn)方式下的外銷農(nóng)產(chǎn)品除了運(yùn)輸費(fèi)以外,又附加了一部分稅費(fèi)產(chǎn)生的成本。尤其當(dāng)這個專營收購或代銷農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè),一年銷售額或者其他條件達(dá)不到增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)時,不能夠通過領(lǐng)取并開具收購發(fā)票來降低稅負(fù),則其收購或代銷的農(nóng)產(chǎn)品在價格方面會進(jìn)一步喪失優(yōu)勢,也將不再繼續(xù)受到營銷企業(yè)的歡迎。這不僅不利于本地農(nóng)產(chǎn)品的推銷,而且這個專事經(jīng)營收購或代銷農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)也會很容易走進(jìn)一個死循環(huán),難以維系。
由于存在上述問題,農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人普遍覺得,如果他們嚴(yán)格按照稅收政策經(jīng)營將無利可圖。因而他們通常會采取一些所謂的“變通”做法。例如,以個人(農(nóng)民)身份與營銷企業(yè)簽訂一份購銷合同,然后組織相應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品貨源銷售給營銷企業(yè)。在此過程中,營銷企業(yè)由于不能完全辨別農(nóng)產(chǎn)品真實(shí)來源,出于降低成本等綜合因素的考慮,也就“睜一只眼閉一只眼”,直接將收購發(fā)票開具給農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人,或者按照農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人提供的偽造資料將收購發(fā)票開具給虛擬的被收購人,導(dǎo)致稅收流失且不易被發(fā)現(xiàn)。
綜上所述,我們感到雖然現(xiàn)行稅收政策在對農(nóng)產(chǎn)品交易、農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人管理各環(huán)節(jié),均有比較完善的管理制度,但是由于可操作性較差,因而并沒有對這一新興的農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人現(xiàn)象起到一種很好地鼓勵、引導(dǎo)的作用。加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對收購發(fā)票的開具缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)控手段,使得這些從事農(nóng)產(chǎn)品營銷的農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人認(rèn)為有空可鉆,為了進(jìn)一步追逐利益而鋌而走險。當(dāng)然,從另一層面講,“違規(guī)開票”、“不規(guī)范操作”等行為也始終是懸在農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人頭上的一枚“定時炸彈”,一旦違法違規(guī)行為被查處,他們付出的代價將非??捎^。
二、完善稅收管理的建議和措施
近期,國家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)了這個問題,在《關(guān)于個體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問題的通知》中,對銷售農(nóng)產(chǎn)品為主的個體工商戶的起征點(diǎn)做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這是通過制定稅收政策更好地貫徹中央有關(guān)扶持“三農(nóng)”精神的一項積極舉措。但是,我們認(rèn)為,在農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人這一問題上,政策扶持力度還很不夠,引導(dǎo)手段還比較單一,促進(jìn)農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人向經(jīng)營規(guī)模化、活動組織化的發(fā)展的配套制度還不太完善。為此建議:
一要加強(qiáng)制度建設(shè)。由于農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人與農(nóng)業(yè)企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別,要想讓農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人為活躍農(nóng)村市場充分發(fā)揮他們的作用,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)緊緊圍繞農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收和農(nóng)產(chǎn)品競爭力增強(qiáng)的總體目標(biāo),對上述問題所涉及的相關(guān)稅收政策進(jìn)行深層次的研究與探討,將稅收政策的制定與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律結(jié)合起來,與時俱進(jìn),提高政策的可操作性,并盡快出臺相關(guān)稅收政策,完善對農(nóng)產(chǎn)品交易的稅收管理。在此基礎(chǔ)上,還應(yīng)與其他相關(guān)管理部門聯(lián)手,盡快制定適用農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人發(fā)展的一整套規(guī)章制度,大力扶持農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人的發(fā)展。在保護(hù)他們利益的同時,進(jìn)一步規(guī)范他們的行為,促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通市場的和諧有序發(fā)展。
二要強(qiáng)化管理監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適應(yīng)稅源多元化趨勢,一方面,要建立健全對農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人這類稅源的監(jiān)控機(jī)制,通過實(shí)行計算機(jī)監(jiān)控和人力監(jiān)控相結(jié)合、集中監(jiān)控與分散監(jiān)控相結(jié)合、管事制與稅收片管制相結(jié)合、內(nèi)部監(jiān)控與社會監(jiān)控相結(jié)合等手段,提高對農(nóng)產(chǎn)品營銷、農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人運(yùn)營等各個納稅環(huán)節(jié)管理監(jiān)控的質(zhì)量和效率;另一方面,也要密切關(guān)注農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人等各類涉農(nóng)稅收政策的落實(shí)情況,及時發(fā)現(xiàn)此類特殊行業(yè)稅源稅戶的變化趨勢和疑點(diǎn),積極掃除稅收征管盲區(qū),以確保市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范。同時,對農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人在營銷活動中出現(xiàn)的各類違法違規(guī)行為,要予以打擊,依法查處。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要通過稽查及時發(fā)現(xiàn)日常征管工作中存在的問題,“以查促管”,防范重大稅收流失風(fēng)險。
三要加大稅宣力度。受市場發(fā)育不完善,農(nóng)民綜合素質(zhì)不高等多種因素影響,現(xiàn)階段的農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人多還存在納稅意識淡薄、稅收知識匱乏等問題。因此,除了制定相應(yīng)政策外,稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該分層次、有重點(diǎn)、多渠道,組織開展形式多樣的稅收政策宣傳活動,將制定、修訂的相關(guān)稅收政策及時送入農(nóng)村,送到農(nóng)民的身邊,促進(jìn)農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人牢固樹立誠實(shí)合法經(jīng)營、依法誠信納稅的觀念,引導(dǎo)他們知法、懂法、遵法、用法,逐步走上自律發(fā)展的軌道。
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