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隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)成份并存的局面。股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)及個(gè)體企業(yè)紛紛走上經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。多種經(jīng)濟(jì)成分搞活了生產(chǎn)和流通，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但在一定程度上刺激了個(gè)人私欲和本位主義，隨著國(guó)家稅收制度的改革，針對(duì)新稅制的犯罪活動(dòng)隨之滋生，除了傳統(tǒng)的偷稅抗稅以外，又出現(xiàn)了不少新的犯罪形式。

一、涉稅犯罪的原因

（一）經(jīng)濟(jì)原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意味著競(jìng)爭(zhēng)，而競(jìng)爭(zhēng)又關(guān)系著生產(chǎn)者優(yōu)勝劣汰，生死存亡。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)化，一些企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中攫取更多的經(jīng)濟(jì)利益，在極端個(gè)人主義、小集體主義和拜金主義腐朽思想的驅(qū)使下，置國(guó)家法律于不顧，鋌而走險(xiǎn)，以身試法，侵犯國(guó)家的利益。他們通過(guò)多種違法手段來(lái)偷、逃稅款，以增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，偷稅、抗稅、逃稅、騙取國(guó)家出口退稅，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他可抵扣發(fā)票等危害稅收征管行為是他們侵犯國(guó)家利益最容易得手的手段，這就是涉稅犯罪活動(dòng)嚴(yán)重的主要原因。如在某一案件中有262戶(hù)企業(yè)接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票1326份，其中惡意接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有229戶(hù)企業(yè),占總戶(hù)數(shù)的87.40%；涉及的1326份發(fā)票中，惡意接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1149份，占涉票總數(shù)的86.65%。可以預(yù)見(jiàn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，與涉稅犯罪的斗爭(zhēng)將是稅務(wù)機(jī)關(guān)曠日持久的任務(wù)。

（二）制度原因。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)稅收制度進(jìn)行了五次重大改革，最近的一次改革是1994年，我國(guó)進(jìn)行了以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅改革，這次改革對(duì)稅制進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整。但就目前而言，我國(guó)的稅收征收管理制度還有不健全不合理的地方。財(cái)務(wù)制度不完善，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全，如財(cái)務(wù)制度對(duì)現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的管理規(guī)定不完善，納稅人往往能夠利用金融結(jié)算或管理上的漏洞，進(jìn)行大量的現(xiàn)金交易和貨幣資金體外循環(huán)，使增值稅稅源失控，稅基受到侵蝕；另外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨的管理，偏重于對(duì)存貨的范圍、計(jì)價(jià)等方面的監(jiān)控，而在購(gòu)入、領(lǐng)用和發(fā)出等環(huán)節(jié)的監(jiān)控缺乏嚴(yán)密的規(guī)定，有的企業(yè)將貨物未入庫(kù)，而直接賣(mài)給買(mǎi)方或消費(fèi)者，賬務(wù)上如何操作，財(cái)務(wù)制度未做規(guī)定，這使得稅務(wù)稽查部門(mén)在實(shí)施稽查時(shí)，無(wú)法從其賬冊(cè)中找到存貨核算的有效原始憑證，也無(wú)法通過(guò)盤(pán)查庫(kù)存來(lái)取證，這樣客觀上使企業(yè)財(cái)務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督，部分納稅人則利用這一漏洞，弄虛作假，甚至賬外設(shè)賬。

（三）征收主體原因。稅收征管工作是一件政策性和法律性很高的艱苦細(xì)致的工作，而少數(shù)稅務(wù)干部素質(zhì)不高，特別是極少數(shù)稅務(wù)干部經(jīng)不起物質(zhì)的誘惑，在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，存在著監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”。執(zhí)法不嚴(yán)，打擊不力的另一個(gè)表現(xiàn)是執(zhí)法不公。在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法活動(dòng)中，一些執(zhí)法者有意或無(wú)意中將納稅人分成三六九等，高低有別。使一些人成為不受稅法約束的特殊公民，稅給人一種“只打蒼蠅，不打老虎”的印象。執(zhí)法不公的消極作用，不僅破壞了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，而且動(dòng)搖了人們的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，由于危害稅收征管罪屬于行政犯罪，因此，許多納稅人甚至包括稅務(wù)部門(mén)和司法部門(mén)對(duì)危害稅收征管罪的危害性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)從事危害征管犯罪者不是深?lèi)和唇^，而往往施以同情之心。

（四）納稅主體原因。在現(xiàn)階段，由于種種原因和現(xiàn)實(shí)因素的沖擊，有一些納稅人的納稅意識(shí)淡薄，對(duì)稅法的遵從度不高，盲目追求利潤(rùn)，把“偷稅”看成有能力、有本事的行為。還有少數(shù)人甚至認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅是對(duì)其私人財(cái)產(chǎn)及收入的一種額外剝奪，不合理；“權(quán)大于法”的地方保護(hù)主義，“偷稅不謀私則不算犯法”的小集體觀念以及“偷漏稅可以減輕企業(yè)虧損”等一些錯(cuò)誤觀念仍在某種程度上誤導(dǎo)少數(shù)納稅人千方百計(jì)地想偷稅逃稅。正是在這種心理支配下，一些納稅人格外重視對(duì)切身利益的占有和追逐，認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的第一目的就是利潤(rùn)。

二、涉稅犯罪的主要方式

解剖全國(guó)及全省近幾年的案件，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前涉稅違法犯罪案件呈現(xiàn)出大要案件頻發(fā)、團(tuán)伙作案增多、作案手段更加隱蔽、作案周期明顯縮短等特點(diǎn)。從作案手法來(lái)看，涉稅犯罪的組織策劃更加嚴(yán)密，開(kāi)票、傳遞、受票一條龍，以有資金往來(lái)、虛假出入庫(kù)記錄取代了原來(lái)的無(wú)資金往來(lái)、無(wú)貨物交易的虛開(kāi)方式，增大了查處難度。主要表現(xiàn)方式如下。

（一）利用發(fā)票偷稅的手段進(jìn)行偷稅

1、利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷稅。隨著各地打擊增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法犯罪力度的不斷加大，此類(lèi)違法犯罪活動(dòng)出現(xiàn)了一些新特點(diǎn)、新情況。如犯罪分子采取通過(guò)招商引資的渠道進(jìn)行虛假注冊(cè)，并采取團(tuán)伙作案的形式，利用偽造的海關(guān)完稅憑證等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，然后對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，謀取非法利益。如某市在今年查處的案件中，發(fā)現(xiàn)某公司以3.5%-4%的手續(xù)費(fèi)購(gòu)入偽造的海關(guān)完稅憑證并申請(qǐng)抵扣，再以6.5%-7%不等的手續(xù)費(fèi)對(duì)外虛開(kāi)增值稅發(fā)票進(jìn)行犯罪。此類(lèi)犯罪一般采取團(tuán)伙作案形式，內(nèi)部分工明確、作案手段隱蔽、且往往短時(shí)間內(nèi)瘋狂作案后，迅速逃遁，案件查處難度很大，對(duì)稽查部門(mén)提出了新的挑戰(zhàn)。

2、利用運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和自制票據(jù)等進(jìn)行偷稅。有的不法納稅企業(yè)人為地把貨物銷(xiāo)售額和運(yùn)費(fèi)分割開(kāi)來(lái)，減小貨物銷(xiāo)售額，增大運(yùn)輸費(fèi)用。有的將購(gòu)進(jìn)難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物、差價(jià)款等開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，多抵進(jìn)項(xiàng)稅。有的通過(guò)注冊(cè)虛假企業(yè)，大量虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票以騙抵進(jìn)項(xiàng)稅謀取非法利益。有的利用自制的“出庫(kù)單”或內(nèi)部收據(jù)替代貨物銷(xiāo)售發(fā)票，偷逃增值稅。

（二）通過(guò)少列或不列收入的手段進(jìn)行偷稅

目前，存在比較普遍的仍然是企業(yè)采取實(shí)現(xiàn)收入不入帳、資金直接劃轉(zhuǎn)撥付等形式少列或不列收入進(jìn)行偷稅。

1、多行開(kāi)戶(hù)、隱瞞收入。有的企業(yè)在多個(gè)銀行開(kāi)戶(hù)，同時(shí)使用，卻只向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其中的一個(gè)賬戶(hù)，通過(guò)未提供的賬戶(hù)將大量的實(shí)際收入隱瞞起來(lái)。為了避免檢查時(shí)露出破綻，他們?cè)谶M(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，既不留存根，也不留銀行兌單，使稅務(wù)稽查很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。有的企業(yè)將收到的價(jià)外費(fèi)用等收入不入賬，直接沖減管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用，從而少列收入。

2、建立“賬外賬”偷稅。賬外偷稅一般發(fā)生在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，其具體表現(xiàn)為：收入不全額入賬，只記貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)，不記價(jià)外收取的各項(xiàng)費(fèi)用，甚至有意分解銷(xiāo)售收入，轉(zhuǎn)移部分銷(xiāo)售款到賬外；收入項(xiàng)目不全面反映，只記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不記其它業(yè)務(wù)收入，或只記主要產(chǎn)品收入，將副產(chǎn)品、自制半成品和殘次品和下角料等收入轉(zhuǎn)到賬外；設(shè)置兩套賬甚至多套賬，購(gòu)銷(xiāo)均不入賬，形成賬外經(jīng)營(yíng)。這樣，企業(yè)就有了兩本甚至多本賬，一套真賬反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，一套假賬應(yīng)付稅務(wù)檢查。這種情況主要在個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)主中大量存在。

（三）通過(guò)假聯(lián)營(yíng)、假合資、偽造企業(yè)性質(zhì)獲取稅收優(yōu)惠的手段進(jìn)行偷稅

其主要表現(xiàn)形式為：一是假中外合資企業(yè)之名，騙取國(guó)家所得稅稅收優(yōu)惠政策。二是企業(yè)采取聯(lián)營(yíng)或掛靠方式，利用聯(lián)營(yíng)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票缺乏監(jiān)督，以聯(lián)營(yíng)企業(yè)名義銷(xiāo)售產(chǎn)品，虛開(kāi)發(fā)票。三是一些企業(yè)通過(guò)將自己偽造成福利企業(yè)、校辦工廠、高新技術(shù)企業(yè)等形式，騙取國(guó)家的退稅和減免稅。

三、預(yù)防和打擊涉稅違法犯罪的對(duì)策

涉稅犯罪產(chǎn)生、發(fā)展的原因是多方面的，是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，防范和治理涉稅違法犯罪，也是一個(gè)綜合治理的系統(tǒng)工程。

1、從加強(qiáng)稅法宣傳入手，強(qiáng)化納稅意識(shí)。要加大力度宣傳新《稅收征收管理辦法》，加強(qiáng)稅收法制宣傳，強(qiáng)化納稅意識(shí)。納稅人納稅意識(shí)的培養(yǎng)，不是一朝一夕的事，而是一個(gè)長(zhǎng)期的任務(wù)。除了搞聲勢(shì)浩大的“稅務(wù)宣傳月”、發(fā)放宣傳材料、廣播電視廣告咨詢(xún)外，還應(yīng)從基礎(chǔ)抓起，把稅法教育納入中小學(xué)課程，通過(guò)發(fā)放稅收教育教材，開(kāi)展稅收征文和稅法影片巡映等形式，使稅收教育滲透到各個(gè)階層和領(lǐng)域，爭(zhēng)取收到較好的稅法宣傳效應(yīng)。

2、從提高人員素質(zhì)入手，加強(qiáng)內(nèi)部管理。稅務(wù)干部代表國(guó)家行使職能，稅務(wù)干部素質(zhì)的高低、能否依法辦事，直接影響著納稅人的納稅心理和納稅意識(shí)。在以“申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，強(qiáng)化管理，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式中，需要一支熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、懂得熟練操縱現(xiàn)代化技術(shù)裝備的稅務(wù)干部。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)行征收、管理、稽查三分離，從體制上實(shí)行了相互制約，還要在系統(tǒng)內(nèi)部逐步實(shí)行稅務(wù)干部家庭財(cái)產(chǎn)和收入申報(bào)制度、基層崗位輪換制度、征管監(jiān)察制度、集體審批減免稅制度等措施，堵塞犯罪漏洞。

3、從稅源管理入手，深化精細(xì)化管理。實(shí)現(xiàn)稅源管理精細(xì)化，從源頭上預(yù)防涉稅犯罪行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，稅源管理面臨許多新情況、新問(wèn)題，稅源管理在某些方面存在諸多弱點(diǎn)和漏洞，出現(xiàn)對(duì)轄區(qū)內(nèi)管戶(hù)情況不清等現(xiàn)象，一些納稅人想方設(shè)法逃避稅收監(jiān)管，申報(bào)不實(shí)，造成了稅收的流失?？偩种x旭人局長(zhǎng)指出：“稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心”。強(qiáng)化稅源管理，必須建立完善的保障機(jī)制，全面落實(shí)《稅收管理員制度》，稅收管理員要“看好管戶(hù)，管好稅源”，有效解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的問(wèn)題；要結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，因地制宜構(gòu)建全方位、多元化的稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控管理；要做好稅收分析，稅收分析是稅收管理的眼睛，通過(guò)分析及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)稅源管理中的問(wèn)題，有的放矢地解決問(wèn)題。通過(guò)強(qiáng)化稅源管理實(shí)現(xiàn)稅源管理征精細(xì)化，從源頭上杜絕納稅人偷稅漏稅動(dòng)機(jī)，能有效達(dá)到預(yù)防涉稅犯罪的目的。

4、從稅制改革入手，切斷涉稅犯罪根源。應(yīng)不失時(shí)機(jī)統(tǒng)一國(guó)內(nèi)企業(yè)稅制，盡早合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅。就所得稅而言，企業(yè)稅負(fù)直接表現(xiàn)在以下三方面，但這三方面使得內(nèi)外資企業(yè)之間全部不公平，一是稅率不公平，雖然現(xiàn)行兩法名義稅率都是33%，但實(shí)際執(zhí)行中考慮各方面優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率平均只有25%，外資企業(yè)所得稅只有11%，使名義稅率失去剛性，產(chǎn)生執(zhí)法隨意性，給偷逃稅者留下可乘之機(jī)；二是優(yōu)惠政策不公平，稅收優(yōu)惠政策是所有招商引資國(guó)家和地區(qū)的普遍選擇，但現(xiàn)行兩法對(duì)稅收優(yōu)惠規(guī)定使內(nèi)外資企業(yè)顯失公平；三是稅前列支扣除標(biāo)準(zhǔn)不公平，現(xiàn)行兩法在扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上“內(nèi)緊外松”，使內(nèi)資企業(yè)承擔(dān)了比外資企業(yè)更沉重的稅負(fù)。正因如此，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)較高，外資企業(yè)享受超國(guó)民待遇，構(gòu)成非公平競(jìng)爭(zhēng)，而內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、建立公正、統(tǒng)一、透明的市場(chǎng)規(guī)則，從根本上切斷通過(guò)假聯(lián)營(yíng)、假合資進(jìn)行偷稅的渠道。

5、堅(jiān)決糾正稅收?qǐng)?zhí)法中的“有法不依”，“以罰代刑”的現(xiàn)象。現(xiàn)在發(fā)生了稅務(wù)違法案件，主要存在“有法不依”，“以罰代刑”的現(xiàn)象。該處理的不處理，該罰款的不罰款，該移送的不移送。為有效地打擊涉稅犯罪，決不能以補(bǔ)稅、罰款了事。修訂后的刑法設(shè)專(zhuān)節(jié)規(guī)定了“危害稅收征管罪”。比較全面系統(tǒng)地規(guī)定了各種危害稅收征管犯罪的罪狀、法定刑，為職能部門(mén)打擊涉稅犯罪提供了強(qiáng)有力的法律武器。要對(duì)付日益增多的稅收違法犯罪，必須加大對(duì)危害稅收征管犯罪的打擊力度，主要是嚴(yán)格執(zhí)法，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。必須依照刑法的有關(guān)規(guī)定，該判刑的一定要判刑，該重判的一定要重判。只有這樣，才能維護(hù)社會(huì)主義法制的嚴(yán)肅性，才能有利于打擊犯罪，預(yù)防犯罪。