涉稅違法調(diào)研報告
時間:2022-09-05 10:49:00
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今年以來,儀征國稅稽查局狠抓涉稅違法案件的查處,持續(xù)加大對各類涉稅違法犯罪行為的打擊力度,有效遏制了涉稅違法犯罪勢頭,提高了納稅人的稅法遵從度。但從查處的涉稅案件看,當前涉稅違法犯罪活動仍普遍存在,偷稅手段日益隱蔽,并呈現(xiàn)出一些新的趨向,亟待引起社會的高度關(guān)注。
一、涉稅違法犯罪活動的主要特點及作案手段
一是運用少列不列收入、虛假申報等手段偷稅案件比重增大。立案查處的案件中,運用少列不列收入、虛假申報等手段偷稅的一般偷稅案件有123件,占立案案件的61%。其主要手段有二:一是將銷貨款長期掛在往來賬不作銷售申報納稅。如某公司將其收到的銷貨款12.8萬元掛在應(yīng)收賬款的貸方三年之久,既也不開票,不作銷售處理,也不進行納稅申報,以此方式偷逃增值稅2.2萬元;二是在進貨退出、折讓或存貨盤虧時,不轉(zhuǎn)出進項稅金。如某化纖紡織廠因購進材料重量短少和質(zhì)量問題,接受的供貨單位賠款80.6萬元,卻未轉(zhuǎn)出進項稅額10.2萬元。以隱匿收入、虛假申報的手段偷稅大都存在主觀故意,因此可以看出納稅人故意偷稅的現(xiàn)象還是比較普遍。
二是虛開增值稅專用發(fā)票案件時有發(fā)生。目前增值稅防偽稅控系統(tǒng)有效遏制了虛假專用發(fā)票,但未能杜絕虛開現(xiàn)象。其手段一是為他人虛開或接受虛開。今年該局查處了3戶企業(yè)為他人虛開專用發(fā)票案件,虛開專用發(fā)票7份,價稅合計7.8萬元;2戶善意接受虛開專用發(fā)票案,接受虛開發(fā)票3份,查補稅款3.4萬元;非善意接受虛開專用發(fā)票18件,查補稅款23.7萬元;二是利用“銷項負數(shù)”發(fā)票偷稅。今年5月,該局查處了一起利用“銷項負數(shù)”專用發(fā)票偷稅的案件。某船舶修造有限公司今年7月開具專用發(fā)票銷售給某汽渡公司船舶1327.8萬元,同月底開具三張總金額250萬元的銷項負數(shù)發(fā)票,沖減了當期收入。但該企業(yè)一直未把這三張負數(shù)發(fā)票交給某汽渡公司,以此手段偷逃增值稅36.3萬元。這是該局查處的第一起利用開具銷項負數(shù)發(fā)票進行偷稅的案例,這種偷稅新動向應(yīng)引起管理部門的高度重視。
三是接受虛開或虛假其他抵扣憑證案件呈上升趨勢。隨著防偽稅控系統(tǒng)全國聯(lián)網(wǎng)運行,利用增值稅專用發(fā)票作案的空間越來越小。不法分子便把目光轉(zhuǎn)向了同樣能抵扣進項稅金的海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票等“四小票”。由于“運輸發(fā)票、海關(guān)完稅憑證”不屬國稅部門直接管轄,且無須防偽認證即可抵扣稅款,因此此類案件迅速增多。今年以來,該局查處接受虛開、虛假其他抵扣憑證案件43件,占立案數(shù)量的21%,利用虛假運輸發(fā)票抵扣稅款12.4萬元。另外,目前海關(guān)完稅憑證先在基層分局申報抵扣,其真?zhèn)位驑I(yè)務(wù)的真實性要根據(jù)次月甚至數(shù)月后國家稅務(wù)總局的比對結(jié)果才能確定。犯罪分子也正是利用上述的時間差,鉆了政策的空子。今年上半年,該局查處此類案件2件。某服裝廠2004年接受假海關(guān)完稅憑證2份,抵扣稅款4.3萬元;某化纖公司2004年接受假海關(guān)完稅憑證3份,抵扣稅款24萬元。
四是利用企業(yè)改制進行偷稅。納稅企業(yè)發(fā)生改制重組、清產(chǎn)核資以及轉(zhuǎn)讓、兼并或被兼并等重大的涉稅事項時,不及時向國稅部門報告,致使國稅部門對納稅人重大涉稅事項監(jiān)控不力。該局在開展內(nèi)資高新技術(shù)及軟件企業(yè)專項檢查時,就查處了一起此類案件。某照明電器有限公司清產(chǎn)核資時處理產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等非正常損失812萬元,企業(yè)雖已估算出其耗用的外購原料及輔助材料、燃料動力等進項稅額,但在2004年底賬務(wù)處理時僅將增值稅進項稅轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目貸方,并未列入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目貸方核算,未能向國稅機關(guān)申報,以此手段少繳增值稅105.4萬元。
五是利用賬外賬進行偷稅。今年,該局查處了一起利用賬外賬進行偷稅的案件,查補總額397萬元。此類案件具有案值較大、手段隱蔽、檢查難度高等特點。隨著企業(yè)改制的不斷深入,民營私營經(jīng)濟數(shù)量的增加,此類案件也有所增加。
二、查處涉稅違法案件的典型做法及成功經(jīng)驗
針對不同的案源類型,該局集思廣益、對癥下藥,確定不同的檢查方式和側(cè)重點,收到了較好的效果。
一是專項檢查從行業(yè)解剖做起。根據(jù)專項檢查的要求,查前對所查行業(yè)基本情況進行梳理,分析行業(yè)特點和現(xiàn)狀,剖析企業(yè)的經(jīng)營模式,分析納稅人的征管資料,分析行業(yè)平均稅收負擔率、違法行為的規(guī)律和特點,找準突破口,有的放矢地開展工作,起到了事半功倍的效果,保證專項檢查查深查透。今年4月,在造船行業(yè)專項檢查前,該局虛心地向納稅態(tài)度較好的船廠負責人請教、走訪技術(shù)人員、請船舶修造專家釋疑解惑,使稽查人員迅速完成了由外行向內(nèi)行的轉(zhuǎn)變,掌握了有關(guān)造船業(yè)務(wù)工藝流程,各類原材料、生產(chǎn)費用消耗計算方法,船舶工藝制造要求和各項費用耗用指標,基本能根據(jù)船舶的外觀和型號確定噸位,根據(jù)噸位確定耗用鋼材的數(shù)量、耗電量等,指導稽查工作的開展。專項檢查共檢查造船企業(yè)10戶,已查結(jié)9戶,查補稅款總額103.4萬元。另有1戶正上報市局大要案審理委員會進行審理。
二是舉報檢查從受理溝通做起。該局在受理群眾舉報案件時,要求受理人員認真負責、耐心宣傳、熱情服務(wù),力爭在受理時能夠了解到更多的違法線索,從而促使查處工作事半功倍。今年7月,舉報人在現(xiàn)場舉報市區(qū)某金店偷稅案時吞吞吐吐、似有顧慮。受理人員及時向其宣傳了舉報保密和獎勵制度,在取得互信的前提下,引導舉報人提供違法證據(jù)。舉報人終于消除了后顧之憂,具體提供了賬外賬的銀行賬戶和營業(yè)員營業(yè)款的銀行交款單據(jù)等資料,根據(jù)舉報人提供的詳細線索,該局迅速查處了該金店1996年4月至2000年12月利用賬外經(jīng)營少繳增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅共計397萬元的違法事實,成為近年來我局查處總額最大的一起涉稅違法案件。
三是發(fā)票案件從尋求部門協(xié)作做起。近年來,針對虛開增值稅專用發(fā)票,以及運輸發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等“四小票”案件的上升趨勢,該局堅持與公安、地稅部門密切配合,聯(lián)合查案,形成打擊涉稅違法行為的合力。今年10月,在查處某虛開增值稅專用發(fā)票案時,該局及時與公安部門聯(lián)合成立了專案組,按各自的職責范圍共同檢查,充分發(fā)揮角色優(yōu)勢。公安部門迅速從外圍調(diào)查取證,使5戶受票單位在最短的時間內(nèi)受到查處,共查獲虛開的增值稅專用發(fā)票45份,查補稅款4.97萬元,罰款4.97萬元,加收滯納金2.08萬元,該案主要涉案人被判處有期徒刑6個月,并處罰金2.5萬元。
四是個體檢查從軟件選案和證據(jù)收集做起。目前,對個體工商戶的征收一般以定額征收為主,其規(guī)模較小,基本無賬冊資料,歷來是稅務(wù)稽查的難點。而總局推行的個體稅收定額軟件則涵蓋了個體工商戶諸如營業(yè)面積、從業(yè)人數(shù)、稅款定額等多項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息,對稅務(wù)稽查起著一定的指導作用。今年,該局大膽嘗試,依托個體稅收定額軟件,從中篩選出規(guī)模較大的個體戶、專賣店、品牌產(chǎn)品商等大戶進行稅務(wù)檢查。在檢查中,不斷創(chuàng)新檢查理念和檢查方式,重點圍繞如何合法有效的收集證據(jù)展開。為此還專門請名師開辦講座,對稽查人員進行系統(tǒng)培訓。在個體檢查過程中,該局雙管齊下,一方面采取突擊檢查的方式,檢查人員在同一時間內(nèi)開展稽查,突擊進行庫存盤點、檢查營業(yè)場所的銷售流水賬,迅速掌握了納稅人的銷售情況。另一方面,結(jié)合外圍調(diào)查收集到的信息,對主要負責人及營業(yè)人員進行詢問,制作詢問筆錄,同時復印獲得的銷售記錄固定證據(jù)。針對拒不提供相關(guān)資料的個體工商戶,在弄清其上游或下游的廠商后,在第一時間外調(diào)檢查取證,獲得進、銷貨準確數(shù)據(jù),從而掌握了檢查工作的主動權(quán)。今年該局共檢查個體工商戶18戶,查補總額50萬元。
五是查處效率和威懾力從曝光和執(zhí)行做起。今年以來,該局以各種形式公開曝光案件20件(次),其中14件在征收服務(wù)廳、市局一樓大廳等顯著位置進行公告,3件在稅法宣傳活動現(xiàn)場曝光,3件在某人民廣播電臺法制長廊節(jié)目中公開曝光。今年稅收宣傳月活動中,該局將今年以來查處的4起稅收違法典型案例在江蘇網(wǎng)站進行了公開曝光。同時,該局充分行使《征管法》賦予稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行手段,采取稅收強制執(zhí)行措施,確保查補稅款、滯納金的及時入庫。今年6月10日,該局委托揚州某拍賣行有限公司將查封的市區(qū)某金店的一批金銀首飾制品依法進行了公開整體拍賣,取得拍賣收入155萬元,剔除拍賣相關(guān)費用后,其余所得全部用于抵繳稅款和滯納金,從而切實提高了案件查處效率、稽查威懾力和影響力,充分發(fā)揮了稽查的威懾作用。
三、防范、打擊涉稅違法犯罪的措施及建議
一是盡快建立和完善“運輸發(fā)票”、海關(guān)完稅憑證相關(guān)制度和措施。一是充分利用金稅工程現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)資源,將海關(guān)完稅憑證等“四小票”納入金稅工程系統(tǒng),建立“先認證后抵扣”制度。經(jīng)過認證比對確認真實無誤后,再允許抵扣。二是管理部門要嚴格審查抵扣憑證的真實性,要求企業(yè)提供有關(guān)進口協(xié)議、銀行對賬單原件、進口協(xié)議書等信息,核查企業(yè)進口貨物的真實性,嚴防涉稅違法行為的發(fā)生。三是積極推進增值稅轉(zhuǎn)型,將運輸業(yè)、建筑業(yè)改征增值稅,將能抵扣稅款的各類發(fā)票統(tǒng)一由國稅部門印制管理,進一步堵塞稅收漏洞。
二是充實稽查隊伍,提高人員素質(zhì)。要充分發(fā)揮稽查職能,提高稽查的質(zhì)量和效率,就必須將業(yè)務(wù)精、好鉆研、原則性強的年青同志充實到稽查隊伍,為稽查隊伍注入新鮮血液和活力。同時要采取形式多樣的以崗帶訓、崗位練兵活動,提高稽查隊伍政策業(yè)務(wù)水平,做到既要掌握必備的稅收財會、涉稅法律法規(guī)、計算機、會計核算軟件等專業(yè)知識,又要善于從財務(wù)核算中發(fā)現(xiàn)偷逃稅行為的違法線索,發(fā)現(xiàn)偷逃稅的途徑和方法,不斷提高查賬能力。
三是強化取證手段,堅持依法查案。取證工作是稅收稽查執(zhí)法的重要環(huán)節(jié),證據(jù)不全不實,整個案件就不能成立。因此要在全面提高稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時,堅持依法查案,強化稽查取證手段,用現(xiàn)代化技術(shù)裝備稽查隊伍,采用攝像、錄音等現(xiàn)代科技手段進行取證,減輕取證工作難度,確保所取證據(jù)的及時性、準確性和真實性。
四是曝光典型案例,實現(xiàn)以查促管。對偷逃稅案件,特別對重大稅務(wù)違法案件及時公開曝光,增強稅法的威懾力,促使其他納稅人引以為戒。同時加強對案例進行研究,了解重大稅務(wù)違法案件查處的全過程,指導重大稅務(wù)違法案件查處的實踐活動,從而推動和加大對涉稅違法犯罪活動的打擊力度,保障國稅中心工作的順利完成。
五是堅持部門配合,形成打擊合力。建立納稅評估和稅務(wù)稽查互動機制,構(gòu)建信息共享、良性互動、有機統(tǒng)一的工作格局和運行機制。同時,明確納稅評估環(huán)節(jié)移送的案源與稽查案源的內(nèi)在聯(lián)系,確保評估選戶、評估檢查與稅務(wù)稽查的緊密銜接。從外部來講,國地稅及公安部門應(yīng)利用信息系統(tǒng)加強信息交換,加速國稅、地稅、工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)信息共享,提高稅務(wù)稽查的質(zhì)量和效率,同時加強與社會護稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的溝通,在全社會形成打擊涉稅違法行為的合力。
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