廢舊物資稅收調(diào)研報(bào)告
時(shí)間:2022-09-05 09:52:00
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**年、**年國(guó)家稅務(wù)總局分別以國(guó)稅函[**]60號(hào)、[**]544號(hào)發(fā)出通知,要求加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理工作?!锻ㄖ访鞔_了“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位”應(yīng)同時(shí)具備的三個(gè)條件:一是經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn),從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位;二是有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地;三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。另外,《通知》對(duì)廢舊物資增值稅征收管理提出五點(diǎn)要求。一是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)回收單位進(jìn)行清理檢查;二是加強(qiáng)對(duì)回收單位的日常管理和稅源監(jiān)控;三是填寫《廢舊物資發(fā)票開具清單》,隨同《增值稅納稅申報(bào)表》一并報(bào)送;四是稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)回收單位《廢舊物資發(fā)票開具清單》的審核工作;五是稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的日常管理工作,要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。這項(xiàng)工作的展開有利于有效防范利用廢舊物資普通發(fā)票進(jìn)行偷騙稅的違法犯罪活動(dòng),達(dá)到強(qiáng)化增值稅監(jiān)管、堵塞稅收漏洞的目的。但在實(shí)際操作過程中仍然有一些不法分子受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),通過成立廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位(以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)單位),與產(chǎn)廢企業(yè)、用廢企業(yè)聯(lián)手虛開廢舊物資銷售發(fā)票以逃避或虛抵增值稅款,造成國(guó)家稅款大量流失,研究廢舊物資行業(yè)稅收政策,完善廢舊物資行業(yè)的稅收管理已成為稅務(wù)部門的當(dāng)務(wù)之急。
一、廢舊物資行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀分析
廢舊物資的再利用需要經(jīng)過產(chǎn)廢、收廢和利廢三個(gè)環(huán)節(jié)。目前,這三個(gè)環(huán)節(jié)存在的主要問題是:產(chǎn)廢企業(yè)將廢棄物直接銷售給個(gè)體回收經(jīng)營(yíng)者,通過現(xiàn)金結(jié)算,隱瞞銷售收入偷逃增值稅;經(jīng)營(yíng)單位在沒有貨物交易情況下為用廢企業(yè)虛開或在有貨物交易情況下抬高銷售價(jià)格虛開廢舊物資銷售發(fā)票;用廢企業(yè)從經(jīng)營(yíng)單位取得虛開廢舊物資銷售發(fā)票虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。突出問題表現(xiàn)在:
(一)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位違規(guī)操作,造成廢舊物資市場(chǎng)秩序混亂。由于行業(yè)低門檻準(zhǔn)入和免稅政策對(duì)經(jīng)營(yíng)主體的限制,一部分經(jīng)營(yíng)單位采取收取“管理費(fèi)”的方式,與社會(huì)上散亂的無證照私人收購(gòu)人員“合作經(jīng)營(yíng)”,隱蔽個(gè)體收購(gòu)業(yè)務(wù),幫助個(gè)體經(jīng)營(yíng)者逃避應(yīng)納稅款。此外,不少經(jīng)營(yíng)單位大量采取異地收購(gòu),異地銷售方式,減少貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),降低經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用。整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程“四自”(即:業(yè)務(wù)人員自行墊付收購(gòu)資金、自行組織貨源、自行聯(lián)系銷售、自行隨開收購(gòu)發(fā)票)、“四不見”(即:經(jīng)營(yíng)單位不見投售人、不見收購(gòu)資金、不見貨物、不見購(gòu)貨方)現(xiàn)象嚴(yán)重,稅務(wù)部門很難核實(shí)其業(yè)務(wù)的真?zhèn)?,形成管理漏洞?/p>
(二)經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)核算不規(guī)范,企業(yè)效益反應(yīng)不正常。眾多的經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)核算制度不健全,核算水平低下。一是賬簿設(shè)置不規(guī)范,賬證管理混亂?;疚丛O(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)賬、銷售收入明細(xì)賬,或雖設(shè)賬但登記不全,賬實(shí)不符;二是不設(shè)置實(shí)物賬。存貨管理內(nèi)控制度不嚴(yán),貨物進(jìn)、出庫(kù)手續(xù)不完備、相關(guān)單證不健全,兩頭在外購(gòu)銷不入庫(kù)。三是資金管理混亂。銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬未按規(guī)定按時(shí)、逐筆登記,按日結(jié)轉(zhuǎn)余額;現(xiàn)金收支白條入賬;現(xiàn)金流量與購(gòu)銷業(yè)務(wù)不符等。大量的銷售利潤(rùn)則通過返利形式以現(xiàn)金方式進(jìn)行了賬外循環(huán)。
(三)產(chǎn)廢企業(yè)、用廢企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位關(guān)聯(lián)交易,隱瞞增值稅收入。一些產(chǎn)廢企業(yè)為逃避銷售下角廢料的增值稅,成立一個(gè)獨(dú)立核算、具有關(guān)聯(lián)性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)單位,將下角廢料作內(nèi)部移庫(kù)處理轉(zhuǎn)給經(jīng)營(yíng)單位再對(duì)外銷售以獲得免稅。大量的廢舊物資,特別是廢金屬多來源于產(chǎn)廢企業(yè),隱蔽的交易使產(chǎn)廢企業(yè)廢金屬銷售收入并未在賬上得以體現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)單位對(duì)此處理多為開具收購(gòu)發(fā)票,將產(chǎn)廢企業(yè)以自擬的自然投售人名義出現(xiàn)。一些用廢企業(yè)為解決購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣及降低稅負(fù)問題,也會(huì)成立同樣性質(zhì)的關(guān)聯(lián)經(jīng)營(yíng)單位,由其收購(gòu)廢舊物資、開具廢舊物資銷售發(fā)票專供用廢企業(yè)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨物價(jià)格自定,降低稅負(fù)的手段極為隱蔽。從理論上來講,用廢產(chǎn)品按17%稅率征稅,按10%抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,即使加工環(huán)節(jié)沒有增值,產(chǎn)品原價(jià)進(jìn)、原價(jià)出也會(huì)負(fù)擔(dān)5.3%的增值稅負(fù)[價(jià)格÷(1+17%)×17%-價(jià)格×10%]÷[價(jià)格÷(1+17%)]。但實(shí)際情況是,大量的用廢企業(yè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)增值幅度偏小,增值稅實(shí)際稅負(fù)低下。以轄區(qū)內(nèi)鋼鐵企業(yè)為例,用廢產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)只在5%左右。究其原因,多為企業(yè)通過大量虛增購(gòu)進(jìn)、虛列成本所致。
二、廢舊物資經(jīng)營(yíng)稅收政策及管理現(xiàn)狀分析
(一)稅收政策缺陷明顯。一是經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)免稅,生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣稅,增值稅鏈條中斷。現(xiàn)行政策規(guī)定經(jīng)營(yíng)單位享受免稅優(yōu)惠,而其開具的銷售發(fā)票卻可以作為下一個(gè)環(huán)節(jié)——用廢企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證,違背了購(gòu)進(jìn)免稅貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的立法精神,征、扣稅缺乏相互制約機(jī)制,給不法經(jīng)營(yíng)單位大肆虛開銷售發(fā)票偷騙國(guó)家稅款提供了可乘之機(jī)。二是用廢企業(yè)高征低扣,稅負(fù)偏高。用廢企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)單位開具的廢舊物資銷售發(fā)票只能按10%的抵扣率抵扣稅款,不能完全體現(xiàn)國(guó)家對(duì)廢舊物資回收再利用的鼓勵(lì)。一些廠家為了少繳稅,想方設(shè)法讓經(jīng)營(yíng)單位在開具廢舊物資銷售發(fā)票時(shí)多開銷售數(shù)量和金額,或取得虛假的廢舊物資銷售發(fā)票,多抵進(jìn)項(xiàng)稅款。三是免稅主體單一,違背稅負(fù)公平原則。按照現(xiàn)行政策規(guī)定,個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不享受免稅優(yōu)惠。從事同樣的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),經(jīng)營(yíng)同樣的產(chǎn)品,面對(duì)的稅收政策卻不盡相同,客觀上致使經(jīng)營(yíng)者從事地下交易,偷逃稅款。而作為稅收優(yōu)惠對(duì)象的經(jīng)營(yíng)單位,經(jīng)營(yíng)的物品絕大部分靠從個(gè)體經(jīng)營(yíng)者手中轉(zhuǎn)收購(gòu),這也使得個(gè)體經(jīng)營(yíng)者掛靠經(jīng)營(yíng)單位,脫離了稅務(wù)部門的管理界限。
(二)稅收管理的具體規(guī)定不切實(shí)際,操作性不強(qiáng)。一是總局規(guī)定的經(jīng)營(yíng)單位免稅資格三個(gè)條件沒有具體的把握標(biāo)準(zhǔn),在實(shí)際中,經(jīng)營(yíng)單位都是事先申請(qǐng)免稅資格,三個(gè)條件是否健全是事后行為,認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上失去了應(yīng)有的作用。二是《廢舊物資稽核辦法》規(guī)定的稽核比對(duì),僅能夠監(jiān)控廢舊物資銷售發(fā)票的真?zhèn)魏推陛d信息是否真實(shí),并不能監(jiān)控企業(yè)是否虛開發(fā)票或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)廢舊物資購(gòu)銷業(yè)務(wù)本身并沒有實(shí)質(zhì)的監(jiān)控作用。三是廢舊物資銷售發(fā)票使用對(duì)象不明,個(gè)體工商戶、非免稅經(jīng)營(yíng)單位可否使用未予明確。免稅經(jīng)營(yíng)單位之間銷售廢舊物資,不具備抵扣性質(zhì),使用何種銷售發(fā)票不明確。四是以票控稅手段相對(duì)落后,稽查力度不夠?,F(xiàn)行政策將增值稅免稅資格和收購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票的開具權(quán)集于經(jīng)營(yíng)單位一身,難免造成稅收管理漏洞,發(fā)票控稅作用難以發(fā)揮。異地購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)模式下,用廢企業(yè)用異地取得的銷售發(fā)票申請(qǐng)抵扣,其所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)很難對(duì)其取得的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行正?;?,而開具銷售發(fā)票的免稅經(jīng)營(yíng)單位所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)因不涉及自己的稅收收入又缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)單位實(shí)施稽查的積極性,從而導(dǎo)致從事異地購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)的免稅經(jīng)營(yíng)單位成為稅務(wù)稽查的死角。
(三)實(shí)際稅收管理情況不理想。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理缺位。免稅經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及人員狀況較為復(fù)雜,分支機(jī)構(gòu)相對(duì)較多,貨物來源較分散,稅源監(jiān)控難度很大。加之對(duì)免稅企業(yè)稅收管理認(rèn)識(shí)上重視不夠,導(dǎo)致了管理上的弱化,使得不法分子有機(jī)可乘。二是納稅人依法納稅意識(shí)淡薄。綜觀廢舊物資經(jīng)營(yíng)全過程,除免稅經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)外,其他各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者均易出現(xiàn)偷逃稅款的行為。產(chǎn)廢企業(yè)向經(jīng)營(yíng)單位銷售下角廢料不做其它業(yè)務(wù)收入處理,賬外銷售偷逃應(yīng)納稅款;個(gè)體工商戶不主動(dòng)辦理稅務(wù)登記,接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,漏征漏管現(xiàn)象普遍,掛靠經(jīng)營(yíng)造成此環(huán)節(jié)的稅收流失殆盡;用廢企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位互相勾結(jié),大肆虛開廢舊物資銷售發(fā)票,規(guī)避或虛抵稅款。三是各地稅務(wù)部門在執(zhí)行廢舊物資政策時(shí)寬松不一。例如,我們常州地區(qū)“鐵本”事件以后,首先對(duì)經(jīng)營(yíng)單位的收購(gòu)環(huán)節(jié)采取了“一刀切”的辦法,幾乎停止了所有經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)憑證的使用,對(duì)經(jīng)營(yíng)單位和用廢企業(yè)的觸動(dòng)很大,但沒有能夠從根本上杜絕虛假?gòu)U舊物資銷售發(fā)票抵扣稅款的行為發(fā)生,分析其原因,主要是全國(guó)各地執(zhí)行政策不統(tǒng)一,使得外省、市的廢舊物資發(fā)票不可避免的流入到常州地區(qū)。對(duì)廢舊物資行業(yè)的管理,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依然感到棘手,想管卻依據(jù)模糊、缺乏有效措施,責(zé)任區(qū)管理員基本上是望“廢”興嘆。
三、完善和規(guī)范廢舊物資增值稅稅收管理的探索
在現(xiàn)有稅收政策暫不作調(diào)整的情況下,為堵塞稅收管理漏洞,必須加大廢舊物資經(jīng)營(yíng)行業(yè)的稅收管理。鑒于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位處于廢舊物資回收再利用的關(guān)鍵環(huán)節(jié),應(yīng)作為廢舊物資增值稅管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。通過加強(qiáng)對(duì)回收經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增值稅管理來實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)廢和利廢環(huán)節(jié)的監(jiān)控,迫使經(jīng)營(yíng)單位從產(chǎn)廢企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資時(shí)必須索取增值稅專用發(fā)票,同時(shí)解決產(chǎn)廢企業(yè)隱瞞銷售收入的問題。必須要求責(zé)任區(qū)管理人員加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)產(chǎn)廢情況的監(jiān)控,根據(jù)產(chǎn)廢企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的管理和監(jiān)控,做到對(duì)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料數(shù)量有所控制,并采取適當(dāng)?shù)募{稅評(píng)估方法,根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)地核定下腳料產(chǎn)出的最低限額,監(jiān)控每日的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和下腳料產(chǎn)生數(shù)量及下腳料銷售情況,防止賬外經(jīng)營(yíng),有效杜絕產(chǎn)廢環(huán)節(jié)的不正常交易。對(duì)用廢企業(yè)應(yīng)采取下列辦法予以規(guī)范:
(一)實(shí)行用廢企業(yè)基本信息采集制度
1、收受廢舊物資抵扣憑證的企業(yè)實(shí)行企業(yè)基本信息采集制度。責(zé)任區(qū)管理員對(duì)所轄用廢企業(yè)用廢情況等進(jìn)行調(diào)查,并填寫《用廢企業(yè)基本信息采集表》。
2、《用廢企業(yè)基本信息采集表》應(yīng)在以下幾方面作重點(diǎn)描述:
(1)生產(chǎn)裝置及處理廢舊物資工藝流程;
(2)利用廢舊物資詳細(xì)種類及名稱情況,加工產(chǎn)品年產(chǎn)量、金額,耗用廢品數(shù)量、金額,單位產(chǎn)品耗用量、金額等。
(3)外購(gòu)廢舊物資的總量、金額,全廠產(chǎn)品生產(chǎn)用電量、單位產(chǎn)品用電量。
(4)廢舊物資的主要供貨單位情況。
(5)其他需說明的情況。
(二)督促企業(yè)建立明細(xì)臺(tái)賬,實(shí)行大宗貨物購(gòu)進(jìn)報(bào)驗(yàn)制度
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)用廢企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資的管理,督促企業(yè)設(shè)置廢舊物資購(gòu)進(jìn)明細(xì)表,如實(shí)記錄每筆購(gòu)進(jìn)廢舊貨物的入庫(kù)情況,并要求企業(yè)按廢舊貨物種類設(shè)立明細(xì)賬,對(duì)廢舊物資的入庫(kù)、使用、結(jié)存進(jìn)行準(zhǔn)確核算,在發(fā)生大宗業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)應(yīng)做到立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào),以便稅務(wù)機(jī)關(guān)巡查。
2、責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)核查。現(xiàn)場(chǎng)核查的主要內(nèi)容:雙方簽訂的購(gòu)銷合同、本次購(gòu)進(jìn)貨物的品種及名稱、貨物的數(shù)(重)量、貨物的金額、貨款的支付方式、支付方向是否正常,貨物的運(yùn)輸、購(gòu)進(jìn)經(jīng)辦人、供貨人的身份、企業(yè)的生產(chǎn)能力、廢舊物資的耗用、每月水電能的耗費(fèi)、主要生產(chǎn)原料產(chǎn)銷存及稅負(fù)變動(dòng)等情況。責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)進(jìn)行跟蹤巡查核實(shí),并將巡查的結(jié)果詳細(xì)記錄在責(zé)任區(qū)巡查臺(tái)賬中。
(三)做好宣傳解釋,建議企業(yè)實(shí)行預(yù)比對(duì)后抵扣制度
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好對(duì)納稅人的宣傳解釋工作,向納稅人宣傳《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為的緊急通知》國(guó)稅函[**]536號(hào)、《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅抵扣憑證能否作為企業(yè)所得稅稅前列支依據(jù)問題的批復(fù)》蘇國(guó)稅函〔2006〕70號(hào)等文件,向納稅人說明收受虛假?gòu)U舊物資抵扣憑證的危害,分析利弊,為避免納稅人發(fā)生不必要的損失,建議納稅人采取預(yù)比對(duì)后抵扣的方法。
2、預(yù)比對(duì)后抵扣的具體步驟:國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)督促每戶用廢企業(yè)在每月6日內(nèi)(長(zhǎng)假順延)上報(bào)廢舊物資抵扣采集數(shù)據(jù),并由基層轄管國(guó)稅機(jī)關(guān)匯總及時(shí)上傳至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息中心。信息中心依據(jù)總局比對(duì)相符的數(shù)據(jù)庫(kù)信息對(duì)企業(yè)采集的抵扣數(shù)據(jù)進(jìn)行初步核對(duì),核對(duì)的方式主要依據(jù)銷貨方的情況,若此銷貨方原先銷往轄區(qū)范圍內(nèi)的廢舊物資發(fā)票全部都為正常發(fā)票,則允許購(gòu)貨方企業(yè)接受此銷貨方的發(fā)票在當(dāng)期申報(bào)期內(nèi)直接申報(bào)抵扣;若此銷貨方原先銷往轄區(qū)范圍內(nèi)的廢舊物資發(fā)票存在虛假、代開等記錄以及目前在四小票協(xié)查系統(tǒng)中屬新增企業(yè)的情況,則建議用廢企業(yè)將接受此銷貨方的發(fā)票在當(dāng)期申報(bào)期內(nèi)暫不抵扣,由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過先行發(fā)函或主動(dòng)派員到開票方協(xié)查的方式對(duì)發(fā)票及業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行深入核查,等核查后或總局比對(duì)數(shù)據(jù)下發(fā)協(xié)查有結(jié)果后,及時(shí)將核查結(jié)果通知納稅人。如納稅人執(zhí)意要求抵扣,應(yīng)向納稅人宣傳如果抵扣,經(jīng)檢查確屬虛假、代開的,經(jīng)稽查查處后不但需補(bǔ)繳稅款,而且要按規(guī)定從重處罰。
(四)異常情況的處理
1、國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)以上各環(huán)節(jié)過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況,應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估或移交稽查局查處。
2、基層國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)上報(bào)上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān),建議上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)異常情況進(jìn)行關(guān)注。
3、基層國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)現(xiàn)異常情況應(yīng)登記管理臺(tái)賬并進(jìn)行跟蹤管理。
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