隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，競爭趨勢日益加劇，越來越多的企業(yè)為謀求更大發(fā)展，紛紛到外地從事生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各類活動，多種類型的總分支機構(gòu)便應(yīng)運而生?？偡种C構(gòu)如何辦理稅收事宜，總分支機構(gòu)之間的經(jīng)營活動如何征稅已日趨成為人們普遍關(guān)注的問題。近年來，總局、省局陸續(xù)出臺了一些相關(guān)政策，但實際工作中仍存在難以操作之處。筆者就此問題近日對沛縣煙草公司市場營銷部、中石化沛縣分公司、沛縣大蘇果、農(nóng)工商超市、蘇寧、五星電器大賣場等相關(guān)單位進行了調(diào)研，試就此問題提出一些思路與建議。

一、現(xiàn)行總分支機構(gòu)的稅收政策及征管存在的問題

（一）稅收政策涵蓋尚不全面

《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶的總、分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可以由總機構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局決定?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條第三款規(guī)定：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售行為。同時，根據(jù)《增值稅暫行條例》第三十三條第七款及《增值稅專用發(fā)票管理使用規(guī)定》第六條第五款規(guī)定，此類視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當天，增值稅專用發(fā)票開具時限為貨物移送的當天。即總機構(gòu)如將貨物移送至分支機構(gòu)，須在移送的當天開具發(fā)票，確認銷售收入的實現(xiàn)，并向所在地稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）對暫行條例第四條第三款所稱的“用于銷售”，又作進一步解釋：是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：是否向購貨方開具發(fā)票；是否向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅，如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地和分支機構(gòu)所在地繳納稅款。上述條例細則通知雖然對總分支機構(gòu)納稅問題作出相關(guān)規(guī)定，但由于總分支機構(gòu)經(jīng)營的復(fù)雜性，致使這些規(guī)定無法涵蓋應(yīng)對各種具體情況，再加上政策本身有許多方面界定不明確，甚至相關(guān)規(guī)定相互交叉、矛盾，使得在實際操作中伸縮性很大，征管雙方容易發(fā)生爭議，例如，現(xiàn)行政策對分支機構(gòu)是常設(shè)機構(gòu)還是臨時經(jīng)營，以及對臨時經(jīng)營的時間期限沒有加以明確。再比如，根據(jù)分支機構(gòu)的行為，總分支機構(gòu)的納稅問題可分為兩種情況：

情形一：異地分支機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票或收款。

視同銷售銷售

小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅征收管理一直是稅收征收管理中的難點，對其稅收征管存在的問題進行調(diào)查與思考具有很重要的現(xiàn)實意義。

一、小規(guī)模納稅人企業(yè)現(xiàn)狀

一是部分企業(yè)稅收法制觀念淡薄，納稅意識差。未及時進行納稅申報、不如實申報現(xiàn)象較多，零申報比例過高、申報不實情況比較嚴重，企業(yè)申報與其經(jīng)營狀況及經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模極不匹配，企業(yè)小規(guī)模化運轉(zhuǎn)的傾向比較突出，偷稅漏稅嚴重。

二是部分企業(yè)帳證不健全，財務(wù)信息失真程度較大。由于企業(yè)財務(wù)工作缺乏專業(yè)性和嚴肅性，財務(wù)人員普遍業(yè)務(wù)能力較低或無專業(yè)會計人員，導致會計核算不健全，稅收核算不準確，存在不設(shè)置帳簿、帳實不相符、帳外經(jīng)營嚴重等現(xiàn)象，特別是一些涉及直接消費領(lǐng)域和建筑安裝等行業(yè)企業(yè)，情況更為嚴重。燈具企業(yè)、建材行業(yè)、金銀、藥品、五金、百貨等企業(yè)，由于這些行業(yè)購買方一般不需要發(fā)票，納稅人除了對開具發(fā)票的部分申報外，不開票的部分一般都不申報。

三是部分企業(yè)發(fā)票意識不強。購進貨物一般未按規(guī)定取得合法憑證，以白紙據(jù)入賬，導致其他企業(yè)偷稅；有的銷售貨物未開具發(fā)票，或填開不規(guī)范，部分企業(yè)甚至于違法開具“大頭小尾”發(fā)票，達到少繳稅收的不法目的。

四是征管力量滯后于小規(guī)模納稅人企業(yè)增長。小規(guī)模納稅人行業(yè)涉及方方面面，納稅戶多、資金運用靈活、經(jīng)營范圍廣、社會影響大，而管理對象部門重視不夠，管理人手少，征管較為薄弱。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

為加強民族貿(mào)易企業(yè)（含供銷社企業(yè)，下同）的增值稅管理，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)銷售的貨物及國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位銷售的邊銷茶實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔20**〕103號）和《財政部國家稅務(wù)總局國家民委關(guān)于民族貿(mào)易企業(yè)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔20**〕133號）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、享受增值稅優(yōu)惠政策的民族貿(mào)易企業(yè)應(yīng)同時具備以下條件：

（一）能夠分別核算少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品和其他商品的銷售額；

（二）備案前三個月的少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品累計銷售額占企業(yè)全部銷售額比例（以下簡稱“累計銷售比例”）達到規(guī)定標準；

（三）有固定的經(jīng)營場所。

編者按：本文主要從關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型問題；增值稅的征收范圍問題；關(guān)于小規(guī)模納稅人的問題；關(guān)于增值稅的查核手段問題進行論述。其中，主要包括：基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的積弊，推動了市場經(jīng)濟的發(fā)展、增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密、正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失、目前研究轉(zhuǎn)型是否迫切、目前轉(zhuǎn)型有何風險、怎樣可以使轉(zhuǎn)型的代價小一些、規(guī)范化的增值稅應(yīng)該覆蓋到貨物和勞務(wù)的所有領(lǐng)域、交通運輸業(yè)與生產(chǎn)、流通各行業(yè)關(guān)系密切、關(guān)于調(diào)整征收率的問題、關(guān)于兩類納稅人之間交易的稅金抵扣問題、增值稅是通過稅款抵扣的方法計算應(yīng)納稅額的等，具體請詳見。

當前，我國經(jīng)濟已到了向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵階段。一方面，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的進一步調(diào)整和完善，以及資產(chǎn)重組和技術(shù)進步步伐的加快，要求現(xiàn)行增值稅制應(yīng)該適時地繼續(xù)完善。另一方面，受亞洲金融危機和國內(nèi)下崗人員繼續(xù)增多的影響，要做到擴大內(nèi)需，保證經(jīng)濟增長速度，勢必要增加政府投資支出，這又從財政上制約著增值稅制改革的力度。因此，在本課題的調(diào)研過程中，對于有關(guān)問題應(yīng)該怎么改，步子跨多大，難免出現(xiàn)各種不同的觀點。我們力求按照黨的十五大的精神，在鄧小平理論的指引下，從基本國情出發(fā)，解放思想，盡可能把本課題完成得更好一些。

我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有4年多了。對于這個稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時也認為需要在近年來實踐的基礎(chǔ)上繼續(xù)加以完善。也有一部分人認為，1994年如此大面積推行增值稅，顯得過于急促了些，步子也嫌邁得稍大，否則，效果可能會更好。還有極少數(shù)人則認為，在我國推行增值稅弊多利少，回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉(zhuǎn)稅上去，并沒有什么不好。我們認為，盡管對這個新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對于不同意見，也應(yīng)認真加以分析。

從我國推行增值稅的實踐來看，亦越來越顯示出它的優(yōu)越性。

首先反映在經(jīng)濟上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的積弊，推動了市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進了資產(chǎn)重組和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，適應(yīng)了全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢?，F(xiàn)在看來，如果當時我們不改征增值稅，則今天矛盾發(fā)展的尖銳程度，勢將遠遠超過80年代市場經(jīng)濟開始孕育時所反映出來的情況。其次反映在財政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長，這幾年增值稅收入相應(yīng)增長較快。再加征收上的鏈條機制，不僅糾正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失，而且增值稅專用的使用也有助于堵塞偷逃稅的漏洞。這里，有個問題需要澄清。那就是在增值稅推行4年多期間，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、增值稅專用進行偷騙稅款的問題。這個問題，絕非如有些人所說，是由增值稅稅制本身所帶來的。因為在過去按照銷售全額課征流轉(zhuǎn)稅的年代里，納稅人利用銷貨，搞銷貨不開票、大票小開（即大頭小尾）和“飛過?！保ㄟM銷不入賬）進行偷稅的，也同樣比比皆是。而今天增值稅的扣稅機制將銷方的銷項與進方的進項通過增值稅專用聯(lián)系起來，勾稽關(guān)系嚴密，從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。所以，這并非增值稅造成了偷騙稅，恰恰相反，是增值稅能夠揭露偷騙稅，從而促使通過強化征管加以堵塞。從這個意義上說，應(yīng)該是件好事?，F(xiàn)在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點去完善征管方法和手段，而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的方法來管理今天的增值稅。

我國全面推行增值稅以來，也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購進固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準扣除，不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進步，同國家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領(lǐng)域，致使企業(yè)購入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣（運費已做政策性處理）。三是由于減免稅（包括先征后返等）項目過多以及行政干預(yù)，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實際稅負差距過大，在公平稅負、出口退稅等方面都有負面影響。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用，也帶來一些問題。

第一條根據(jù)國務(wù)院批準的石油天然氣企業(yè)增值稅政策，為加強石油天然氣企業(yè)的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司（以下簡稱中石油集團）和中國石油化工集團公司（以下簡稱中石化集團）重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱油氣田企業(yè))，不包括經(jīng)國務(wù)院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。

存續(xù)公司是指中石油集團和中石化集團重組改制后留存的企業(yè)。

其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)是指中石油集團和中石化集團以外的石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)。

油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及20**年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，按照本辦法繳納增值稅。

第三條油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

第一條根據(jù)國務(wù)院批準的石油天然氣企業(yè)增值稅政策，為加強石油天然氣企業(yè)的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司（以下簡稱中石油集團）和中國石油化工集團公司（以下簡稱中石化集團）重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱油氣田企業(yè))，不包括經(jīng)國務(wù)院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。

存續(xù)公司是指中石油集團和中石化集團重組改制后留存的企業(yè)。

其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)是指中石油集團和中石化集團以外的石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)。

油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及20**年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，按照本辦法繳納增值稅。

第三條油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

近年來，我國針對建筑業(yè)制定了一系列會計制度與稅收政策，通過營改增手段有效提高了企業(yè)稅收環(huán)節(jié)的工作效率與質(zhì)量，促進我國稅收制度乃至整個經(jīng)濟體系的結(jié)構(gòu)性改革。建筑業(yè)會計制度與稅收政策的變化使得我國建筑業(yè)的發(fā)展更加成熟，但從實際應(yīng)用現(xiàn)狀來看，我國建筑業(yè)財務(wù)管理仍有充足的改進空間，由何廣濤編寫、中國財政經(jīng)濟出版社于 2020 年出版的《建筑業(yè)增值稅管理與會計實務(wù)（第 2 版）》一書，詳細解讀建筑業(yè)的有關(guān)稅收政策，為企業(yè)會計制度以及增值稅政策的施行提供了重要參考，此外，作者還探討了對于稅收制度改革的相關(guān)思考，詳細介紹建筑企業(yè)稅會處理的實務(wù)以及需要解決的問題。

本書共包括八個章節(jié)，第一章簡單介紹建筑行業(yè)的特點及經(jīng)營流程，全面分析建筑業(yè)會計制度。第二章闡述增值稅基本原理，解析建筑業(yè)的增值稅政策，并詳細論述企業(yè)進項稅額以及發(fā)票管理。第三章介紹建筑業(yè)增值稅管理的新思維，從價稅分離、空間管理和時間管理三個維度進行構(gòu)建。第四章介紹建筑企業(yè)收入成本確認，簡單介紹現(xiàn)行會計制度下如何處理建造合同，并詳細分析三種成本確認模式。第五章通過分析建筑業(yè)企業(yè)增值稅會計處理規(guī)定以及企業(yè)賬務(wù)處理流程，對增值稅會計處理的三個關(guān)鍵作出解答。第六章與第七章分別介紹項目部和公司總部的稅會處理，介紹稅制轉(zhuǎn)換、合同成本與收入、費用類進項、資產(chǎn)類進項、工程質(zhì)保金等業(yè)務(wù)的稅會處理相關(guān)內(nèi)容。第八章為特殊業(yè)務(wù)的稅會處理，包括以物抵債、PPP 模式、EPC 模式、園林綠化等業(yè)務(wù)，并闡述我國稅率調(diào)整的稅會處理。

營改增后，新的稅收制度、會計制度與建筑企業(yè)的經(jīng)營管理并未完全適應(yīng)，且建筑企業(yè)的工程項目涉及范圍較廣、工程周期較長，導致諸多建筑企業(yè)的稅務(wù)管理存在問題，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，建筑業(yè)的稅務(wù)管理難以規(guī)范化，建筑企業(yè)承包的工程項目卻可能遍布全國各地，不同地方的相關(guān)政策制度都有所區(qū)別，導致企業(yè)對于工程項目的財會稅收管理較為混亂，難以采取統(tǒng)一標準，且建筑工程項目工作人員多為臨時組建，業(yè)務(wù)水平有限，極易在項目財稅管理過程中發(fā)生失誤，從而引發(fā)稅務(wù)風險。第二，建筑企業(yè)的增值稅管理較為復(fù)雜，由于工程項目周期較長，各項稅額的匯報與繳納工作量較為龐大，且各項目的管理難以統(tǒng)一，導致企業(yè)會計核算準確率受到影響。入增值稅時代后，建筑企業(yè)若想獲得更好的經(jīng)濟效益，優(yōu)化其會計制度與增值稅管理尤為關(guān)鍵，具體可從以下三個方面入手。第一，建筑企業(yè)應(yīng)提升財稅工作人員的業(yè)務(wù)能力，明細權(quán)責。

增值稅會計核算是建筑企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)加強對于財會人員工作能力的培訓，提升其增值稅會計核算能力，并清楚劃分工作人員的具體權(quán)責，避免因項目過多以或者各項稅額核算的大量工作導致稅務(wù)管理出現(xiàn)混亂，財務(wù)人員增值稅會計核算能力的提高可以有效增強企業(yè)稅收核算精確率，降低企業(yè)稅務(wù)風險。第二，建筑企業(yè)應(yīng)明確增值稅核算內(nèi)容以及繳納義務(wù)，并做好發(fā)票管理工作。增值稅的核算內(nèi)容極為復(fù)雜，很容易發(fā)生失誤，建筑企業(yè)應(yīng)明確劃分核算內(nèi)容，使財務(wù)人員的核算內(nèi)容更加清晰，同時建筑企業(yè)也應(yīng)增強對于增值稅稅額與收入確認的相關(guān)決策，通過稅收抵減等方式提高企業(yè)經(jīng)濟效益。第三，建筑企業(yè)可以簡化其財稅申報與核算的管理環(huán)節(jié)，提高工作效率。建筑企業(yè)的財稅管理涉及多個項目，核算內(nèi)容相對較多，因此企業(yè)可通過合并報稅、日常核算等方式加強增值稅會計處理效率，稅額無誤后及時向上回報，同時企業(yè)增值稅繳納需經(jīng)過層層核算，在明確其職責的基礎(chǔ)上，稅務(wù)管理人員的核算與繳納應(yīng)更加及時，減少因環(huán)節(jié)過多導致的失誤。進入增值稅時代后，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理以及會計核算就備受重視，因科目繁多、賬目復(fù)雜導致企業(yè)增值稅會計處理易發(fā)生失誤，因此，企業(yè)增值稅管理的優(yōu)化十分重要，能夠有效提高企業(yè)核算精準性。在《建筑業(yè)增值稅管理與會計實務(wù)（第 2 版）》一書的指導下，我國建筑業(yè)會計制度與增值稅政策的優(yōu)化建議將更加實用，可為建筑企業(yè)的發(fā)展提供重要幫助。

作者：張延泰 單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院

一、土地增值稅主要特點

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入減去法定扣除項目金額后的增值額繳納的一種稅，目前按照四級超率累進稅率進行征收，據(jù)測算普通住宅和其他業(yè)態(tài)產(chǎn)品毛利率只要達到一定比例就需要繳納土地增值稅。總體來看土地增值稅主要有五大特點：一是稅負重，稅率最高達60%；二是征收面廣，只要轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和地上建筑物產(chǎn)權(quán)，有一定增值率就需要交稅；三是要預(yù)繳，預(yù)繳比例從1%-6.5%不等；退稅難，退稅情況與各地財政收入和稅收征管環(huán)境有很大聯(lián)系；四是地區(qū)差異大，稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)大，如清算單位和成本費用扣除標準不統(tǒng)一；五是稅收優(yōu)惠政策有限，目前僅有房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)普通住宅出售的，增值額未超過扣除金額20%的免征土地增值稅。

二、土地增值稅管理要點

（一）項目獲取階段管理要點

由于房地產(chǎn)項目土地增值稅稅負對整個項目的利潤影響較大，需要根據(jù)項目所在地稅收政策準確進行稅費及經(jīng)濟效益測算，以確定不同方案下土地價格承受區(qū)間。

（二）明確土地增值稅清算單位及清算方法

第一條根據(jù)國務(wù)院批準的石油天然氣企業(yè)增值稅政策，為加強石油天然氣企業(yè)的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司（以下簡稱中石油集團）和中國石油化工集團公司（以下簡稱中石化集團）重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱油氣田企業(yè))，不包括經(jīng)國務(wù)院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。

存續(xù)公司是指中石油集團和中石化集團重組改制后留存的企業(yè)。

其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)是指中石油集團和中石化集團以外的石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)。

油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，按照本辦法繳納增值稅。

第三條油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

一、我國增值稅專用發(fā)票管理現(xiàn)狀及已采取的措施

（一）我國增值稅專用發(fā)票管理現(xiàn)狀

我國對增值稅的稅收征管一直是采用“以票控稅”為主的手段，出現(xiàn)過許多虛開、代開、對開增值稅發(fā)票抵扣稅款現(xiàn)象，甚至有的企業(yè)自毀抵扣聯(lián)偷逃稅款。據(jù)統(tǒng)計，僅去年國家稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)開展的對商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的專項檢查中，各級稅務(wù)機關(guān)共檢查納稅人125.9萬戶，發(fā)現(xiàn)問題的就有52.6萬戶，查補增值稅總額達162.3億元。這些數(shù)字表明，我國現(xiàn)行的增值稅專用發(fā)票管理模式仍然無法有效地遏制國家增值稅款大量流失的現(xiàn)象另外，計算機的普遍使用和網(wǎng)上貿(mào)易的增加，在為稅收征管提供信息便利和減輕稅務(wù)計算工作量的同時，也對增值稅專用發(fā)票的管理提出了新課題，因此有必要進一步研究增值稅專用發(fā)票的有效管理模式。

（二）針對專用發(fā)票管理已采取的措施

為了加強對增值稅專用發(fā)票的管理，我國從2002年8月1日起開始著手建立新的發(fā)票系統(tǒng)，并計劃在2002年底基本完成新舊發(fā)票系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，自2003年1月1日起，所有增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，同時全國將統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票。自2003年4月1日起，手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。同時，國家稅務(wù)總局局長金人慶稱：中國將投資90億元人民幣建立新的計算機稅務(wù)信息系統(tǒng)，力爭在5年內(nèi)建成遍布全國的稅務(wù)信息計算機網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)稅務(wù)信息共享。這兩項工程，對從根本上改變我國增值稅專用發(fā)票管理乏力的現(xiàn)狀、保證國家稅款不流失有著重要意義。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)是運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)，強化增值稅專用發(fā)票防偽功能，實現(xiàn)對增值稅一般納稅人稅源監(jiān)控的計算機管理系統(tǒng)，也是國家“金稅工程”的重要組成部分。在2002年年底以前，稅控系統(tǒng)將覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。有關(guān)企業(yè)要按照稅務(wù)機關(guān)的要求及時安裝使用稅控系統(tǒng)，凡逾期不安裝使用的，稅務(wù)機關(guān)停止向其發(fā)售增值稅專用發(fā)票，并收繳其庫存未用的增值稅專用發(fā)票。納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè)，必須通過該系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票；對使用非稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)要按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰；對破壞、擅自改動、拆卸稅控系統(tǒng)進行偷稅的，要依法子以嚴懲、有關(guān)企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時限申報認證；凡逾期未申報認證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)如數(shù)追繳，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰；凡認證不符的，不得作為扣稅憑證，稅務(wù)機關(guān)要查明原因，依法處理。