論文摘要：修訂《稅收征管法》受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注?，F(xiàn)行稅收征管法律制度對(duì)于欠稅管理、提前征收、延期納稅、稅務(wù)搜查權(quán)、稅務(wù)檢查過(guò)程中的強(qiáng)制執(zhí)行、稅收法律責(zé)任等的規(guī)定，在實(shí)踐中暴露出種種問(wèn)題，有待于《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的重新修訂，予以完善。

論文關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度問(wèn)題修訂對(duì)策

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問(wèn)題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問(wèn)題，也有實(shí)際工作中的具體操作問(wèn)題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問(wèn)題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題

第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

現(xiàn)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，通過(guò)多年的征管工作實(shí)踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法行為，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問(wèn)題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個(gè)與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機(jī)制。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》，提出“實(shí)現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’，建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標(biāo)。從改革目標(biāo)可以看出，加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

論文關(guān)鍵詞：網(wǎng)上商店稅收征管研究

網(wǎng)上商店商務(wù)活動(dòng)是電子商務(wù)一種，所謂電子商務(wù)目前較為權(quán)威的概念是世界電子商務(wù)會(huì)議闡述的概念，是指對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化。從涵蓋范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過(guò)當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件）、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫(kù)、電子公告牌）以及自動(dòng)捕獲數(shù)據(jù)（條形碼）等。

按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的范疇大致分為四類，即商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)機(jī)構(gòu)的電子商務(wù)(B2B)，商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)(B2C)，商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)政府管理部門的電子商務(wù)(B2G)，消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)(C2C)。

網(wǎng)上商店這種通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)銷售商品的商務(wù)模式，現(xiàn)在一般將其歸屬于B2C或C2C。人們俗稱的網(wǎng)上商店多指C2C電子商務(wù)。隨著計(jì)算機(jī)的普及，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，這種商務(wù)模式在我國(guó)也迅猛發(fā)展，雖然它只占電子商務(wù)市場(chǎng)份額的一小部分，但稅務(wù)、工商行政、法律等行業(yè)監(jiān)管問(wèn)題隨之而來(lái),負(fù)面影響也逐漸放大，人們最關(guān)注的引起最多爭(zhēng)議的主要是C2C模式的電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題。目前對(duì)消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)在稅收征管上幾乎是空白，造成國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。筆者想就C2C模式的電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題、對(duì)策作下探討。

一C2C電子商務(wù)的規(guī)模

據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)2009年1月13日的《第23次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示,截至2008年底,我國(guó)網(wǎng)民數(shù)達(dá)2.98億，使用計(jì)算機(jī)的人數(shù)超過(guò)美國(guó)成為全球第一位。而在全部網(wǎng)民中有通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的比例高達(dá)三成。根據(jù)同年2月25日，在北京召開(kāi)的“淘寶現(xiàn)象研討會(huì)”上披露，2008年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)首次突破了三個(gè)“1”——全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售消費(fèi)者數(shù)量突破了1個(gè)億；交易額突破了1千億元；在全國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額中所占比例超過(guò)了1個(gè)百分點(diǎn)。有專家預(yù)測(cè)最晚到2012年，我國(guó)的網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)交易額有望突破1萬(wàn)億元大關(guān)，將占社會(huì)消費(fèi)品零售總額5%--8%。

摘要：本文通過(guò)浙江國(guó)稅以市地為單位集中征收的稅收征管改革的情況回顧及改革實(shí)踐中的成效，探索現(xiàn)代稅收征管模式，提出全面建立以市地為單位集中征收的新型稅收征管體系總體目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅收征管；集中征收

“九五”期間，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)緊緊圍繞“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式建設(shè)要求，堅(jiān)持“探索、實(shí)踐、創(chuàng)新”的精神，沿著實(shí)現(xiàn)縣市為單位集中征收這一主線，解放思想，實(shí)事求是，征管改革取得了突破性進(jìn)展，初步形成了浙江國(guó)稅的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。進(jìn)入二十一世紀(jì)，按照總局融會(huì)貫通地做好依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、科技加管理的新要求，立足浙江國(guó)稅實(shí)際，再次提出以信息化建設(shè)為突破口，建立以市地為單位集中征收的稅收征管體制建設(shè)的新目標(biāo)，積極、穩(wěn)妥地開(kāi)展試點(diǎn)和探索。

一、以縣市為單位集中征收改革的簡(jiǎn)要回顧

在“九五”期間的后三年，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)全面開(kāi)展了以縣市為單位集中征收為主要特征，以規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、提高行政效率、降低稅收成本、優(yōu)化干部素質(zhì)為主要內(nèi)容的征管改革，構(gòu)建了具有浙江國(guó)稅特色的“一項(xiàng)制度、四大體系”稅收征管格局，在縣市范圍內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)了總局提出的征管新模式的要求。

1.建立了納稅人自行申報(bào)納稅制度基本實(shí)現(xiàn)了由稅務(wù)機(jī)關(guān)上門收稅向全面實(shí)行以納稅人上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)、電話申報(bào)等多種申報(bào)方式組成的自行申報(bào)轉(zhuǎn)變。在稅款繳庫(kù)方式上，基本實(shí)現(xiàn)以預(yù)儲(chǔ)賬戶納稅為主的納稅方式。2001年，全省68萬(wàn)戶納稅人中，采用電子申報(bào)的納稅人已達(dá)189524戶，其中使用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)78472戶，電話申報(bào)111052戶；通過(guò)“稅銀聯(lián)網(wǎng)、實(shí)時(shí)扣款”方式繳庫(kù)的納稅人已達(dá)553194戶。

傳統(tǒng)的稅制優(yōu)化理論為了分析的簡(jiǎn)便，往往把稅收征管成本和征管部門的征管能力忽略了。然而現(xiàn)實(shí)生活中，再好的稅制，最終必須依靠征管才能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。稅收征管的難易程度和征管成本的高低，直接影響到優(yōu)化稅制的設(shè)置。由于稅收征管因素的影響，有可能使得優(yōu)化稅制在執(zhí)行中產(chǎn)生意想不到的結(jié)果，偏離設(shè)計(jì)時(shí)的初衷。因此，有必要把優(yōu)化稅收理論和稅收征管有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，將征管因素作為衡量稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)之一。

一、稅制優(yōu)化必須考慮征管因素

1．稅收征管的成本不容忽視

優(yōu)化稅制理論往往在稅收導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)效率損失與增進(jìn)社會(huì)公平之間進(jìn)行權(quán)衡，以尋求社會(huì)福利的最大化。然而，稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的，稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段，稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)。但稅收的課征并不是一種不花錢的活動(dòng)，相反，稅務(wù)當(dāng)局征稅要消費(fèi)資源。與此同時(shí)，納稅人奉行稅制要付出代價(jià)，包括會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師費(fèi)，還有納稅人在填寫(xiě)稅收申報(bào)表和作記錄時(shí)所花的時(shí)間價(jià)值。

優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收成本一般是1％～2％，而我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，征管水平較低，因而稅收征管成本更高。稅收征管成本對(duì)優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生了較大的影響，其影響可能大到足以扭曲優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)時(shí)的初衷。

2．稅收征管能力制約稅制優(yōu)化

論文關(guān)鍵詞：網(wǎng)上商店稅收征管研究

網(wǎng)上商店商務(wù)活動(dòng)是電子商務(wù)一種，所謂電子商務(wù)目前較為權(quán)威的概念是世界電子商務(wù)會(huì)議闡述的概念，是指對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化。從涵蓋范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過(guò)當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件）、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫(kù)、電子公告牌）以及自動(dòng)捕獲數(shù)據(jù)（條形碼）等。

按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的范疇大致分為四類，即商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)機(jī)構(gòu)的電子商務(wù)(B2B)，商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)(B2C)，商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)政府管理部門的電子商務(wù)(B2G)，消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)(C2C)。

網(wǎng)上商店這種通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)銷售商品的商務(wù)模式，現(xiàn)在一般將其歸屬于B2C或C2C。人們俗稱的網(wǎng)上商店多指C2C電子商務(wù)。隨著計(jì)算機(jī)的普及，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，這種商務(wù)模式在我國(guó)也迅猛發(fā)展，雖然它只占電子商務(wù)市場(chǎng)份額的一小部分，但稅務(wù)、工商行政、法律等行業(yè)監(jiān)管問(wèn)題隨之而來(lái),負(fù)面影響也逐漸放大，人們最關(guān)注的引起最多爭(zhēng)議的主要是C2C模式的電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題。目前對(duì)消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)在稅收征管上幾乎是空白，造成國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。筆者想就C2C模式的電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題、對(duì)策作下探討。

一C2C電子商務(wù)的規(guī)模

據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)2009年1月13日的《第23次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示,截至2008年底,我國(guó)網(wǎng)民數(shù)達(dá)2.98億，使用計(jì)算機(jī)的人數(shù)超過(guò)美國(guó)成為全球第一位。而在全部網(wǎng)民中有通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的比例高達(dá)三成。根據(jù)同年2月25日，在北京召開(kāi)的“淘寶現(xiàn)象研討會(huì)”上披露，2008年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)首次突破了三個(gè)“1”——全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售消費(fèi)者數(shù)量突破了1個(gè)億；交易額突破了1千億元；在全國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額中所占比例超過(guò)了1個(gè)百分點(diǎn)。有專家預(yù)測(cè)最晚到2012年，我國(guó)的網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)交易額有望突破1萬(wàn)億元大關(guān)，將占社會(huì)消費(fèi)品零售總額5%--8%。

論文關(guān)鍵詞：網(wǎng)上商店稅收征管研究

網(wǎng)上商店商務(wù)活動(dòng)是電子商務(wù)一種，所謂電子商務(wù)目前較為權(quán)威的概念是世界電子商務(wù)會(huì)議闡述的概念，是指對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化。從涵蓋范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過(guò)當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件）、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫(kù)、電子公告牌）以及自動(dòng)捕獲數(shù)據(jù)（條形碼）等。

按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的范疇大致分為四類，即商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)機(jī)構(gòu)的電子商務(wù)(B2B)，商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)(B2C)，商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)政府管理部門的電子商務(wù)(B2G)，消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)(C2C)。

網(wǎng)上商店這種通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)銷售商品的商務(wù)模式，現(xiàn)在一般將其歸屬于B2C或C2C。人們俗稱的網(wǎng)上商店多指C2C電子商務(wù)。隨著計(jì)算機(jī)的普及，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，這種商務(wù)模式在我國(guó)也迅猛發(fā)展，雖然它只占電子商務(wù)市場(chǎng)份額的一小部分，但稅務(wù)、工商行政、法律等行業(yè)監(jiān)管問(wèn)題隨之而來(lái),負(fù)面影響也逐漸放大，人們最關(guān)注的引起最多爭(zhēng)議的主要是C2C模式的電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題。目前對(duì)消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)在稅收征管上幾乎是空白，造成國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。筆者想就C2C模式的電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題、對(duì)策作下探討。

一C2C電子商務(wù)的規(guī)模

據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)2009年1月13日的《第23次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示,截至2008年底,我國(guó)網(wǎng)民數(shù)達(dá)2.98億，使用計(jì)算機(jī)的人數(shù)超過(guò)美國(guó)成為全球第一位。而在全部網(wǎng)民中有通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的比例高達(dá)三成。根據(jù)同年2月25日，在北京召開(kāi)的“淘寶現(xiàn)象研討會(huì)”上披露，2008年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)首次突破了三個(gè)“1”——全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售消費(fèi)者數(shù)量突破了1個(gè)億；交易額突破了1千億元；在全國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額中所占比例超過(guò)了1個(gè)百分點(diǎn)。有專家預(yù)測(cè)最晚到2012年，我國(guó)的網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)交易額有望突破1萬(wàn)億元大關(guān)，將占社會(huì)消費(fèi)品零售總額5%--8%。

稅收之債的構(gòu)成要件在稅收之債的制度構(gòu)成中具有舉足輕重的意義?；谧舛惙芍髁x的要求，稅捐債務(wù)在稅法所規(guī)定的金錢給付義務(wù)的構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)即告發(fā)生。因此，只有滿足稅捐構(gòu)成要件，才會(huì)發(fā)生稅捐債務(wù)，此即所謂“構(gòu)成要件合致性原則”。[1]由于稅法侵權(quán)法的特性，必然要求稅收構(gòu)成要件必須由法律明確加以規(guī)定，以使“國(guó)民對(duì)國(guó)家之干預(yù)在一定程度上可以預(yù)見(jiàn)并可以預(yù)測(cè)”。[2]因此，有必要對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件加以考察。

一、稅收之債的構(gòu)成要件的重新解讀

（一）稅收要素的傳統(tǒng)學(xué)說(shuō)的不足

稅收之債的構(gòu)成要件，學(xué)界亦稱為稅收要素或課稅要素，是在實(shí)體的稅收規(guī)范中，所規(guī)定產(chǎn)生稅捐債務(wù)的各種抽象前提要件的整體而屬于一項(xiàng)總括的概念。[3]它所解決的是稅收之債的當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)的具體形成問(wèn)題。學(xué)界對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件的研究是較為深入的。如日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，課稅要素包括納稅人、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象的歸屬、課稅標(biāo)準(zhǔn)以及稅率五種。[4]臺(tái)灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，稅收之債的構(gòu)成要件應(yīng)包括稅捐主體、稅捐客體、稅捐客體的歸屬、稅基、稅率。[5]此外，我國(guó)學(xué)者則提出了稅法主體、征稅客體、稅目與計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收特別措施、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等稅收要素。[6]

從稅收之債的成立的角度來(lái)說(shuō)，學(xué)者們對(duì)稅收要素的概括仍有所不足。具體說(shuō)來(lái)，納稅人僅僅代表了稅收之債的一方當(dāng)事人，即承擔(dān)稅款給付義務(wù)的稅收之債的債務(wù)人，作為享有稅款受領(lǐng)權(quán)利的稅收之債的債權(quán)人則并未予以反應(yīng)。盡管以稅捐主體取代納稅人，足以彌補(bǔ)上述缺失，但由于征稅客體僅僅表明稅收之債所依存的對(duì)象，作為一種客觀的存在，它或者可以作為各個(gè)稅種相互區(qū)別的標(biāo)志，卻很難表征稅收之債成立與否。以增值稅為例，增值稅以商品和勞務(wù)為其征稅對(duì)象，但單純的商品或勞務(wù)的存在本身并不會(huì)產(chǎn)生增值稅的稅收債務(wù)，而僅僅在商品經(jīng)銷售或勞務(wù)經(jīng)提供之后，稅收債務(wù)才會(huì)現(xiàn)實(shí)的發(fā)生。稅法上所規(guī)定的征稅客體，僅僅限定了稅收之債所指向的對(duì)象，而該對(duì)象只有與稅收債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)行為相聯(lián)系，才能現(xiàn)實(shí)的導(dǎo)致稅收之債的發(fā)生。我國(guó)學(xué)者對(duì)稅收要素的總結(jié)幾乎囊括了對(duì)稅收之債產(chǎn)生影響的所有要素。但納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)所涉及的僅是征納的程序問(wèn)題，即如何以及何時(shí)履行債務(wù)的問(wèn)題，并不影響實(shí)體的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。另外亦有學(xué)者認(rèn)為，稅收優(yōu)惠措施也是稅收之債的構(gòu)成要件[7].但稅收優(yōu)惠措施僅在個(gè)別的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系中存在，并非一般的稅收之債的構(gòu)成要件，而是特殊的稅收之債的構(gòu)成要件。稅務(wù)爭(zhēng)議本身即是針對(duì)稅收債權(quán)債務(wù)發(fā)生的爭(zhēng)議，并不最終決定稅收之債的成立與消滅。而稅收法律責(zé)任是在稅收之債未被完全履行時(shí)由相關(guān)義務(wù)人所承擔(dān)相應(yīng)的法律義務(wù)，是在稅收之債成立之后發(fā)生的，也不會(huì)影響稅收之債的成立。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為與稅收之債的構(gòu)成要件

編者按：本文主要從國(guó)外對(duì)納稅遵從的研究；國(guó)內(nèi)對(duì)納稅遵從的研究；結(jié)語(yǔ)進(jìn)行論述。其中，主要包括：對(duì)納稅遵從理論模型研究、罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系、對(duì)納稅道從成本的研究、納稅遵從成本的測(cè)量源于1934年、稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在著很強(qiáng)的正相關(guān)性、企業(yè)對(duì)當(dāng)時(shí)稅改方案的態(tài)度以及對(duì)稅改措施的建議、國(guó)內(nèi)對(duì)納稅遵從的研究還處于起步階段、國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收流失的研究相對(duì)密集、李林木(8005年)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際對(duì)納稅遵從同題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究、國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)納稅遵從的研究大多是對(duì)國(guó)外納稅遵從經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)等。具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

論文摘要：納稅遵從是衡量一個(gè)國(guó)家稅收征納關(guān)系是否和諧的標(biāo)志之一，因此研究納稅遵從對(duì)于從根本上提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著深遠(yuǎn)的意義?？偨Y(jié)了國(guó)內(nèi)外關(guān)于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡(jiǎn)要的說(shuō)明。以期為我國(guó)當(dāng)前的稅收征管改革提供一定的理論依據(jù)。

論文關(guān)鍵詞：蚋稅遵從遮稅稅收流失

1國(guó)外對(duì)納稅遵從的研究

1.1對(duì)納稅遵從理論模型研究

納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們?cè)凇凹{稅人都是理性人”的假設(shè)基礎(chǔ)上建立了預(yù)期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認(rèn)為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時(shí)，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系，而稅率與逃稅之間的關(guān)系不能確定。A—s模型是第一個(gè)基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論提出的靜態(tài)研究模型，為后來(lái)的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。

論文摘要

稅收是每個(gè)階段必不可少的聚財(cái)方式，只不過(guò)是在不同的社會(huì)階段采取的聚財(cái)方式有所不同（從奴隸社會(huì)的勞役形式，到封建社會(huì)的實(shí)物形式，以致到當(dāng)今社會(huì)的貨幣形式），在以往的社會(huì)形態(tài)中，雖然沒(méi)有明確地提出“稅收”二字，但從根本上來(lái)說(shuō)，與現(xiàn)行的稅收相差無(wú)幾。每個(gè)社會(huì)階段為了更好地維持國(guó)家這個(gè)龐大的機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，都在不斷地苦心探討和籌劃更優(yōu)化的聚財(cái)方式和手段。從這一點(diǎn)來(lái)看，稅收制度是需要不斷地調(diào)整和完善的，并非已成定局一成不變。稅收雖然是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國(guó)家存在的必然產(chǎn)物，但稅收還必須順從和適應(yīng)國(guó)家發(fā)展的需要，特別是在當(dāng)今迅猛發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在著多種所有制經(jīng)濟(jì)成分，為使國(guó)家機(jī)器良性運(yùn)轉(zhuǎn)，無(wú)論是稅收制度還是管理手段，都應(yīng)該進(jìn)一步完善和優(yōu)化，從而進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展和強(qiáng)大。雖然九屆人大常委會(huì)在2001年4月審議并通過(guò)了新修訂的《稅收征收管理法》，對(duì)1992年9月頒布實(shí)施的原征管法進(jìn)行了修訂和完善，但隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，在實(shí)際工作當(dāng)中，又出現(xiàn)了一些新的和紕漏，根據(jù)本人經(jīng)驗(yàn)的積累和看法，現(xiàn)對(duì)稅收征管制度方面存在的問(wèn)題，提出一些探討性的觀點(diǎn)，與大家進(jìn)行討論和。稅收征管法律制度是一部有關(guān)稅收征收管理的程序法。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成、現(xiàn)狀和存在問(wèn)題進(jìn)行了探討；對(duì)如何完善現(xiàn)行的稅收征管法律制度提出了相應(yīng)的建議和觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收法律制度完善

稅收征收管理，指國(guó)家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)一定的程序，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款組織入庫(kù)的一種行政活動(dòng)，是國(guó)家將稅收政策貫徹到每一個(gè)納稅人，有效地組織稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù)的一系列活動(dòng)。這個(gè)活動(dòng)過(guò)程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)行政執(zhí)法過(guò)程。因此，稅收征納各方只有按照法定的方式、和步驟來(lái)進(jìn)行自己的征納稅活動(dòng)，依法行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)，才能形成規(guī)范、有序的征納關(guān)系和良好的稅收征納環(huán)境。近年來(lái)，我國(guó)十分重視稅收的征收管理工作，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)提出了“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅方針，把加強(qiáng)征管提到了非常重要的位置。為了保障新稅制的有效實(shí)施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征管工作，適應(yīng)加入WTO和推進(jìn)依法治稅的需要，必須對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理法律制度進(jìn)行改革和完善，構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收征收管理法律體系，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護(hù)自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障，以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的職能作用。按照發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總要求，我國(guó)正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開(kāi)放的稅制。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新的建立和改革開(kāi)放的發(fā)展而逐步形成的。依據(jù)稅收征管的立法情況，可以把這一過(guò)程分為四個(gè)階段。