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摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會面臨風險。提取貸款損失準備，是商業(yè)銀行應對風險的常見措施。由于產權制度的不同，我國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準備金計提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴重，累積了較大的流動性風險。

關鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準備

商業(yè)銀行的資產業(yè)務，尤其是貸款業(yè)務，通常面臨著較多的風險。為了應付可能發(fā)生的損失，避免陷入經營困境或破產，商業(yè)銀行需要在估計風險和損失的基礎上，提取資產損失準備金。對貸款計提損失準備，雖然已經成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則

（一）謹慎性原則

謹慎性原則是會計核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經濟業(yè)務和會計事項進行會計處理時，如果有不同的會計處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費用，真實反映企業(yè)的經營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經營基本上都是通行的準則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風險伴生性，銀行業(yè)的風險更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則，在銀行業(yè)會計核算中的執(zhí)行標準和要求也應比一般企業(yè)更高和更加嚴格。

（二）完全覆蓋原則

損失準備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準備金時，必須充分估計貸款可能遭受的損失，并足額提取準備金，以預防可能發(fā)生的流動性不足引致的經營風險。

對于當前世界范圍內的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產業(yè)務，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產業(yè)務的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風險管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內容，提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。

如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準備金的數(shù)額）不大的情況下，風險的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經營的風險。因此，基于銀行穩(wěn)健經營的要求和會計核算的謹慎性原則，銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的相關內容

銀行貸款損失準備計提的會計處理，通常需按照一定的程序進行，涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內容。

（一）貸款風險的估計

貸款風險的估計，不僅是貸款風險管理的有效工具，可以使貸款的風險狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風險管理的基礎，還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎上。

目前，貸款風險估計已經逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類（即分為正常、關注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風險權重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。若以Rw表示總貸款風險，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應的風險權重，則總的貸款風險Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應的權重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風險Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實際是對未來貸款損失進行的預測性估計和計算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風險高度相關，因此，銀行通常將總的貸款風險估計值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計處理的謹慎性原則和完全覆蓋風險的原則。但是，如果將風險與損失不等同對待，那么貸款風險估計值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風險權重在數(shù)值上等于或大于損失權重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準備的計提與貸款損失的核銷

貸款損失準備的計提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進行提取。如果提取的準備金數(shù)額（設為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認為是合理而謹慎的，符合會計處理的謹慎性原則和損失準備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發(fā)生并已經確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數(shù)額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產的風險。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達國家，銀行對提取貸款損失準備和核銷貸款損失擁有自由裁量權，銀行提取的貸款損失準備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準備計提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風險也相對較高。如果貸款損失準備的計提長時期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應的作用下，銀行的流動性風險在不斷積聚加大，銀行處于高風險運營狀態(tài)中。

三、我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理狀況

我國的商業(yè)銀行，目前也實

商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理

摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會面臨風險。提取貸款損失準備，是商業(yè)銀行應對風險的常見措施。由于產權制度的不同，我國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準備金計提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴重，累積了較大的流動性風險。

關鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準備

商業(yè)銀行的資產業(yè)務，尤其是貸款業(yè)務，通常面臨著較多的風險。為了應付可能發(fā)生的損失，避免陷入經營困境或破產，商業(yè)銀行需要在估計風險和損失的基礎上，提取資產損失準備金。對貸款計提損失準備，雖然已經成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則

（一）謹慎性原則

謹慎性原則是會計核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經濟業(yè)務和會計事項進行會計處理時，如果有不同的會計處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費用，真實反映企業(yè)的經營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經營基本上都是通行的準則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風險伴生性，銀行業(yè)的風險更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則，在銀行業(yè)會計核算中的執(zhí)行標準和要求也應比一般企業(yè)更高和更加嚴格。

（二）完全覆蓋原則

損失準備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準備金時，必須充分估計貸款可能遭受的損失，并足額提取準備金，以預防可能發(fā)生的流動性不足引致的經營風險。

對于當前世界范圍內的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產業(yè)務，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產業(yè)務的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風險管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內容，提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。

如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準備金的數(shù)額）不大的情況下，風險的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經營的風險。因此，基于銀行穩(wěn)健經營的要求和會計核算的謹慎性原則，銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的相關內容

銀行貸款損失準備計提的會計處理，通常需按照一定的程序進行，涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內容。

（一）貸款風險的估計

貸款風險的估計，不僅是貸款風險管理的有效工具，可以使貸款的風險狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風險管理的基礎，還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎上。

目前，貸款風險估計已經逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類（即分為正常、關注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風險權重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。若以Rw表示總貸款風險，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應的風險權重，則總的貸款風險Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應的權重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風險Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實際是對未來貸款損失進行的預測性估計和計算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風險高度相關，因此，銀行通常將總的貸款風險估計值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計處理的謹慎性原則和完全覆蓋風險的原則。但是，如果將風險與損失不等同對待，那么貸款風險估計值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風險權重在數(shù)值上等于或大于損失權重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準備的計提與貸款損失的核銷

貸款損失準備的計提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進行提取。如果提取的準備金數(shù)額（設為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認為是合理而謹慎的，符合會計處理的謹慎性原則和損失準備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發(fā)生并已經確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數(shù)額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產的風險。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達國家，銀行對提取貸款損失準備和核銷貸款損失擁有自由裁量權，銀行提取的貸款損失準備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準備計提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風險也相對較高。如果貸款損失準備的計提長時期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應的作用下，銀行的流動性風險在不斷積聚加大，銀行處于高風險運營狀態(tài)中。

三、我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理狀況

我國的商業(yè)銀行，目前也實

商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理

摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會面臨風險。提取貸款損失準備，是商業(yè)銀行應對風險的常見措施。由于產權制度的不同，我國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準備金計提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴重，累積了較大的流動性風險。

關鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準備

商業(yè)銀行的資產業(yè)務，尤其是貸款業(yè)務，通常面臨著較多的風險。為了應付可能發(fā)生的損失，避免陷入經營困境或破產，商業(yè)銀行需要在估計風險和損失的基礎上，提取資產損失準備金。對貸款計提損失準備，雖然已經成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則

（一）謹慎性原則

謹慎性原則是會計核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經濟業(yè)務和會計事項進行會計處理時，如果有不同的會計處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費用，真實反映企業(yè)的經營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經營基本上都是通行的準則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風險伴生性，銀行業(yè)的風險更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則，在銀行業(yè)會計核算中的執(zhí)行標準和要求也應比一般企業(yè)更高和更加嚴格。

（二）完全覆蓋原則

損失準備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準備金時，必須充分估計貸款可能遭受的損失，并足額提取準備金，以預防可能發(fā)生的流動性不足引致的經營風險。

對于當前世界范圍內的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產業(yè)務，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產業(yè)務的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風險管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內容，提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。

如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準備金的數(shù)額）不大的情況下，風險的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經營的風險。因此，基于銀行穩(wěn)健經營的要求和會計核算的謹慎性原則，銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的相關內容

銀行貸款損失準備計提的會計處理，通常需按照一定的程序進行，涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內容。

（一）貸款風險的估計

貸款風險的估計，不僅是貸款風險管理的有效工具，可以使貸款的風險狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風險管理的基礎，還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎上。

目前，貸款風險估計已經逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類（即分為正常、關注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風險權重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。若以Rw表示總貸款風險，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應的風險權重，則總的貸款風險Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應的權重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風險Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實際是對未來貸款損失進行的預測性估計和計算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風險高度相關，因此，銀行通常將總的貸款風險估計值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計處理的謹慎性原則和完全覆蓋風險的原則。但是，如果將風險與損失不等同對待，那么貸款風險估計值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風險權重在數(shù)值上等于或大于損失權重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準備的計提與貸款損失的核銷

貸款損失準備的計提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進行提取。如果提取的準備金數(shù)額（設為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認為是合理而謹慎的，符合會計處理的謹慎性原則和損失準備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發(fā)生并已經確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數(shù)額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產的風險。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達國家，銀行對提取貸款損失準備和核銷貸款損失擁有自由裁量權，銀行提取的貸款損失準備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準備計提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風險也相對較高。如果貸款損失準備的計提長時期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應的作用下，銀行的流動性風險在不斷積聚加大，銀行處于高風險運營狀態(tài)中。

三、我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理狀況

我國的商業(yè)銀行，目前也實