導(dǎo)語(yǔ)：財(cái)政稅收管理體制若干問(wèn)題分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

1.引言

從1950年到1994年，我國(guó)的稅收體制逐步演變?yōu)榉侄愔频亩愂阵w制，如今我國(guó)的財(cái)政稅收體制便是在分稅制的基礎(chǔ)上逐漸形成的。這種中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，地方分級(jí)管理的財(cái)政稅收管理體制有其自身顯著的優(yōu)點(diǎn)，但也存在很多不足與問(wèn)題。

2.我國(guó)財(cái)政稅收管理體制現(xiàn)存問(wèn)題

2.1財(cái)政稅收制度存在局限性

（1）財(cái)政收入的分配過(guò)于向上集中我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政稅收制度的設(shè)定目標(biāo)一是為了實(shí)現(xiàn)中央政府的主導(dǎo)地位，二是為了進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控。但我國(guó)的財(cái)政稅收制度實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)上的分權(quán)卻未實(shí)現(xiàn)政治上的分權(quán)，中央僅僅下放事權(quán)，卻依然掌管財(cái)權(quán)、決策權(quán)、稅收立法權(quán)和征管權(quán)，地方只是照章辦事而已，這樣的問(wèn)題使得中央與地方之間產(chǎn)生了嚴(yán)峻的財(cái)權(quán)事權(quán)倒掛現(xiàn)象。與此同時(shí)，自從1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入中的中央財(cái)政收入占比大幅上升，相對(duì)應(yīng)地方財(cái)政收入占比大幅下降。但公共財(cái)政支出方面，地方支出占比卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中央財(cái)政支出占比。在這種財(cái)政收入的分配過(guò)于向上集中的狀況下，分稅制難以有效實(shí)現(xiàn)其優(yōu)勢(shì)，當(dāng)?shù)胤秸罩щy以平衡時(shí)，將影響地方政府的正常運(yùn)營(yíng)管理，也會(huì)影響中央的宏觀(guān)調(diào)控[1]。（2）稅收制度不夠健全完善在我國(guó)財(cái)政稅收體系內(nèi)，稅收種類(lèi)不全面，有些非稅收入與一些比較重要的稅收種類(lèi)未納入到政府征收監(jiān)管范圍內(nèi)。例如以環(huán)境與資源為代表的調(diào)節(jié)稅收未納入到征收范圍內(nèi)，這便無(wú)法發(fā)揮稅收的社會(huì)調(diào)節(jié)分配能力；又比如對(duì)增值稅的設(shè)定不完善，因此國(guó)家最近大力推進(jìn)增值稅改革。

2.2當(dāng)前財(cái)政預(yù)算管理制度不完善

雖然我國(guó)針對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行了改革并取得一定進(jìn)展，但仍存在缺陷，仍需進(jìn)一步完善和成熟。我國(guó)目前的財(cái)政收支過(guò)程并不能將相應(yīng)的財(cái)政預(yù)算進(jìn)行很好的包含。首先是預(yù)算編制流于形式，政府往往在預(yù)算編制時(shí)降低預(yù)算指標(biāo)，使年終結(jié)算時(shí)超額完成，以便凸顯管理者政績(jī)。其次是預(yù)算管理上缺乏有效的監(jiān)管，缺乏內(nèi)部的制衡和約束，經(jīng)費(fèi)支出往往盲目隨意，差異于年初預(yù)算，部分分項(xiàng)經(jīng)費(fèi)常常出現(xiàn)超標(biāo)支出的問(wèn)題。此外，由于監(jiān)管的缺失，許多地方政府挪用資金現(xiàn)象嚴(yán)重，在這樣的背景下，中央及國(guó)家制定的中長(zhǎng)期預(yù)算及戰(zhàn)略規(guī)劃將很難有效實(shí)施。預(yù)算管理的不到位大大阻礙了我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的有效實(shí)施[2]。

2.3轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范管理

轉(zhuǎn)移支付，指在分稅制度的基礎(chǔ)上，由中央統(tǒng)一通過(guò)財(cái)政支出的方式幫助地方政府改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的現(xiàn)象。現(xiàn)階段我國(guó)的轉(zhuǎn)移支付包括專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、一般性轉(zhuǎn)移支付和稅收返還與體制互補(bǔ)三種形式。在三項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的類(lèi)型中，只有一般性轉(zhuǎn)移支付具有幫助實(shí)現(xiàn)地區(qū)均等化發(fā)展的作用，但由于我國(guó)政府職能與責(zé)任的不匹配，財(cái)政事務(wù)的僵化管理，轉(zhuǎn)移支付的類(lèi)型構(gòu)成不夠合理，一般性轉(zhuǎn)移支付占比較低，而專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付即專(zhuān)項(xiàng)撥款占比較高，很難有效的達(dá)到均等化發(fā)展的目標(biāo)。由于我國(guó)的轉(zhuǎn)移支付長(zhǎng)期缺乏規(guī)范管理，例如官員的貪腐問(wèn)題、資金的有效利用問(wèn)題等，專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金往往被地方政府收入囊中并未發(fā)揮作用。此外由于缺乏有效監(jiān)管，稅收返還和體制互補(bǔ)往往成為了維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)利益的工具，轉(zhuǎn)移支付的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)色彩加重，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收返還比大大超過(guò)了經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)。在這樣的轉(zhuǎn)移支付缺乏有效管理的背景下，我國(guó)各區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距拉大，財(cái)政支出無(wú)法體現(xiàn)橫向公平，難以實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化等發(fā)展目標(biāo)。

2.4稅收管理人員管理意識(shí)淡薄

在我國(guó)稅收管理的工作中，很多單位并未重視落實(shí)國(guó)家制定的稅收管理體系，對(duì)待稅收工作并未秉承認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度。許多稅收管理人員缺乏相應(yīng)的稅收管理意識(shí)，認(rèn)為稅收與自己無(wú)關(guān)，稅收僅僅服務(wù)于國(guó)家制度，因此管理工作不認(rèn)真。還有許多稅收管理人員假公濟(jì)私，利用職權(quán)之便弄虛作假，幫助別人偷稅漏稅為自己牟取個(gè)人私利。這些都不利于國(guó)家的財(cái)政稅收管理，影響財(cái)政工作的有序進(jìn)行，阻礙了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

2.5財(cái)政稅收管理監(jiān)管力度不夠

目前我國(guó)財(cái)政稅收管理監(jiān)管力度尚有欠缺，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性不足，財(cái)政稅收的偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于缺乏有效監(jiān)管，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)核算結(jié)果受人為影響較大，有些企業(yè)會(huì)通過(guò)作假帳或者分做不同的賬目來(lái)應(yīng)對(duì)審計(jì)核查以逃稅漏稅，這樣會(huì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙國(guó)家稅收管理工作正常有序的進(jìn)行。

3.完善我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的措施

3.1建立完善的分級(jí)分權(quán)財(cái)政稅收管理體系

建立完善的分級(jí)分權(quán)財(cái)政稅收管理體系需要著眼于我國(guó)的基本國(guó)情，對(duì)各級(jí)財(cái)政體系進(jìn)行完善與調(diào)控，提升地方財(cái)政部門(mén)的支出能力，幫助其減小財(cái)政壓力，為其提供經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效保障。中央可以合理下放部分稅種立法權(quán)、征管權(quán)等，并提高地方政府增值稅的分享比例由于主體稅種的立法權(quán)、征收權(quán)和管理權(quán)都是向上集中的，因此地方政府無(wú)法編制稅收預(yù)算，無(wú)法支配稅收。這種高度向上集中的模式忽視了地區(qū)差異性，因此應(yīng)該在加強(qiáng)監(jiān)管的前提下下放部分稅種立法權(quán)、征管權(quán)等，讓地方政府可以根據(jù)自身地區(qū)的情況編制合理的財(cái)政預(yù)算，有利于國(guó)家財(cái)政稅收管理的效率提高。此外，自從國(guó)家推開(kāi)營(yíng)改增以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅被劃屬進(jìn)中央和地方政府共享稅的范圍，因而如若不提高地方政府增值稅的分享比例，地方的財(cái)政收入會(huì)逐年減少，不利于地方保障對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)公共服務(wù)的提供與優(yōu)化。

3.2科學(xué)合理設(shè)置稅收制度

一是在進(jìn)一步減輕納稅人稅務(wù)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，可以將宏觀(guān)稅負(fù)水平適當(dāng)提高。二是可以將直接稅在國(guó)家稅收收入中的比例進(jìn)行適當(dāng)提高，使我國(guó)的稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)向間接稅、直接稅“雙主體”模式進(jìn)行轉(zhuǎn)換。三是加快推進(jìn)增值稅改革。四是研究并合理設(shè)計(jì)中央及地方政府的稅種及稅收流向。

3.3加強(qiáng)預(yù)算約束機(jī)制，建立規(guī)范的預(yù)算管理制度

建立全面規(guī)范、有效公開(kāi)的現(xiàn)代預(yù)算管理制度需要加強(qiáng)預(yù)算約束機(jī)制建設(shè)，營(yíng)造良好的預(yù)算管理氛圍。將預(yù)算規(guī)劃管理與有效的監(jiān)督體系進(jìn)行融合，時(shí)刻保障資金的運(yùn)行情況，形成完善規(guī)范的財(cái)政稅收預(yù)算管理制度。進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，需要將政府的所有財(cái)政收支進(jìn)行統(tǒng)一的統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)實(shí)際國(guó)情與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，科學(xué)合理的進(jìn)行短期及長(zhǎng)期的預(yù)算編制。進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行管理時(shí)，需要嚴(yán)格的對(duì)中央機(jī)構(gòu)及地方政府進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，保證資金不亂花，不超花，完成中央制定的中長(zhǎng)期規(guī)劃。此外，預(yù)算管理工作還需要做到公開(kāi)透明的原則，加強(qiáng)推廣財(cái)政信息的公開(kāi)公示，讓更多的人參與到監(jiān)督中來(lái)，以便政府更好的提高財(cái)政稅收管理工作的質(zhì)量[3]。

3.4建立科學(xué)完善的轉(zhuǎn)移支付管理體系

針對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)移支付管理中存在的問(wèn)題，首先需要合理分配一般性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，保證資金分配的科學(xué)合理及有效使用。中央在進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時(shí)應(yīng)優(yōu)先考慮一般性轉(zhuǎn)移支付，減少專(zhuān)項(xiàng)撥款以避免不均等化。其次要深化稅收返還與體制互補(bǔ)的改革并加強(qiáng)增值稅分享制度建設(shè)，保證穩(wěn)定的轉(zhuǎn)移支付資金來(lái)源。最后，我國(guó)需要建立起嚴(yán)格的支付審批制度，完善的支付監(jiān)管機(jī)制，并加強(qiáng)社會(huì)公開(kāi)力度，以保證轉(zhuǎn)移支付的資金有效利用率，形成科學(xué)完善的轉(zhuǎn)移支付管理體系。

3.5加強(qiáng)國(guó)家稅收立法管理

與西方國(guó)家相比，我國(guó)在稅收管理方面缺乏完善明確的法律體系，雖然有法規(guī)，但多以暫行條例的形式頒布，缺乏明確的法律體系。我國(guó)需要加強(qiáng)稅收法律體系的建設(shè)，通過(guò)建立法律明確中央及地方政府的管理權(quán)限與事權(quán)責(zé)任，需要依據(jù)中央的財(cái)政稅收管理體制，因地制宜的對(duì)各項(xiàng)管理工作實(shí)施細(xì)則構(gòu)建，為稅收管理工作提供法律保障，提高稅收市場(chǎng)的公平性。同時(shí)，有了完善健全的法律體系，稅收管理工作也會(huì)受到更好的監(jiān)督與約束，可以更好的避免由于人為因素導(dǎo)致的稅收工作不公平現(xiàn)象[4]。

3.6提高稅收管理人員的管理水平

我國(guó)稅收管理人員在監(jiān)督、審査以及偵察等方面缺乏專(zhuān)業(yè)性。因此，國(guó)家需要提高對(duì)稅務(wù)管理人員的管理水平要求，需要定期對(duì)其進(jìn)行考核與監(jiān)督。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要定期組織稅收管理人員進(jìn)行培訓(xùn)與深造，幫助其強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提高其專(zhuān)業(yè)水平，增強(qiáng)其管理素質(zhì)，有助于提高整體的稅收管理工作的效率與質(zhì)量。

4.結(jié)語(yǔ)

雖然目前我國(guó)的財(cái)政稅收制度有待完善與改進(jìn)，但我們相信隨著政府一系列的改革工作推進(jìn)，我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制一定會(huì)越來(lái)越完善，越來(lái)越法制化、規(guī)范化，一定會(huì)為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

作者:初詠春 單位:山東省煙臺(tái)市牟平區(qū)財(cái)政局監(jiān)督檢查處

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