導(dǎo)語：關(guān)于征燃油稅制定的幾個法律問題一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近日，隨著全球金融危機的暴發(fā)和國際油價的持續(xù)回落對我國影響的逐步擴大，被人們議論了多年的燃油稅立法再次成為社會關(guān)注的焦點，并被國務(wù)院有關(guān)部門列入議事日程。對此，本文擬就燃油稅立法的基本問題談幾點不成熟的看法。

1、把握立法開征燃油稅的最佳時機

油價是最重要的經(jīng)濟杠桿之1，我國嚴格的行政管制扭曲了燃油價格，失去了調(diào)節(jié)供需的功能，這種消費越多、補貼越多的機制，產(chǎn)生了嚴重的誤導(dǎo)，刺激了大型車、豪華車的消費。曾經(jīng)1路攀升的油價，1直是決策層無法下決心開征燃油稅的重要掣肘。那時出臺燃油稅面臨著國際油價不斷走高，國內(nèi)物價上漲較快的壓力，如果開征燃油稅，個人消費者可能會較難接受。高油價時代開征燃油稅，勢必推高油價，而不管是價高還是稅高，都是百姓付的錢要多，最后都要轉(zhuǎn)移到整個經(jīng)濟運行的成本當中，從而可能推動通貨膨脹的加劇。

而今，全球金融危機、經(jīng)濟疲軟、油價持續(xù)回落，恰恰為依法開征燃油稅創(chuàng)造了1個有利的時機。過去油價高不利于開征該稅種，現(xiàn)在油價回落，國內(nèi)成品油價格又偏高，選擇這個時機依法開征燃油稅比較好。

總而言之，在目前油價持續(xù)回落，全球金融危機經(jīng)濟疲軟的環(huán)境，現(xiàn)在已經(jīng)是依法開征燃油稅的最佳時機。油價并不會永遠保持低價，很有可能在未來幾年經(jīng)濟復(fù)蘇的時候再次居高。故如果現(xiàn)在不抓住時機解決，很可能將無限期拖延下去，不利于我國國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

2、開征燃油稅的規(guī)范形式應(yīng)該是法律

立法開征燃油稅是選擇行政法規(guī)的形式還有法律的形式呢？我們主張應(yīng)該由全國人大常委會制定法律規(guī)范燃油稅，其理由如下：

（1）稅收法定原則決定了燃油稅應(yīng)該采用法律的形式予以規(guī)范

稅收法定是稅法至為重要的基本原則，它是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護國家利益和社會公益舉足輕重。正因為如此，各國憲法1般對其加以肯定，且都是從征稅主體的征稅權(quán)和納稅主體的納稅義務(wù)這兩方面予以規(guī)范，并尤其強調(diào)征稅權(quán)的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定。

世界各國均對稅收立法恪守稅收法定原則，原因在于稅收是對公民財產(chǎn)權(quán)的1種合法侵犯，如果由行政機關(guān)來決定，很容易導(dǎo)致泛濫而且侵犯納稅人權(quán)利，而由人民的代表機關(guān)來決定則具有很強的合法性，而且更為普通民眾所接受。

無疑，開征燃油稅涉及人民的財產(chǎn)權(quán)，關(guān)系千家萬戶的經(jīng)濟利益，衡平各種主體的利益訴求，理應(yīng)制定法律。

（2）2000年《立法法》決定了燃油稅應(yīng)該采用法律的形式予以規(guī)范

我國《立法法》第7條規(guī)定，全國人大制定基本法律，全國人大常委會制定基本法律以外的其他法律，而第8條第8項則將稅收方面的基本制度列入只能制定法律的范圍。而燃油稅的開征，是稅權(quán)最基本的權(quán)利之1，無疑涉及憲法財產(chǎn)權(quán)的問題，這也是涉及到了基本人權(quán)，關(guān)系到人權(quán)保障，當然應(yīng)該屬于稅收方面的基本制度。

《立法法》第9條規(guī)定，本法第8條規(guī)定的事項尚未制定法律的，全國人大及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規(guī)，但是有關(guān)犯罪和刑罰、對公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強制措施和處罰、司法制度等事項除外。第9條應(yīng)被視為對授權(quán)立法的1種限制而非1個無限放大的口袋。《立法法》規(guī)定全國人大及常委會僅僅可將其中的部分事項授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)，而不能染指部分事項之外的所有制度。燃油稅這樣1個獨立的稅種，其實就是1項基本制度，并非“部分事項”，否則《立法法》第9條的限制就完全失去意義了。

所以根據(jù)《立法法》，開征燃油稅應(yīng)該采用法律形式規(guī)范。

（3）上世紀80年代的全國人大常委會的授權(quán)立法有其特殊的歷史背景

在稅收法制建設(shè)的過程中，由于立法條件不成熟等方面的原因，立法機關(guān)有時也進行1定的授權(quán)立法，賦予最高行政機關(guān)有限的稅收立法權(quán)。在上世紀80年代，全國人大及其常委會在稅收立法方面對國務(wù)院作了1些授權(quán)，具體包括：1984年全國人大常委會對國務(wù)院在實施國營企業(yè)利改稅和改革工商稅制過程中擬定并有關(guān)稅收條例草案的授權(quán)；1985年全國人大對國務(wù)院在經(jīng)濟體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的授權(quán)。根據(jù)這些授權(quán)，國務(wù)院制定了許多稅收條例草案，推進了稅制改革，為經(jīng)濟體制改革的順利進行提供了制度保證。這在我國當時的情況是10分必要的。但隨著我國法治建設(shè)水平的不斷提高，社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，對外開放步伐進1步加快，迫切需要適應(yīng)新形勢和新情況，根據(jù)《立法法》的規(guī)定和稅收法定原則的國際通行做法，規(guī)范現(xiàn)行的稅收授權(quán)立法，進1步完善我國的稅收立法制度。

2008年11月10日，國務(wù)院修訂了《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》。這是對1994年稅制改革時相關(guān)條例的修改，并非立法開征新稅種。何況，相關(guān)部門目前已經(jīng)考慮在《增值稅暫行條例》的基礎(chǔ)上，委托專家對條例逐條研究修改，形成1部適合我國國情的《增值稅法》（草案）。從長遠和發(fā)展來看，這些條例都要逐漸按照“1稅1法”的原則逐步上升為法律。目前，我國不宜又走老路，即對燃油稅先制定條例后上升為法律，而是應(yīng)采取直接制定法律的進路。

綜上，無論是從稅收法定還是《立法法》或從保障納稅人權(quán)利等考察，開征燃油稅均應(yīng)由全國人大常委會采用法律的形式進行。

3、建立全國人大常務(wù)會和國務(wù)院相關(guān)部門之間的燃油稅立法協(xié)調(diào)機制

根據(jù)我國的立法經(jīng)驗，法律草案的起草通常有3種情形：1是由全國人大有關(guān)部門牽頭，2是由國務(wù)院有關(guān)部門牽頭，3是由專家學(xué)者負責(zé)。其中1、3兩類法律草案的公正性得到了社會的肯定，第2類可能會涉及部門利益，其法律草案的公正性往往受到社會的置疑。

我們認為，鑒于我國的國情以及稅法專業(yè)人才的有限，目前全國人大的有關(guān)機構(gòu)尚難以完全勝任燃油稅這項專業(yè)極強的法律起草工作，而由國務(wù)院財稅行政主管部門負責(zé)起草是適宜的。在我國，財政部、國家發(fā)改委、國家稅務(wù)總局共同研究制定燃油稅政策，國家發(fā)改委是國家能源政策的制定者，財政部擁有財政預(yù)算的編制和執(zhí)行權(quán)，國家稅務(wù)總局負責(zé)燃油稅征管。他們了解燃油稅在實際運行過程中存在哪些問題，現(xiàn)實情況的變化對燃油稅提出了哪些新的要求和挑戰(zhàn)，且這些部門具有不少豐富實踐經(jīng)驗的燃油稅專業(yè)人才。故在提出燃油稅立法議案、起草燃油稅法草案方面，財政部、國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局具有資源優(yōu)勢。

在企業(yè)所得稅立法中，即是由財政部和國家稅務(wù)總局主導(dǎo)企業(yè)所得稅法草案的起草，充分發(fā)揮其在相關(guān)專業(yè)人才和資源方面的巨大優(yōu)勢，對企業(yè)所得稅的各種影響因素，如國家的財政承受能力、企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)能力、稅務(wù)機關(guān)的稅收征管能力等等，均加以充分的考慮，從而制定出即符合我國國情，又與國際接軌的較科學(xué)的企業(yè)所得稅法草案。

從加快我國稅收立法進程看，《企業(yè)所得稅法》由全國人大常委會制定立法規(guī)劃，國務(wù)院財稅行政主管機關(guān)組織牽頭起草稅法的做法值得提倡，但從長遠考慮，為保證稅收立法的獨立性和公正性，還是應(yīng)由全國人大有關(guān)機構(gòu)或?qū)＜覍W(xué)者起草較妥。

因此，關(guān)于燃油稅具體起草立法，可以考慮由全國人大常委會牽頭，財政部、國家發(fā)改委、國家稅務(wù)總局等相關(guān)國務(wù)院部門負責(zé)起草。這樣，建立全國人大常委會和國務(wù)院相關(guān)部門之間的燃油稅立法協(xié)調(diào)機制，有助于增強燃油稅立法的協(xié)調(diào)性，提高燃油立法工作效率，降低立法成本，才能使得燃油稅立法高效順利的推出。

4、確立燃油稅立法的目標和原則

（1）燃油稅立法目標

現(xiàn)在的燃油稅改革目標已不僅僅是當初費改稅，即道路收費改稅單1目標這么簡單了，而是包括了道路收費改稅、節(jié)能、減排3大目標在內(nèi)的1個綜合改革的方案。

2007年6月，在《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》中，燃油稅再度引起社會的關(guān)注。因為，在這份《通知》中，國務(wù)院同意發(fā)改委會同有關(guān)部門制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》，提出將制定和完善鼓勵節(jié)能減排的稅收政策，“適時出臺燃油稅”。

立法開征燃油稅將有利于企業(yè)加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。不過，從長遠看，燃油稅改革還應(yīng)該考慮到資源稅改革、環(huán)境稅開征等配套改革、以與油價改革相適應(yīng)，綜合考慮企業(yè)的負擔(dān)能力。

（2）燃油稅立法原則

1．應(yīng)堅持立法的民主性。稅收立法權(quán)是人民的1項基本的民主權(quán)利。只依照稅收法定主義的要求，通過公開和透明的程序設(shè)計，使不同利益主體在立法過程中充分表達其利益訴求，各種不同的市場主體、經(jīng)濟利益團體、各地方政府、中央各部委都基于自身利益最大化的訴求，積極參與到燃油稅立法的大討論之中，充分表達自己的意愿，通過合理的利益表達機制，維護自身的合法權(quán)益。同時，新聞媒體可采取各種形式促進立法過程的透明度和公開化，讓全社會了解燃油稅立法的進程和主要精神。使人民能夠更好的了解燃油稅立法過程中的論辯的全過程，了解在燃油稅立法過程中的利益沖突與具體的協(xié)調(diào)過程。這有利于保障人民對立法的知情權(quán)，也有利于人民監(jiān)督自己的代表在立法過程中積極維護自己的權(quán)利，監(jiān)督其是否正當、合法地行使了立法權(quán)。

2．應(yīng)堅持財稅立法的科學(xué)性。1是科學(xué)的立法規(guī)劃、積極推動立法進程成為立法成功的基本保障。以企業(yè)所得稅立法為例，全國人大常委會科學(xué)規(guī)劃、積極推動立法進程，是《企業(yè)所得稅法》順利通過的基本保障。對于中國的燃油稅立法來說，同樣需要全國人大常委會積極規(guī)劃和協(xié)調(diào)推動。其2，專家立法制度是代議制民主基礎(chǔ)上的民主立法制度在當代的新發(fā)展。廣泛聽取專家學(xué)者的意見，能使其立法內(nèi)容更加科學(xué)。稅收立法機關(guān)不僅應(yīng)積極有意識的選取各領(lǐng)域的較具權(quán)威的專家對稅收立法草案提出其專業(yè)性的建議，更應(yīng)當提供開放性的渠道以便不同領(lǐng)域的不同層次的專家參與燃油稅立法，不斷擴大專家參與燃油稅立法的范圍和程度。