導(dǎo)語：增值稅轉(zhuǎn)型及稅負(fù)分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)普惠型的改革，但是經(jīng)歷了漫長的分批試點(diǎn)過程。政府的謹(jǐn)慎與社會(huì)的廣泛關(guān)注，使得此次稅改推行耐人尋味。按國務(wù)院稅改會(huì)議披露的實(shí)施細(xì)則，此次稅改后實(shí)際稅率降中有升，并非各界所期待的那樣普遍受益，這意味著國務(wù)院借擴(kuò)大內(nèi)需之機(jī)對(duì)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的新一輪調(diào)整。而無論企業(yè)受益或受損，在各自面對(duì)國際市場環(huán)境低迷、國內(nèi)政策方向不明朗的情況下都應(yīng)作長短期兩手準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；改革試點(diǎn)；相關(guān)行業(yè)；稅負(fù)分析

作為國務(wù)院擴(kuò)大內(nèi)需十項(xiàng)措施之一，備受關(guān)注的增值稅轉(zhuǎn)型改革將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。新增值稅制度將按稅制中性原則全面轉(zhuǎn)型增值稅，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，稅制方面最顯著的變化即是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，這一重大變化將為生產(chǎn)型企業(yè)節(jié)約大量資金，解決自1994年以來一直存在的固定資產(chǎn)部分增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅制改革中的關(guān)鍵問題。一直以來都是稅制改革的難點(diǎn)。在實(shí)行了長達(dá)五年大范圍改革試點(diǎn)之后，中國政府已具備足夠的改革經(jīng)驗(yàn)安全穩(wěn)定地推廣此項(xiàng)改革在全國進(jìn)行。

一、全面的增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行

30年來，財(cái)政體制改革支持了財(cái)政收入與支出的增長，并且一直以高于GDP的增速增長。從1978年到2007年底，我國財(cái)政收入年均增長14.5％。2007年中國財(cái)政收入達(dá)51321.78億元，比上年增長32.4％。盡管政府出于宏觀調(diào)控的需要，高財(cái)政收入也的確為政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力起了至關(guān)重要的作用，但是無論從征收范圍還是征收方法上都存在諸多問題。自1979年來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，存在增值稅抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅等問題。如固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)人固定資產(chǎn)成本，按期計(jì)入折舊費(fèi)用，在繳納銷項(xiàng)稅額時(shí)不可抵扣。企業(yè)重復(fù)繳納增值稅，阻礙了企業(yè)硬件更新、技術(shù)進(jìn)步和國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)提升。

從2004年7月起，東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開始試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型，2007年7月起試點(diǎn)范圍延伸到中部六省26個(gè)城市。從時(shí)間上講，試點(diǎn)推行過久對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響很明顯。長時(shí)間的區(qū)域試點(diǎn)會(huì)使增值稅抵扣鏈條中斷，破壞環(huán)環(huán)相扣的征稅機(jī)制。這必然使市場出現(xiàn)割裂，使得區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件不平衡，產(chǎn)業(yè)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移。這在東北地區(qū)試點(diǎn)得到印證。各地企業(yè)紛紛到東北注冊(cè)分公司，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，從東北地區(qū)購買機(jī)器設(shè)備以求獲得政策之利。這是一種極不正常的投資轉(zhuǎn)移，會(huì)擾亂國內(nèi)統(tǒng)一的市場。如果政府將一項(xiàng)普惠型的稅制改革當(dāng)作地區(qū)經(jīng)濟(jì)扶持政策來使用，利弊得失要權(quán)衡考慮。至少在目前來看，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡而在國內(nèi)實(shí)行不同的稅收政策必然會(huì)帶來投資秩序的混亂。所以惠及全局的改革不應(yīng)該長期處于區(qū)域試點(diǎn)狀態(tài)。

相比2007年所得稅二稅合一的改革受到外資企業(yè)極大的反對(duì)，增值稅改革則是各界一片期待。政府的一再謹(jǐn)慎，使改革進(jìn)度緩慢，其中不排除政府的種種顧慮，也不乏相關(guān)利益部門的干擾。稅制改革進(jìn)程緩慢的主要原因，一是增值稅在我國整體稅收的比重過大，改革必然傷筋動(dòng)骨；二是我國的征稅手段較為落后，而生產(chǎn)型增值稅是三種類型增值稅中最為簡便的征稅方式。另外，前一階段投資膨脹和增值稅改革之間的關(guān)系問題也是政府猶豫的原因。

這些問題在東北三省一市與中部五省的改革方案中都已經(jīng)得到了解決。

第一，財(cái)政減收的問題。增值稅作為中國第一大稅種，十多年來一直占稅收總額30％以上比例。對(duì)這項(xiàng)稅制的改革有牽動(dòng)經(jīng)濟(jì)全局的作用。中國長期實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，稅率定為17％，折合消費(fèi)型增值稅稅率約23％。這一實(shí)際稅率高于很多國家和地區(qū)，如印度4％和12.5％，我國臺(tái)灣地區(qū)7.5％，韓國10％，俄羅斯13％，德國16％，葡萄牙17％，英國17.5％。長期高財(cái)政收入使政府長期從社會(huì)取得大量財(cái)富。增值稅轉(zhuǎn)型將減少財(cái)政收入1200億元，相當(dāng)于2008年財(cái)政收入的2.9％，財(cái)政可以接受。國家在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中普遍的降稅政策為增值稅全面轉(zhuǎn)型提供了良好的契機(jī)，有關(guān)方面不能以財(cái)政收入下降為借口，拖延改革大局。

第二，若為了遷就落后的征稅手段就維持落后的稅收體制，向企業(yè)重復(fù)征稅是顯然說不通的道理。在世界范圍內(nèi)，增值稅發(fā)展的總體趨勢(shì)是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，稅率及征管方式趨于統(tǒng)一簡化，稅收的分配調(diào)節(jié)作用較充分，行業(yè)稅負(fù)均衡。全球90％以上的國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，難道我國的征稅手段與稅收人員素質(zhì)落后于90％以上的國家?生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)長期背負(fù)更新設(shè)備的納稅負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的動(dòng)力，阻礙了企業(yè)更新硬件與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)在國內(nèi)尚難以發(fā)展壯大，就更難走出國門，成為跨國性大公司。關(guān)鍵是有關(guān)部門是否有改革的動(dòng)力，有沒有讓利于企業(yè)、讓利于民的決心和勇氣。今后一段時(shí)期政府將完全改變宏觀調(diào)控方向，政府適時(shí)作出減稅政策的調(diào)整，增值稅改革就有足夠依據(jù)。

二、相關(guān)行業(yè)稅負(fù)變化分析

本次增值稅全面轉(zhuǎn)型方案最大亮點(diǎn)是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤增速影響最大的前八位大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、塑膠、塑料；金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具；紡織、服裝、皮毛；日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。(見表1)

顯然，增值稅轉(zhuǎn)型使大量采購設(shè)備、固定資產(chǎn)投入很高的行業(yè)受益，其中固定資產(chǎn)投資回報(bào)率較低、折舊年數(shù)較短的行業(yè)受益尤其大。

1一般納稅人實(shí)際稅負(fù)驟減

固定資產(chǎn)項(xiàng)和累計(jì)折舊減少與相應(yīng)營業(yè)稅金及附加的節(jié)約，將增加企業(yè)利潤。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤增量也需要繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)利潤增長后相應(yīng)增加企業(yè)所得稅費(fèi)用。若以企業(yè)所得稅稅率25％計(jì)算，則企業(yè)增加的凈利潤就會(huì)達(dá)到現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的10.90％?？紤]企業(yè)所得稅費(fèi)用部分，增值稅改革對(duì)企業(yè)的利好收入影響凈利潤部分為75％，上繳所得稅增加部分為25％?？傮w而言，企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，調(diào)整了企業(yè)凈現(xiàn)金流，增加凈利潤。

由于直接采用“固定資產(chǎn)年末余額一固定資產(chǎn)年初余額”代替固定資產(chǎn)增加值，會(huì)低估固定資產(chǎn)更新的實(shí)際影響(低估幅度約為150％)。一般采用現(xiàn)金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來估算。若從分期估算固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，企業(yè)凈利潤的影響比較均勻，第一年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的2.55％，以后備期均為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的1.275％。若考慮每年都會(huì)新增固定資產(chǎn)產(chǎn)生的疊加效應(yīng)(即增值稅轉(zhuǎn)型的真實(shí)效果)，將造成企業(yè)新增固定資產(chǎn)對(duì)凈利潤的影響逐年加大。假設(shè)固定資產(chǎn)折舊期為10年，若以當(dāng)年的新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來估算對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤的增長，累積影響相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14.53％[17％／(1+17％)]。疊加各年投資之后，凈利潤第一年將增加當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的2.55％，之后應(yīng)逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的14.53％，之后保持恒定。如果按凈利潤和新增固定資產(chǎn)增速分別為10％或15％測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62％和6.08％。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤增速不變計(jì)算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21％。對(duì)有規(guī)劃地更新固定資產(chǎn)的一般納稅人而言，轉(zhuǎn)型帶來的利好影響長期而深遠(yuǎn)。

2小規(guī)模納稅人稅率大幅降低

適用小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一稅率調(diào)整為3％。取消按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。盡管對(duì)小規(guī)模納稅人的征稅率遠(yuǎn)小于一般納稅人，但由于小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，實(shí)際上小規(guī)模納稅人的負(fù)稅率高于一般納稅人。此次稅改出于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)的目的，小規(guī)模納稅人征收率水平大幅下調(diào)。這將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高營業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。2008年中國中小企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)很大困難，原材料及勞務(wù)成本普遍上漲，銀根緊縮導(dǎo)致融資難，下半年出口貿(mào)易額下滑等問題接連不斷。全國中小企業(yè)的大批破產(chǎn)仍在持續(xù)，大幅調(diào)低小規(guī)模納稅人的稅率對(duì)緩解他們的困境有莫大幫助，為今后的發(fā)展前景創(chuàng)造了更多空間。

3礦產(chǎn)增值稅上調(diào)對(duì)礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊

礦產(chǎn)品增值稅由原來的13％調(diào)高到17％，更多地體現(xiàn)了政府保護(hù)資源、建設(shè)節(jié)約性社會(huì)的意圖，但對(duì)不同礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊。例如對(duì)有色金屬行業(yè)而言略有利好。其中對(duì)于采礦企業(yè)來說，增值稅稅率的調(diào)高意味著稅負(fù)的增加，加大了采礦企業(yè)所支付的社會(huì)成本，這樣會(huì)進(jìn)一步擠壓采礦企業(yè)的利潤。其次對(duì)于冶煉企業(yè)而言，無論其從國內(nèi)或國外采購精礦，由于行業(yè)內(nèi)精礦價(jià)格取決于金屬價(jià)格，而金屬價(jià)格是由國際大宗商品交易市場確定，精礦價(jià)格：金屬價(jià)格×相關(guān)系數(shù)，購入精礦成本減少約3％(1，1.13-1／1.17)。最后，由于加工企業(yè)直接以金屬為原料，因此它們不會(huì)受到此次礦產(chǎn)品增值稅率調(diào)整的影響。對(duì)有色金屬行業(yè)提高了以外購精礦為原料的冶煉型企業(yè)的盈利。

礦產(chǎn)品增值稅率提高4個(gè)百分點(diǎn)對(duì)煤炭企業(yè)短期負(fù)面影響較大。在當(dāng)前煤炭供需處于平衡狀態(tài)的格局下，消除了征稅對(duì)推高價(jià)格的憂慮，但走向了一個(gè)極端：供需緊張的行業(yè)格局使煤炭行業(yè)的承受力大打折扣。盡管增值稅是價(jià)外稅，表面看來并不影響利潤表各項(xiàng)目，但煤炭企業(yè)卻對(duì)增值稅率的提高難以通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁，會(huì)擠壓自身利潤。若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調(diào)將影響噸煤收入15-20元左右，對(duì)純煤炭業(yè)務(wù)企業(yè)利潤的影響幅度為15％～20％，對(duì)非煤業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)影響幅度在10％左右。從2008年前三季度新增固定資產(chǎn)投資來看，可抵扣的固定資產(chǎn)增值稅對(duì)多數(shù)公司盈利影響很小。據(jù)從中部地區(qū)試點(diǎn)的26個(gè)工業(yè)城市的煤炭企業(yè)西山煤電、大同煤業(yè)、山西國陽新能、山西潞安環(huán)能、鄭州煤電、平煤股份等試行情況來看，抵扣效應(yīng)的邊際貢獻(xiàn)不大。因此，2009年煤炭企業(yè)面臨煤價(jià)和業(yè)績下滑，可謂雪上加霜。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)整的建議

實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可普遍為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。因此，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。

(一)重新規(guī)劃長期固定資產(chǎn)投資

首先，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)自身的類型及所處的階段，通過更新投資評(píng)價(jià)體系、制定合理的長期投融資計(jì)劃，為企業(yè)長期投資規(guī)劃工作提供強(qiáng)有力的支持。增值稅轉(zhuǎn)型的受益者主要是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)。在“羊群效應(yīng)”下，裝備制造業(yè)作為上游產(chǎn)業(yè)鏈更是受益匪淺。另外，就國際貿(mào)易而言，由于增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際降低了產(chǎn)品成本，間接提高了中國制造的國際競爭力。勞動(dòng)密集型、知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)以及商業(yè)批發(fā)零售業(yè)受益增值稅轉(zhuǎn)型較小。對(duì)跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分不同業(yè)務(wù)的界限，分清主次，統(tǒng)籌安排投資資金。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的現(xiàn)金節(jié)余轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者尚需一段時(shí)間。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)承擔(dān)了投資的增值稅負(fù)擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型后，短期內(nèi)國家少收的稅款未能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者而由企業(yè)自身受惠。這樣，短時(shí)期內(nèi)企業(yè)在其他投資條件不變的情況下，降低了成本，增加了利潤。企業(yè)只有結(jié)合自身行業(yè)背景做好長期投資規(guī)劃工作，才能獲得高質(zhì)量的長期發(fā)展。

(二)注重個(gè)別投資項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)

消費(fèi)型增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大有利于增加可支配資金，提高投資報(bào)酬率，降低項(xiàng)目的投資門檻。當(dāng)企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，消費(fèi)型增值稅的企業(yè)比生產(chǎn)型增值稅的企業(yè)納稅額少很多。納稅額之多少雖不一定就表明企業(yè)的稅負(fù)水平，但卻直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響甚大。企業(yè)投資項(xiàng)目的取舍取決于事先估算的現(xiàn)金流，若企業(yè)凈現(xiàn)值為正，則激勵(lì)投資；反之亦然?？梢詫⑼顿Y效益評(píng)價(jià)作為應(yīng)對(duì)的重點(diǎn)，企業(yè)的投資效益評(píng)價(jià)工作必須考慮以下幾點(diǎn)因素：一要注重投資方向，避免重復(fù)盲目投資。二要注重投資效益，盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。三要注重投資質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)效益持續(xù)增長。四要注重投資平衡，做到投資計(jì)劃符合企業(yè)自身的類型和所處的階段，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

(三)籌劃稅改后的現(xiàn)金流

在固定資產(chǎn)投資決策中，現(xiàn)金流是比利潤更重要的綜合指標(biāo)，增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來了現(xiàn)金流的節(jié)省，如果條件允許，企業(yè)應(yīng)采取一些投資行動(dòng)主動(dòng)配合轉(zhuǎn)型政策以改善其競爭地位。設(shè)備的原始投資必然會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，企業(yè)總的現(xiàn)金流量的變化還取決于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來的現(xiàn)金流量的增加，以及由于固定資產(chǎn)作用引起的凈經(jīng)營現(xiàn)金流入量的增加與由于投資規(guī)模擴(kuò)大引起的現(xiàn)金流出量之間的對(duì)比。通常情況下，投資當(dāng)年由于擴(kuò)大投資規(guī)模引起的現(xiàn)金流出量會(huì)大于由于增值稅抵扣所帶來的現(xiàn)金流量的增加，而此時(shí)經(jīng)營狀況一般還未改善。因此，企業(yè)當(dāng)年的總現(xiàn)金流量一般表現(xiàn)為減少，此時(shí)若管理不善，則很容易出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以后各年度企業(yè)總的現(xiàn)金流量的變化則取決于新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加作用與企業(yè)因支付利息及償還債務(wù)所引起的現(xiàn)金流出之間的對(duì)比。因此，企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)人員成立專門的稅收籌劃部門熟悉國家新的增值稅法律知識(shí)；盡量使企業(yè)自身?xiàng)l件符合國家政策標(biāo)準(zhǔn)，采取符合企業(yè)本身具體情況的稅收籌劃措施，從而享受到最大的稅收優(yōu)惠，以此來應(yīng)對(duì)此次轉(zhuǎn)型。