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本文作者：楊靜龐斯工作單位：中國移動通信集團廣東有限公司廣州分公司

截至2012年1月，廣州移動內部審計部制定及執(zhí)行的集團、省和市級規(guī)章制度流程共21個，為公司運營效率提升、風險防范和價值創(chuàng)造方面帶來了不同程度的幫助，內部審計工作全面規(guī)范化。加強審計人員職業(yè)道德教育和全體員工審計風險意識教育。審計人員如果缺乏應有的職業(yè)道德品質，將使審計失去獨立性和客觀公正性，審計項目的質量便無從談起。重視審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)技術教育培訓，是提高內部審計項目質量的根本措施。廣州移動內部審計部致力于加強內部審計道德規(guī)范，主要包括內部審計工作責任感規(guī)定以及審計行為規(guī)定。要求并引導審計人員熱愛和尊重自己選擇的職業(yè)，要有強烈的事業(yè)心和職業(yè)責任感，以從事這一職業(yè)為榮，要以高度負責的態(tài)度對待內部審計工作，時刻以一名審計人的身份約束個人的行為。同時，注意加強審計人員的審計風險教育，使審計人員充分認識到不按照內部審計準則實施審計項目、不注重審計項目質量控制將可能造成的嚴重后果。風險防范堡壘的筑建僅靠審計人員是不夠的，需要企業(yè)全體成員的共同努力。廣州移動內部審計部為全面提升中國內部審計公司員工整體風險防范意識，建立了多種溝通服務渠道，時刻保持與業(yè)務等一線部門的緊密聯(lián)系，定期舉辦審計主題活動，塑造專業(yè)服務品牌，風險意識得以深入“民”心。（1）以“服務”的心態(tài)建立起和諧的審計關系。與對口部門的經(jīng)理人員和骨干業(yè)務人員建立起和諧友好的關系，以“幫助業(yè)務部門防范風險”的心態(tài)，幫助業(yè)務部門樹立“內部審計是以幫助業(yè)務部門發(fā)現(xiàn)問題，改進問題，控制風險為主要目的”的認識。（2）咨詢服務走在前，堅持部門聯(lián)系對口制度。設立“內部控制咨詢”專用郵箱，訂立專人對口專業(yè)部門服務制度，在約定工作期限內，為各部門提供文件、制度、流程等各類風險咨詢服務。各職能部門、業(yè)務部門人員對內部審計工作的感知度和認可度明顯提升，全員風險防范意識顯著提高。（3）通過年度主題活動，打造內部審計服務品牌。2008年，廣州移動內部審計部開展了“審時度勢”主題活動，通過“審時度勢”、“審鑒致遠”等五大模塊，展現(xiàn)內部審計監(jiān)督、咨詢服務的專業(yè)形象。2009年，啟動“長治久安”九大工程，將咨詢服務范圍進一步延伸到“服務一線”領域，推動公司風險文化建立和內部控制責任制的落實。2010年，開展“風險baidu”主題活動，將“事后”風險發(fā)現(xiàn)主動改為“事前”風險提示，鼓勵一線員工主動揭示風險，內部審計部針對風險點較為集中的領域開展專項審計、督促相關部門有目標地整改。2011年，開設“風險話你知”專題案例分享，將行業(yè)范圍內、社會生活中，大家易忽視的風險點，以圖文并茂的小案例形式，用郵件、宣傳滾動欄的方式，把風險宣傳工作深入到每一位員工心中。制訂審計項目分級督導與復核機制，加強審計項目質量內部控制。督導是指監(jiān)督與指導，建立分級督導制度，就是對各層次的審計工作進行監(jiān)督與指導。廣州移動內部審計部建立了內部審計機構負責人、審計項目負責人、審計組長的三級復核制度，對保證審計項目質量具有內部監(jiān)督作用。由于領導重視，審計人員力量充足，審計復核制度得以有效建立。

通過明確的獎懲措施提高審計人員的專業(yè)和管理水平

1．到業(yè)務部門去，到業(yè)務部門的工作現(xiàn)場去。廣州移動內部審計部的審計人員有個習慣：在安排好常規(guī)工作的前提下，會盡量多參與業(yè)務部門的日常工作，參加業(yè)務部門的重要會議，學習業(yè)務部門的重要系統(tǒng)平臺，到一線作業(yè)現(xiàn)場去（如施工現(xiàn)場、服務廳、集團客戶服務現(xiàn)場等），保持掌握第一手的業(yè)務信息和技術手段，堅持做企業(yè)的業(yè)務能手和專家。2．關注審計人員素質提升，參加崗位資格培訓和后續(xù)教育培訓。廣州移動內部審計部成員在入職的第一個年度，必須參加廣東省內部審計協(xié)會舉辦的崗位資格培訓班，通過考試合格方可繼續(xù)留任。之后每年都必須參加廣東省內部審計協(xié)會或中國內部審計協(xié)會舉辦的后續(xù)教育培訓班，不斷學習、更新已有審計知識和技能。公司還鼓勵大家及時將學到的國內外先進的審計理念或方法應用到工作中去，積極改進工作方法、有效提升工作效率。3．重視審計人員的學習交流。會計、審計法規(guī)不斷更新，審計新技術與方法也不斷出現(xiàn)，廣州移動內部審計部不定期組織部內人員與各兄弟公司、合作伙伴的學習交流，探討工作方法、更新專業(yè)知識，緊跟時代步伐。4．通過獎懲措施，鼓勵審計人員多出精品。（1）為充分調動人員的工作積極性，建立獎優(yōu)罰劣機制。鼓勵審計人員參加上級單位或內部審計協(xié)會的優(yōu)秀審計項目評比，對評上各級優(yōu)秀項目的，在年終考核時將予以加分或評優(yōu)；對于大型內部審計項目，進行內部評比，如SOX（《薩班斯法案》）測試，每年都根據(jù)審計工作開展情況評出優(yōu)秀SOX測試人員。同時，建立嚴格的審計質量責任追究制度，對不按內部審計準則實施審計程序，沒有控制好審計質量的，造成嚴重后果的，追究有關人員的責任。（2）建立和完善內部審計項目、內部審計工作和相關人員評價機制。對各相關部門的SOX測試聯(lián)系人，廣州移動制定了優(yōu)秀評比標準。對配合內部審計部開展SOX測試，在測試過程中敢于上報問題發(fā)現(xiàn)，積極配合整改的部門聯(lián)系人，在年終SOX總結評比時，授予“優(yōu)秀SOX測試聯(lián)系人”稱號并給予一定獎勵。為促進各相關部門或分公司重視內部審計項目的質量結果，有目標地提高審計工作質量，充分發(fā)揮內部審計的職能作用，在公司月度經(jīng)營分析會上通報有重大審計發(fā)現(xiàn)的部門負責人，限時整改。有效保證了審計結果的利用，企業(yè)經(jīng)營管理風險的降低。對審計過程中故意隱瞞事實甚至誤導審計人員的行為，一經(jīng)證實，將予以追究相關人員的責任，直接影響其績效評價。5．進行審計項目內部評估和監(jiān)督檢查。審計工作是一項需要依據(jù)經(jīng)驗和知識進行判斷的經(jīng)濟活動，存在著由于判斷不準確或經(jīng)驗不足而引起嚴重后果的審計風險。通過上級主管部門和審計人員對審計項目進行內部評估或抽查，可促進企業(yè)審計人員嚴格按照內部審計準則實施審計業(yè)務，規(guī)范審計行為，提高審計質量。除了實行三級復核機制外，廣州移動內部審計部每年不定期對內部審計項目進行質量自查或抽查，以確保審計項目的質量管理到位。2011年底，廣州移動內部審計部創(chuàng)新開展了“拉網(wǎng)式”審計，對前期開展過的所有審計項目進行全面的回顧，系統(tǒng)地開展內部評估、風險分析和難度提示；然后根據(jù)分析結果，針對高風險、高難度的歷史審計發(fā)現(xiàn)，開展后續(xù)專項審計，通過“拉網(wǎng)式”審計，既對內部審計項目的質量做了一次全面復查，還總結了各類審計項目運用到的審計手段和方法，為審計人員知識共享提供了有效途徑。另外，這種自我監(jiān)督評價的過程，也是一個“溫故而知新”的學習過程，是全新的市場競爭形勢下，一種有效的學習方法和質量管理手段。

加強全過程質量跟蹤，將質量管理落實到細節(jié)

內部審計項目質量的控制和管理，要樹立全員質量觀念，從審計立項、審計準備、審計實施、審計報告和審計跟進階段實行全過程的控制跟蹤。具體來說，要從以下幾個方面進行控制：1．重視審計立項，結合企業(yè)管理需求，制定年度審計計劃。審計立項是通過調研、分析和評估，確定審計項目的過程。很多企業(yè)未對審計立項給予足夠重視。審計立項應在風險評估的基礎上，制定企業(yè)年度審計項目計劃，并經(jīng)所在公司董事會（審核委員會）、管理層批準，向上一級內部審計機構備案。2．做好審前準備，制定切實可行的審計實施方案。審計準備包括編制項目審計計劃、組建審計組、下達審計通知書、開展審前調查和編制審計實施方案等工作，尤以編制審計實施方案最為重要。要編制切實可行的審計實施方案，首先要分工明確，合理分配審計力量；審計方案的范圍要明確，切實可行，審計重點突出并充分體現(xiàn)確定的重要性水平和風險評估結果。若能同時搞好審前培訓工作，讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況，則能在后期的審計實施過程中取得事半功倍的效果。3．通過有效途徑獲取可靠的審計證據(jù)。在審計實施過程中，審計人員應按照審計實施方案執(zhí)行充分適當?shù)膶徲嫵绦?，獲取可靠的審計證據(jù)。審計人員通過檢查、監(jiān)盤、計算、分析性復核等方法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，使審計證據(jù)與形成的審計意見之間具有可靠性和相關性，足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題，是審計證據(jù)控制環(huán)節(jié)的關鍵所在。4．審計工作底稿及審計定性的控制。審計工作底稿是形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，也是明確審計責任、評價審計人員專業(yè)能力和工作業(yè)績的重要依據(jù)，因此，審計工作底稿應要素齊全、內容完整，結論充分、簡明扼要，還需經(jīng)過規(guī)范的索引。廣州移動內部審計部建立審計工作底稿兩級復核機制，要求審計組長和項目負責人對審計工作底稿進行復核，并將復核的結論寫入復核意見，簽署姓名和復核日期，以確保審計工作底稿的質量。5．審計報告的撰寫與最終審定。審計報告的質量直接關系到審計目標的實現(xiàn)和審計成果的轉化，具有十分重要的作用。要提高審計報告質量，應建立審計報告的復核審定控制和最終審定控制環(huán)節(jié)。審計報告除了要內容完整，文字清晰、簡潔，富有建設性，還應及時發(fā)出，以便被審計單位及時采取適當?shù)募m正措施。廣州移動內部審計部執(zhí)行審計報告三級復核制度，審計組組長、項目負責人以及內部審計機構主要負責人均會對審計報告進行復核，確保了審計報告的質量；對于不符合要求的提出修改意見并督促改正，方可正式審計報告。6．整理保管好審計檔案。審計檔案是審計信息的載體，是審計業(yè)務基礎建設的重要組成部分，加強審計檔案的質量控制，也是審計項目質量控制的一個重要環(huán)節(jié)。廣州移動內部審計部對歷史審計項目資料進行歸檔整理，形成系統(tǒng)檔案資料，并放置部門服務器上供部門成員隨時參閱，有效提高了審計結果的利用和審計方法的推廣。7．審計跟進不可忽視。審計跟進是指內部審計部門為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)、決定、意見和建議所采取的改正、落實措施及效果而實施的審計，也是對被審計單位執(zhí)行審計結論情況進行監(jiān)督和評價的過程。很多企業(yè)內部審計部門都設法提高審前、審中各個環(huán)節(jié)的質量管理，卻忽視了審后管理——對審計跟進的落實，致使前期的努力無法發(fā)揮應有的監(jiān)督和管理作用。