導(dǎo)語：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部為主的、具有中國(guó)特色的審計(jì)制度。本文闡釋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形成的特殊性以及其在保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)、反腐倡廉等方面發(fā)揮的獨(dú)特作用，從制度、人員、對(duì)象和手段這四個(gè)方面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，得出防范風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以采取健全制度、建設(shè)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍等措施，進(jìn)而不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；防范措施

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一般審計(jì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展并結(jié)合中國(guó)的特殊國(guó)情形成的一種特殊的審計(jì)制度。這項(xiàng)審計(jì)制度與其他審計(jì)制度相比，出現(xiàn)的比較晚，但涉及面廣且深受人民群眾的關(guān)心。早在2000年，GuthrieandParker認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)技術(shù)的構(gòu)成受多種組織及團(tuán)體的共同影響。此后，Midwinter提出一種觀點(diǎn)，認(rèn)為目標(biāo)管理和計(jì)劃程序預(yù)算制度是指標(biāo)體系建立的理論基礎(chǔ)。2010年，Waddock、Sandra和NeilSmith認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)在改善公司績(jī)效、降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面具有重要的意義，有利于反映公司的核心價(jià)值，社會(huì)責(zé)任審計(jì)有利于社會(huì)的和諧發(fā)展?？v觀國(guó)內(nèi)的研究，劉世林、方偉明認(rèn)為，審計(jì)人員因發(fā)表審計(jì)報(bào)告意見的不當(dāng)會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn),它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要構(gòu)成部分。雷雯、陳玉潔認(rèn)為，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果會(huì)影響被審計(jì)人員的任免及調(diào)任，因此，審計(jì)意見不當(dāng)會(huì)造成政府部門的損失。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及作用

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任研究是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的起點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任指由于受托管理他人資產(chǎn)而承擔(dān)的相對(duì)于委托人的責(zé)任。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,委托-關(guān)系成為當(dāng)代社會(huì)最重要的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。當(dāng)今社會(huì)存在形形色色的受托責(zé)任關(guān)系。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)國(guó)家政府部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該審計(jì)工作包括被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及社會(huì)審計(jì)組織。其中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)就是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，它是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要主體。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象包括縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、縣級(jí)以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、部門、單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部，一些地方還包括部門、單位其他的副職領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)主管。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。1.充分發(fā)揮審計(jì)功能,更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與普通的審計(jì)在功能以及審計(jì)目標(biāo)方面不同。普通審計(jì)的基本功能是經(jīng)濟(jì)控制，它以促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行、維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)為目標(biāo)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種與中國(guó)目前特殊的發(fā)展情況相結(jié)合的審計(jì)控制形式，要對(duì)被審計(jì)人的任期、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、所屬經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行劃分與審計(jì)鑒證，明確其責(zé)任受托履行的情況與任期目標(biāo)的完成情況。2.強(qiáng)化權(quán)力約束。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)被審計(jì)人任期目標(biāo)完成與責(zé)任履行情況的審查、評(píng)價(jià)與鑒證,這實(shí)際上也是對(duì)被審計(jì)人權(quán)力運(yùn)用情況的約束與監(jiān)督。從這個(gè)意義上來講，推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度法定地位的逐步確立，有助于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力進(jìn)行監(jiān)控的同時(shí)建立更加有效的約束機(jī)制。3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)功能的拓展與審計(jì)制度的創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將現(xiàn)代審計(jì)機(jī)制與中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)完美的結(jié)合,成為一種具有中國(guó)特色的特殊審計(jì)制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全方面起到了重要的作用，同時(shí)，對(duì)管理層起到了監(jiān)管作用，對(duì)我國(guó)的廉政建設(shè)也有著極大的提升作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立實(shí)現(xiàn)了我國(guó)審計(jì)功能的擴(kuò)展，也極大的促進(jìn)了我國(guó)審計(jì)制度的創(chuàng)新。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型

（一）審計(jì)范圍和內(nèi)容違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)者，主要包括法定代表人和單位的負(fù)責(zé)人。對(duì)這些人員進(jìn)行審計(jì)就是對(duì)這些人員在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。如果被審計(jì)人員與單位所提供的資料不屬實(shí)、不完整甚至無關(guān)，將導(dǎo)致審計(jì)信息的不對(duì)稱，那么審計(jì)工作人員將難以全面透徹的分析被審計(jì)人在審計(jì)范圍期間的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）期限劃分的判斷風(fēng)險(xiǎn)。要想得出客觀、公正、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，就需要對(duì)被審計(jì)人的任職期限進(jìn)行準(zhǔn)確地劃分。但在實(shí)際的工作中，很難準(zhǔn)確的劃分責(zé)任期限。由于各個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)核算都具有連續(xù)性，而且都普遍采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則，再加上目前我國(guó)各項(xiàng)制度不夠完善，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定不好劃分，容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單化、片面化的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)較晚，目前仍處在開始實(shí)踐的階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限錯(cuò)綜復(fù)雜、審計(jì)人員的工作能力、業(yè)務(wù)素養(yǎng)等層次不齊，資料信息的更新不及時(shí)，造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具有較大的主觀性和隨意性，這些因素也不可避免的造成了審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）制度因素。首先，由于沒有完善的標(biāo)準(zhǔn)體系，再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客體的特殊性，往往使審計(jì)人員忽視被審計(jì)人員在任期間的履職情況，不能達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。其次，目前我國(guó)并沒有相關(guān)的規(guī)定界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的審計(jì)范圍，有時(shí)候?qū)徲?jì)人員會(huì)人為的將審計(jì)范圍擴(kuò)大或縮小，無法落實(shí)到具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。最后，在現(xiàn)實(shí)生活中，由于審計(jì)成本和審計(jì)方法的限制，審計(jì)人員在審計(jì)過程中往往直接使用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料，并沒有對(duì)資料的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。（二）人員因素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)較低，達(dá)不到防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涉及面較廣，要求審計(jì)工作人員不僅要掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，還是集知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)于一身的復(fù)合型人才。就我國(guó)而言，大多數(shù)審計(jì)部門的工作人員都是由財(cái)會(huì)相關(guān)專業(yè)的人員構(gòu)成，知識(shí)面較狹窄，對(duì)審計(jì)過程中涉及的其他領(lǐng)域的知識(shí)一知半解，嚴(yán)重制約了審計(jì)的深度，出現(xiàn)漏評(píng)、誤判等情況，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。（三）對(duì)象因素。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求“審事議人”，由于審計(jì)客體的任期時(shí)間普遍較長(zhǎng)，無從了解會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，使審計(jì)工作難以實(shí)施，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在現(xiàn)實(shí)生活中，人事工作變動(dòng)往往與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作銜接不上，阻礙審計(jì)工作的正常進(jìn)行。最后，我國(guó)的本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)政府共同領(lǐng)導(dǎo)，上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分派本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作，而本級(jí)政府直接領(lǐng)導(dǎo)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，有權(quán)對(duì)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的干部進(jìn)行任免，為其提供審計(jì)經(jīng)費(fèi)。（四）手段因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息虛假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，讓人防不勝防。再有，會(huì)計(jì)資料時(shí)間跨度長(zhǎng)、內(nèi)容龐雜，其真實(shí)性、可靠性較難調(diào)查，這將會(huì)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀公正，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)工程中抽樣調(diào)查法成為重點(diǎn)的方法，但這種方法所得出的結(jié)果存在一定的誤差，相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。近些年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善，兩者相互不匹配，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不成體系。因此，必須建立健全相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施辦法，規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)工作中的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)方法、評(píng)價(jià)結(jié)果等。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，避免因人為因素加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)過程中做到有法可依、有法必依、違法必究，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的隨意性。（二）在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.注重內(nèi)控制度的評(píng)審。單位內(nèi)運(yùn)行合理健全的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)先了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)施情況。內(nèi)控的制定和執(zhí)行與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與管理能力掛鉤。這樣可以有效的提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.合理的確定審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及各個(gè)行業(yè)，在審計(jì)過程中應(yīng)該設(shè)計(jì)不同的審計(jì)重點(diǎn)。并且，在審計(jì)過程中，面對(duì)大額資金分配權(quán)的單位、頻繁被群眾舉報(bào)或有違規(guī)違紀(jì)情況記錄的單位，對(duì)這些單位的領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要重點(diǎn)加以注意。還要關(guān)注被審計(jì)人員任職期間內(nèi)債權(quán)、債務(wù)的增減變動(dòng)。3.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量大、時(shí)間緊、任務(wù)重，為了提高審計(jì)效率、確保審計(jì)質(zhì)量，要采用合理的審計(jì)方法，改進(jìn)審計(jì)手段。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要將普通審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況相結(jié)合，除了分析被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料，了解被審計(jì)單位的情況，找出該單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，還可以實(shí)地調(diào)查，做好審前調(diào)查，做到從群眾中來、到群眾中去，多聽取大家的意見和建議。4.建立和實(shí)行承諾制度。在審計(jì)工作開始前，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、可靠性做出書面承諾并簽字蓋章，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法。也應(yīng)建立審計(jì)組承諾制度，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性及紀(jì)律執(zhí)行情況負(fù)責(zé)，保證審計(jì)過程中所有的流程都按審計(jì)方案的規(guī)定實(shí)施。5.加強(qiáng)復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在審計(jì)人員的實(shí)際工作中嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)最后出具的審計(jì)報(bào)告要加強(qiáng)復(fù)核、征求意見，確保審計(jì)人員在審計(jì)過程中嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范操作。對(duì)于審計(jì)人員最后出具的報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)可以組織有關(guān)部門的主管進(jìn)行討論修正，使出具的報(bào)告用詞準(zhǔn)確。（三）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和評(píng)價(jià)上注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)做到客觀公正。因此，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵循依法審計(jì)原則，審計(jì)程序、審計(jì)行為要符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)沒有相關(guān)依據(jù)的行為不予評(píng)價(jià)，應(yīng)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)部門共同商定，不宜大包大攬。審計(jì)人員還應(yīng)遵循實(shí)事求是的原則，在審計(jì)中要查清審計(jì)事實(shí)，以查明的事實(shí)為依據(jù)，不能照搬被審計(jì)人員提供的審計(jì)資料等。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，還應(yīng)遵循客觀、公正的原則，不能對(duì)規(guī)定范圍以外的事項(xiàng)加以評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)出的事項(xiàng)要進(jìn)行全面客觀的分析，盡可能的考慮到市場(chǎng)、政策等因素對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]施理楠.基層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題研究[D].遼寧大學(xué)碩士論文，2014.

[2]樊星宇.黑龍江省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)碩士論文，2014.

[3]姜濤.堅(jiān)持嚴(yán)字當(dāng)頭踐行嚴(yán)以用權(quán)[J].理論學(xué)習(xí)與探索，2015.

[4]李志剛.搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2006（11）.

[5]劉家義.在全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作電視電話會(huì)議上的講話，2014.

[6]劉世林,方偉明.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版，2006

[7]王會(huì)金.協(xié)同視角下的政府審計(jì)管理研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013.

[8]吳秋生，秦懷璐.責(zé)任兩面性與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2010.

[9]姚冬琴.七部門聯(lián)合發(fā)文經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成反腐先行軍[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2014.

[10]尹金萍.淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].會(huì)計(jì)之友，2012.

[11]占偉瓊.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015.

[12]中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議公報(bào)，2013.

作者:余夢(mèng)軒 單位:南京審計(jì)大學(xué)