中介機(jī)構(gòu)PPP項(xiàng)目審計(jì)問題探討
時(shí)間:2022-03-10 11:16:39
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摘要:隨著PPP項(xiàng)目發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大,加強(qiáng)PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控工作就顯得尤為重要,如何有效發(fā)揮和利用中介機(jī)構(gòu)在防控過程中的作用越來越受到業(yè)界的關(guān)注。本文通過深入剖析ppp項(xiàng)目審計(jì)防控的現(xiàn)狀及問題,對(duì)審計(jì)方式方法等進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞:中介機(jī)構(gòu);PPP項(xiàng)目;全過程跟蹤審計(jì)
一、PPP項(xiàng)目概述
PPP廣義范疇是指為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而開展的政府方與社會(huì)資本合作的形式,它不局限于項(xiàng)目的融資,包含了設(shè)計(jì)、投融資、建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)、移交等項(xiàng)目全生命周期不同環(huán)節(jié)的合作。PPP(Public-privatePartnerships),常譯為“公共-私營-合作機(jī)制”,是指為了建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,或是為提供某種公共物品和服務(wù),政府按照一定的程序和方式,與私人組織(社會(huì)力量)以政府購買服務(wù)合同、特許經(jīng)營協(xié)議為基礎(chǔ),明確雙方的權(quán)利和義務(wù),發(fā)揮雙方優(yōu)勢,形成一種伙伴式的合作關(guān)系,并通過簽署合同明確雙方的權(quán)利和義務(wù),以確保合作的順利完成,由社會(huì)力量向公眾提供市政公用產(chǎn)品與服務(wù)的方式,提高質(zhì)量和供給效率,最終使合作各方達(dá)成比預(yù)期單獨(dú)行動(dòng)更為有利的結(jié)果。
二、PPP項(xiàng)目特點(diǎn)
(1)建立長期的政企合作機(jī)制。政府和社會(huì)資本之間通過友好協(xié)商建立長期合作關(guān)系,發(fā)揮投資人在整合設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營、管理等方面的綜合優(yōu)勢,讓“專業(yè)人做專業(yè)事”。(2)合理的利益共享機(jī)制。通過政府核定經(jīng)營收費(fèi)價(jià)格以及以購買服務(wù)方式補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營的自我平衡,政府利用社會(huì)資本的資金、融資和管理能力保障公共利益,提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益;社會(huì)資本則通過合作,獲得合理的投資回報(bào)。(3)平等的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)是政府和社會(huì)資本合作關(guān)系的另一重要特征。政府和社會(huì)資本應(yīng)該平等參與、誠實(shí)守信,按照合同辦事,依據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力,承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,不過度轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)至合作方。。
三、PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)現(xiàn)狀及問題
1.涉及領(lǐng)域?qū)?,審?jì)人才匱乏。PPP項(xiàng)目基本上都是大型城市基礎(chǔ)設(shè)施,項(xiàng)目規(guī)模大,投資大,涉及領(lǐng)域廣,影響項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素也比較多,因此對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制需要專業(yè)素質(zhì)高、了解各種項(xiàng)目的知識(shí)復(fù)合型人才,從法律、工程、稅務(wù)、咨詢等眾多方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前,盡管我國在審計(jì)環(huán)節(jié)做出了多方面的努力,提升審計(jì)軟件配置甚至是聘請(qǐng)專業(yè)學(xué)者專家,但是能夠滿足這些要求的審計(jì)人才卻很少。2.審計(jì)覆蓋面不廣,審計(jì)依據(jù)缺乏。隨著PPP項(xiàng)目在我國迅速發(fā)展,PPP項(xiàng)目的簽約落地率也在提升,但政府并未對(duì)所有的PPP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),況且目前政府對(duì)PPP項(xiàng)目的監(jiān)管力度不夠,國內(nèi)PPP項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)制度、法律法規(guī)建設(shè)還不夠完善,對(duì)于PPP項(xiàng)目建設(shè)沒有統(tǒng)一的要求,項(xiàng)目審計(jì)依據(jù)缺乏。PPP項(xiàng)目是政府投資,引入資本,將國有資源開放、共享,如果監(jiān)管不到位的話,務(wù)必造成大量的資源浪費(fèi)。3.審計(jì)定位偏失,未起到系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。PPP模式是公私共建基礎(chǔ)設(shè)施,參與主體有政府、社會(huì)資本、項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)等參建單位,參建主體更多,利益訴求差異大。在對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)中,審計(jì)范圍需延伸到多方合作主體,同時(shí)將政府、社會(huì)資本、項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)及關(guān)聯(lián)參建單位作為延伸審計(jì)對(duì)象,這樣才能全面、系統(tǒng)地控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。4.審計(jì)方式方法無法滿足控制的需要。目前PPP項(xiàng)目審計(jì)方式基本還是停留在事后審計(jì),從2019年各地在陸續(xù)推出事中、事后的方式,但真正實(shí)施比例較小。PPP項(xiàng)目從項(xiàng)目的識(shí)別開始,到對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、回收、績效等進(jìn)行評(píng)價(jià),整改項(xiàng)目過程中的合規(guī)性與合法性上有待考量。PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的覆蓋面較小,傳統(tǒng)事后審計(jì)無法系統(tǒng)全面地履行PPP項(xiàng)目的監(jiān)督職責(zé),從而影響項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量、效率、投資效益和社會(huì)效果。5.績效審計(jì)流于形式,未起到提高投資績效的目的。績效審計(jì)是當(dāng)前PPP項(xiàng)目運(yùn)行中應(yīng)用比較多的一種審計(jì)方法,主要的中心內(nèi)容在成本的有效控制,確保政府投資效果得到良好的收益,相比于傳統(tǒng)的審計(jì)工作,不僅做到了審計(jì)效果,還給予相關(guān)的建設(shè)性意見。但是,在具體的應(yīng)用中,績效審計(jì)主要表現(xiàn)在最后的竣工計(jì)算階段,雖然能夠給予一定的幫助,但是事后評(píng)價(jià)并不能對(duì)項(xiàng)目的整體發(fā)展起到良好的作用??偟膩碚f,目前我國績效審計(jì)工作還存在嚴(yán)重的缺失,沒有嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)指導(dǎo)政策,沒有起到提高投資效益的審計(jì)目的。
四、中介機(jī)構(gòu)在PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)的必要性及對(duì)策
1.解決人才缺乏問題,專業(yè)人做專業(yè)事。鑒于目前PPP項(xiàng)目涉及多個(gè)專業(yè),如法律、工程、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等,因此對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高,更需熟悉PPP項(xiàng)目運(yùn)作流程、審計(jì)工作內(nèi)容以及需要遵循的法律規(guī)范,這樣的復(fù)合型人才很難滿足目前PPP項(xiàng)目規(guī)模的需求,因此建立PPP項(xiàng)目審計(jì)工作組,組內(nèi)有精通各類學(xué)科的綜合素質(zhì)人才,或通過機(jī)構(gòu)聯(lián)合共同完成對(duì)PPP項(xiàng)目的全過程風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)工作。因此通過引入中介機(jī)構(gòu),譬如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、造價(jià)公司、律師等聯(lián)合體方式,展開項(xiàng)目咨詢審計(jì)工作,解決目前PPP項(xiàng)目審計(jì)人才缺乏的問題,讓專業(yè)的人做專業(yè)的事,以達(dá)到更好的風(fēng)險(xiǎn)防控效果。2.審計(jì)方式的多元化拓展利于PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控。建設(shè)項(xiàng)目傳統(tǒng)審計(jì)主要使用跟蹤審計(jì)和決算審計(jì)方式展開。然而,PPP模式改變了項(xiàng)目的建設(shè)程序、交易結(jié)構(gòu)、運(yùn)作方式、合同體系和采購方式。同時(shí),參與方數(shù)量大增,法律關(guān)系從二維平行關(guān)系轉(zhuǎn)向多維復(fù)雜關(guān)系,這加劇了PPP項(xiàng)目監(jiān)控管理的復(fù)雜程度,利益平衡和風(fēng)險(xiǎn)控制難點(diǎn)加大,需要重構(gòu)PPP項(xiàng)目審計(jì)方法體系。在PPP項(xiàng)目實(shí)施過程中,政府和社會(huì)公眾更注重PPP項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、公共服務(wù)供給質(zhì)量和項(xiàng)目實(shí)施成效,而社會(huì)資本對(duì)自我利益和自我發(fā)展更加關(guān)注。因此,審計(jì)應(yīng)該從竣工決算審計(jì)拓展至工程造價(jià)審計(jì)、PPP項(xiàng)目管理審計(jì)、投資績效審計(jì)等全過程跟蹤審計(jì)新格局與新方式。3.審計(jì)重點(diǎn)從成本核算轉(zhuǎn)為合同管理、成本核算、投資績效審計(jì)。項(xiàng)目傳統(tǒng)審計(jì)主要是對(duì)投資的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì),包括項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工和竣工驗(yàn)收等主要階段,其審計(jì)范圍屬于事后審計(jì)監(jiān)督。PPP項(xiàng)目運(yùn)作流程比傳統(tǒng)項(xiàng)目更加復(fù)雜,涉及項(xiàng)目的識(shí)別、準(zhǔn)備、采購、執(zhí)行和移交等五個(gè)階段,各階段密切關(guān)聯(lián)。運(yùn)用傳統(tǒng)的后期介入成本核算不利于國家審計(jì)績效的提升,難以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的既定目標(biāo)。因此,審計(jì)重點(diǎn)需要從成本核算轉(zhuǎn)為合同管理、成本核算與投資績效審計(jì)。4.大力推進(jìn)PPP項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)PPP項(xiàng)目的本質(zhì)特征決定了全過程跟蹤審計(jì)范圍、內(nèi)容、審計(jì)重心和審計(jì)方式與傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)有所不同。一是PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)范圍涵蓋了PPP項(xiàng)目實(shí)施的五大流程,即包含了項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購、項(xiàng)目執(zhí)行和項(xiàng)目移交等五個(gè)階段,開展審計(jì)工作可按照PPP項(xiàng)目重點(diǎn)、審計(jì)方案、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、分階段有計(jì)劃展開。二是傳統(tǒng)審計(jì)一般包含對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審批程序、招投標(biāo)合同、建設(shè)成本及交付使用資產(chǎn)等真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì);而PPP項(xiàng)目是政府和社會(huì)資本之間的長期合作關(guān)系,通常投資較大,實(shí)施時(shí)間較長,除要關(guān)注常規(guī)審計(jì)內(nèi)容外,前期工作中的物有所值評(píng)價(jià)和財(cái)政承受能力論證、項(xiàng)目實(shí)施方案中的風(fēng)險(xiǎn)分配情況,合理設(shè)計(jì)項(xiàng)目績效考核體系和回報(bào)機(jī)制等是PPP項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。三是審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)發(fā)生變化。傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)主要是審查建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況和項(xiàng)目成本的真實(shí)性情況,其目的是監(jiān)督保證政府投資及利益,因此其審計(jì)重心主要在項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施和竣工結(jié)算階段。而PPP項(xiàng)目是以實(shí)現(xiàn)“物有所值”為目標(biāo),其審計(jì)監(jiān)督重心應(yīng)在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段和運(yùn)營維護(hù)階段,前期項(xiàng)目篩選、物有所值評(píng)價(jià)、財(cái)政承受能力論證、實(shí)施方案內(nèi)容等是前期重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容,而項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)是運(yùn)營階段的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。四是PPP項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了PPP項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方式有較大變化,聯(lián)合律所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、造價(jià)公司、咨詢公司等社會(huì)中介專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)<覍?duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤咨詢,聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)人員參與等來保證和實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)。
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作者:韓曉燕 單位:山西國元工程造價(jià)咨詢有限公司
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